Auditoría

Unidad VII
Ciclo Ventas y Cobranzas
 Unidad VII
Ciclo Ventas y Cobranzas

Contenido (1)
Concepto e importancia de los principales componentes del ciclo.
Operaciones que se realizan. Registros y Documentación. Cuentas que
intervienen. Factores de riesgo. Enfoque. Programa de auditoría del
Ciclo: controles clave – Pruebas de cumplimiento de controles –
Procedimientos analíticos – Pruebas sustantivas de transacciones –
Pruebas sustantivas de saldos.

(1) Bibliografía de consulta: Ver bibliografía y referencias bibliográficas en programa vigente de la materia. Resol. N°
426/18-CD - Programa de Auditoría con vigencia a partir del período lectivo 2019.
 Naturaleza del Ciclo

Ventas de bienes y servicios y los derechos del ente contra terceros

originados en la venta de productos o prestación de servicios.

Compras Ventas

Pagos Cobranzas

Objetivo general de la auditoría del Ciclo

Obtener evidencias válidas y suficientes que permitan opinar si las ventas
de bs.y ss. y las cuentas a cobrar por esos conceptos se presentan de
manera razonable con las Normas Contables Profesionales vigentes.
Ciclo operativo

Ciclo Ventas y Cobranzas

 Operaciones del ciclo

Cuentas a
Ventas cobrar Cobranzas
(Derechos)

Entrega de bienes Efectivo,

o prestación de Transferencias,
servicios. Cheques y
Otros.
 Principales componentes del Ciclo

 Ventas de bienes y servicios

 Créditos por ventas

Importancia de los
principales componentes del Ciclo
Los componentes de este Ciclo muestran las ventas del
ejercicio – partida significativa del ER – y los derechos
contra terceros que, en general, también son
significativos dentro del Activo. La importancia de las
cuentas por cobrar depende de las características
operativas del ente y de la actividad.
 Operaciones del ciclo

• Ventas de bienes y servicios

• Generación de las cuentas por cobrar por ventas

Funciones o Actividades Documentación

Pedidos Orden de pedido, orden de

despacho, orden de producción o
prestación del servicio.
Despacho o prestación de Servicio Remito, remito conformado.

Facturación Factura. ND, NC. Diario, archivo

de clientes, sub diario de ventas.
Cobranzas (y reconocimiento de Recibos, registros de caja y
los derechos a cobrar en las banco.
ventas financiadas)
Registros
• Diario / Sub-diario de Ventas

Documentación
• Orden de pedido
• Remito que acompaña a los bienes
• Factura de venta - Nota de débito – Nota de crédito

Cuentas que intervienen

• Ventas
• Deudores por ventas
• (Previsión para deudores incobrables)
• Deudores morosos
• Deudores en gestión judicial
• Intereses de clientes (+)
• Quebranto para deudores incobrables (-)
• Deudores incobrables (-)
• Caja/Bancos
 Factores de Riesgo
Inherente De control
Situaciones relacionadas con las Situaciones relacionadas con
características o condiciones
el sistema de control de las
específicas de las ventas de bienes y
servicios, y de los créditos que
ventas y las cuentas a cobrar
originan.
Ej.: Nuevos tipos de operaciones de ventas Ej.:
- Dependencia de un número reducido de - Los límites de crédito no están
clientes. sujetos a autorización.
- La mayoría de las cuentas por cobrar - Operaciones de ventas no
corresponden a clientes de un mismo procesadas oportunamente.
sector (ej. Constructoras) - No hay un seguimiento de los
- Aumento de las devoluciones de créditos por ventas (antigüedad de
productos vendidos. los saldos a cobrar)
- Otros
 Factores de riesgo del ciclo

● Riesgo Inherente, algunos ejemplos

Factorde riesgo Implicancias
Cantidad significativa de nuevos Aplicación para asignar límites
deudores de créditos

Se utiliza un método complejo Análisis para comprobar la

para estimar los ingresos por integridad y medición de los
ventas (ej. % grado de avance) ingresos
Por las características de los Análisis de hechos posteriores
bienes, existe la posibilidad del para comprobar devoluciones.
derecho de devolución
La industria experimenta Análisis de la cobrabilidad.
condiciones desfavorables.
 Factores de riesgo del ciclo

● Riego de control, algunos ejemplos

Factorde riesgo Implicancias
El establecimientode límites de Ampliar pruebas para
crédito verificar recuperabilidad
Transacciones no procesadas Mayores pruebas para probar
oportunamente integridad de ventas y
cuentas por cobrar
Falta de separación de funciones Aumentar pruebas
del cobrador y quien registra y sustantivas
concilia las cuentas por cobrar
No hay un seguimiento de Incremento pruebas para validar
cuentas atrasadas. recuperabilidad.
 Enfoque de auditoría

Ventas de bienes Cuentas a cobrar

muestran una situación a
y/o servicios un momento dado
Transacciones ocurridas
durante un período

Enfoque
Enfoque de control sustantivo
(cuando existe gran cantidad
de operaciones de ventas)
Programa de auditoría para el Ciclo

I – Enfoque de control:
Pruebas de cumplimiento de controles +
Pruebas sustantivas de alcance reducido

II – Enfoque sustantivo:
 Procedimientos analíticos (pruebas analíticas)
 Pruebas sustantivas de operaciones
 Pruebas sustantivas de saldos con gran alcance
 Procedimientos Analíticos

- Análisis comparativo entre los montos del período con

los del ejercicio anterior y los presupuestados, y
análisis de las diferencias significativas
- De las ventas
- Del margen bruto

- Investigaciones de las fluctuaciones inusuales

relacionadas con las ventas.

- Otros …
 Ventas
Pruebas sustantivas

• Verificar el corte de la
documentación relacionada  Corte
con las ventas (Ordenes de  Integridad

pedido, Remitos, Facturas de

ventas)
 Ventas
Pruebas sustantivas de transacciones
Cotejar las registraciones del Subdiario
de ventas del último bimestre del  Existencia
ejercicio con los duplicados de las  Precisión
facturas de ventas, constatando  Tiempo oportuno
importes, fechas e imputaciones  Clasificación
contables según el Plan de cuentas.
Alcance: 95% de las ventas
Cotejar desde los duplicados de las
 Integridad
facturas de ventas, las registraciones  Precisión
del Subdiario de ventas del primer  Tiempo oportuno
trimestre del ejercicio, constatando  Clasificación
importes, fechas e imputaciones
contables según el Plan de cuentas.
Alcance: 95% de las ventas
 Ventas
Pruebas sustantivas de transacciones

Verificar la correcta registración registro

en el Libro Diario de los
asientos resúmenes del
subdiario de ventas del segundo
semestre del año
 Créditos por ventas
Pruebas sustantivas de saldos
Obtener un detalle de las
cuentas a cobrar al cierre y
validar los saldos cotejando Precisión numérica

con los saldos del BS y los

mayores
Confirmar las cuentas a cobrar
por ventas previamente Existencia
seleccionadas del detalle Derechos
entregado por la empresa y Precisión
Corte
realizar el seguimiento de las
respuestas a las circulares
 Procedimiento de confirmación
directa de terceros

Consiste en:
• El envío de una Circular o solicitud de
confirmación a un tercero independiente
(deudor/ proveedor) y la recepción de una
respuesta escrita,

• que confirma la precisión de la información que

le ha solicitado el Auditor o informa sobre algo
que se le pide.
 Procedimiento de confirmación
directa de terceros

Para que las Circulares o Solicitudes de

Confirmación sean evidencias confiables:
• deben ser controladas por el Auditor
desde el momento en que se termina su
preparación hasta que se reciben las
respuestas.
¿Cómo se realiza el procedimiento de
confirmación directa de terceros?

El Auditor decide:
• el tipo de confirmación a utilizar,
• el momento oportuno para realizarlo
• el tamaño de la muestra y
• las partidas individuales a seleccionar.
 Tipos de Confirmaciones

POSITIVAS
- Directas
 Comunicación dirigida al cliente/proveedor
 El saldo se indica en la Circular
 Se solicita que confirme si el saldo es correcto
o incorrecto.
 Se efectúan dos envíos.

- En blanco
* No se indica el importe en la circular, sino
que solicita que el receptor informe el
saldo en la misma.
 Tipos de Confirmaciones

NEGATIVAS

 Comunicación dirigida al cliente/proveedor

 El saldo se indica en la Circular
 Se efectúa un envío

 Se utiliza, generalmente, cuando el saldo está

compuesto de un gran número de cuentas
pequeñas, con una ECI eficaz, y el Riesgo de
Control evaluado y el Riesgo inherente son bajos.
En las Confirmaciones POSITIVAS (Directa y
en Blanco) siempre se solicita respuesta del
cliente o del proveedor.
Si no lo hace, el Auditor aplicará
procedimientos alternativos

En las Confirmaciones de tipo NEGATIVAS se

solicita respuesta sólo cuando el deudor
está en desacuerdo con la cantidad indicada.
La Empresa prepara las Circulares con la firma
de su representante

revisa
El Auditor
envía las Circulares

recibe

El envío y la recepción de circulares es función

exclusiva del Auditor para evitar manipulación o
sustracción de las Circulares.
 Aplicar procedimientos
alternativos para las Circulares
no respondidas:  Integridad
o Verificar los cobros posteriores
a la fecha de cierre hasta la
fecha del informe
o Cotejar el detalle del saldo de  Existencia
las cuentas por cobrar al cierre  Precisión
con la documentación de
respaldo.

 Comprobar la adecuada
presentación de las Cuentas a cobrar  Exposición
y las cuentas de resultados
relacionadas del Ciclo en los Estados
Contables.
 Ciclo : Ventas y Cobranzas
Procedimiento : Confirmación directa de terceros (de los créditos por ventas)
1. Obtener un listado de saldos de las cuentas a cobrar a la fecha de cierre del ejercicio
(preferiblemente expuesto en base a la antigüedad de los mismos).
2. Validar los saldos incluídos en el listado entregado por la empresa (corte de la
documentación relacionada: duplicados facturas de venta- recibos cobranza,…).
3. Seleccionar una muestra (teniendo en cuenta el alcance surgido de la consistencia del C.I. y el
enfoque decidido): saldos mayores a $....... (existencia); también con saldo cero al cierre con o
sin movimiento durante el ejercicio (integridad).
4. Tipo de confirmación positiva directa (o el tipo que decida el Auditor que elabora el Programa.
Dependerá del tipo de características del cliente).
5. Confeccionar el listado de deudores a circularizar, obtener y controlar sus direcciones
6. Emitir las Circulares por cuadruplicado (original para el cliente; duplicado para una
eventual re-circularización; triplicado para la empresa; cuatriplicado para la documentación
del encargo (papeles de trabajo del Auditor) o enviar por correo electrónico (mitigar los
riesgos: identidad del destinatario, autenticidad de la información recibida,…)
7. Seguimiento de las respuestas obtenidas. Desechar aquellas recibidas por la empresa o
sin firma, y proceder al segundo envío de las Circulares.
8. Para las circulares no respondidas, aplicar los siguientes procedimientos alternativos:
- Comprobar los cobros posteriores a la fecha de cierre (Revisión de Hechos posteriores)
- Cotejar la integración del saldo de las cuentas a cobrar al cierre con su documentación respaldatoria.