AUDITORIA III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
CONTROL DE LECTURA
I. Marco Conceptual y Fundamentos
1. Explique el concepto de “empresa en funcionamiento” desde la perspectiva
contable y de auditoría, y analice por qué constituye un supuesto fundamental en la
preparación de los estados financieros.
El concepto de empresa en funcionamiento es una norma contable la cual asume que la
empresa continuará su actividad en el futuro durante un periodo de tiempo razonable. Este
supuesto es fundamental porque permite preparar los estados financieros bajo criterios de
continuidad y no de liquidación, afectando la valoración de activos y pasivos. En auditoría,
se evalúa si existen dudas significativas sobre esa continuidad, ya que de existir deben
revelarse adecuadamente.
2. Describa la responsabilidad de la administración en la evaluación de la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
La administración tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento al preparar los estados financieros, incluso
cuando el marco de información financiera no lo exija de manera explícita. Esta evaluación
requiere emitir un juicio profesional sobre hechos y condiciones futuras que puedan
afectar la continuidad del negocio, considerando toda la información disponible para un
periodo determinado. La administración debe identificar posibles incertidumbres
significativas relacionadas con eventos o circunstancias que generen dudas sobre la
capacidad de la entidad para seguir operando y revelar dicha información de forma
adecuada en los estados financieros.
3. Analice la responsabilidad del auditor en relación con el uso del supuesto de
negocio en marcha según la NIA 570.
La responsabilidad del auditor consiste en obtener evidencia suficiente y adecuada para
concluir si la administración ha utilizado correctamente el supuesto de negocio en marcha
al preparar los estados financieros. El auditor debe evaluar la valoración realizada por la
dirección, considerar si existen incertidumbres significativas que puedan generar dudas
sobre la continuidad de la entidad y, en caso de identificarlas, determinar si la revelación
en los estados financieros es adecuada. Debe reflejar sus conclusiones en el informe de
auditoría, ya sea mediante una opinión modificada o un párrafo de énfasis, según
corresponda.
4. Explique la diferencia entre:
Incertidumbre material - Situación en la que existen eventos o condiciones que,
individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
Duda significativa - Juicio del auditor de que la información disponible indica que
la continuidad de la entidad está en riesgo, lo que requiere mayor análisis y
revelación adecuada en los estados financieros.
Riesgo de negocio - Posibilidad de que factores internos o externos afecten
negativamente la capacidad de la entidad para alcanzar sus objetivos, incluyendo
la viabilidad de seguir operando.
II. Evaluación del Riesgo y Procedimientos del Auditor
5. Describa los indicadores financieros, operativos y legales que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
Los indicadores financieros son aquellos que reflejan dificultades económicas o de
liquidez que ponen en riesgo la estabilidad de la entidad; por ejemplo, un patrimonio neto
negativo indica que las deudas superan a los activos, los flujos de efectivo negativos
evidencian falta de generación de dinero para sostener las operaciones, y el
incumplimiento de préstamos o la imposibilidad de pagar a acreedores muestran
problemas para cumplir obligaciones a corto y largo plazo.
Los indicadores operativos se relacionan con situaciones internas o del entorno que
afectan la capacidad de la empresa para operar con normalidad; por ejemplo, la intención
de liquidar el negocio revela falta de viabilidad futura, la pérdida de clientes o mercados
clave reduce significativamente los ingresos, la salida de directivos importantes puede
afectar la gestión, y la escasez de suministros o aparición de un competidor fuerte puede
comprometer la continuidad de las actividades.
Los indicadores legales o regulatorios surgen cuando existen incumplimientos normativos,
demandas significativas o cambios en leyes y políticas públicas que afectan
negativamente a la entidad; por ejemplo, procesos judiciales con posibles
indemnizaciones elevadas, incumplimiento de requisitos de capital o catástrofes sin
cobertura suficiente pueden generar obligaciones que la empresa no esté en condiciones
de afrontar, creando dudas sobre su permanencia en el mercado.
6. Explique qué procedimientos debe aplicar el auditor cuando identifica eventos o
condiciones que pueden generar duda significativa.
En primer lugar, el auditor debe evaluar la valoración realizada por la administración sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, analizando
las proyecciones de flujo de efectivo, presupuestos y supuestos utilizados. También debe
revisar los planes de acción diseñados para mitigar la situación y obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre su viabilidad.
Además, debe solicitar manifestaciones escritas de la dirección, considerar si existe una
incertidumbre material y evaluar si las revelaciones en los estados financieros son claras y
suficientes. Según los resultados obtenidos, el auditor determinará el efecto en su
informe: incluir un párrafo de énfasis sobre la incertidumbre material, modificar su opinión
si las revelaciones son inadecuadas o emitir una opinión adversa si el uso del supuesto de
negocio en marcha no es apropiado.
7. Analice la importancia del flujo de efectivo proyectado como evidencia de auditoría
en la evaluación del negocio en marcha.
El flujo de efectivo refleja la capacidad de la empresa para generar recursos suficientes
para cubrir sus obligaciones y financiar sus operaciones futuras. Permite al auditor
analizar escenarios futuros, identificar posibles déficits de liquidez y evaluar la viabilidad
de los planes de acción de la dirección, como reestructuración de deudas, obtención de
financiamiento adicional o reducción de costos.
8. Explique cómo el escepticismo profesional influye en la evaluación de los planes
de acción de la administración.
El escepticismo profesional exige que el auditor mantenga una actitud crítica y objetiva
frente a la información y los juicios de la administración, evitando aceptar las afirmaciones
al pie de la letra. Al evaluar los planes de acción de la dirección para mitigar dudas sobre la
continuidad del negocio, este enfoque implica analizar con detalle su viabilidad,
consistencia y realismo, verificando supuestos, proyecciones financieras y la capacidad
de la empresa para ejecutarlos.
9. Describa los elementos que deben considerarse al evaluar la razonabilidad de los
supuestos utilizados por la gerencia en sus proyecciones.
Al evaluar la razonabilidad de los supuestos utilizados por la gerencia en sus proyecciones,
el auditor debe considerar si están alineados con la información histórica de la empresa,
reflejan las condiciones económicas y del sector, y son realistas y alcanzables según los
planes de acción de la dirección. Estos deben estar sustentados en evidencia verificable,
ser coherentes entre sí y con otros elementos de la proyección, y permitir analizar cómo
cambios en los supuestos afectarían los resultados, identificando los riesgos asociados.
Estos criterios permiten al auditor formar un juicio sólido sobre la confiabilidad de las
proyecciones y su utilidad para evaluar la continuidad del negocio.
III. Impacto en el Dictamen del Auditor
10. Explique en qué circunstancias el auditor debe incluir una sección titulada
“Incertidumbre material relacionada con empresa en funcionamiento”.
El auditor debe incluirlo cuando, sobre la base de la evidencia obtenida, determine que
existen hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, generan dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar operando, y que la magnitud
y probabilidad de su impacto requieren que se revele información adecuada. Esta sección
se utiliza para resaltar la existencia de una incertidumbre material que ha sido identificada
y divulgada por la administración en los estados financieros, permitiendo a los usuarios
comprender su naturaleza, causas y posibles implicaciones para la continuidad del
negocio, sin que ello implique necesariamente una opinión adversa o calificada si la
revelación es suficiente.
11. Analice la diferencia entre:
Opinión no modificada con sección separada - Se emite cuando el auditor
identifica una incertidumbre material relacionada con la continuidad del negocio
que ha sido adecuadamente revelada por la administración.
Opinión con salvedad - Se utiliza cuando la incertidumbre material existe, pero las
revelaciones realizadas por la administración son insuficientes o inapropiadas. La
opinión se modifica para reflejar que, salvo por los efectos de la revelación
inadecuada, los estados financieros son razonables.
Opinión adversa - Se emite si la dirección ha preparado los estados financieros
bajo el supuesto de continuidad del negocio de manera inapropiada y esta
situación afecta de manera generalizada la razonabilidad de la información
financiera.
Abstención de opinión - Aplica cuando el auditor no puede obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre la continuidad del negocio debido a limitaciones
significativas en el alcance de la auditoría, lo que impide formar una opinión sobre
los estados financieros en su conjunto.
12. Desarrolle un análisis técnico sobre qué ocurre si la administración utiliza
incorrectamente el principio de empresa en funcionamiento.
Si la administración aplica incorrectamente el principio de empresa en funcionamiento,
los estados financieros pueden resultar engañosos, ya que los activos y pasivos se
presentan bajo la suposición de continuidad cuando la entidad podría no ser capaz de
operar en el futuro. Esto puede generar sobrevaloración de activos, subestimación de
pasivos, clasificación inadecuada de obligaciones, y revelaciones insuficientes sobre
riesgos de continuidad, lo que afecta la toma de decisiones de los usuarios.
13. Explique cómo se relaciona la NIA 570 con la NIA 705 y la NIA 706.
La NIA 570 se relaciona con la NIA 705 y la NIA 706 porque establece cómo el auditor debe
evaluar la continuidad del negocio y determinar si existen incertidumbres materiales. Si la
administración revela adecuadamente una incertidumbre material sobre la empresa en
funcionamiento, el auditor puede incluir un párrafo de énfasis según NIA 706 sin modificar
su opinión. Si las revelaciones son inadecuadas o el supuesto de continuidad no es
apropiado, el auditor debe modificar su opinión siguiendo NIA 705, emitiendo una
salvedad, una opinión adversa o absteniéndose de opinar, según la gravedad de la
situación.
IV. Escenarios de Juicio Profesional
14. Una entidad presenta pérdidas recurrentes durante tres años, capital de trabajo
negativo y refinanciaciones constantes. Analice cómo debería proceder el auditor.
Ante la presencia de pérdidas recurrentes, capital de trabajo negativo y refinanciaciones
constantes, el auditor debe identificar la existencia de hechos y condiciones que generan
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. En consecuencia, es necesario evaluar de manera crítica la viabilidad de
los planes de acción de la administración, analizar en detalle las proyecciones de flujo de
efectivo y demás indicadores financieros relevantes, y aplicar un escepticismo profesional
riguroso sobre la razonabilidad de los supuestos subyacentes.
15. Si la administración se niega a revelar una incertidumbre material identificada,
explique las implicaciones técnicas y éticas.
La falta de revelación adecuada constituye una desviación significativa de los principios de
contabilidad, lo que impide que los estados financieros reflejen fielmente la situación de
la entidad y obliga al auditor a modificar su opinión según la gravedad. El auditor debe
actuar con integridad, objetividad e independencia, resistiendo presiones de la
administración y asegurando que los usuarios de los estados financieros reciban
información completa y confiable, protegiendo así la transparencia y la confianza en la
información financiera.
16. Analice cómo influye la materialidad en la evaluación del negocio en marcha.
La materialidad influye directamente porque determina qué hechos, condiciones o
incertidumbres son lo suficientemente significativos como para afectar la capacidad de
los usuarios de los estados financieros para tomar decisiones económicas. Un evento o
condición solo se considera relevante para la continuidad si su magnitud o probabilidad de
ocurrencia es material, situaciones menores, aunque indicativas de riesgo, podrían no
requerir revelación ni modificar la opinión del auditor.
17. Explique la diferencia entre hechos posteriores (NIA 560) y evaluación continua del
negocio en marcha.
Los hechos posteriores son eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del informe de auditoría que pueden ajustar o revelar información relevante, la
evaluación continua del negocio en marcha se centra en la capacidad de la entidad para
operar en el futuro previsible, considerando condiciones conocidas al momento del cierre
y proyectando su efecto en la continuidad, siendo un juicio prospectivo que guía tanto la
preparación de los estados financieros como las decisiones de auditoría.
V. Reflexión Técnica y Crítica
18. ¿Puede existir empresa en funcionamiento con patrimonio negativo? Justifique
técnicamente.
Sí, esto ocurre cuando el total de pasivos excede al total de activos, generando un capital
contable negativo. Mientras la empresa continúe generando flujos de efectivo suficientes
para cumplir con sus obligaciones corrientes y financiamiento, puede mantener
operaciones, aunque esta situación indica vulnerabilidad financiera y riesgo elevado de
insolvencia.
19. Analice la responsabilidad del auditor frente a terceros cuando una empresa
quiebra poco tiempo después de emitir un informe limpio.
Si una empresa quiebra poco después de recibir un informe limpio, el auditor no
necesariamente es responsable frente a terceros por pérdidas posteriores, salvo que se
pruebe negligencia, fraude o incumplimiento de normas profesionales en la revisión de los
estados financieros, ya que su obligación se limita a reflejar la situación financiera al cierre
del ejercicio auditado, no a garantizar la continuidad futura del negocio.
20. Desarrolle una reflexión crítica sobre los límites del alcance del auditor en la
evaluación del negocio en marcha.
El alcance del auditor en la evaluación del negocio en marcha está limitado por factores
externos e internos que escapan a su control, como la incertidumbre económica, cambios
regulatorios o eventos inesperados que pueden afectar la continuidad de la empresa.
Aunque el auditor puede analizar estados financieros, flujos de efectivo y planes de
negocio para emitir juicios fundamentados, su labor se basa en información histórica y
supuestos razonables, no en certezas absolutas.