UNIDAD 7: Los Recursos Tributarios

A. Concepto y Elementos del Recurso Tributario.

Clasificación
●​ Concepto de Tributo (según tu PDF): Es toda prestación obligatoria, comúnmente
en dinero (aunque puede ser en especie), que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio (su fuerza legal) y en virtud de una ley (Principio de Legalidad).
Es el vehículo para transferir recursos del sector privado al sector público para
financiar el consumo e inversión colectiva.
●​ Elementos esenciales:
1.​ Obligatoriedad / Coacción: No es voluntario; el Estado lo impone de manera
unilateral.
2.​ Prestación pecuniaria: Por lo general se exige en dinero.
3.​ Poder de imperio: El Estado actúa como autoridad superior.
4.​ Principio de legalidad: Es indispensable que esté creado por una ley previa
del Congreso o Legislatura.
Clasificación y Notas Distintivas (Las Tres Especies Principales)
La doctrina y tu programa dividen los tributos en tres grandes categorías. La nota distintiva
fundamental es si existe o no una actividad estatal directa hacia el contribuyente:
1.​ Impuesto: No existe ninguna contraprestación directa del Estado hacia el obligado.
El hecho imponible es una situación que revela capacidad contributiva (ej. ganar
plata, tener un auto), totalmente ajena a la actividad estatal.
2.​ Tasa: Existe una contraprestación obligatoria por un servicio o actividad estatal que
se individualiza en el ciudadano obligado.
3.​ Contribución Especial: Existe una actividad estatal (una obra pública o gasto) que,
además de beneficiar a la comunidad, le genera un beneficio económico particular o
aumento de valor en el patrimonio del contribuyente.
B. La Tasa: Concepto, Caracteres Económicos y
Jurídicos
●​ Concepto: Es la prestación obligatoria en dinero exigida por el Estado en virtud de
una ley, por un servicio o actividad pública que se individualiza o particulariza en el
contribuyente.
●​ Caracteres Jurídicos:
○​ Legalidad: Debe ser creada por ley (o una ordenanza municipal impositiva).
○​ Prestación efectiva del servicio: Para que el Estado te pueda cobrar la
tasa, el servicio debe estar organizado y haber sido efectivamente prestado o
puesto a disposición del ciudadano. (Fallo de la Corte Suprema: No se puede
cobrar una tasa por un servicio "fantasma" que no existe).
○​ Obligatoriedad: El servicio es inherente al Estado, por lo que el ciudadano
no puede decidir "no contratarlo" para evitar el pago (ej. la tasa de alumbrado,
barrido y limpieza).
●​ Caracteres Económicos:
○​ Destino del fondo: Lo recaudado debe servir para financiar el costo de la
oficina o el servicio que se presta.
 ○​ Proporcionalidad del costo: El monto de la tasa debe guardar una discreta
y razonable proporción con el costo de organizar y mantener el servicio. No
puede ser una ganancia desmedida para el Estado.
C. Las Contribuciones Especiales: Concepto,
Caracteres y Clases
●​ Concepto: Es el tributo debido por aquellos contribuyentes que obtienen un
beneficio particular o una plusvalía económica en sus bienes, derivada de la
realización de una obra pública o de actividades estatales especiales.
●​ Caracteres Jurídicos y Económicos:
○​ Hay una actividad del Estado (ej. pavimentar una calle, abrir una línea de
subte).
○​ Esa actividad produce un beneficio diferencial al contribuyente (ej. tu casa
ahora vale más porque la calle está asfaltada).
○​ El límite económico de lo que te pueden cobrar es el gasto total de la obra
repartido proporcionalmente, y nunca puede superar el incremento de valor
que sufrió tu propiedad.
Distintas Clases:
1.​ Contribución de Mejoras: Es el ejemplo clásico. El pago obligatorio por la
valorización inmobiliaria que produce una obra pública (asfalto, cloacas, plazas).
2.​ Contribuciones Paraestatales / Especiales de Seguridad Social: Aportes
obligatorios destinados a financiar entidades específicas que prestan servicios
sociales (ej. los aportes jubilatorios a cajas profesionales o la seguridad social).
D. El Impuesto
1. Concepto y Elementos
Es una prestación obligatoria exigida por el Estado sin que exista una contraprestación
directa relacionada con dicha prestación respecto del contribuyente.
●​ Elemento distintivo: Su hecho imponible está constituido por una situación que
denota capacidad contributiva. El destino de lo recaudado es financiar los servicios
públicos generales e indivisibles del Estado (seguridad, justicia, salud general),
donde no se puede medir cuánto "usó" cada ciudadano.
2. Principal Terminología Impositiva
Para estructurar un impuesto o resolver cuentas, el PDF detalla los siguientes términos que
debés dominar:
●​ Sujeto Pasivo: El obligado ante el fisco (el contribuyente o responsable).
●​ Sujeto Activo: El Estado (Nación, Provincia o Municipio) que tiene el poder de
recaudar.
●​ Objeto (Hecho Imponible): El acto, circunstancia o situación jurídica que la ley
define y que da nacimiento a la obligación de pagar (ej. la venta de un bien, la
obtención de una ganancia).
●​ Base Imponible: La cuantificación económica del hecho imponible sobre la cual se
aplica la alícuota para determinar el monto del impuesto.
●​ Alícuota: El porcentaje o tasa que se aplica a la base imponible (ej. 21% en el IVA).
●​ Unidad Tributaria: La medida de valor que utiliza la ley para fijar los tramos o
mínimos (puede ser en dinero o módulos).
 ●​ Obligación Tributaria: El vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo debe
entregarle la prestación pecuniaria al sujeto activo. Puede ser Sustancial (pagar el
tributo) o Formal (presentar declaraciones juradas, llevar libros).
●​ Fuente: La riqueza o actividad económica de donde se extrae el dinero para cumplir
con la obligación.
3. Clasificación de los Impuestos
a) Directos e Indirectos
●​ Directos: Gravan manifestaciones inmediatas de riqueza (el stock o la generación
de ingresos). No se trasladan fácilmente.
○​ Ejemplo: Impuesto a las Ganancias, Impuesto Inmobiliario.
●​ Indirectos: Gravan manifestaciones mediatas o indirectas de la riqueza a través
del gasto o el consumo. El sujeto que paga al Estado traslada la carga económica al
consumidor final.
○​ Ejemplo: El IVA.
b) Personales y Reales
●​ Personales (o Subjetivos): Tienen en cuenta las condiciones personales y la
situación familiar del contribuyente para graduar el impuesto.
○​ Ejemplo: Impuesto a las Ganancias para personas humanas (te deja restar
cargas de familia si tenés hijos, mínimo no imponible, etc.).
●​ Reales (o Objetivos): Se enfocan exclusivamente en la riqueza, el bien o la
actividad económica, sin mirar quién es el dueño ni su situación familiar.
○​ Ejemplo: El IVA (paga el mismo 21% cualquiera) o el Impuesto Automotor (lo
que importa es el modelo del auto, no si el dueño es soltero, casado o tiene
hijos).
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1. El Marco Federal (Art. 5 CN)

La Constitución Nacional establece en su Art. 5 que cada provincia debe dictar su propia
Constitución bajo el sistema representativo y republicano, respetando los principios,
declaraciones y garantías de la Nación. Esto permite que Mendoza tenga su propia potestad
tributaria autónoma, pero siempre alineada a los límites nacionales.

2. El Principio de Igualdad (La base del impuesto)

Este principio exige que la carga tributaria se distribuya de manera justa y sin
discriminaciones arbitrarias.

●​ Constitución Nacional (Art. 16): Establece explícitamente que "la igualdad es la

base del impuesto y de las cargas públicas". Prohíbe fueros personales o títulos
de nobleza, asegurando que todos los habitantes sean iguales ante la ley.
●​ Constitución de Mendoza (Arts. 7 y 32): El Art. 7 refuerza que todos los habitantes
son iguales ante la ley, y el Art. 32 repite textualmente la fórmula nacional: "La
igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas".
●​ Relación práctica: Ambas constituciones permiten tratar distinto a los desiguales
(impuestos progresivos) siempre que haya una justificación razonable y se base en
la capacidad contributiva (quien más tiene, más aporta).
3. El Principio de No Confiscatoriedad (Protección de la propiedad)

Este principio impide que el Estado, a través de los tributos, absorba una parte sustancial de
la riqueza o destruya el capital del ciudadano.

●​ Constitución Nacional (Arts. 14 y 17): El Art. 14 garantiza el derecho a usar y

disponer de la propiedad, mientras que el Art. 17 declara que la "propiedad es
inviolable" y que la confiscación de bienes queda borrada del sistema legal
argentino.
●​ Constitución de Mendoza (Arts. 8 y 16): El Art. 8 reconoce el derecho perfecto de
defender la propiedad, y el Art. 16 reafirma que "la propiedad es inviolable" y
nadie puede ser privado de ella sino por sentencia fundada en ley o utilidad pública
previa indemnización.
●​ Relación práctica: La jurisprudencia (como en los casos "Candy S.A." u
"Ocampo") utiliza estos artículos para declarar inconstitucionales los tributos que
superan el límite del 33% de la renta o capital, considerándolos una "expropiación
sin indemnización".

4. El Nexo: La Capacidad Contributiva

Aunque no siempre se mencione con ese nombre exacto en los artículos, es el concepto que
une a ambas constituciones.

●​ Igualdad busca equidad: Que el aporte sea proporcional a la riqueza.

●​ No confiscatoriedad establece límites: Que el aporte no destruya esa riqueza.
●​ En conjunto: Ambas constituciones aseguran que el sistema tributario sea justo y
razonable, funcionando como un "contrapeso garantista" frente a las necesidades
económicas del Estado.

5. Resumen de la Pirámide Jurídica

En tu examen, recuerda que los tributos deben respetar esta jerarquía:

1.​ Constitución Nacional y Tratados: (Máximo nivel de protección).

2.​ Leyes Nacionales: (Donde se crean los impuestos federales).
3.​ Constitución Provincial de Mendoza: (Asegura las garantías a nivel local).
4.​ Leyes Provinciales: (Como el Código Fiscal de Mendoza).

Si un impuesto provincial de Mendoza viola el Art. 32 de su propia Constitución o el Art. 16

de la Nacional, es inconstitucional por violar el estatuto del contribuyente.

UNIDAD 8

Para rendir un examen final de manera exitosa, es fundamental comprender que estas
normas de orden público constituyen el "estatuto del contribuyente", diseñado para evitar
la arbitrariedad del Estado mediante límites infranqueables establecidos en la Constitución
Nacional.
Limitaciones Generales de nuestra Constitución

El ejercicio del Poder Tributario no es absoluto; debe observar principios fundamentales que
protegen al ciudadano:

●​ Capacidad Contributiva: Es la aptitud económica para pagar, manifestada a través

de la renta, el patrimonio o el consumo. Es un requisito indispensable para la validez
de cualquier gravamen.
●​ No Confiscatoriedad: Basado en el artículo 17 de la CN, prohíbe que un tributo
absorba una "parte sustancial" de la renta o el capital. Jurisprudencialmente, se ha
fijado un tope del 33% para ciertos casos.
●​ Igualdad: Exige el mismo tratamiento para quienes están en situaciones análogas,
prohibiendo discriminaciones arbitrarias.
●​ Generalidad: Los tributos deben abarcar a todos los que posean capacidad
contributiva, prohibiendo privilegios de clase o linaje.
●​ Razonabilidad y Equidad: Los medios impositivos deben adecuarse a los fines del
Estado y la carga debe distribuirse de manera justa para promover el bienestar
general.
●​ Supremacía: Las facultades impositivas provinciales o municipales no pueden
entorpecer los objetivos del Gobierno Nacional (Arts. 31 y 75 inc. 30 CN).

Principio de Legalidad (Reserva de Ley)

Este principio establece que no existe tributo sin una ley previa dictada por los órganos
legislativos que lo establezca.

●​ Fundamento: Emana de los artículos 4, 17, 19, 52 y 75 de la Constitución. En el

orden nacional, toda ley tributaria debe iniciarse siempre en la Cámara de
Diputados por ser el órgano más cercano al pueblo.
●​ Elementos Esenciales: Para respetar la legalidad, la ley debe precisar
indefectiblemente: el hecho imponible, los sujetos, la base imponible, la alícuota, las
exenciones y las sanciones.
●​ Jurisprudencia Clave: La Corte Suprema (CSJN) sostiene que el cobro sin ley es
una "exacción o despojo" que viola el derecho de propiedad.
○​ En el fallo "Camaronera Patagónica", se reafirmó que el Poder Ejecutivo
tiene prohibido crear tributos o alterar sus elementos sustanciales.
○​ La delegación legislativa se limita solo a aspectos cuantitativos con pautas
precisas, y está estrictamente prohibido el uso de Decretos de Necesidad
y Urgencia (DNU) en materia tributaria.

Derecho Constitucional Tributario del MERCOSUR

El MERCOSUR influye en los ordenamientos jurídicos internos de los países miembros para
armonizar la política comercial y fiscal del bloque:

●​ Régimen Arancelario: Las importaciones se gravan bajo el régimen vigente

acordado en el Mercosur.
 ●​ Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM): Se utiliza este sistema unificado
para definir las posiciones arancelarias, las alícuotas del IVA y la aplicación de
beneficios específicos.
●​ Tributos de Bloque: Existen figuras como la tasa de estadística, que se aplica
específicamente a las exportaciones de productos que no son originarios del bloque.

2. Alcance del poder tributario. Su distribución.

El sistema federal argentino distribuye las potestades tributarias entre distintas jurisdicciones
para asegurar la autonomía financiera de cada una, estableciendo a la vez mecanismos de
armonización para proteger al contribuyente de la carga excesiva que supone la doble
imposición.

Alcance y Distribución del Poder Tributario

Argentina otorga potestades tributarias concurrentes y propias a sus distintas

jurisdicciones en virtud de su forma de gobierno federal. Las provincias conservan su
autonomía política, administrativa y financiera, dictando sus propias constituciones
siempre que respeten los principios de la Constitución Nacional.

A) Poderes tributarios de cada jurisdicción

●​ Nación: Posee potestad exclusiva sobre derechos de aduana (importación y

exportación). Puede establecer impuestos indirectos en concurrencia con las
provincias. De forma excepcional y transitoria, puede crear impuestos directos por
razones de defensa, seguridad común o bien general, siempre que sea por tiempo
determinado y proporcionalmente iguales en todo el país.
●​ Provincias: Conservan todos los poderes no delegados a la Nación (Art. 121 CN).
Tienen potestad primaria sobre impuestos directos (como el Inmobiliario o
Automotor) y potestad concurrente sobre los indirectos (como Ingresos Brutos y
Sellos).
●​ Municipios: Tienen autonomía financiera reconocida constitucionalmente (Art. 123
CN). Su principal fuente de recursos propios son las tasas por servicios (como ABL
o Seguridad e Higiene), que representan aproximadamente el 81% de su
recaudación.

La Doble Imposición

La doble imposición ocurre cuando un mismo hecho imponible es gravado por dos o más
jurisdicciones, lo que genera una carga fiscal excesiva sobre el mismo contribuyente. Para
evitar este fenómeno en un sistema federal, se utilizan los siguientes medios de
armonización:

B) Medios para evitar la doble imposición

1.​ Ley de Coparticipación Federal (Ley 23.548): Es un pacto de "federalismo de

concertación" que busca armonizar la política fiscal. La Nación recauda ciertos
tributos y los distribuye entre las provincias según coeficientes fijos. A cambio, las
 provincias se obligan a no aplicar gravámenes análogos a los nacionales que ya
son coparticipados.
2.​ Convenio Multilateral (1977): Es un acuerdo firmado por todas las provincias y la
CABA para distribuir la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
(IIBB) cuando un contribuyente ejerce actividad en más de una jurisdicción.
○​ Régimen General (Art. 2): Los ingresos brutos totales se distribuyen: 50%
según los gastos efectivamente soportados en cada lugar y 50% según los
ingresos provenientes de cada jurisdicción.
○​ Regímenes Especiales: Se aplican métodos distintos para actividades
específicas como la construcción (10% en sede y 90% en obra), seguros,
transporte o profesiones liberales.
3.​ Reducción de Tributos pagados en otras jurisdicciones:
○​ Ámbito Internacional (Renta Mundial): En el Impuesto a las Ganancias, los
residentes en Argentina tributan por sus rentas obtenidas aquí y en el exterior,
pero pueden computar como pago a cuenta los impuestos análogos ya
pagados en el extranjero para evitar la doble imposición internacional.
○​ Ámbito Local: Los municipios solo tienen potestad para gravar la porción de
ingresos brutos que les sea atribuible según las normas de distribución del
Convenio Multilateral.

3. Los Problemas de Interpretación en el Orden

Tributario (Nacional y Provincial)
Interpretar es descubrir el verdadero sentido y alcance de una ley. En el derecho tributario, el
gran desafío es que las leyes suelen ser complejas y las operaciones económicas, muy
rebuscadas.
●​ Principio de Legalidad: "No hay tributo sin ley previa" (Nullum tributum sine lege).
La interpretación jamás puede crear un impuesto que la ley no previó.
●​ El Principio de la Realidad Económica (Art. 2 de la Ley 11.683): Es la herramienta
estrella del fisco. Establece que para saber si corresponde cobrar un impuesto, se
debe mirar el acto económico real que hicieron las partes, más allá de la "forma
jurídica" (el contrato o el nombre) que le hayan dado.
○​ Ejemplo: Si una empresa le "dona" un auto a su mejor empleado, pero se
demuestra que fue en concepto de premio por sus ventas, el fisco lo
interpretará como una remuneración (paga ganancias) y no como una
donación.
B. Vigencia y Aplicación de la Legislación Tributaria
1. En el Tiempo
●​ Principio general: Las leyes tributarias rigen para el futuro a partir de su entrada en
vigencia (ya sea la fecha que fije la ley o a los 8 días de su publicación en el Boletín
Oficial).
●​ Irretroactividad: Por seguridad jurídica, una ley nueva no puede modificar hechos
imponibles que ya se perfeccionaron en el pasado (derechos adquiridos).
●​ Tipos de tributos:
○​ De efecto instantáneo: El hecho ocurre en un segundo (ej. comprar un
paquete de cigarrillos). Se aplica la ley vigente en ese instante.
 ○​ De período o de ejercicio: El hecho se construye a lo largo del tiempo (ej.
Impuesto a las Ganancias, que va del 1 de enero al 31 de diciembre). Si una
ley cambia en octubre, ¿se aplica a ese año? La jurisprudencia dice que si el
período no cerró, no hay retroactividad propiamente dicha, pero suele ser una
zona de conflicto judicial.
2. En el Espacio. Territorialidad
¿Hasta dónde llega el brazo del Estado para cobrar?
●​ Principio de Territorialidad (o Fuente): Se gravan las riquezas producidas dentro
de las fronteras del país o provincia, sin importar la nacionalidad o residencia del
dueño. (Muy usado en tasas provinciales e Ingresos Brutos).
●​ Principio de Renta Mundial: Se grava a los residentes del país por las ganancias
que obtengan tanto dentro de Argentina como en cualquier parte del mundo. A los no
residentes solo se les cobra por lo que ganen dentro del país.
C. Procedimiento para la Aplicación, Percepción y
Fiscalización (Nivel Nacional)
1. Introducción. AFIP. Domicilio. Términos.
●​ AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos): Es el ente autárquico
encargado de recaudar y fiscalizar los impuestos nacionales. Se divide
principalmente en la DGI (Dirección General Impositiva) y la DGA (Dirección General
de Aduanas).
●​ Domicilio Fiscal: Es el domicilio "legal" a efectos tributarios. Para las personas
físicas es donde tienen su residencia habitual o el lugar de su actividad económica.
○​ Domicilio Fiscal Electrónico: Es obligatorio. Es una casilla de mensajes
virtual dentro de la web de AFIP. Lo que se notifica ahí se considera
legalmente notificado (por lo general, los días martes y viernes, o el día que
entres a ver el mensaje).
●​ Términos (Plazos): En el procedimiento tributario, los plazos en días se computan
siempre como días hábiles administrativos, salvo que la ley especifique lo
contrario.
2. Sujetos Pasivos. Responsabilidad.
El sujeto pasivo es el obligado ante el fisco. Se divide en:
Tipo de Sujeto Definición Ejemplo
 Contribuyente El que Vos
(Por deuda realiza el pagando tu
propia) hecho Impuesto a
imponible. las
El dueño Ganancias.
del bolsillo
que debe
soportar la
carga.

Responsable No es el El director
(Por deuda dueño de la de una S.A.,
ajena) riqueza, los padres
pero la ley por sus
lo obliga a hijos
pagar el menores.
impuesto
de otro.

●​ Responsabilidad Solidaria: Si el contribuyente no paga, el fisco puede ir a cobrarle

al responsable por deuda ajena (ej. al director de la empresa), siempre y cuando
primero haya intimado al contribuyente principal y este no haya pagado (se llama
beneficio de excusión).
3. Formas de Determinación del Débito Tributario
Es el acto mediante el cual se calcula cuánto se debe pagar de impuesto. Hay tres formas:
1.​ Autodeterminación (Regla general): El propio contribuyente hace la liquidación a
través de una Declaración Jurada (DDJJ) y la presenta a la AFIP. El contribuyente
es responsable de lo que declara.
2.​ Determinación de Oficio (Por la AFIP): El fisco interviene cuando el contribuyente
no presentó la DDJJ o cuando la que presentó es falsa o tiene errores. Puede ser de
dos formas:
○​ Sobre base cierta: La AFIP tiene los papeles y datos reales y exactos de las
operaciones.
○​ Sobre base presunta: El contribuyente escondió todo. La AFIP utiliza indicios
(vivienda donde vive, movimientos bancarios, compras) para estimar
"presumir" cuánto ganó.
 3.​ Mixta: El contribuyente aporta los datos y el fisco calcula el impuesto (poco común
hoy en día).
4. Extinción de la Obligación Tributaria
¿Cómo se mata la deuda con el fisco?
●​ Pago: Es la forma típica. Entrega de dinero.
●​ Compensación: Si tenés un saldo a favor en el Impuesto "A" y le debés al fisco en el
Impuesto "B", podés pedir que se cancelen mutuamente.
●​ Prescripción: El paso del tiempo extingue las acciones del Estado para cobrar. Por
regla general:
○​ 5 años para contribuyentes inscriptos.
○​ 10 años para contribuyentes no inscriptos.
●​ Condonación: Una ley especial del Congreso perdona la deuda (ej. moratorias
extremas).
5. Facultades de Verificación y Fiscalización
La AFIP tiene "superpoderes" investigativos (Art. 35 de la Ley 11.683). Puede:
●​ Exigir la presentación de libros contables y comprobantes.
●​ Inspeccionar establecimientos (comercios, fábricas).
●​ Citar a declarar a contribuyentes y a terceros (proveedores, clientes).
●​ Pedir auxilio de la fuerza pública o de la justicia para hacer allanamientos si el
contribuyente se resiste.
6. Ilícitos y Sanciones en la Ley 11.683. Clausura.
El derecho penal tributario castiga las infracciones. Hay dos grandes ramas:
●​ Infracciones Formales: No cumplir con los deberes administrativos (ej. no presentar
una DDJJ a tiempo, no tener los libros al día). Sanción: Multas fijas.
●​ Infracciones Materiales: Dejar de pagar el impuesto (omisión) o engañar al fisco
para no pagar (defraudación). Sanción: Multas proporcionales (un porcentaje del
impuesto evadido).
●​ Clausura de Establecimientos: Es una sanción operativa (el comercio se cierra por
3 a 10 días). Se aplica por faltas graves como: no emitir facturas, no estar inscripto, o
tener trabajadores en negro. Requiere un acta de comprobación de los inspectores.
7. Recursos. Juicio de Ejecución Fiscal. Formas de Notificación.
Si la AFIP te determina de oficio que debés plata o te sanciona, vos podés defenderte
mediante Recursos:
●​ Contra una Determinación de Oficio o Multa por defraudación, podés elegir (vía
optativa):
1.​ Recurso de Reconsideración: Ante el superior jerárquico de la misma AFIP.
2.​ Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN): Es un
organismo independiente de la AFIP. Ventaja clave: Tiene efecto suspensivo
(no tenés que pagar la deuda mientras el TFN decide).
●​ Juicio de Ejecución Fiscal: Si tenés una deuda firme y no pagás, la AFIP emite una
Boleta de Deuda. Con este título, va a la justicia federal a iniciar un juicio rápido
para embargarte las cuentas y cobrar por la fuerza. El contribuyente solo puede
defenderse alegando excepciones muy limitadas (ej. demostrar que ya pagó o que la
deuda prescribió).
●​ Formas de Notificación (Art. 100): Por carta documento, personalmente por un
inspector, por cédula, o la reina de todas: en el Domicilio Fiscal Electrónico.
8. Organización y Competencia de los Tribunales Fiscales (TFN)
 ●​ ¿Qué es? El Tribunal Fiscal de la Nación es un organismo jurisdiccional (actúa como
un juez) pero que pertenece al Poder Ejecutivo (no al Poder Judicial).
●​ Características: Es un tribunal técnico y especializado. Está dividido en salas
impositivas y salas aduaneras. Sus vocales (jueces) son abogados o contadores.
●​ Competencia: Entiende en recursos de apelación contra las determinaciones de
impuestos de la AFIP, repetición de impuestos (pedir que te devuelvan lo que
pagaste de más) y sanciones, siempre que superen los montos mínimos que
establece la ley.
●​ Su gran beneficio: Al apelar ante él, se frena el cobro de la AFIP hasta que dicten
sentencia. Si perdés en el TFN, recién ahí podés acudir a la Cámara Contencioso
Administrativo Federal (Poder Judicial).

¡Perfecto! Continuamos con la siguiente parte de tu programa. Ahora pasamos al orden

provincial, es decir, cómo se manejan los impuestos dentro de las provincias (como
Ingresos Brutos, Impuesto Inmobiliario, Impuesto Automotor o Sellos).
A nivel provincial, las reglas no están en la Ley 11.683, sino en el Código Fiscal de cada
provincia. Sin embargo, la estructura y los principios son muy similares en todo el país.
Vamos a resumirlo punto por punto para el final:
D. Procedimiento en el Orden Provincial
1. Principios Generales. Órganos de Administración Fiscal
●​ Principio de Autonomía Provincial: Según la Constitución Nacional, las provincias
conservan todo el poder no delegado a la Nación. Esto les da la facultad de crear sus
propios impuestos y dictar sus propios Códigos Fiscales y leyes impositivas anuales.
●​ Principio de Legalidad Local: Al igual que en la Nación, las legislaturas provinciales
son las únicas que pueden crear tributos provinciales.
●​ Órganos de Administración Fiscal: Son los entes encargados de recaudar y
fiscalizar a nivel provincial. Varían de nombre según el lugar, pero funcionan de forma
similar a la AFIP en sus territorios.
○​ Ejemplos: AGIP (CABA), ARBA (Provincia de Buenos Aires), ATM
(Mendoza), API (Santa Fe), Rentas, etc.
○​ Estos órganos tienen facultades de verificación (inspectores, requerimientos
de documentación) muy parecidas a las de AFIP, pero limitadas a su territorio.
2. Sujetos Pasivos
La lógica es exactamente la misma que a nivel nacional, pero aplicada a los impuestos
locales:
●​ Contribuyentes (Deuda propia): Las personas humanas o jurídicas que realizan el
hecho imponible dentro de la provincia (ej. el dueño de un auto paga el Impuesto
Automotor; el comerciante que vende en su local paga Ingresos Brutos).
●​ Responsables (Deuda ajena): Personas que, por su función o la ley, deben pagar el
impuesto de otro (ej. directores de empresas, escribanos públicos en el Impuesto de
Sellos).
●​ Agentes de Retención y Percepción: Son figuras clave en las provincias. Las
agencias de recaudación obligan a empresas grandes (o bancos) a "retener" o
"percibir" un porcentaje de impuesto cada vez que le pagan a un proveedor o le
cobran a un cliente, y luego deben transferir esa plata a la provincia.
3. Determinación y Extinción del Débito Tributario
●​ Determinación: Es el proceso de fijar cuánto se debe pagar.
 ○​ Autodeterminación: El contribuyente presenta su declaración jurada (es lo
común en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos).
○​ Determinación de Oficio Provincial: Si el contribuyente no presenta la
DDJJ o la hace mal, el órgano provincial (ej. ARBA, AGIP) inicia un
procedimiento administrativo para determinar la deuda sobre base cierta o
base presunta.
○​ Liquidación Administrativa: Para impuestos fijos como el Inmobiliario o
Automotor, el Estado ya sabe cuánto cobrarte y te emite directamente la
boleta de pago. No hace falta que vos declares nada.
●​ Extinción de la Obligación:
○​ Pago: Forma principal.
○​ Prescripción: Aquí hay un detalle muy importante para exámenes finales
(Fallo "Filcrosa" de la Corte Suprema). Históricamente, las provincias
ponían plazos de prescripción largos (ej. 10 años) en sus códigos. La Corte
Suprema determinó que las provincias no pueden legislar sobre la
prescripción de forma distinta al Código Civil y Comercial de la Nación. Por
ende, el plazo general de prescripción para deudas tributarias locales es de 5
años.
4. Infracciones y Sanciones. Acciones y Recursos
Infracciones y Sanciones
Los Códigos Fiscales provinciales castigan los incumplimientos con:
●​ Multas por deberes formales: Por no presentarse a las citaciones, no inscribirse o
no presentar declaraciones juradas a tiempo.
●​ Multas por omisión o defraudación (Materiales): Por no pagar el impuesto en
término o usar engaños para evadirlo (suelen ser porcentajes del impuesto
adeudado).
●​ Clausura: También existe a nivel provincial para comercios que no emitan facturas o
no estén registrados.
Acciones y Recursos (La Defensa del Contribuyente)
Cuando el fisco provincial te determina una deuda o te aplica una sanción, el procedimiento
administrativo local ofrece herramientas para defenderte. Varía según la provincia, pero la
estructura general es:
1.​ Recurso de Reconsideración / Apelación Administrativa: Se presenta ante el
mismo Director de la agencia de recaudación para que revise la medida.
2.​ Tribunales Fiscales Provinciales: Solo algunas provincias grandes (como Buenos
Aires con el Tribunal de Casación de la Provincia o el Tribunal Fiscal de Apelación de
Buenos Aires) tienen un organismo independiente similar al de Nación. En las
provincias que lo tienen, podés apelar ante ellos en lugar de ir al Director de Rentas.
3.​ Vía Judicial (Contencioso Administrativo): Si agotas la vía dentro de la agencia de
recaudación y te rechazan los recursos, tenés que ir a la justicia de la provincia
(Fueros Contencioso Administrativos locales).
4.​ Acción de Repetición: Si pagaste un impuesto provincial de más (o que considerás
ilegítimo) y querés que la provincia te devuelva el dinero, inicias este reclamo
administrativo/judicial.
¡Perfecto! Entramos en la Unidad 9, el corazón tributario de la Argentina: el Impuesto a las
Ganancias (el clásico impuesto a la renta). Esta unidad es larguísima y es fija que te la van
a tomar de arriba a abajo en el final.
Vamos a resumirla con precisión técnica, ejemplos claros y directo al grano para que la
dejes cocinada.
UNIDAD 9: Principales Impuestos Nacionales
A. Generalidades sobre Impuestos a las Rentas
1. Concepto de Renta y Capital
●​ Capital (Stock): Es la riqueza acumulada en un momento determinado (ej. tener una
casa, una fábrica o acciones). Es una foto.
●​ Renta (Flujo): Es la riqueza nueva que fluye o se genera a partir de ese capital o del
trabajo humano durante un período de tiempo. Es una película. El impuesto a las
ganancias grava este flujo, no el stock.
2. Ventajas e Inconvenientes
●​ Ventajas: Es el impuesto más justo y equitativo (cumple con el principio de
capacidad contributiva), ya que paga más el que más gana. Es progresivo.
●​ Inconvenientes: Es muy complejo de administrar y fiscalizar (es fácil de evadir
mediante contabilidad creativa). Además, si las alícuotas son excesivamente altas,
puede desalentar la inversión y el ahorro.
3. Impuesto a la Renta Global y Cedular
●​ Renta Global (o Sintético): Se suman todas las ganancias del sujeto (por su
trabajo, por alquilar una casa, por su empresa), se le restan los gastos generales y
se aplica una única escala progresiva. (Es la regla general en Argentina para
personas humanas).
●​ Renta Cedular (o Analítico): Se separa la ganancia por "compartimentos" o
"cédulas" según su origen, y cada una paga un impuesto con una alícuota fija propia,
sin mezclarse con las demás (ej. en Argentina, los rendimientos financieros o la
venta de inmuebles van por vía cedular).
4. Algunos Antecedentes Históricos
Nació en Argentina en 1932 de forma "emergencia" (bajo el nombre de Impuesto a los
Réditos) para paliar la crisis del 30. Como todo impuesto de emergencia en nuestro país, se
fue prorrogando sistemáticamente. En 1974, mediante la Ley 20.628, pasó a llamarse
Impuesto a las Ganancias, la cual, con muchísimas reformas encima, sigue vigente hoy.
B. Impuesto a las Ganancias: Aspectos Generales
1. Objeto
a) Concepto fiscal de ganancia en la ley argentina (Teorías)
Nuestra ley utiliza dos teorías fundamentales para definir qué es "ganancia" (Art. 2):
1.​ Teoría de la Fuente (o Producto): Se aplica a las Personas Humanas. Para que
sea ganancia debe cumplir 3 requisitos: habilitación de la fuente (que provenga de
algo capaz de producirla, como el trabajo o un bien), permanencia de la fuente (que
la fuente no se destruya al producir la ganancia) y periodicidad (que se repita o tenga
potencial de repetirse en el tiempo).
○​ Ejemplo: El sueldo de un médico o el alquiler que cobra un propietario. Si el
propietario vende la casa, esa venta no es periódica (para la teoría de la
fuente no sería ganancia, aunque hoy está alcanzada por el impuesto
cedular).
 2.​ Teoría del Balance (o Incremento Patrimonial): Se aplica a las Empresas /
Sociedades. Aquí no importan los 3 requisitos anteriores. Todo ingreso o incremento
patrimonial que tenga la empresa es ganancia, sea esporádico o no.
○​ Ejemplo: Si una metalúrgica vende uno de sus camiones viejos, esa ganancia
(que es extraordinaria) está 100% alcanzada por el impuesto.
b) Fuente Mundial y Argentina
●​ Residentes en Argentina: Pagan por fuente mundial. Esto significa que tributan
por las ganancias que obtienen en Argentina + las que obtienen en el exterior (ej. un
plazo fijo en Uruguay o un alquiler en Miami). Para evitar que paguen dos veces
(doble imposición), la ley les permite computar como "pago a cuenta" lo que ya
pagaron de impuesto en el extranjero.
●​ No Residentes (Beneficiarios del Exterior): Pagan únicamente por las ganancias
de fuente argentina (lo que produzcan dentro del territorio nacional).
2. Sujetos Pasivos
●​ Las personas humanas y las sucesiones indivisas.
●​ Las sociedades de capital (S.A., S.R.L., etc.).
●​ Las empresas unipersonales (los boliches o comercios de una sola persona se
atribuyen directamente a su dueño humano).
3. Principales Exenciones (Art. 26)
Están exentos del impuesto (no pagan):
●​ Las ganancias de los Estados Nacional, Provinciales y Municipales.
●​ Las utilidades de las asociaciones civiles, fundaciones y cooperativas (siempre que lo
destinado vaya a su objeto social y no se reparta).
●​ Los intereses de plazos fijos en pesos en bancos argentinos (para personas
humanas).
●​ Las indemnizaciones por antigüedad por despido laboral.
C. Estructura del Impuesto para Personas Humanas
1. Clasificación de las Ganancias en Categorías
La ley divide las rentas en 4 categorías según su origen:
Categoría Origen Ejemplo típico

1° Rentas del Alquiler de campos,

Categoría Suelo casas, locales.
 2° Rentas del Intereses de
Categoría Capital préstamos,
dividendos, regalías.

3° Rentas de Beneficios de
Categoría las sociedades o
Empresas empresas
unipersonales.

4° Rentas del Sueldos de

Categoría Trabajo empleados,
Personal honorarios de
contadores/médicos.

2. Base Imponible: El Camino de la Liquidación

Para llegar a lo que realmente va a pagar el contribuyente, se sigue un esquema piramidal
riguroso:

●​ Ganancia Bruta: La suma de todos los ingresos de la categoría (ej. el total de

sueldos cobrados o alquileres facturados).
 ●​ Ganancia Neta: Es la Ganancia Bruta menos los gastos necesarios para obtenerla y
mantener la fuente (ej. al alquiler le restás las expensas que pagaste como
propietario).
●​ Ganancia Sujeta a Impuesto (Neta Imponible): Es la Ganancia Neta menos las
deducciones personales (mínimos que el Estado te deja restar para que puedas
vivir). Sobre este monto final se aplica la tablita con la alícuota.
3. Conceptos Fundamentales para la Determinación de la Ganancia Neta
a) Ganancias Percibidas y Devengadas
¿Cuándo se considera que la ganancia debe declararse en un año fiscal?
●​ Criterio de lo Devengado: Se declara cuando nace el derecho a cobrarlo, se haya
pagado o no. Se aplica a la 1° y 3° Categoría.
○​ Ejemplo: Si el inquilino te debe el alquiler de diciembre de 2025, como ya se
"devengó", lo tenés que declarar y pagar en el período 2025 aunque te lo
pague en febrero de 2026.
●​ Criterio de lo Percibido: Se declara cuando el dinero efectivamente entra al bolsillo
o está disponible. Se aplica a la 2° y 4° Categoría.
○​ Ejemplo: Si sos empleado y te pagan el sueldo de diciembre el 2 de enero,
esa plata entra al año fiscal siguiente porque la "percibiste" en enero.
●​ Año Fiscal: Para personas humanas coincide con el año calendario (1 de enero al
31 de diciembre). Para las empresas (3° cat.), es su año comercial (el cierre de su
balance, que puede ser en cualquier mes).
b) Deducciones (Gastos)
●​ Principio General de Deducibilidad: Se pueden deducir todos los gastos
necesarios para obtener, mantener y conservar la ganancia gravada. Si no hay
relación causal entre el gasto y la ganancia, no se deduce.
●​ Gastos No Deducibles (Prohibidos por ley): Los gastos personales y de
subsistencia del contribuyente y su familia (ej. el supermercado, la ropa, las
vacaciones, el alquiler de la casa donde vive). Tampoco el impuesto a las ganancias
mismo.
c) Deducciones Especiales de cada Categoría
Son gastos específicos que la ley presume o permite según la actividad:
●​ 1° Cat: Gastos de mantenimiento presuntos (la ley te deja restar un 5% fijo sin
presentar facturas) o reales.
●​ 4° Cat: Los aportes jubilatorios, la obra social y el sindicato que le descuentan al
empleado en el recibo.
4. Deducciones Personales (Art. 30)
Son montos fijos en pesos que la ley permite restar de la ganancia neta, pensados para
resguardar un "mínimo de subsistencia" del contribuyente. Solo aplican para personas
humanas residentes:
●​ Ganancia No Imponible (GNI): Un monto fijo que el Estado asume que gastás para
vivir por el solo hecho de respirar en el país. Si ganás menos que eso en el año, no
pagás nada.
●​ Cargas de Familia: Deducciones por familiares a cargo que sean residentes, no
tengan ingresos propios altos y tengan un vínculo directo: Cónyuge / Conviviente e
Hijos (menores de 18 años o incapacitados para el trabajo). No entran primos,
tíos ni padres.
 ●​ Deducción Especial: Un beneficio extra en pesos que se les da a los que trabajan.
Es significativamente más alta para los empleados en relación de dependencia (4°
categoría) que para los autónomos independientes.
5. Actividad Práctica: Esquema de Liquidación (Persona Humana)
En el examen te pueden pedir que expliques cómo estructurarías la liquidación práctica de,
por ejemplo, un Contador que además alquila un departamento. El esquema mental y papel
que tenés que dibujar es este:
(+) Ingresos por Alquileres (1° Categoría - Devengado)
(-) Gastos de mantenimiento del departamento
======================================================
(=) Resultado Neto de 1° Categoría

(+) Honorarios profesionales (4° Categoría - Percibido)

(-) Gastos del estudio (Alquiler del local, internet, papelería)
======================================================
(=) Resultado Neto de 4° Categoría

TOTAL GANANCIA NETA INTERMEDIA (Suma de ambos resultados)

(-) Deducciones Generales (ej. Prepaga, Donaciones con tope)
(-) Deducciones Personales (GNI + Cargas de Familia + Deducción Especial)
======================================================
(=) GANANCIA SUJETA A IMPUESTO
(A este resultado final se le aplica la escala progresiva del Art. 94 para saber el impuesto a
pagar).
6. Sociedades de Capital (Empresas)
a) Elementos que distinguen su tratamiento
A diferencia de las personas humanas, las sociedades:
●​ Van siempre por la Teoría del Balance (todo es ganancia).
●​ Utilizan siempre el criterio de lo Devengado.
●​ No tienen deducciones personales (una S.A. no tiene "cargas de familia" ni
"mínimo no imponible").
b) Tratamiento en nuestra ley
●​ Entidades comprendidas: Sociedades Anónimas (S.A.), Sociedades de
Responsabilidad Limitada (S.R.L.), Sociedades por Acciones Simplificadas (S.A.S.),
sucursales de empresas extranjeras.
●​ Alícuotas: En Argentina las empresas no pagan una alícuota fija única, sino una
escala progresiva escalonada (suele rondar entre el 25%, 30% y 35% según el
nivel de ganancia neta acumulada de la empresa).
●​ Tratamiento de Dividendos (Imposición Cedular): Se busca evitar la doble
imposición total pero manteniendo el control. Cuando la S.A. gana dinero, paga su
impuesto de sociedad (ej. 30%). Luego, cuando le reparte las utilidades (dividendos)
a sus socios accionistas (personas humanas), esa distribución sufre una retención
con alícuota fija (generalmente del 7%), funcionando como un impuesto cedular
definitivo para el socio.
UNIDAD 10: Principales Impuestos Nacionales
(Continuación I)
A. Impuesto sobre los Bienes Personales (BBPP)
1. Antecedentes, Concepto y Objeto
●​ Antecedentes: Nació en 1991 (Ley 23.966) como un impuesto de emergencia por el
término de 9 años. Al igual que Ganancias, se fue prorrogando sucesivamente y
sigue plenamente vigente. Reemplazó al viejo Impuesto del Patrimonio Neto.
●​ Concepto: Es un impuesto directo (grava una manifestación inmediata de riqueza) y
real/objetivo (aunque se calcula sobre los bienes de una persona, la alícuota se
aplica sobre el valor del patrimonio sin importar demasiado las condiciones familiares
del sujeto, salvo por el mínimo exento). Grava el stock de riqueza acumulado a una
fecha fija.
●​ Objeto: Los bienes situados en el país y en el exterior pertenecientes a las personas
humanas y sucesiones indivisas, medidos exactamente al 31 de diciembre de cada
año. Es una "foto" patrimonial a la medianoche de año nuevo.
2. Sujetos Pasivos y Exenciones
●​ Sujetos Pasivos: * Sujetos domiciliados en el país: Pagan por fuente mundial
(bienes en Argentina + bienes en el exterior).
○​ Sujetos domiciliados en el exterior: Pagan únicamente por los bienes que
tengan situados en el país (a través de la figura de un "Responsable
Substituto" en Argentina que ingresa el impuesto).
●​ Principales Exenciones: Bienes que la ley decide no gravar para incentivar el
ahorro o por razones políticas:
○​ Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado (Nación,
Provincias, Municipios).
○​ Los depósitos en pesos o moneda extranjera en plazos fijos y cajas de
ahorro en bancos argentinos (¡Atención! El dinero en efectivo o en cajas de
seguridad sí paga).
○​ Los bienes inmateriales (patentes, marcas, derechos de autor).
○​ Los bienes de uso agrícola de personas humanas.
3. Determinación: Período Fiscal, Base Imponible, Mínimo Exento y
Alícuotas
●​ Período Fiscal: Es anual (coincide con el año calendario). La foto de los bienes se
saca al 31 de diciembre.
●​ Base Imponible: Es la suma del valor de todos los bienes gravados del
contribuyente. La ley tiene reglas de valuación específicas:
○​ Inmuebles: Se toma el mayor valor entre el precio de compra (menos
amortizaciones) y el valúo fiscal.
○​ Automotores: Se valúan según la tabla oficial que publica la AFIP
anualmente. Solo pagan durante sus primeros 5 años en el patrimonio.
●​ Mínimo No Imponible (Mínimo Exento): Es el piso a partir del cual se empieza a
pagar.
○​ Si la suma de todos tus bienes supera ese mínimo, quedás alcanzado.
 ○​ La "Casa Habitación" (Vivienda propia): Tiene un mínimo exento especial
y separado, mucho más alto. Si tu casa vale menos que ese monto especial,
no paga nada; si lo supera, solo tributas por el excedente.
●​ Alícuotas: Una vez que restás el Mínimo No Imponible, al excedente se le aplica una
escala progresiva. Históricamente, la ley aplica alícuotas más altas para los bienes
que están radicados en el exterior que para los que están dentro del país, buscando
desincentivar la fuga de capitales.
B. Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (ITI)
⚠️ Aclaración histórica fundamental para el examen: El ITI (Ley 23.905) fue derogado
por la reforma fiscal para las operaciones de venta de inmuebles en general. Sin embargo,
los profesores lo siguen tomando porque existe un régimen de transición de bandera
(coexistencia temporal) que tenés que saber explicar perfectamente.
1. Antecedentes, Concepto y Objeto
●​ El quiebre del 1 de enero de 2018:
○​ Si el inmueble fue comprado ANTES del 01/01/2018: Cuando se vende,
esa venta queda alcanzada por el ITI (Impuesto a la Transferencia de
Inmuebles).
○​ Si el inmueble fue comprado DESPUÉS del 01/01/2018: Cuando se vende,
la ganancia de esa venta paga el Impuesto a las Ganancias Cedular (15%).
●​ Concepto del ITI: Es un impuesto directo que grava la transferencia de inmuebles
ubicados en el país.
●​ Objeto: Toda transferencia de dominio a título oneroso (venta, permuta, dación en
pago) de inmuebles.
●​ Sujetos Pasivos: Personas humanas y sucesiones indivisas que vendan un
inmueble, siempre que esa venta no configure una actividad comercial habitual (si es
habitual, va por Ganancias de 3° categoría).
2. Determinación: Base Imponible, Venta y Reemplazo, y Alícuota
●​ Base Imponible: Es el valor de transferencia asignado en la escritura (el precio de
venta del inmueble). Aquí no se resta el costo de compra, se cobra sobre el total de
la venta.
●​ Alícuota: Es fija y es del 1,5% sobre el precio de venta.
●​ Excepción / Opción de "Venta y Reemplazo" (El "Certificado de No Retención"):
Es el beneficio más importante del ITI. Si una persona humana vende su única
vivienda o casa habitación con el fin de comprar o construir otra casa para su
propia vivienda dentro del plazo de un año, puede solicitarle a la AFIP un "Certificado
de No Retención". Con ese papel, la venta queda exenta y no paga el 1,5%.
3. Regímenes de Retención
El ITI es un impuesto de recaudación instantánea y asegurada.
●​ El Escribano Público como Agente de Retención: En el momento en que se firma
la escritura de venta, el escribano está obligado por ley a retener el 1,5% en dinero
en efectivo del precio de venta del vendedor e ingresarlo directamente a la AFIP.
●​ Si el vendedor cuenta con el Certificado de Venta y Reemplazo aprobado por la AFIP,

📌 Resumen para repasar rápido frente al tribunal:

se lo entrega al escribano para que este no le retenga el dinero.

●​ Bienes Personales: Grava el patrimonio al 31/12. Tiene un mínimo exento general y

uno exclusivo más alto para la casa donde vivís.
 ●​ ITI: Grava el precio total de venta de inmuebles adquiridos antes de 2018 con una
tasa fija del 1,5%. Tiene el beneficio de no pagar si vendés tu casa para comprar otra
(Venta y Reemplazo).
UNIDAD 11: Principales Impuestos Nacionales
(Consumo)
A. Generalidades sobre Impuestos a los Consumos
1. Concepto y Clasificación
Son impuestos indirectos porque el Estado no mide la riqueza directamente (como en
Ganancias), sino a través de la manifestación de la riqueza al gastarla.
●​ Impuestos Generales: Gravan todas las transferencias de bienes y servicios en la
economía (ej. el IVA).
●​ Impuestos Especiales (o Selectivos): Gravan solo determinados consumos
específicos por razones de salud, lujo o política económica (ej. Impuestos Internos al
tabaco, alcohol o autos de alta gama).
2. Formas de Imposición (¿Dónde se cobra?)
●​ a) Impuesto de Etapa Única: Se cobra en un solo punto de la cadena de
producción y comercialización.
○​ Etapa Mayorista o Fabricante: Se recauda rápido porque hay pocos actores,
pero deja fuera del impuesto el valor que se agrega después.
○​ Etapa Minorista: Se cobra al consumidor final. Es ideal, pero fiscalizar a
millones de pequeños comercios es muy difícil.
●​ b) Impuesto de Etapas Múltiples: Se cobra en todas las fases por las que pasa un
producto desde la materia prima hasta el consumidor final. Puede ser:
○​ Acumulativo ("Efecto Cascada"): Cada etapa paga el impuesto sobre el total
facturado, arrastrando el impuesto de la etapa anterior. Es muy distorsivo (el
producto se encarece artificialmente).
○​ No Acumulativo (Valor Agregado): Cada etapa paga solo por el valor que
ella misma añade al producto. Así funciona nuestro IVA.
3. Antecedentes Históricos
El antecedente directo del IVA en Argentina fue el Impuesto a las Ventas (creado en la
década de 1930), que era un impuesto de etapa única a nivel de producción. En 1974,
mediante la Ley 20.631, se implementó el moderno Impuesto al Valor Agregado (IVA) para
alinearse con los sistemas tributarios más avanzados del mundo.
B. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
1. Características Generales
●​ Indirecto: El sujeto que lo paga al Estado (vendedor) traslada la carga económica al
consumidor final.
●​ Real / Objetivo: No tiene en cuenta la situación personal del comprador (paga el
mismo 21% un millonario que una persona de bajos recursos).
●​ Regresivo: Al ser plano, afecta proporcionalmente más al que menos ingresos tiene.
●​ Plurietápico y No Acumulativo: Se cobra en todas las etapas, pero restando lo
pagado en la etapa anterior mediante el método de sustracción (Débito - Crédito).
2. Objeto (Art. 1 de la Ley de IVA)
El IVA grava las siguientes actividades realizadas en el territorio de la Nación:
1.​ Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país.
 2.​ Obras, locaciones y prestaciones de servicios (ej. la luz, internet, el servicio de un
abogado o el trabajo de un pintor).
3.​ Importaciones definitivas de cosas muebles (cuando entra mercadería del exterior
para quedarse).
4.​ Importaciones de servicios (servicios prestados en el exterior pero utilizados
económicamente en el país, como Netflix o software extranjero).
3. Sujetos Pasivos
Son los obligados a inscribirse, facturar con IVA y liquidarlo ante la AFIP (Responsables
Inscriptos). Son aquellos que hagan del comercio de cosas muebles su actividad habitual,
realicen prestaciones de servicios gravadas, o sean importadores.
4. Nacimiento de la Obligación Sustancial
Es el momento exacto en que se genera el impuesto (se "perfecciona" el hecho imponible).
Por regla general:
●​ En la venta de bienes: Ocurre con la entrega de la mercadería (remito) o con la
emisión de la factura, lo que suceda primero.
●​ En las prestaciones de servicios: Ocurre en el momento en que se termina de
prestar el servicio o con la percepción total o parcial del pago, lo que suceda
primero.
5. Principales Exenciones (Art. 7)
No pagan IVA, por razones sociales o culturales:
●​ Los libros, folletos y diarios (impresos o digitales).
●​ Las prestaciones de asistencia médica y sanitaria (cuando se brinda a través de
obras sociales o prepagas).
●​ El transporte público de pasajeros terrestre (colectivos urbanos, subtes).
●​ La leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos (para proteger la
canasta básica).
6. Determinación (¿Cómo se calcula?)
a) Base Imponible
Es el precio neto de la operación que figura en la factura (neto de descuentos y
devoluciones). A este precio se le aplica la alícuota. Atención: Los intereses por pago fuera
de término o financiación forman parte de la base imponible y también llevan IVA.
b) Débito y Crédito Fiscal (La clave del IVA)
La liquidación mensual se hace restando dos conceptos:

●​ Débito Fiscal (DF): Es el IVA que el vendedor le cobra a sus clientes en sus
ventas. Es una deuda con la AFIP.
●​ Crédito Fiscal (CF): Es el IVA que el vendedor le pagó a sus proveedores al
comprar mercadería o insumos vinculados a su actividad. Es un derecho a favor

💡
frente a la AFIP.
Si el DF es mayor al CF: Se le paga la diferencia a la AFIP.
Si el CF es mayor al DF: Queda un "Saldo a favor Técnico" para el mes siguiente.
c) Período Fiscal y Alícuotas
●​ Período Fiscal: Es mensual. Se presenta y paga todos los meses a mes vencido.
●​ Alícuotas: * General: 21% (se aplica por defecto).
 ○​ Incrementada: 27% (para servicios públicos como gas, luz, agua y
telecomunicaciones cuando el cliente es una empresa o comercio).
○​ Reducida: 10,5% (bienes de capital, carnes, frutas, verduras, medicina
prepaga).
C. Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo)
1. Definición y Sujetos
Es un régimen opcional y simplificado que unifica en un solo pago mensual tres
componentes: el componente impositivo (reemplaza a Ganancias e IVA), el previsional
(jubilación) y la obra social.
●​ Sujetos: Personas humanas que vendan cosas muebles, presten servicios, integren
cooperativas de trabajo, o realicen sucesiones indivisas continuadoras de su
actividad.
2. Categorías y Parámetros
La AFIP divide a los monotributistas en categorías (desde la A hasta la K) usando
parámetros que se actualizan periódicamente.
Los 4 parámetros esenciales para categorizarse son:
1.​ Ingresos Brutos: La facturación acumulada en los últimos 12 meses (el parámetro
más importante).
2.​ Superficie Afectada: Los metros cuadrados del local comercial.
3.​ Energía Eléctrica Consumida: Los kW consumidos en el año.
4.​ Alquileres Devengados: Lo que se paga de alquiler anual por el local.
●​ Diferencia por actividad: Las categorías para Prestación de Servicios llegan solo
hasta un límite determinado (históricamente más bajo); mientras que la venta de
Cosas Muebles tiene permitido llegar hasta las categorías más altas (K).
Ejemplo Práctico de Categorización (En el examen):
Si un egresado de tu facultad abre un estudio jurídico, debe calcular cuánto estima facturar
en el año. Si calcula que facturará un monto bajo y su oficina tiene menos de 30 metros
cuadrados, la AFIP lo ubicará, por ejemplo, en la Categoría A. Si a mitad de año empieza a
facturar el triple, en el período de recategorización (se hace cada 6 meses, en enero y julio)
deberá subir a la categoría que le corresponda según sus nuevos números.
3. Efecto de la Opción por el Régimen Simplificado. Facturación.
●​ Efectos: Al pagar la cuota fija del monotributo, el sujeto queda eximido de presentar
declaraciones juradas mensuales de IVA y anuales de Ganancias. Tampoco sufre
retenciones de estos impuestos en el banco.
●​ Facturación: Los monotributistas están obligados a emitir Factura tipo "C" para
todas sus ventas (tanto a consumidores finales como a Responsables Inscriptos).
Esta factura no tiene el IVA discriminado.
4. Régimen de Exclusión
Un contribuyente queda excluido automáticamente del Monotributo y debe pasar
obligatoriamente al Régimen General (IVA y Ganancias, mucho más caro) si incurre en
cualquiera de estas causales:
●​ Superar el límite máximo de ingresos brutos permitidos para la categoría más alta.
●​ Superar los límites de superficie o energía permitidos.
●​ Que el precio unitario de venta de una sola cosa mueble supere el tope máximo por
ley.
 ●​ Realizar importaciones de bienes o servicios para su comercialización posterior.
●​ Tener más de 3 actividades económicas o locales comerciales simultáneos.
UNIDAD 12: Principales Impuestos Provinciales
(Enfoque en Mendoza)
A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos (IIBB)
1. Antecedentes, Concepto y Objeto
●​ Antecedentes: Reemplazó al viejo Impuesto a las Actividades Lucrativas. Es la
principal fuente de recaudación propia de las provincias.
●​ Concepto: Es un impuesto directo (porque lo recauda la provincia directamente del
ejercicio de la actividad), plurietápico y acumulativo. A diferencia del IVA, acá no
hay crédito fiscal: cada etapa de la cadena paga sobre el total de sus ventas,
generando el "efecto cascada".
●​ Objeto (Hecho Imponible): El ejercicio habitual y a título oneroso (con fines de lucro
o no) en el territorio de la provincia de Mendoza, de cualquier actividad comercial,
industrial, profesional, de servicios o de locación de bienes.
○​ Los 3 elementos clave: Habitualidad, Onerosidad y Territorialidad.
2. Sujetos Pasivos
Las personas humanas, sociedades, sucesiones indivisas y fideicomisos que realicen las
actividades alcanzadas. En Mendoza actúan también los Agentes de Retención y
Percepción (grandes empresas o el Estado Provincial que te descuentan el impuesto en las
operaciones diarias).
3. Período Fiscal, Base Imponible y Deducciones
●​ Período Fiscal: Es el año calendario. Sin embargo, el pago se realiza mediante
anticipos mensuales obligatorios a través de declaraciones juradas.
●​ Base Imponible: El monto total de los ingresos brutos devengados (o percibidos,
según el tipo de actividad) durante el período, derivados del ejercicio de la actividad
gravada.
●​ Conceptos que NO integran la base imponible: Son importes que figuran en la
factura pero que la ley prohíbe explícitamente cobrarles IIBB porque ya son otros
impuestos (ej. el IVA, impuestos internos, subsidios del Estado).
●​ Deducciones autorizadas: Se pueden restar de la base imponible:
○​ Las devoluciones, bonificaciones y descuentos efectuados al comprador.
○​ El importe de los créditos incobrables (delitos, quiebras).
●​ Casos Especiales de Base Imponible: Actividades donde no se cobra sobre el
"total facturado", sino sobre la diferencia entre compra y venta (margen de
utilidad). Ejemplos: comercialización de tabaco, venta de billetes de lotería, o
agencias de cambio de divisas.
4. Principales Exenciones
En Mendoza, están exentos de pagar Ingresos Brutos:
●​ El Estado Nacional, Provincial y las Municipalidades.
●​ Las actividades educativas privadas (colegios reconocidos).
●​ Las profesiones liberales universitarias (médicos, abogados, contadores) siempre
que el ejercicio sea de forma independiente (algunas provincias lo gravan, pero
Mendoza históricamente ha mantenido exenciones o tratamientos especiales para el
profesional independiente matriculado).
5. Liquidación, Alícuotas e Impuestos Mínimos
●​ Liquidación: Se aplica la alícuota correspondiente a la actividad sobre la base
imponible neta de deducciones.
●​ Alícuotas: Varían según la actividad económica en la Ley Impositiva anual de
Mendoza. Las actividades primarias e industriales suelen tener alícuotas más bajas
(para incentivar la producción), mientras que el comercio y los servicios financieros
tienen las alícuotas más altas.
●​ Impuesto Mínimo: La Ley Impositiva fija un monto mínimo en pesos que todo
comercio o actividad debe pagar por mes, incluso si ese mes no facturó nada
(excepto para profesionales independientes en ciertos regímenes).
6. Convenio Multilateral (Hito obligatorio de examen)
a) Partes contratantes y finalidad
Es un acuerdo firmado por las 23 provincias y la CABA. Su finalidad es evitar la doble
imposición. Si una empresa fabrica en Mendoza pero vende en San Juan y en San Luis, las
tres provincias querrían cobrarle por el 100% de la venta. El Convenio divide técnicamente la
base imponible para que cada provincia cobre la parte que le corresponde.
b) Actividades que comprende
Comprende a todos los contribuyentes que ejercen actividades en forma indivisible en dos o
más jurisdicciones (provincias).
c) Régimen de distribución de ingresos
Para repartir la torta impositiva, el convenio usa dos regímenes:
●​ Régimen General (Artículo 2): Los ingresos del contribuyente se distribuyen entre
las provincias usando un coeficiente compuesto por dos factores:
○​ 50% en base a los Ingresos obtenidos en cada provincia.
○​ 50% en base a los Gastos efectivamente realizados en cada provincia
(alquileres, sueldos, luz).
●​ Regímenes Especiales (Artículos 6 al 13): Para actividades donde es imposible
medir el gasto/ingreso real por provincia. La ley fija porcentajes fijos automáticos.
○​ Ejemplo (Art. 6 - Construcción): El 10% va a la jurisdicción donde está la
oficina de la empresa y el 90% a la provincia donde se ejecuta la obra real.
d) Organismos de Aplicación
Tienen sede en Buenos Aires y resuelven los conflictos entre provincias o entre
contribuyentes y fiscos:
●​ Comisión Arbitral (Comarb): Resuelve los casos concretos y las disputas de
liquidación.
●​ Comisión Plenaria: Es el órgano máximo; actúa como tribunal de apelación de las
decisiones de la Comisión Arbitral.
B. Impuesto de Sellos
1. Concepto y Caracteres Comunes
Es un impuesto eminentemente instrumental. No grava la riqueza en sí, sino el documento
papel o digital (el instrumento) que formaliza un acto jurídico económico. Si el contrato no
está por escrito o formalizado digitalmente de modo que tenga autosuficiencia jurídica, no
hay impuesto de sellos.
2. Objeto y Sujetos Pasivos
 ●​ Objeto: Los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso que se formalicen en
instrumentos públicos o privados dentro de la provincia, o que surtan efectos en ella.
Ejemplos: contratos de alquiler, compraventa de autos o inmuebles, pagarés.
●​ Sujetos Pasivos: Todos los que firman el contrato. Son solidariamente
responsables por el total del impuesto. Si una cláusula dice que el impuesto lo paga
solo el comprador, eso es un acuerdo privado; ante ATM (Mendoza), ambos siguen
siendo deudores.
3. Base Imponible y Actuaciones Notariales
●​ Base Imponible: Es el valor económico expresado en el instrumento (ej. el precio de
venta del auto o la suma de todos los meses de alquiler del contrato). Sobre ese
valor se aplica un porcentaje (alícuota de sellos, ej. 1% o 1,5%).
●​ Actuaciones Notariales: Los escribanos públicos de Mendoza actúan como agentes
de retención obligatorios. Al redactar una escritura pública (como la compra de una
casa), calculan el impuesto de sellos, se lo cobran a las partes y lo ingresan a la
provincia antes de inscribir el acto.
4. Principales Exenciones
●​ Los contratos celebrados por el Estado.
●​ Las órdenes de compra emitidas por el Estado.
●​ Los contratos de trabajo regidos por la Ley de Contrato de Trabajo (los recibos de
sueldo y contratos laborales no pagan sellos).
C. Impuesto Inmobiliario
1. Concepto y Características
Es un impuesto patrimonial y directo. Grava la propiedad o posesión a título de dueño de
los bienes inmuebles (tierras, casas, edificios) ubicados en el territorio provincial. Es un
impuesto "real" u "objetivo" porque se calcula según el valor de la propiedad, no por las
condiciones del dueño.
2. Régimen Legal en Mendoza
●​ Objeto: La propiedad raíz inmueble ubicada en la Provincia de Mendoza.
●​ Sujeto: El propietario del inmueble, el usufructuario o el poseedor a título de dueño.
●​ Base Imponible: Es el Avalúo Fiscal determinado por la Dirección General de
Catastro de Mendoza. Este avalúo se calcula sumando el valor de la tierra más las
mejoras (lo edificado) y suele actualizarse todos los años en la Ley de Avalúo.
●​ Adicional al Baldío: Es una sobretasa (un castigo impositivo) que cobra Mendoza a
los terrenos urbanos que no tienen ninguna construcción. Su fin no es solo recaudar,
sino extra-fiscal: busca penalizar la especulación inmobiliaria y fomentar la
edificación de viviendas.
●​ Exenciones: Inmuebles del Estado, de templos religiosos, de entidades de bien
público, y jubilados que cumplan con ciertos requisitos de propiedad única e ingresos
mínimos.
●​ Carácter de las Alícuotas: Son progresivas escalas, lo que significa que a mayor
avalúo fiscal del inmueble, mayor es el porcentaje de alícuota que se aplica sobre el
excedente, buscando que los inmuebles de lujo paguen proporcionalmente más.