Universidad Nacional Experimental Sur del Lago

“Jesús María Semprum”

Dirección General Socio Académica
Programa Formación de Grado Contaduría Pública

Procedimientos de auditoria tributaria en la recaudación del impuesto al

valor agregado (IVA).

Autoras:

Br. Yenimar Rondón

Br. Marilin Rodríguez

Tutora: Licda. Karen Albornoz

Santa Bárbara de Zulia, Enero de 2020

 Universidad Nacional Experimental Sur del Lago
“Jesús María Semprum”
Dirección General Socio Académica
Programa Formación de Grado Contaduría Pública

Procedimientos de auditoria tributaria en la recaudación del impuesto al

valor agregado (IVA).

(Proyecto de grado presentado como requisito indispensable para optar

al título de Licenciadas en Contaduría Pública)

Autoras:

Br. Yenimar Rondón

Br. Marilin Rodríguez

Tutora: Licda. Karen Albornoz

Santa Bárbara de Zulia, Enero de 2020

 Índice General

Pág.
Índice General…………………………………………………………… iii
Índice de Cuadros………………………………………………………. iv
Índice de Gráficos……………………………………………………….. v
Resumen…………………………………………………………………. vi
Introducción………………………………………………………………. 1
CAPÍTULO I……………………………………………………………… 3
EL PROBLEMA………………………………………………………….. 3
Planteamiento del 3
Problema…………………………………………
Formulación del 9
Problema……………………………………………
Objetivos de la 10
Investigación…………………………………………
Objetivo General…………………………………………………... 10
Objetivos 10
Específicos……………………………………………...
Justificación de la 10
Investigación……………………………………..
Delimitación de Estudio……………………………………………… 11
CAPÍTULO II……………………………………………………………... 12
MARCO TEÓRICO……………………………………………………… 12
Antecedentes de la 12
Investigación……………………………………
Bases Teóricas……………………………………………………….. 17
Sistema de Categorías………………………………………………. 55
CAPÍTULO III…………………………………………………………….. 58
MARCO METODOLÓGICO……………………………………………. 58
Tipo de Investigación………………………………………………… 58
Diseño de la
59
Investigación……………………………………………
Población y 61
Muestra…………………………………………………..
Técnica e Instrumento de recolección de 61
datos……………………
Técnicas de análisis e interpretación de los 62
resultados…………..
CAPÍTULO IV……………………………………………………………. 64
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS…………………………………… 64
CAPÍTULO V…………………………………………………………….. 73
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………… 73
Conclusiones…………………………………………………………. 73
Recomendaciones…………………………………………………… 74

iii
Referencias Bibliográficas……………………………………………… 75

Índice de Cuadros

Cuadro Pág.
1 Operacionalización de las variables………………………... 55
2 Definición………………………………………………………. 65
3 Procedimiento de 66
Cumplimiento……………………………..
4 Procedimiento Sustantivo……………………………………. 67

iv
 Índice de Gráficos

Gráfico Pág.
1 Definición……………………………………………………… 65
2 Procedimiento de Cumplimiento……………………………. 66
3 Procedimiento 67
Sustantivo…………………………………….

v
 Universidad Nacional Experimental Sur del Lago
“Jesús María Semprum”
Dirección General Socio Académica
Programa Formación de Grado Contaduría Pública

Procedimientos de auditoria tributaria en la recaudación del impuesto al

valor agregado (IVA).

Autoras:
Yenimar Rondón
Marilin Rodríguez
Tutor: Licda. Karen Albornoz
Año: 2020

Resumen

La presente investigación estuvo encaminada sobre los Procedimientos de

auditoria tributaria en la recaudación del impuesto al valor agregado (IVA). de
la empresa Don Plátano ubicada en el municipio Alberto Addriani estado
Mérida. Que tuvo como objetivo general analizar los procedimientos de
auditoria tributaria en la recaudación del impuesto al valor agregado (IVA).
Para la realización del trabajo de investigación se llevó a cabo, una
investigación bajo un enfoque mixto de carácter descriptivo y documental. Se
definió la población de (3) trabajadores de la empresa y las leyes que rigen el
sistema tributario Nacional, tomando como muestra la misma población, por
otra parte, para la recolección de los datos se utilizó la técnica de la encuesta

vi
aplicando como instrumento un cuestionario con (6) ítems y (5) alternativas
de respuesta, para obtener la información suministrada por parte de los
trabajadores. De la misma manera, parte de los resultados fue presentado en
cuadros y gráficos y otra parte del análisis de las investigadoras,
concluyendo que en la empresa sujeto a estudio no se aplican los
procedimientos de auditoria tributaria establecidos para tal fin, trayendo esto
problemas legales a la empresa.

Descriptores: Auditoria tributaria, Impuesto al valor Agregado.

vii
 Introducción

En este trabajo especial de grado se aborda una de las ramas del área de
auditoría, como es la autoría tributaria, la cual tiene un significado y relación
con el control crítico y sistemático que usa un conjunto de técnicas y
procedimientos destinado a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales de los contribuyentes. En la realidad venezolana, son muchas las
empresas que no realizan un proceso de auditoría tributaria, razón por la cual
exponen continuamente a la aplicación de sanciones de tipo legal.
El procedimiento de Auditoria Tributaria corresponde a una serie de
acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes. Adicionalmente, la auditoria
tributaria constituye una herramienta para comprobar los controles internos y
procedimientos en la verificación de impuestos, localizar localidades de
mejoramiento continuo, y así prevenir riesgos de sanciones y mayores
impuestos en el evento de una visita de las autoridades fiscales.
Una auditoria persigue un doble objetivo o una doble intensión; en primer
lugar, comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, en función del devengo, luego de prevenir,
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales; y en
segundo lugar chequear si se ha producido su pago, según los plazos o
lapsos y a requisitos formales establecidos, es decir, con la aplicación de la
auditoria tributaria, se puede evidenciar, de un lado, todas las posibilidades
del acatamiento de las leyes tributarias entre otras.
En años anteriores Venezuela dependía mayormente de los ingresos
petroleros y en menor proporción de los impuestos indirectos entre estos el
Impuesto al Valor Agregado (IVA, pero al pasar los años ingresos petroleros
fueron disminuyendo debido a los cambios drásticos que venían sufriendo los
países a nivel mundial provocados por los precios del petróleo. por lo que los
ingresos fueron insuficientes para cubrir los gastos públicos o en otras
palabras las necesidades colectivas.
 En consecuencia, nuestro país se vio en la necesidad de buscar nuevas
formas de financiamiento, para así poder alcanzar sus objetivos. cómo es
cubrir las necesidades públicas. Por lo que se recurrió a imponer los
impuestos, con el fin de aumentar los ingresos por medio de la recaudación.
del IVA.
Por tal motivo, se requieren evidenciar estas situaciones, y comprender los
elementos que integran una auditoria tributaria, con la revisión y
comprobación intrínsecamente de los deberes formales y otros aspectos
inmersos en ley, para ello es necesario hacer la presente investigación que
se estructurará en 3 capítulos. El Capítulo I, llamado el problema, comprende
el problema y su planteamiento, su formulación, los objetivos de la
investigación, su justificación y delimitación.
El Capítulo II, denominado Marco Teórico, se presentarán los
antecedentes de la investigación, las bases teóricas sobre las cuales se
fundamentará la presente investigación, la operacionalización de las
variables en conjunto con su definición nominal, conceptual y operacional
junto al cuadro de las mismas.
El Capítulo III, denominado Marco Metodológico, en este capítulo se
destacará la metodología utilizada para la construcción de los lineamientos,
detallándose el tipo y diseño de la investigación, la población y la muestra y
técnicas de recolección de información, así como validez del instrumento,
como las técnicas de procesamiento.

2
3
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema.

Los orígenes de la auditoria son remotos. El hombre no solo tuvo la

necesidad de registrar sus actividades sino también de alguna manera de
controlarlas. A lo largo del tiempo, la auditoria paso del hecho de oír las
actuaciones de los recaudadores de impuesto, a la emisión de una opinión
sobre los estados financieros.
A lo largo de la historia se puede observar que desde el siglo XV ya se
manejaban auditorias tributarias, iniciándose en algunas familias pudientes,
establecidas en Inglaterra que recurrían a los servicios de auditores para
asegurarse de que no había fraudes en las cuentas que eran manejadas por
los administradores de sus bienes.
La antes nombrada fue reconocida para el año 1862 en Leyes británicas
de sociedades anónimas con un fin primordial; la detección de fraudes, pero
con el tiempo fue avanzando hasta conseguir objetivos secundarios como
ofrecer una opinión sobre la revisión de la posición financiera y resultados de
las operaciones de la empresa. Y es hasta el año 1905, que la profesión de
la auditoria creció y floreció en Inglaterra se siguió haciendo hincapié, en el
significado de detección, como objetivo primordial de la auditoria. Utilizando
estudiantes en el área para cumplir con las formalidades de evitar y prevenir
errores.
Por otra parte, en el siglo XX especialmente en México se originó la
denominada transacción del trueque la cual consistía sobre la obtención de
ingresos y un posible ordenamiento numérico contable, en Grecia existían los
contadores fiscales, llamados “epopos” o “poletas”, y tenían cargos

4
establecidos donde ejercen a nivel público un control verdadero de tributos. Y
es por ello que en el siglo XXI la auditoria tributaria está representada según
el ámbito público por el Estado en su forma de ente fiscalizador el Servicio
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y el privado
como auditores de empresas, en representación de contadores colegiados y
demás personal especializado en el área.
Entorno a la auditoría, podría hablarse, a tres elementos diferentes pero
conectados entre sí: al trabajo que realiza el auditor, a la tarea de estudiar la
economía de una empresa o la oficina donde se realizan. La Actividad del
Auditor consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad
económica de una organización para confirmar si se ajustan a lo fijado por
las leyes o los buenos criterios establecidos por las entidades con el poder
de establecer los mismos.
Por ello, se puede conectar la auditoria con el derecho tributario y la
relación jurídica tributaria, empezando con la Constitución Venezolana (1999)
es el instrumento máximo llamado a enunciar y resguardar todos los
principios que dan sentido orientar a la organización del Estado y las
atribuciones que este posee, así como también a las distintas
manifestaciones del poder público, ya sea centralizado o descentralizado.
Por lo tanto, es precisamente la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), donde en su artículo 133 explica: “Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de los impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley”.
Así mismo, la Carta Magna (1999) contiene los principios constitucionales
de la tributación, los cuales representan los pilares fundamentales por los
cuales el Estado debe regirse al momento de ejercer su poder de imperio, en
la administración, fiscalización y recaudación de los tributos, uno de ellos es
el principio de Legalidad Tributaria, consagrado el artículo 317 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999); “No podrá
cobrarse impuestos tasas y contribuciones que no estén establecidas en la

5
ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes” por ende, ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio.
Cabe destacar, que el sistema tributario venezolano; es el conjunto de
tributos establecido en un determinado Estado y en un tiempo específico,
que va a depender de la orientación del tipo de sistema que utilice el
gobierno, el mismo tiene su fuente principal de ingresos, en la producción y
exportación del petróleo y todos sus derivados, y como segunda fuente la
recaudación de los impuestos, tasas y contribuciones según el artículo 317
de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) por lo
cual se considera uno de los países con una alta carga impositiva,
especialmente porque desde hace varios años estos ingresos se hicieron
insuficientes para subsidiar los gastos públicos.
En Venezuela se estableció que el sistema tributario que fija la obligación
de contribuir con la atención a la capacidad económica y contributiva del
sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una
base proporcional, sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe
respetarse para que el Estado pueda proteger la economía nacional y logar
un adecuado nivel de vida para el pueblo, en consecuencia se implementan
estas políticas del sistema tributario para generar mayores ingresos,
constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado
país y época establecida. En Venezuela se empieza a regir a partir de enero
de 1975 por la ley según Gaceta 20.631. El impuesto al valor agregado
remplazo al impuesto a las ventas, este último existía en las antiguas
civilizaciones.
En tal sentido, los cambios profundos que trae aparejados cualquier
proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias
que permiten lograr las metas, se tiene a la primera que inicio en el año 1989
cuando entra en proceso de la reforma tributaria en Venezuela, y en 1992
queda publicado en gaceta 35.304 el 1 de octubre, posteriormente en 1994

6
según reforma de ley, publicado en gaceta 4.664, ya para el año 2000 el
estado venezolano obtuvo un ingreso fiscal producto de este impuesto del
9%, la reforma de la ley según gaceta 37.480 a partir del 1 de agosto de
2002, para el año 2004 en el mes de septiembre otra reforma ajusta al 15%,
el 26/02/2007 retoma el nombre según gaceta 38.632 en alícuota del 12%.
(Datos obtenidos del portal web del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria. SENIAT)
Para este último año señala en su gaceta oficial, artículo 1 que el impuesto
al valor agregado: “grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, y todas las
sociedades, que realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en esta ley”, bien sea estos contribuyentes ordinarios y especiales y/o
agentes de retención.
Tomando en cuenta todos sus elementos, hecho imponible, base
imponible, exoneraciones, exenciones, no sujeción y alícuotas. Para el año
2013, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
presupuesto obtener 205,4 millardos de bolívares y supero el monto llegando
a 205,5 millardos de bolívares.
En sentido general, la obligación tributaria en pro de una auditoria
tributaria tiene los siguientes elementos: el hecho imponible, el sujeto activo y
la base imponible, los cuales son analizados con precisión para verificar el
grado de cumplimiento y determinación de esta obligación, como también el
grado de exactitud de los montos que tienen que ver con uno de los tributos
más conocidos como lo es el Impuesto al Valor Agregado. (Ley del Impuesto
al Valor Agregado)
El contribuyente debe estar al día con los tributos y cumplir con todas sus
responsabilidades para estar preparados ante una fiscalización de algún
organismo gubernamental en materia tributaria, estas actuaciones toman en

7
cuenta instrumentos destinados a recolectar datos pertinentes al
cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias.
Entiéndase por contribuyente aquel sujeto pasivo en su calificación de
ordinario, especial, formal que tiene derecho, obligaciones y
responsabilidades exigidas por el estado y sus normativas en su condición
de sujeto activo con potestad de comprobación, de hacer cumplir en su
carácter vinculante con las obligaciones que precisa la ley; en el pago de los
impuestos, tasas y contribuciones.
En Venezuela, al igual que en muchos países la actuación profesional del
contador público esta normada por asociaciones gremiales, en este caso la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, a través de
las declaraciones de principios de contabilidad y las declaraciones de normas
de auditoría. Estas se inician en 1974, luego que el 27 de septiembre de
1973 se reconoce, mediante ley de la república, como ejercicio profesional
de la contaduría pública. Todo contador Público goza de fe pública y sus
actividades no son mercantiles, por ello en su artículo 7 de la ley del ejercicio
de la contaduría pública, le da atribuciones para ejercer los servicios que se
encuentran explicitas, entre ellas, es auditar libros, auditar y examinar los
estados financieros, entre otros.
Ahora bien, esta visión de la organización en bloques por parte del auditor,
tienen como desventaja que todos los procedimientos del auditor se basan
en la eficiencia de los controles contables, por ello han surgido nuevos
enfoques para la realización del trabajo del auditor, los cuales se basan en la
necesidad de ampliar la información presentada de la empresa. Uno de ellos
se ha conocido como auditoría integral, cuyo método de aplicación implica la
sumatoria de diversos tipos de auditoría, tales como legal ambiental o
tributaria.
Las auditorias tributarias se llevan a cabo con el fin de poder determinar si
la obligación tributaria y los procedimientos específicos para efectuar las
mismas que en índices generales se han hecho de forma correcta, teniendo

8
en cuenta diferentes técnicas practicadas a través de papeles de trabajo,
planificación dirección y control, como también etapas de orientación,
ejecución e informe final de auditoría. Normalmente es realizada por auditor
interno o externo.
El Auditor Externo se sujeta a la responsabilidad de una auditoria de este
tipo siempre se hallará bajo relación de dependencia. Por ello todo Contador
que presta sus servicios en calidad de empleado o funcionario tiene el deber
de actuar conforme a las normas establecidas en la organización, sea este
del sector público o privado, procurando una aplicación respetuosa de las
disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera absoluta
y obtener, al amparo de ellas, al máximo provecho para la causa a la que se
adherido.
El auditor interno suele convertirse en una lámpara protectora de su
cliente, ya que las autoridades revisoras deberían siempre acudir al
dictaminador para despejar dudas sobre la situación fiscal del contribuyente.
Normalmente este podría ser visitado y ser sujeto a revisiones fiscales solo si
las autoridades proceden en forma congruente con sus intenciones
públicamente manifestadas, que implican el actuar directamente solo
después de agotar sus gestiones ante el contador que dictaminó.
Bien sea el tipo de auditor; interno o externo, buscan un mismo fin que es
recaudar información directa para analizar si se están cumpliendo los
deberes formales, evitando ilícitos tributarios, coadyuvando al contribuyente
en el cumplimiento o pago de las obligaciones tributarias cumpliendo con una
de las formas de extinción de la obligación tributaria.
En la actualidad, la empresa Comercializadora Don Plátano C.A., presenta
debilidades en la recaudación del impuesto al valor agregado, es por ello que
se necesita algo más que la revisión de los saldos; ya que ha venido
presentando problemas en las fiscalizaciones, esto requiere de una visión de
conjunto como organización que, en constante interrelación con su entorno
permita evitar posibles sanciones y convergir con los tributos al que se ve

9
obligado el empresario, pero con una seguridad razonable sobre el cálculo
correcto.
De persistir la problemática antes planteada la empresa Comercializadora
Don Plátano C.A. la misma puede ser sancionada con el cierre temporal de
su entidad, todo ello por no llevar un control de las obligaciones tributarias de
realizar los libros de compra y venta a tiempo, declaración del Impuesto al
valor Agregado, facturación incompleta para evadir impuesto y defraudación
tributaria, muchas veces estando consciente e informados del compromiso
del mismo o por ignorancia de la norma que no exime de alguna multa o
infracción al momento de una fiscalización, y es allí donde los auditores
toman importancia para ayudar a los empresarios a que la información sea
transparente y que se pueda medir con fiabilidad.
Por ello se requiere examinar cuales son los procedimientos de auditoria
tributaria que lleva a cabo la empresa Comercializadora Don Plátano C.A.
para determinar si realmente no cumplen con las obligaciones tributarias con
la finalidad de poder evidenciar cuales son los ilícitos tributarias que incurre y
generar estrategias de control tributario para mejorar sus responsabilidades,
en este mismo orden de ideas se tiene que las épocas donde ocurren estos
eventos de fiscalización y el compromiso ante la administración tributaría en
el impuesto al valor agregado donde el periodo impositivo es mensual.
Desde luego, el que la auditoría Tributaria, o al menos el papel del auditor
financiero en el ámbito fiscal, sea un tema controvertido o polémico, carácter
que aun hoy día no ha perdido, fue para la investigadora un atractivo más a
la hora de elegirlo como eje central del presente trabajo de grado, que en su
alcance a medida que se descompone la información, trata de aclarar
algunos de los aspectos que más controversias han causado y que, en la
actualidad siguen suscitando desacuerdos.

10
 Formulación del Problema

Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes planteado, sera necesario indagar

las variables asociadas a la problemática planteada, para surgen las
siguientes interrogantes:
¿Cuáles serán los procedimientos de la auditoria tributaria?
¿Cuáles serán los elementos del impuesto al valor agregado?
¿Cómo serán los procedimientos de auditoria tributaria en la recaudación
del impuesto al valor agregado (IVA)?

Objetivos de la investigación

Objetivo general de la investigación

Analizar los procedimientos de auditoria tributaria en la recaudación del

impuesto al valor agregado (IVA).

Objetivos específicos de la investigación

Identificar los procedimientos de la auditoria tributaria

Describir los elementos del impuesto al valor agregado
Determinar los procesos de auditoria tributaria en la recaudación del
impuesto al valor agregado (IVA)

Justificación de la investigación

La industria en Venezuela debe estar en constante alerta y adecuación de

la normativa en materia tributaria, pues el ente regulador SENIAT en muchas
ocasiones es un tanto agresivo de manera de cumplir con sus metas de
recaudación.

11
 Actualmente, debido a la crisis económica que presenta el país se busca
solventar y garantizar los ingresos al Estado para el cumplimiento de su fin
que no es más que la satisfacción de las necesidades básicas de la
población. Los mecanismos para lograrlos en la mayor parte serán a través
de los impuestos, prueba de ello está en la reciente reforma tributaria, de allí
que las empresas estén prevenidas y apegadas al cumplimiento de las
obligaciones tributarias para evitar sanciones y mantener la solvencia del
negocio.
Partiendo de lo anteriormente descrito la presente investigación se justifica
desde el punto de vista teórico, porque busca profundizar y orientar a los
profesionales contables y auditores; para tener una visión más acertada de la
auditoria tributaria y su aplicación, además conocer los deberes formales que
establece el Código Orgánico Tributario, como también ofrecer un análisis de
la normativa que regula los impuestos a hablar en dicho trabajo y así guiar a
los sujetos pasivos para la correcta determinación en materia de Impuesto Al
Valor Agregado.
En sentido práctico, cumpliendo con el marco normativo que lleva una
auditoria se propone un trabajo de auditoría con mayor profundidad, donde el
conocimiento del cliente va más allá de la determinación del enfoque de
auditoría; es un análisis estratégico que permite conocer cuál es la
posibilidad real de negocio en marcha y la vinculación con el entorno de la
organización.
Se justifica metodológicamente, como guía de base a futuros
investigadores que deseen profundizar en el tema planteado o bien sustentar
su investigación, estas traten sobre las auditorias tributarias de los impuestos
como el valor agregado, como también alguno que tenga características
similares.
En el aspecto social, esta investigación aportará beneficios para la
colectividad, ya que a través de las sugerencias planteadas se generará una
herramienta orientada a facilitar la determinación y el reconocimiento del

12
impuesto al valor agregado y sus reglamentos, mediante el análisis de todos
sus elementos esenciales: sujetos pasivos, base imponible, deberes formales
y materiales; además del estudio de los principios y normas legales que la
rigen.

Delimitación de Estudio

El periodo durante el cual se realizará la investigación comprende desde

abril de 2019 a julio de 2019. La delimitación temporal de la investigación se
basa en los procedimientos de auditoría tributaria.

13
 CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

Hernández., Sampieri (2008) señala que un Marco Teórico es “un

compendio escrito de artículos, libros y otros documentos que describen el
estado pasado y actual del conocimiento sobre el problema de estudio. Nos
ayuda a documentar cómo nuestra investigación agrega valor a la literatura
existente”.

Antecedentes de la Investigación.

Según Fidias Arias (2004). Se refieren a todos los trabajos de

investigación que anteceden al nuestro, es decir, aquellos trabajos donde se
hayan manejado las mismas variables o se hallan propuestos objetivos
similares; además sirven de guía al investigador y le permiten hacer
comparaciones y tener ideas sobre cómo se trató el problema en esa
oportunidad.
Para el desarrollo de la investigación ha sido necesario la revisión de
ciertos contextos de investigación científica, como los son; las revistas y/o
artículos, tesis de grado, doctorado y otras especializaciones, que permitan
obtener un valor agregado sobre la información a tratar en esta investigación,
mas no a dar respuesta definitiva al planteamiento del problema.
Por ello, este proceso de investigación ha requerido la consulta de algunos
textos, que se presentan a continuación:
Como primer antecedente, se tiene a Cruz y Petit (2014) presentan el
artículo; La auditoría tributaria en la recuperación de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes sociales, con el caso de

14
Materiales, C.A, un caso especial de investigación cuantitativa en
Barquisimeto, estado Lara.
Estos autores puntualizaban un objetivo que es el de establecer los
fundamentos del proceso de documentación en la recuperación de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a través de una auditoria
tributaria, tuvo una muestra de 4 trabajadores administrativos involucrados
en la elaboración de las retenciones, con aplicación de cuestionarios, para la
evaluación de deberes formales que se apoyen en procedimientos de
auditoría tributaria, cuya aplicación y elaboración del programa, reporto
evidencia de la planificación y alcance, apoyándose a los autores a la propia
realización de sus objetivos.
Con respecto a la fundamentación teórica de este antecedente, se basó
los siguientes puntos: el impuesto al valor agregado en Venezuela,
recuperación

15
de retenciones de impuesto al valor agregado, contribuyentes definición y
clasificación, auditoria tributaria, aplicación de la auditoria tributaria
relacionada con el impuesto al valor agregado y la auditoria tributaria para
evaluar el procedimiento para la devolución de retenciones de impuesto al
valor agregado.
Entre los resultados encontrados se observó que no se verifica si el
agente de retención era contribuyente especial, no se maneja un listado de
clientes que operan como agente de retención, como tampoco se verifica la
emisión del comprobante de retención y se decidió hacer una revisión previa
puede desarrollarse a través de la aplicación de una Auditoría Tributaria
interna.
La auditoría tributaria va a permitir que los contribuyentes que se acojan a
dicha recuperación, planifiquen sus actividades, apliquen normas de control
interno tributario, organicen la documentación respectiva que permita
recuperar lo realmente señalado en la Ley, y el Estado a su vez debe estar
consciente que al momento de elaborar el presupuesto debe tomar en cuenta
el dinero que por derecho se le reintegrará a los Contribuyentes, tomando
como referencia los montos reflejados en los estados de cuentas de los
Contribuyentes, en el rubro de retenciones soportadas y no descontadas que
sean significativos de posible recuperación.
El aporte a la investigación es teórico y práctico al primer objetivo de esta
investigación relacionado con el impuesto al valor agregado, puesto que
consolida varios elementos importantes para tomar en cuenta ante una
auditoria con fines tributarios empezando por verificación de datos,
procesamiento de los mismos, hasta ejercer o dejar constancia de controles
internos a seguir, pero aplicados a los tributos que se están tomando en
cuenta.
Por ende, el aporte de este antecedente, es el proceso de poder revisar
cuales son los deberes formales que deben tener los contribuyentes desde el
formal hasta el especial aplicados a cualquiera de los mismos, que

16
corresponde a mi objetivo que trata sobre conocer cuáles son los deberes
formales establecidos en el código orgánico tributario (COT) en las empresas
del sector ferretero.
Del mismo modo se presenta el antecedente de Medina (2014) de la
Universidad Rafael Belloso Chacín (URBE), para cumplir con el requisito de
la Maestría en Gerencia Tributaria, la cual se titula “Auditoria tributaria como
herramienta de gestión de los riesgos fiscales en las empresas avícolas del
Municipio San Francisco”, para analizar la auditoria tributaria como
herramienta de gestión para el control de los riesgos fiscales en las
empresas avícolas del municipio san francisco, para la cual se plantean unos
objetivos específicos tales como: examinar los procesos de auditoria,
identificar las técnicas de auditoría aplicadas, describir los tipos de riesgos en
las empresas nombradas, analizar el efecto de los riesgos fiscales y
determinar los beneficios aportados.
La Fundamentación teórica para este antecedente se utilizaron los
siguientes términos: control interno tributario, procedimientos tributarios,
cuentas de control, declaraciones, deberes formales, pagos de impuestos,
control de activos, asesoría tributaria, fiscalizaciones y reparos fiscales, entre
otros, que sirvieron de base a un análisis más concreto del fin esencial.
La metodología aplicada del objetivo fue una investigación descriptiva,
mixta, no experimental, de cuatro (4) empresas avícolas, recolectando datos
informativos a través de encuestas, basada en la escala de Likert, luego que
estas encuestas se analizaran se llegó a la conclusión de que la auditoria
tributaria constituye el medio idóneo para identificar y controlar el riesgo fiscal
existente en dichas empresas y de esta manera minimizar errores que
pudieron cometerse en las determinaciones de impuestos y cumplimiento de
deberes formales, la cual expresa como recomendación, aplicar ese tipo de
auditoría como en todas las empresas avícolas.
La investigación estuvo justificada teóricamente, con la finalidad de
generar conocimiento científico, aportar nuevas perspectivas de análisis

17
cerca de la importancia que genera la auditoria tributaria en las empresas
avícolas y el aporte que contribuye a esta investigación, es la evidencia más
cercana de que en la realidad si existen riesgos fiscales en las empresas, y
que la opinión y diseño de mecanismos de control los ayuda a mejorar las
bases y procedimientos de auditoría tributaria, para hacer cumplir en toda su
naturaleza las leyes y deberes formales exigidos, exactamente al quinto
objetivo.
En sus conclusiones se pudo observar que la empresa cumple con
deberes formales, pero presenta fallas, pero después de lograr que las
empresas estén bien orientadas y centradas por capacidades de
profesionales, recomienda establecer controles internos tributarios
estándares tomando en cuenta todos los elementos que este debe
considerar, como el ambiente, reglamentos, procedimientos, normativas,
políticas entre otros.
El aporte que dejo a esta investigación, es la plena libertad de utilizar
como herramienta el control, con ciertos procesos administrativos y
tributarios, que tiene relación con el quinto objetivo específico que trata sobre
establecer procedimientos de control interno de auditoría tributaria en
empresas del sector ferretero.
Alcántara (2014) Quien desarrolló una investigación en la Universidad
Rafael Belloso Chacín (URBE),para cumplir con el requisito de la Maestría en
Gerencia Tributaria, que lleva por título “Procedimientos de auditoría
tributaria en el impuesto al valor agregado de los servicios autónomos
regionales en el municipio Maracaibo interna de la Gobernación del Estado
Zulia (UAIGEZ), que es un órgano de control fiscal interno que se encarga de
auditar las operaciones administrativas; y de la contraloría general del estado
Zulia (CGEZ), que es una unidad externa.
Ambas autoras fijan su objetivo general que consistía en evaluar los
procedimientos de auditoría tributaria en el Impuesto al valor agregado
aplicado en el servicio autónomo de imprenta del estado Zulia Maracaibo,

18
como también el planteamiento de sus objetivos específicos: analizar los
elementos necesarios en la normativa del impuesto al valor agregado en
cuanto a retención y pago, examinar las providencias administrativas
referidas al impuesto al valor agregado aplicables a la empresa antes
mencionada, analizar procedimientos de auditoría tributaria aplicados a la
predicha con referencia a la retención y su pago y establecer lineamientos
para optimizar los procedimientos de auditoría tributaria.
Para este Antecedente se tuvieron fundamentos teóricos, relacionados
con: auditoria, auditoria tributaria, procedimientos de auditoría tributaria,
elementos del impuesto al valor agregado, contribuyentes, sujeto pasivo
especial, leyes como Ley Orgánica del Poder Público Municipal, entre otros
términos relacionados con la administración pública.
La metodología utilizada en este antecedente fue de tipo descriptiva,
aplicada, documental y de campo; con un diseño de investigación mixto, es
decir documental y de campo, la técnica para el análisis e interpretación de
los datos fue tipo documental, de contenido y análisis crítico. Y por
consiguiente los resultados demostraron que en el Servicio autónomo
imprenta del estado Zulia se aplican los procedimientos de auditoría tributaria
de manera adecuada.
Concluyendo que presentaba algunas omisiones al momento de realizar
retenciones del impuesto al valor agregado, debido a la falta de capacitación
del personal en esa área, con algunas recomendaciones planteadas de
promoción a la ejecución de curos dictados al personal, manteniendo la
vigilancia en la normativa legal y profundizar los conocimientos que poseían.
El aporte a esta investigación es reafirmar una vez más la figura de un
auditor para que de alguna forma oriente al sujeto o responsable al
cumplimiento de sus deberes, el cual tiene relación con los objetivos tres y
cuatro de esta investigación, conociendo la aplicación de los deberes
formales y la auditoria tributaria, especialmente quienes son los beneficiados
de una buena auditoria.

19
 Bases Teóricas

Auditoria tributaria

Según Alvarado y Cruz (2006) “La auditoría tributaria como un proceso

sistemático con el propósito de verificar y comprobar de una manera objetiva
el correcto cumplimiento y determinación de las obligaciones tributarias”
(Pág.19).
Para Espinoza (2010) La auditoría tributaria puede definirse como un
proceso sistemático para obtener y evaluar de forma objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin de la auditoria tributaria consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se
han elaborado según los principios establecidos para el caso.
Por su parte el Precitado autor Alvarado y Cruz (2006) El propósito de la
auditoria tributaria “es verificar y comprobar el cumplimiento y determinación,
entendiéndose por verificar el acto de probar la exactitud de los montos que
tienen que ver con los tributos y por comprobar la revisión de los tributos y
sus aspectos legales o cotejo con el objetivo de lograr si es correcta o
incorrecta la determinación determinada por las organizaciones” (Pág.19).

En Base a lo expuesto, la autora de la tesis de grado se encuentra de

acuerdo con la definición del Alvarado y Cruz (2006), puesto que se requiere
la comprobación de saldos para verificar si son o no correctos, también me
encuentre de acuerdo con el autor Espinoza, de que las auditorias tributarias
se encargaran de revisar y corregir para tener una seguridad razonable, ante
una fiscalización.

20
 Objetivos de la Auditoria Tributaria

Para los autores Alvarado y Cruz (2006) los objetivos de la auditoria

tributaria se desglosan en análisis conceptual ya que corresponde a evaluar
el vínculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo, y el sujeto
pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de satisfacer el tributo,
cumplir con las exigencias de la ley y no hacer actos ilícitos en materia fiscal
(página 21).
Según el precitado autor Alvarado y Cruz (2006) escribe que la auditoria
tributaria, debe abocarse a cuatro objetivos, los cuales se constituyen en
obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que
dio origen a la obligación tributaria, verificar la exactitud en la determinación
de la base imponible, débitos, créditos de carácter tributario, también
comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente y comprobar la adecuada contabilización, clasificación y
revelación de los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los
principios de contabilidad de aceptación general.
Por ello al hablar de seguridad razonable del autor Alvarado y Cruz (2006)
se analizó que en auditoria tributaria se va a referir a la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible
establecido en las leyes tributarias. La realización en una organización del
hecho imponible que conduce al nacimiento de la obligación tributaria, de allí
la importancia que deben tener los auditores por su examen.
Alvarado y Cruz (2006) describen en lo relativo al objetivo de verificar la
exactitud en la determinación de la base imponible débitos, créditos de
carácter tributario. La base imponible viene a ser la expresión cuantitativa del
hecho generador del tributo, es decir la medida del hecho imponible y en
cuanto a los débitos y créditos va representar el impuesto, luego de aplicar la
tasa correspondiente.

21
 Y por consiguiente Alvarado y Cruz (2006) departen que en auditoria
tributaria es recomendable su uso luego de revisar la conciliación fiscal
utilizada por la empresa para verificar las partidas contables que formaron
parte de la base imponible para determinar su autenticidad y procedencia, de
acuerdo a la información contable y a los requerimientos legales necesarios
para su determinación; además por supuesto, conviene realizar igualmente
pruebas para determinar el correcto calculo en base a la tasa pertinente.
En cuanto al objetivo de evaluar Alvarado y Cruz (2006) también involucra
el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente, ya que
es evidente que al indagar sobre el control interno se valoran los riesgos de
auditoría, en consecuencia la planificación del examen tiene que contener los
procedimientos suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la
obligación tributaria: contribuyentes, responsables y terceros; cumplen con
los requisitos establecidos por las leyes tributarias, a fin de garantizar
transparencia y sinceridad en la información suministrados al fisco.
En relación al objetivo de la revelación el precitado autor está de acuerdo
con aplicar los principios generales de aceptación general; ya que se hace
necesario verificar si los tributos corrientes y diferidos están de acuerdo con
los principios de contabilidad de aceptación general y si estos se han
aplicado en forma uniforme; además a la clasificación y descripción de los
montos tributarios y a las revelaciones informativas requeridas en los estados
financieros o en sus notas. Todo ello en relación a los estados financieros en
su conjunto.
Como segundo autor referente a los objetivos principales de la auditoria
tributaria tenemos a Espinoza (2007) el verificar la ocurrencia del hecho
imponible y verificar el cumplimiento de los deberes formales.
Entonces Espinoza (2007) describe la verificación de la ocurrencia del
hecho imponible al referirse, “en este sentido, el auditor debe llevar a cabo
actividades que le permitan obtener la seguridad razonable sobre la

22
declaración del hecho imponible que dio origen a la obligación tributaria”
(página 165).
Y con respecto al segundo objetivo Espinoza (2007), se enfoca en relación
al registro de información tributaria, oportunidad de declaración y pago de
tributos y el adecuado registro de contabilidad, presentación y revelación en
los estados financieros de la obligación tributaria. Por ello me encuentro de
acuerdo con Espinoza, ya que enfoca los términos más resaltantes de un
objetivo de auditoría, que hará el auditor, valga la redundancia a la hora de la
comprobación de los datos.
Por consiguiente la autora del presente trabajo de investigación se
encuentra de acuerdo con la cita precitada ya que explica detalladamente los
objetivos que busca la auditoria debe poseer o enmarcar, y para que se lleve
a cabo un buen procedimiento debe tener conocimiento.

Proceso de Auditoria tributaria

Tomando en cuenta el argumento de Alvarado (2007) explica que un

procedimiento de auditoría tributaria trata sobre la:
Diversidad de verificaciones, comprobaciones y análisis que tiene que
hacer el auditor tributario, a las distintas informaciones o documentaciones
que sirven como soporte a los aspectos relacionados con los tributos que
hacen necesario, que el auditor elabore sus programas y cuestionarios de
control interno de auditoría” (página 21).
La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una Auditoría no es única
y puede variar según diferentes circunstancias. Sin embargo, es usual que se
identifiquen tres etapas básicas y esenciales en todo proceso de Auditoría:
 La Planificación,
 La Ejecución y
 El Informe de Auditoría.

23
 Estas tres etapas implican que la Auditoría es un proceso secuencial con
un punto de partida y otro de terminación. Sin embargo, en el caso de las
auditorías recurrentes (exámenes efectuados por un mismo profesional
durante varios periodos) se verifica una estrecha relación entre la finalización
de una auditoría y el inicio de la auditoría de periodo siguiente: la terminación
de la auditoria de un año naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la
etapa de planificación de la auditoría del año próximo, ya que el
conocimiento obtenido de la auditoría de cada año se acumula y es
aprovechado para las auditorías siguientes.
1. Etapa de Planificación
a) Definición
El objetivo último de esta etapa es la determinación del enfoque de
auditoría a aplicar y su consecuencia inmediata, la selección de los
procedimientos particulares a ejecutar. Esto se verá reflejado en un Informe
de Planeamiento, en el que se documenta las consideraciones analizadas
durante toda la etapa, y los respectivos programas detallados de trabajo que
indican de qué forma, en qué momento y con qué alcance se ejecutarán los
procedimientos seleccionados.
Cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinión (Auditoría), debe
planificar con anterioridad cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos
de obtener la evidencia que resulte válida y suficiente como para respaldar
esa opinión.
La planificación incluye diversos procedimientos, más relacionados con
una lógica conceptual que con una técnica de auditoría.
b) Etapas
La etapa de planificación puede dividirse en dos etapas o momentos
distintos, siendo el primero de ellos, la denominada Planificación Estratégica,
que como su nombre lo indica, consiste en definir la estrategia global a
seguir determinada en base al conocimiento e información obtenida de la
organización a auditar.

24
 La segunda etapa o segundo momento luego de definir la estrategia
global, es la denominada Planificación Detallada. En ella se discriminan para
cada uno de los distintos componentes, cuáles son los procedimientos a
realizar detallándose cómo se llevarán a cabo.
c) Planificación Estratégica
La Planificación Estratégica como primera etapa del proceso de
planificación, reúne el conocimiento acumulado de la organización a auditar y
la información adicional obtenida como consecuencia de un primer
acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar, resumiendo
este conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada
componente o rubro.
Para simplificar la planificación de Auditoría, cada entidad se divide en
partes manejables denominadas componentes. Un componente puede ser
una partida de un estado financiero o una parte del mismo, un grupo de
transacciones dentro de una o más partidas o la exposición de un ítem en las
notas a los estados financieros. El proceso de identificación de componentes
debe concentrarse en los asuntos más significativos.
d) Planificación Detallada
A diferencia de lo que sucede con la Planificación Estratégica, en la
planificación Detallada se trabaja cada componente en particular, en forma
separada del resto de los componentes, identificando los procedimientos que
más se adecuan a cada uno de ellos.

2. Etapa de Ejecución

Como su nombre lo señala, su finalidad es la de ejecutar los

procedimientos planificados con el objeto de obtener elementos de juicios
válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos estos elementos de
juicio se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la documentación y
sirven como evidencia del examen realizado.

25
 En la etapa de ejecución, se desarrolló el plan de Auditoría, es decir, se
llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior. El
propósito de esta etapa es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre
la cual se puede sustentar el informe del auditor, la cual se obtiene mediante
la ejecución de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente
documentados.
Es de destacar que en esta etapa no sólo se realizan los procedimientos
previstos en la etapa de planificación, sino también todas aquellas pruebas
alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las
originalmente planificadas, ya sea por dificultades propias de la empresa, de
los sistemas, del resultado de los procedimientos realizados o por eficiencia
en el examen. Para tal efecto, el auditor o quienes realizan el trabajo de
auditoría, deben utilizar al máximo su experiencia y su bagaje profesional a
fin de encontrar soluciones a situaciones complejas o no previstas.

3. Informe de Auditoría

En esta etapa se evalúan todas las evidencias de Auditoría obtenidas

durante la etapa de ejecución, que deban permitir formar un juicio o una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, emitiendo el
respectivo Informe del auditor.
Esta etapa también es llamada de conclusión, y se caracteriza por que
une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada
componente, analizando los hallazgos de auditoría de cada uno de ellos,
para así poder obtener una conclusión general sobre los estados financieros
tomados en su conjunto, lo que en definitiva, constituye la esencia del
informe del auditor.
Como parte de la etapa del Informe, es de observar que los máximos
responsables del equipo de auditoría deben revisar críticamente el trabajo
realizado, para así asegurarse que el plan de auditoría haya sido

26
efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoría han sido
correctamente evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
También es necesario realizar una revisión global de los estados
financieros. Esta revisión en combinación con las conclusiones ya obtenidas
del trabajo detallado, deben proporcionar una base adecuada para emitir el
informe final. Debe concentrarse la atención en las áreas de mayor
importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratados adecuadamente
en el trabajo de auditoría y reflejados correctamente en los estados
financieros.

Procedimiento de Auditoría

1. Definición

Los procedimientos de Auditoría para efectuar el examen son únicos para

cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo
también a medida. Con anterioridad, se realizaban exámenes a partir de
programas estándar que se trataban de adaptar a las características
específicas de las empresas auditadas.
En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos
consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de
cada uno de los sistemas y pruebas analíticas que relacionan diversos
elementos particulares la información que suministran dichos sistemas y de
los estados financieros de organización, difícilmente se pueden prever
programas de trabajo desarrollando en forma estándar. Esta característica
asegura considerar con mayor énfasis las particularidades del negocio y sus
efectos en los procedimientos de auditoría.
Los procedimientos de Auditoría pueden dividirse según la evidencia que
brinda, en procedimiento de cumplimiento y sustantivos. Sin embargo, en la
práctica resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble
propósito.

27
 2. Procedimiento de Cumplimiento

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia que los

controles clave dentro de la organización existen y que son aplicados
efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los
sistemas de la entidad, particularmente de los controles clave de dichos
sistemas y corroboran efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de
control se encuentran:
a) Inspección de manuales y reglamentos
Este procedimiento incluye la revisión de los organigramas de la empresa
y los manuales de operación de la organización, como por ejemplo el Manual
de Organización y Funciones (MOF), el Reglamento de Trabajo. Asimismo,
se debe verificar si estos documentos son de pleno cumplimiento o no.
b) Pruebas de reconstrucción
Las pruebas de reconstrucción implican la observación y seguimiento de
una o pocas transacciones, confirmando con los empleados de la
organización las funciones de procesamiento realizadas y los controles
aplicados, proporcionando moderada satisfacción de auditoría con respecto a
dichos controles y funciones.
Este procedimiento es relevante, pues ayuda a comprender el flujo de
datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para procesar
dichos datos y los controles vigentes. Asimismo, permite identificar los
cambios que se hayan producido o en todo caso, confirmar la validez del
sistema.
c) Observaciones de determinados controles
Este procedimiento, proporciona satisfacción que los controles en la
organización existen, y operan de la forma prevista.
d) Técnicas de simulación

28
 Este procedimiento implica efectuar pruebas ficticias a los sistemas
computarizados y comparar los resultados con los establecidos previamente.
Su objetivo es obtener evidencia acerca de la plena operaron de los
controles y de las funciones de procesamiento.

3. Procedimiento Sustantivos

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la

validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o
estados financieros y por consiguiente sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia
sustantiva se encuentran:
a) Obtener evidencia del personal de la empresa
Como su nombre lo señala, consiste básicamente en obtener información
de manera directa del personal de la organización, de forma escrita u oral,
sin embargo, es preferible que la información que se obtenga este por
escrito, pues eso proporcione mayor evidencia de auditoría. Su objetivo
principal está dirigido a recibir explicaciones de los funcionarios en relación a
dudad contables.
b) Análisis de información financiera
La aplicación de procedimiento analítico consiste en el estudio y
evaluación de la información financiera de la organización, efectuando
comparaciones con datos anteriores, a fin de verificar cambios importantes
en las relaciones de la referida información financiera.
c) Inspección de la documentación fuente
La realización de inspecciones a la documentación fuente es por la regular
una fuente de evidencia de auditoría altamente confiable, pues estos
documentos constituyen la base para los registros en libros contables.

29
 A través de este procedimiento se examina que los registros contables
guarden relación con la documentación que los sustentan. Es común y
práctico que se realice sobre las partidas que componen un determinado
saldo de los estados financieros.
d) Realización e inventarios
Básicamente está compuesto por los denominados “inventarios físicos” de
los activos realizables y fijos de la empresa, comparado los resultados
obtenidos con los saldos mostrados por los registros contables.
Este procedimiento, es quizás forma más directa que pueda realizar el
auditor, a fin de confirmar la veracidad y valuación de los activos de la
empresa.
e) Confirmación externa
Los procedimientos de confirmación externa, consisten en obtener
evidencias de un hecho de un tercero independiente a la organización, pero
que estuvo está relacionado con alguna de las operaciones realizadas por la
organización.
La ventaja de este tipo de procedimiento radica en que la evidencia de
auditoría obtenida es usualmente por escrito, lo que brinda mayor confianza
satisfacción a los resultados del procedimiento.

Procedimientos de control interno

Control

Mantilla (2004), considera la palabra control que proviene del francés

Controlé y tiene diversos significados: (1) comprobación, inspección,
fiscalización, intervención; (2) dominio, mando, preponderancia; (3) oficina,
despacho, dependencia, etc., donde se controla ;(4) torre de control; (5)
puesto de control; (6) regulación manual o automática, sobre un sistema; (7)
mando o dispositivo de regulación; (8) tablero o panel donde se encuentran
los mandos (página 56).

30
 Según el precitado autor Mantilla (2004) también indica que el control es
una función relación que implica varios campos del conocimiento porque su
aplicación no depende del control mismo sino de aquellas esferas en las
cuales debe hacerse eficiente (página 59).
En cambio Dorta (2005) sostiene que el concepto de control no está sujeto
a ninguna corriente de pensamiento en particular. La literatura organizativa la
asociada al ejercicio de la autoridad, hasta la concepción clásica asociada al
ejercicio de la autoridad, hasta la concepción moderna de que asocia al
concepto de control a la interdependencia que existe entre la organización y
los factores tanto externos como internos que influyen en las realidades del
ente (página 86).

El Control Interno y Control Tributario

Por ello como autora de la investigación defino el control manifiesta una

verificación, regulación, comprobación, inspección y fiscalización.
Según Hernández (2005) “el control fiscal es una de las modalidades del
control sobre actuaciones de los poderes públicos y manejo del patrimonio
público y su ejercicio tiene límites constitucionales: el respeto al principio de
separación de poderes y al principio de eficiencia”.
Según Espinoza (2007) el control interno tributario consiste en una división
e integración de los procedimientos en tal grado que las actividades de
distintos miembros de una organización estén tan relacionadas entre sí que
sea de presumir que los errores y las omisiones sean descubiertas
automáticamente.
Por ello puedo definir como autora de la investigación la auditoria tributaria
como un medio de permanencia de control tributario en aras de construir un
sistema tributario bien formado en cada uno de los contribuyentes y constatar
que el autor Alvarado (2007) concreta “que es un

31
 proceso sistemático, que ayuda a una entidad a conseguir sus metas y
objetivos, orientados, hacia el desempeño que incluye lo competitivo, los
resultados óptimos y prevén, en definitiva, la pérdida de recursos, que se
corresponden con los activos de la misma” (página 21).
La Comisión de Normas de Control Interno de la organización
internacional de las entidades fiscalizadoras supremas (INTOSAI) estableció
que el control interno puede ser definido como el plan de la organización, y el
conjunto de planes procedimientos y otras medidas de una institución,
tendientes a ofrecer una garantía razonable del cumplimiento de objetivos.
Bastidas (2011) conceptualiza el control-auditoria se conceptualiza como
el efecto colectivo de varios factores en establecer, realzar o mitigar la
efectividad de los procedimientos y políticas específicas. Tales factores
incluyen los siguientes: la filosofía y estilo de gerencia, estructura
organizativa, funcionamiento de consejo de administración, métodos de
control administrativo, político y práctico del personal en diferentes
influencias externas que afectan a las operaciones. La contabilidad entonces
reconoce que la cultura y los valores organizacionales inciden en el
funcionamiento de la organización y no solo el esquema de reglas puede
proteger a la misma (página 91).
Para los autores Alvarado y Cruz (2006) “el control interno constituye para
la administración de las empresas el instrumento de gestión fundamental
utilizado para lograr los objetivos planteados por la organización; en otras
palabras permite conocer el cumplimiento de las normas y procedimientos,
políticas, instrucciones, métodos y de cualquier otra medida tomada por la
administración en aras de alcanzar las metas y. por ende, los objetivos que
se han propuestos (Pág. 29)”.
Chalupowicz (2006), define el control interno como:

El proceso compuesto por una cadena de acciones

extendidas a todas las actividades inherentes a la gestión,
integradas a los procesos básicos de la misma e incorporadas

32
 a la infraestructura de la organización bajo la responsabilidad
de si consejo de administración y su máxima autoridad
ejecutiva, llevada a cabo por este y por todo el personal de la
organización, diseñado con el objeto de limitar los riesgos
internos y externos que afectan las actividades de la
organización, proporcionando un grado de seguridad
razonable sobre el cumplimiento de los objetivos de eficacia y
eficiencia de las operaciones, de confiabilidad de la
información financiera y de cumplimiento de leyes,
reglamentos de políticas, así como las iniciativas de calidad
establecidas (página 62).

Por ello como autora de la investigación defino el control interno como el

proceso e instrumento principal de gestión utilizado en el ámbito empresarial
para la permanencia y cumplimiento de principios contables y objetivos
empresariales.
Los precitados Alvarado y Cruz (2006) explican que en Venezuela, la
Federación de Colegios de Contadores Públicos ha acogido dos tipos de
control interno, pronunciándose sobre ellos en la publicación técnica N° 2,
referida al objeto y estudio de control interno, por parte del contador público.
Primeramente Alvarado y Cruz (2006) tiene como primera clasificación el
control interno administrativo; que incluye, pero no se limita al plan de
organización y los procedimientos de control interno que se refieren al
proceso de decisiones conducentes a la autorización de transacciones de la
gerencia. Tal autorización es una función de la gerencia. Tal autorización es
una función de la gerencia directamente asociada con la responsabilidad de
realizar los objetivos de la organización de realizar los objetivos de la
organización y es el punto de partida para establecer el control contable de
las transacciones (página 30).
Siguiendo con Alvarado y Cruz (2006) definen el segundo en la
clasificación que es control contable como el que comprende el Plan de
organización y los procedimientos y registros que se refieren a la protección
de los activos y contabilidad de los registros financieros y consecuentemente
están diseñados para suministrar seguridad (Pág. 30).

33
 De acuerdo a las teorías de Chalupowicz (2006) ha caracterizado la
clasificación de control interno en dos categorías según el enfoque COSO
(Comisión de normas de control interno):
Siguiendo a Chalupowicz (2006) tenemos los contables, relacionados
directamente con la protección de los activos y confiabilidad de los registros
financieros.
Para finalizar según Chalupowicz (2006) los últimos son Administrativos,
relacionados con la eficiencia de las operaciones, la adhesión a las políticas
gerenciales, y que por lo común, solo tienen que ver indirectamente con los
registros contables (página 59).
Por su Parte, Bastidas (2012) afirma que:

El control interno se puede dividir en dos grandes grupos:

administrativos y contables, sin perjuicio de otras
clasificaciones establecidas al respecto, como en el sector
público, por ejemplo. En cuanto al control administrativo, en
concordancia con lo ut supra descrito, es el plan de
organización y todos los métodos que facilitan la planeación y
control de la empresa en sus diferentes unidades teniendo
como premisa la consecución de los objetivos de la
organización. Con relación al contable, se puede concluir, que
son los métodos y procedimientos vinculados con la
autorización de transacciones, tal es el caso de registros
financieros y contables, que devienen en la generación de
información financiera confiable y conducen al logro de los
objetivos organizacionales (página 90).

Para Chirinos (2014), autora de la investigación, se encuentra de acuerdo

con lo especificado por los autores, porque todos intentan envolver el
contenido de control interno según su planificación sin que quede nada por
fuera y por consiguiente, que se separe en administrativos, contables o
control de organización.
Como lo indica el autor Chalupowicz (2006) define los pasos de la
auditoría integral de la siguiente forma:

34
 Planificación de la auditoria tributaria, Revisión de los procesos de
evaluación de la gerencia, Comprensión del control interno, Prueba y
evaluación de la efectividad del diseño, Prueba y evaluación de la efectividad
de la operación, Evaluación de la suficiencia de las pruebas, Formulación de
una opinión sobre la efectividad del control interno, Emisión sobre el control
interno y la Comunicación de los hallazgos al comité de Auditoría y a la
gerencia (paginas 48-49)”
Bastidas (2011) “El autor se basa en procedimientos de control interno
tomando en cuenta el Informe COSO entre ellas tenemos: la eficacia y
eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la información financiera y
cumplimientos de las leyes y normas aplicables (página 93)”.
Este punto es difícil de detallar, explicar y entender ya que el mismo se
realizará al cumplir los otros objetivos planteados de la investigación según la
autora.

Elementos del Impuesto al Valor Agregado

Primeramente, el impuesto al valor agregado es aquel que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes muebles, la prestación de servicios e importación, que deben
pagar todas las personas naturales o jurídicas, las comunidades, consorcios
y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles, según el artículo 1, de la
misma ley.

Según Dugarte (2012), define el impuesto al valor agregado

como “el impuesto indirecto, que recae sobre los gastos de
producción y consumo, por lo tanto, su principal
característica es que son trasladables hasta el consumidor
final, por medio del mecanismo de repercusión en la cadena,
en cual todos vienen siendo contribuyentes “de iure” hasta el
real contribuyente que es el consumidor final, que suele ser
denominado como el contribuyente de facto (página 347)”.

35
El Profesor Candal (2009), indica que el IVA:

Es un impuesto que grávala enajenación de bienes muebles,

la prestación de servicios y la importación de bienes
muebles y servicios, que se aplica en todo el territorio
nacional y que deben pagar las personas naturales o
jurídicos, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hechos, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas
como hechos imponibles en la respectiva ley (página 200).

Según el precitado autor Candal (2009) también se puede entender el

impuesto al valor agregado como aquel que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán
pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas
como hechos imponibles en esta Ley.
Por lo tanto, la autora de la investigación define el impuesto al valor
agregado como el impuesto indirecto, trasladable que grava el consumo y
que en Venezuela la alícuota genera es del 12% y que según ley puede
darse según los hechos imponibles tipificados.

Contribuyente

Barboza (2012), el contribuyente “es quien realiza el hecho que da lugar al

nacimiento de la obligación tributaria (percepción de una renta, posesión de

36
un patrimonio, etc.). En consecuencia, es el titular de la obligación tributaria y
como tal el sujeto que debe cumplir con la misma” (página 295).

Según Garay. Garay (2013) el contribuyente:

Es toda persona física o jurídica objeto de una obligación

tributaria. El Artículo 22 del Código Orgánico Tributario define
al contribuyente como los sujetos pasivos (personas
naturales, personas jurídicas y demás entes que constituyan
una unidad económica), respecto a los cuales se verifica el
hecho imponible, los cuales están obligados al pago del
tributo y al cumplimiento de los deberes formales establecidos
en el Código Orgánico Tributario. En la legislación venezolana
se clasifican a los contribuyentes en ordinarios, formales y
especiales. (Página 10).
Los autores antes mencionados manejan perfectamente el termino
contribuyente se dirigen a aquella persona natural o jurídica que origina el
hecho imponible del pago de los tributos y que por lo tanto debe contribuir
con el Estado a fin de cumplir con el artículo 132 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), donde evidencia que el obligado
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de los
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

En su caso Leal (2011), define el contribuyente:

Es aquel que realiza el hecho imponible y nace a su cargo el

cumplimiento de las prestaciones tributarias (la obligación
tributaria material y los deberes formales). La contribución de
contribuyente puede recaer, tanto en personas naturales,
prescindiendo de su capacidad, ya que lo que interesa es su
capacidad contributiva; como en personas jurídicas, aquí se
deben incluir a todas las sociedades civiles y mercantiles
(página 71).

Pues bien, se observa que en el Artículo 22 y 23 del Código Orgánico

Tributario Venezolano (2014), explica que son contribuyentes los sujetos
pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible y están

37
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este Código o por normas tributarias.
Continuando con el Artículo 22 del Código Orgánico Tributario
Venezolano (2014) la condición de contribuyente puede recaer: en las
personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado, en las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho, en las
entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Según la autora de la investigación el contribuyente es aquel origina el
hecho imponible y que debe cumplir con normas tributarias, dependiendo del
impuesto que se hable, especialmente todos los deberes formales que se
observan en cada una de las normas, puesto que podrían incurrir en ilícitos o
acciones que generen alguna multa o sanción tributaria.
Ahora si bien definiendo que es un contribuyente, se hace mención de su
clasificación, que pueden ser sujeto activo, pasivos, responsables o terceros
y que en forma general lo indica el artículo 13 del Código Orgánico Tributario
(2014) al referirse a la obligación tributaria como aquella que surge entre el
estado, en las distintas formas de expresión del poder público y el sujeto
pasivo, mientras ocurra el presupuesto de hecho.
Ahora bien, al hablar de los elementos del impuesto al valor agregado
(IVA) se encuentra que según el Código Orgánico Tributario (2014) en su
artículo 18, los contribuyentes ordinarios forman parte de los sujetos pasivos,
que son los obligados al pago pecuniario de los tributos.
Atento a las supremacías de las leyes se tiene, el artículo 5 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (2014) indica que son contribuyentes ordinarios
del impuesto al valor agregado los importadores de bienes, industrias,
comerciantes prestadores de servicios y toda persona natural o jurídica,
realice actividades o negocios u operaciones, que constituyen hechos
imponibles.

38
 Para Candal (2009) en el Impuesto al valor agregado los Contribuyentes
ordinarios,

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor agregado

los importadores habituales de bienes muebles y los
industriales, comerciantes, prestadores habituales de
servicios, demás personas que como parte de su giro objeto u
ocupación, realicen las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se
entiende como industriales a los fabricantes, los productores,
los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformación de
bienes (página 202).

Los contribuyentes son formales, según Candal (2009), son aquellos

sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto, ocasionales; son aquellos sujetos que realizan
importaciones no habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana
correspondiente por cada importación realizada (página 202).
Mientras que los responsables, Candal (2009) los define, como la
obligación del pago de impuesto que recae sobre los adquirientes de bienes
muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador del
servicio no tenga domicilio en el país, así como los adquirientes de bienes
muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto (página
202).
De acuerdo a Candal (2009) La administración tributaria podrá designar
como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de
retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en la ley del Impuesto al valor agregado (página 202-203).
Según el precitado autor Candal (2009) la administración tributaria podrá
designar como responsables, en calidad de agentes de percepción del IVA
que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus funciones

39
públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas (página 203).
Para la autora de la investigación los conceptos antes enmarcados de los
tipos de contribuyentes se convierten en ordinarios, especiales, formales,
responsables, entre otros, dependiendo de la actividad económica, y la
clasificación según ley, y es por ello que daremos su definición según el
código orgánico tributario venezolano (2014).
En los artículos 25 y 26 del Código Orgánico Tributario Venezolano, se
establece que los responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el
carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley, cumplir
las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, este tendrá derecho a
reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado
por él.
Mientras que el artículo 27 del Código Orgánico Tributario los clasifica en
responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción,
las personas designadas por la ley o por la administración previa autorización
legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente.
Por ello, los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención
del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto, establecido la providencia 0049 mediante la cual se designan
agentes de retención de impuesto al valor agregado (IVA) de la gaceta oficial
40.720 del 10 de agosto del 2015 en su artículo 1 párrafo segundo.

Sujeto Activo

La normativa legislativa en su artículo 18 del Código Orgánico Tributario

(2001) indica que “es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público

40
acreedor del tributo” (pág. 4). La Autora Andrade (2012) puntualiza que el
sujeto activo “es el ente público que por mandato legal, se constituye en
acreedor de la prestación tributaria” (página 69).
Según Fraga (2012), define:

El sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el ente

público que por mandato de la ley es acreedor de la
prestación tributaria, es el ente público que por mandato de la
ley es acreedor de la prestación tributaria, sea que los fondos
respectivos ingresan a su patrimonio o sea que los mismos
tengan un destinatario distinto, señalando por la norma
creadora del tributaría. (Página 233).

Por ello la autora de la investigación determina, que el sujeto activo es

aquel ente acreedor del tributo que llevando al impuesto al valor agrego, el
organismo seria a administración tributaria, que lleva por nombre Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el
mismo tiene potestades indicadas en el artículo156 del código orgánico
tributario (2014) la creación, organización, recaudación, administración, y
control de los impuestos sobre la renta, el valor agregado, entre otros.

Sujeto Pasivo

Según el precitado autor Fraga (2012), “el sujeto pasivo seria aquel que se
encuentra en el otro extremo tributario, es decir, aquel que por mandato de la
ley tiene la obligación de cumplir la prestación tributaria” (página 235).
A su vez la Fraga (2012), indica que la doctrina más importante señala
que: “Hemos definido ya a las prestaciones tributarias e inherentes a la
aplicación de tributos como el conjunto de prestaciones objeto de deberes y
obligaciones consistentes en in dar, hacer, no hacer o soportar que el
administrado ha de satisfacer a la administración tributaria o a otros
administrados con motivos de la aplicación de tributos” (Página 235).

41
 Por consiguiente el artículo 19 del Código Orgánico Tributario (COT),es
sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable. A la misma vez que serán
considerados sujetos pasivos según el artículo 20 del código orgánico
tributario (cot), aquellas personas respecto de las cuales se verifique el
mismo hecho imponible. En los demás casos, la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Código o en la ley.

Responsables o terceros

Para Fraga (2012), define:

Los responsables tributarios son los sujetos pasivos de la

relación jurídico-tributaria que sin ser contribuyentes, pueden
resultar obligados en forma solidaria al cumplimiento de las
obligaciones de este, en virtud de un vínculo jurídico que los
une al mismo, que puede ser de naturaleza legal o
contractual, y en razón del cual actúan como representantes
de aquel o administran, reciben o pueden disponer de bienes
que pertenecen a dicho contribuyente” (página 247).

Nuevamente se tiene a Fraga (2012) con el comentario de lo que es un

responsable, definiéndolo de la siguiente manera: “Para asegurar el cobro
del tributo la ley puede llamar a terceras personas que no hayan realizado, el
hecho imponible, pero que realicen otro presupuesto, el de la
responsabilidad: por consiguiente estos son sujetos pasivos de la obligación
de la responsabilidad y al mismo tiempo de la relación jurídica tributaria”
(página 240).
Al respecto al autor Barboza (2012), define a los responsables tributarios
como los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes, deben
por disposición de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los
contribuyentes” (página 317).
Por otro lado, se tiene que la providencia 0030 mediante la cual se
designan agentes de retención de impuesto al valor agregado (IVA) de la

42
gaceta oficial 40.170 del 20 de mayo de 2013 en su artículo 1 párrafo
primero, designa como agentes responsables, los que se encuentran en
calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos de personas
naturales, a los cuales el servicio nacional integrado de administración
tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Otra clasificación de responsables según el artículo 28 y 29 del código
orgánico tributario; son responsables solidarios por los tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan.
Los adquirentes de fondos de comercio, así como los adquirentes del activo
y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin
ella. Entre ellos tenemos los padres, directores, tutores, gerentes,
administradores, personas jurídicas, los mandatarios, síndicos, socios o
accionistas.

Hecho Imponible

Para Fraga (2012), indica que “el hecho imponible es la matriz de la

relación obligacional jurídico- tributaria, el punto de partida desde el cual esta
nace, se desarrolla y eventualmente se extingue” (página 238).
Para Candal (2009), el hecho generador del impuesto IVA se configura
básicamente en las siguientes operaciones: las ventas de bienes muebles
corporales, cuando los bienes se encuentren situados en el país, el Retiro o
desincorporación de bienes muebles, tanto del activo fijo como el inventario
de mercancías, realizado por los contribuyentes de ese impuesto, cuando los
bienes se encuentren situado en el país (página 204).
Por otro lado, Candal (2009) también considera hecho imponible; la
Importación definitiva de bienes muebles, que se gravara cuando tenga el
lugar el registro de la correspondiente declaración de aduana, la Prestación

43
de servicios independientes dentro del país y provenientes del exterior y las
ventas de exportación de bienes muebles corporales (página 204).
Moya (2014:197) “indica que el hecho imponible “es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación”, por consiguiente el autor quiere decir que cada
ley que consista en definir un tributo en específico determinará cada hecho
imponible que traerá como consecuencia la obligación tributaria, dadas las
condiciones.
En consecuencia la base legal de los hechos imponibles los encontramos
en la ley del impuesto al valor agregado (2014) según el artículo 3, explica
que se consideran hechos imponibles las ventas y exportaciones de bienes
muebles corporales, importaciones definitivas de bienes muebles, prestación
a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el país y la exportación de servici9s.
Según la autora de esta investigación cada normativa considera su hecho
imponible, según el presupuesto de hecho en ley, y considero que esto va
representada por cada actividad empresarial, si es del exterior, si es control
tributario entre otros.
Entonces se tiene en consideración el Artículo 36 del Código orgánico
tributario venezolano (2014) que indica que el hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Por consiguiente, el Artículo 37 del Código orgánico tributario venezolano
(2014) indica que se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus
resultados, y se toman varias consideraciones.
En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden y las situaciones jurídicas, desde el momento
en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.

44
 Y por ello el artículo 38 del Código orgánico tributario: Si el hecho
imponible estuviere condicionado por la ley o fuera un acto jurídico
condicionado, se le considerará realizado: en el momento de su
acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria y al producirse la
condición, se ésta fuere suspensiva.
Por lo tanto para el autor de dicha investigación, el hecho imponible, se
enfoca varios elementos estructurales caracterizados, por un vínculo
material, personal, temporal y espacial; que por una parte describe y detalla
la situación para ser materializada con el fin de apertura la obligación
tributaria, por otra refiere a la identificación que es el contribuyente y por
consiguiente, se configura el momento o tiempo que debe nacer el hecho
imponible, para que finalmente se observe además el lugar donde debe
ocurrir el hecho imponible, está tipificado en cada presupuesto de ley, es
decir que el impuesto al valor agregado tiene su hecho imponible e impuesto
sobre la renta.
Por otro lado, se tiene que el hecho imponible se puede configurar en
ciertos elementos como es el elemento material, personal, temporal y
espacial, “Este debe de estar descrito por cada norma en forma completa
para permitir conocer con certeza cuales hechos o situaciones generan
probables obligaciones tributarias fundamentalmente (impuestos, tasas y
contribuciones)” (Moya 2014 página 198).
Para Moya (2014: 198) el elemento material, “es la descripción objetiva de
la situación o hecho. El aspecto material u objetivo, constituye las distintas
situaciones de hecho. El aspecto material u objetivo, constituye las distintas
situaciones de hechos y puede consistir en un acto o hecho de capacidad
económica, así como la realización de un negocio jurídico”
Siguiendo a Moya (2014:199) en específico define el elemento personal o
subjetivo, “consiste en individualizar a una persona que de realizar el hecho o
situación encuadrada objetivamente en una norma. La persona titular del
hecho imponible es por definición el sujeto pasivo de la relación tributaria. Es

45
la persona natural o jurídica a quien la ley le impone la carga tributaria que se
deriva de la realización del hecho imponible”
Por otro lado, el elemento temporal, “es decir, el momento que se dé el
hecho o situación de hecho. Es el que determina su realización en el tiempo,
en el momento que se considere realizado el hecho imponible”, esta
observación de Moya (2014:199), se centra en el acto y situación donde y en
el que se realiza el supuesto de hecho.
Finalmente, en el aspecto espacial “consiste en el lugar donde ocurre o se
debe tener por acaecido la situación de la realización del hecho imponible.
Se refiere al lugar, territorio o ámbito geográfico donde el hecho imponible va
a tener su efecto legal”, en este caso Moya (2014), hace énfasis el
perfeccionamiento del hecho imponible que, si es llevado a la realidad, como
por ejemplo, se tiene el impuesto nacional, impuesto al valor agregado,
donde en su ley específica el momento del hecho imponible en todos sus
ámbitos.

Base Imponible

Por su parte Candal (2009) asegura que la base imponible en el impuesto

al valor agregado “es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la
alícuota tributaria para determinar el impuesto”.
El Famoso Yancys (2010), explica la base imponible como “es el valor
sobre cual se aplica la tarifa establecida en la ley con el fin de obtener el
impuesto a cargo del contribuyente o responsable, en el caso del impuesto al
valor agregado (iva) la base gravable está conformado por el valor total de la
operación, es decir, el precio facturado.
De acuerdo con ambos autores, muy directo decir que es sobre el cual se
aplica la alícuota tributaria, pero es extremadamente delicado no sumar todo
lo comprado y lo vendido para verificar que realmente se halla colocado la

46
base gravable correcta, ya que es revisada en fiscalizaciones por la
administración tributaria, para que no existan manipulaciones ni
simulaciones.

Cuota Tributaria

Según Dugarte (2012), define:

La cuota tributaria es el equivalente al impuesto causado que

debe ser pagado en el periodo de imposición. El cual, para
fines de este tributo, es mensual. Siendo superiores los
créditos fiscales que los débitos fiscales del periodo, entonces
no puede hablarse de existencia de cuota tributaria. Se
hablará en el caso que corresponde entonces, de “Crédito
Fiscal” trasladable al siguiente periodo de imposición (página
348).

Puesto el Artículo 28 la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), indica

que la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto,
sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del
impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará
débito fiscal.
Por tanto el Artículo 29 la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), el
monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados,quienes están obligados
a soportarlos.
Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento
equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio
o contraprestación. El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal
para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente
cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.

47
 Por ello se hace referencia al crédito fiscal, en el caso de los importadores,
como aquel constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalización por concepto del impuesto establecido en la ley de impuesto
al valor agregado, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El monto
del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo
con las normas de esta Ley, a los fines de la determinación del impuesto que
le corresponda.
Según Dugarte (2012), define el crédito fiscal haciendo referencia que;
dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta ley,
denominado crédito fiscal solo constituye un elemento técnico necesario para
la determinación del impuesto establecido en esta Ley y solo será aplicable a
los efectos de deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se
refiere (página 348).
Con respecto al artículo 33 la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014):

Sólo las actividades definidas como hechos imponibles

establecidos en la Ley que generen débito fiscal o se
encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán
derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por
los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles corporales o servicios,
siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios
de la actividad económica habitual del contribuyente y se
cumplan los demás requisitos previstos en esta Ley.

Por consiguiente, el artículo 34 la Ley del Impuesto al Valor Agregado

(2014), considera créditos fiscales; los que se originen en la adquisición o
importación de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.
Como también aquellos créditos fiscales que se originen en la adquisición
o importación de bienes muebles y en la recepción de servicios nacionales o
provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de

48
operaciones gravadas, podrán ser deducidos, si no llevar en contabilidades
separadas, en una proporción igual al porcentaje que el monto de las
operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas
por el contribuyente en el período de imposición en que deba procederse al
prorrateo a que este artículo se contrae.
Por lo tanto para las autoras de la investigación un crédito fiscal es el
monto que una entidad ha cancelado con la finalidad de adquirir un producto,
insumo y que puede deducirlo ante el Estado al realizar su declaración de
impuesto al valor agregado, dentro del periodo impositivo, que en este caso
es un mes, y un débito fiscal es el monto que una empresa ha cobrado por la
venta de un producto, ambos como cuotas tributarias, que dependen del
tributo que se encuentre establecido.

Deberes formales de los contribuyentes

Personas Sometidas al Cumplimiento de los Deberes Formales

Entendiendo que todos los contribuyentes bien sean estas personas

naturales o jurídicas, ordinarias, formales, especiales o agentes de retención,
entre otros, deben cumplir con leyes tributarias; empezando por la
supremacía de la norma, la cual la vemos en el artículo 133 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) que indica que
todos tenemos el deber de coadyuvar con las cargas públicas o gastos
públicos mediante el pago de los impuestos, tasas y contribuciones que
establezcan la leyes.
Siguiendo la misma escala o pirámide de Kelsen y de las leyes orgánicas
medidos por actos legislativos, se tiene que el contribuyente además del
pago de los impuestos, también deben cumplir expresamente con deberes
formales que se imponen las leyes que los rigen, como bien lo habla el
artículo 23 del Código Orgánico Tributario Venezolano (COT 2014).

49
 El Artículo 23 del Código Orgánico Tributario Venezolano (2014)
especifica que, los deberes formales deben ser cumplidos: primeramente en
el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o
mandatarios, las personas jurídicas, por sus representantes legales o
convencionales, las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de
este Código, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
El Artículo 24 del Código Orgánico Tributario Venezolano (2014), también
trata sobre el compromiso de las sociedades conyugales, uniones estables
de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios, o personas que
designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los
interesados.
Después de haber hablado cuáles son las personas sometidas al régimen
sancionatorio se tiene que los deberes específicamente formales deben ser
cumplidos por una serie de contribuyentes; personas naturales, jurídicas o
convencionales, representantes legales o convencionales, en caso de las
entidades o colectividades la persona que administre los bienes y cualquier
otro integrante y por último las sociedades conyugales, uniones estables
hombre y mujer, sucesiones, fideicomisos, fiduciarios o cualquiera de los
interesados, todos estos puntos están explícitos en el artículo 156 del Código
Orgánico Tributario (2014).

Deberes formales de los contribuyentes

Progresivamente Espinoza (2007) indica “los deberes formales deben

tomarse en cuenta para revisión o verificación en una auditoria tributaria,
todo en relación al registro de información tributaria, oportunidad de
declaración y pago de tributos y el adecuado registro de contabilidad,

50
presentación y revelación en los estados financieros de la obligación
tributaria” (página 165).
Para Alvarado y Cruz (2006) explica:

Que el auditor debe revisar el cumplimientos de los deberes

formales, tales como; como son llevar oportuna y
debidamente los libros contables, cumplir con las
formalidades y disposiciones establecidas por normas
correspondientes, conservar durante el plazo previsto los
libros, registros, copias de comprobantes de pagos o
programas computarizados, presentar las declaraciones que
contengan la determinación de los tributos, colocar número de
inscripción de los documentos, declaración y actuación de la
administración tributaria dentro del plazo fijado, dar
cumplimientos a las leyes, reglamentos, providencias y demás
decisiones tributarias.

Y es por ello que para la autora de la investigación presenta estas

observaciones de los deberes formales en la supervisión y verificación
tributaria, estando de acuerdo con estos autores. Ahora se verá con mayor
claridad lo que dice los recintos tributarios de la verdadera normativa de los
deberes antes hablados.
Los Deberes formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros
son:
El Artículo 155 del código orgánico tributario venezolano (2014)
de los contribuyentes, responsables y terceros:

Están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a

las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberán:
Primeramente llevar en forma debida y oportuna los libros y
registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes
a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable, seguidamente inscribirse en los
registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, siempre
colocar el número de inscripción en los documentos,

51
 declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo, a la
misma vez solicitar a la autoridad que corresponda permisos
previos o de habilitación de locales, siempre se deberá
presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.

En pocas palabras debemos cumplir con todas estas especificaciones el

hecho de inscribirse en todos los registros autorizados como deber formal,
ejemplo: El Servicio integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), Servicio Desconcentrado Municipal de Administración, entre otros.
El hecho de llevar los libros especiales como lo especifica la ley también
trae a colación el artículo 32 del Código de Comercio, que estipula que todo
comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprenderá obligatoriamente, el libro diario, libro mayor y el de inventarios,
podrá llevar también los demás que estime conveniente para el mayor orden
y claridad de sus operaciones.
Seguidamente se deben emitir los documentos exigidos por las leyes
tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos, siempre se debe exhibir y conservar en forma ordenada,
mientras el tributo no esté prescrito, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
Otros deber es contribuir con los funcionarios autorizados en la realización
de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte, otro deber sería el de exhibir en las oficinas o ante los
funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
También deberán comunicar cualquier cambio en la situación que pueda
dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente

52
cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente, muy
importante comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria
cuando su presencia sea requerida y por ultimo dar cumplimiento a las
resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Es muy importante expresar para la autora de esta investigación, que se
debe tratar de forma respetuosa y comparecer ante la Administración
Tributaria cuando así lo soliciten y estar pendiente de toda normativa,
resolución que se publique para así cumplir con los deberes formales
tipificados en el código orgánico tributario venezolano, evitando multas bajo
el régimen sancionatorio de nuestro Código orgánico Tributario (2014).
Por último tenemos el artículo 157 del Código Orgánico Tributario
Venezolano (2014); sobre las declaraciones o manifestaciones que se
formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 91 del Código. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en
el artículo 88 de este Código, los profesionales que emitan dictámenes
técnicos o científicos en contradicción con las leyes, normas o principios que
regulen el ejercicio de su profesión o ciencia.
Seguido en el artículo 157 del código orgánico tributario venezolano, se
dice que dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas
aun cuando puedan ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no
se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación previsto
en este Código y, sin perjuicio de las facultades de la Administración
Tributaria y de la aplicación de las sanciones que correspondan.
Seguidamente se tiene que en el hecho que tal modificación haya sido
hecha a raíz de denuncias u observación de la Administración. No obstante,
la presentación de dos (2) o más declaraciones sustitutivas, o la presentación
de la primera declaración sustitutiva después de doce (12) meses siguientes

53
al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración sustituida,
dará lugar a la sanción prevista en el artículo 103.
Para los casos sin sanción se presenta también el parágrafo único del
articulo 147 código orgánico tributario venezolano, que nos explica sobre
limitaciones o sanciones establecidas sobre las declaraciones no operarán
cuando; en la nueva declaración se disminuyan sus costos, deducciones o
pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables, cuando la presentación de
la declaración que modifica la original se establezca como obligación por
disposición expresa de la ley, por ultimo cuando la sustitución de la
declaración se realice en virtud de las observaciones efectuadas por la
Administración Tributaria.

Ilícitos Tributarios Formales

Los Ilícitos tributarios según Moya (2014) “son las acciones tipificadas en
el Código Orgánico Tributario (2014) y que consisten en el quebrantamiento
de una norma. Pueden ser dolorosas o culposas. Estas sanciones son las
multas, ya que la administración tributaria no puede aplicar sanciones que
impliquen privación de la libertad, por lo que deberá remitirlo a la jurisdicción
ordinaria penal”
El Ilícito Tributario está representado por “toda acción u omisión violatoria
de las normas tributarias. Pueden ser formales, relativas a las especies
fiscales y gravadas, materiales y sancionadas con la pena restrictiva de
libertad” (Candal2009:355), es por ello que es llamada acción porque es por
voluntad propia sin obligación alguna, esta normativa esta expresa en el
Código Orgánico Tributario (2014).
Según Moya (2014:617) ilícitos formales “constituyen incumplimiento de
los deberes formales toda acción u omisión de sujetos pasivos o terceros que
violen las disposiciones que establezcan tales deberes, contenidas en el

54
código, en las leyes especiales, sus reglamentos o en disposiciones
generales de los organismos administrativos competentes”
Para la autora de esta investigación un ilícito tributario es aquella acción
en contradicción a la ley que dependiendo de la naturaleza será sancionada
según los artículos tipificados en el Código Orgánico Tributario Venezolano
(COT 2014) con alguna sanción o multa pecuniaria, penas restrictivas de
libertad, por haber cometido una infracción de carácter tributario.
Por consiguiente para la autora de esta investigación, el incumplimiento de
los deberes formales relacionados con el de no hacer se tienen los
siguientes; inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias,
emitir entregar o exigir comprobantes, llevar libros o registros contables o
especiales, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de
la administración tributaria, informar y comparecer ante la administración
tributaria, acatar las órdenes de la administración tributaria, obtener la
respectiva autorización de la administración tributaria para ejercer la
actividad económica y otro deber contenidas en las normas de carácter
tributario, constituidas en el artículo 99 del Código Orgánico Tributario
Venezolano (COT 2014) La sanción para estos ilícitos descritos está en la
tabla Nro. dos (2).
En segundo lugar se tienen los ilícitos tributarios formales relacionados
con el deber de inscribirse ante la administración tributaria; no inscribirse en
los registros de la administración tributaria fuera del plazo establecido,
proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos
para la inscripción o actualización en los registros y no proporcionar o
comunicar a la administración tributaria dentro de los plazos establecidos,
tipificados en el artículo 100 del Código Orgánico Tributario Venezolano
(COT 2014) La sanción para estos ilícitos descritos está en la tabla N° dos
(2).
En tercer lugar se tienen los ilícitos tributarios relacionados con el deber
de emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos, entre los cuales. No

55
emitir las facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no
autorizado, emitir documentos cups datos no coincidan con el
correspondiente a la operación real o sean ilegibles, no conservar las copias
de las facturas, alterar las características de las maquinas fiscales y emitir
documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos de
las normativas.
Este último que trata sobre los requisitos del contenido de las facturas
están expresamente en la ley del impuesto al valor agregado (2014) en su
artículo 57 estipulados en general a la numeración consecutiva, control
consecutivo y único, nombre completo y domicilio fiscal del emisor, número
de registro único de información fiscal, nombre completo del adquiriente del
bien o receptor del servicio y la especificación del monto del impuesto en
forma separada del precio.
En este mismo orden ideas, otro ilícito relacionado con las facturas y otros
documentos es el utilizar simultáneamente más de un medio de facturación
de facturas y otros documentos, salvo los casos establecidos en las normas
tributarias, utilizar otro medio distinto respecto del contribuyente, no exigir las
facturas a los proveedores de las operaciones realizadas, aceptar facturas
cuyo monto no coincida con el real y emitir cualquier otro documento distinto
a facturas, tipificados en el artículo 101 y sancionados según tabla N° dos
(2).
Con respecto a la obligación de emitir las facturas por las operaciones
realizadas, se tiene el artículo 54 de la ley del impuesto al valor agregado
(2014) que hace referencia al desglose del impuesto como tal, las
operaciones de otros documentos como por ejemplo retenciones de
impuesto al valor agregado (IVA) que deben entregarse especificando el
monto causado, mientras que garantice la inviolabilidad de los registros
fiscales, y todas las características de las ventas, exentas, no sujetas, las
características serán interpuestas por la administración tributaria.

56
 En cuarto lugar, se tienen los ilícitos tributarios relacionados con el deber
de llevar los libros y registros contables y registros especiales; y es por eso
que al no llevar los libros y registros exigidos, no mantener los libros en el
domicilio, no conservar las memorias fiscales contentivas, no mantener los
medios que contengan los libros y registros, llevar los libros con atrasos
mayor a un mes, no llevar en moneda nacional e idioma castellano la
contabilidad, el contribuyente recae en ciertos ilícitos establecidos en el
Código Orgánico Tributario Venezolano (COT 2014) descritos está en
artículo 102 y tabla N° tres (3).
En quinto lugar, los ilícitos tributarios relacionados con el deber de
presentar declaraciones y comunicaciones; entre ellas, no presentar
declaración en un plazo superior a un año, no presentar las comunicaciones
de carácter general, exhibir declaraciones incompletas y otras
comunicaciones en medios no autorizados, presentar declaraciones
sustitutivas con posterioridad al plazo y presentar las declaraciones
informativas de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal
establecidos en el Código Orgánico Tributario Venezolano (COT 2014)
descritos en el artículo 103 y tabla N° cuatro (4).
En sexto lugar, los ilícitos tributarios relacionados con el deber de permitir
el control de administración tributaria, entre ellos; producir sin los elementos
de control tributario, circular productos que acrediten propiedades, no exhibir
carteles y demás exigidos por las normativas, comercializar maquinas
fiscales sin autorización, interferir el ejercicio de las facultades de la
administración tributaria, no entregar el comprobante de retención, expender
especies fiscales, ocultar y negar formularios o especies fiscales
establecidos en el Código Orgánico Tributario Venezolano (COT 2014)
descritos en el artículo 104 y tabla N° cinco seis y siete (5, 6 y 7).
En séptimo lugar, los ilícitos tributarios relacionados con el deber de
informar y comparecer ante la administración tributaria entre los cuales; no
proporcionar información requerida por la administración tributaria sobre sus

57
actividades o las de terceros, no notificar compensaciones y cesiones,
proporcionar información falsa, no comparecer cuando esta lo solicite, revelar
información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma, según
el Código Orgánico Tributario Venezolano (COT 2014) en el artículo 105 y
tabla N° ocho (8).
En Octavo lugar, los ilícitos tributarios relacionados con el desacato de las
ordenes de la administración tributaria; como la reapertura de un local en
violación a la clausura, destrucción o alteración de sellos, y la malversación
de medidas cautelares con respecto a documentos que queden retenidos en
el poder del infractor, establecidos en el Código Orgánico Tributario
Venezolano (COT 2014) en el artículo 106 y tabla N° Nueve (9).
En noveno lugar, los ilícitos tributarios relativos a las actividades
sometidas a autorización; comercializar o expandir bienes sin estar
autorizados, circular especies gravadas que no cumplan con los requisitos
legales, como aquellas de procedencia ilegal o que estén adulteradas,
efectuar modificaciones o transformaciones que alteren características de las
industrias, establecidos en el Código Orgánico Tributario Venezolano (COT
2014) en el artículo 107 y tabla N° Diez (10).
Y por último el incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción
específica, será sancionado con cien unidades tributarias (100 U.T) y a los
sujetos pasivos especiales calificados serán sancionados con doscientas
(200 U.T) por las sanciones pecuniarias. En conclusión todos estos deberes
formales aplicables a las normativas tributarias son estrictamente obligatorios
cumplirlos para poder lograr el objetivo de la norma desde el artículo 133 y
316 de CRBV, hasta los impuestos nacionales y/o municipales, para crear
consciencia de los contribuyentes de cualquier tipo.

Auditoria tributaria en el impuesto al valor agregado

Definición de Auditoria

58
Según Alvarado (2007) La Auditoria:

Es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados
con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo sobre evidencias que le dieron origen, así como
determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios para el caso (Pág. 49).

Por ello Alvarado muestra que una auditoria se lleva a cabo con la
finalidad de que la comparabilidad de los hechos con los principios que sean
ciertos, que el margen de error sea el mínimo y si se han tomado variables o
principios; que pueden ser bases legales, en todo caso que permitan al
auditor interno guiarse y revisar lo que hizo para así emitir el dictamen que
necesita.
Según el autor Aguirre (2005), la auditoria: Puede puntualizar como un
conjunto de procedimientos encaminado a la obtención de información con el
objeto de manifestar las irregularidades de todo tipo que hayan podido
cometerse. En este sentido se puede indicar, que la auditoria se encarga de
examinar, detectar, corregir, e informar los resultados que haya obtenido a
los usuarios interesados”.
Por su parte Ramón (2011) define la auditoria:

Es una función de dirección cuya finalidad es analizar y

apreciar, con vistas a las eventuales las acciones correctivas ,
el control interno de las organizaciones para garantizar la
integridad de su patrimonio, veracidad de su información y el
mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestión; es la
actividad por la cual se verifica la corrección contable de la
cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los
registros y fuentes de contabilidad para determinar la
racionabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros emanados de ellos (página 41).

59
 Por su parte, Chalupowicz (2006) “define la auditoria como un compromiso
integrado de ambos, los estados contables y el control interno, un análisis
por separado del control interno en dicha auditoria facilita la comprensión”
(página 48).
Siguiendo con la armonización del tema, el autor Espinozza (2010), indica
que la auditoria constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de disciplina de la organización
permanente y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organización, con la finalidad de realizar sus correcciones y
recomendaciones.
En Base a lo expuesto, la autora de la tesis de grado se encuentra de
acuerdo con la definición del Doctor Alvarado (2007), puesto que se requiere
la comprobación de saldos para verificar si son o no correctos, también me
encuentre de acuerdo con el autor Aguirre, de que las auditorias tributarias
se encargaran de revisar y corregir para tener una seguridad razonable, ante
una fiscalización.

Sistema de Categorías

Definición Nominal

La presente investigación presenta la categoría de procedimientos de

auditoría tributaria en el impuesto al valor agregado.

Conceptualización de la categoría

Tomando en cuenta el argumento de Alvarado (2007) explica que un

procedimiento de auditoría tributaria trata sobre la “diversidad de
verificaciones, comprobaciones y análisis que tiene que hacer el auditor
tributario, a las distintas informaciones o documentaciones que sirven como
soporte a los aspectos relacionados con los tributos que hacen necesario,

60
que el auditor elabore sus programas y cuestionarios de control interno de
auditoría” (página 21).

Definición Operacional

Para las autoras de esta investigación los procedimientos de auditoría

tributaria son revisiones a fondo de todos los comprobantes, bien sean estos,
facturas, retenciones, recibos, cheques, formatos, entre otros, que sirven de
apoyo para realizar el proceso de verificación en las determinaciones y
exámenes del tributo expresado en ley.

Cuadro 1: Matriz de Análisis de la Categoría

Objetivo General: Analizar los procedimientos de auditoria tributaria en la

recaudación del impuesto al valor agregado (IVA).
Categoría Sub Categoría Unidad de Análisis
 Definición.
Procedimientos de la
Auditoria Tributaria  Procedimiento de Cumplimiento.
Auditoria Tributaria
 Procedimiento Sustantivo.
 Contribuyentes (art. 13-22 cot-
133 crb).
 Sujeto pasivo (art. 19 cot- art 5
ley de iva)
 Sujeto actvo (art. 156 crbv y 18
cot)
Elementos del
Impuesto al Valor  Responsables (art.25 al 29 cot y
Impuesto al valor
Agregado art 9 ley de Iva)
Agregado
 Hecho imponible (art 36 cot).
Ley del iva (art.3-4-13-14-15)
 Base imponible (art 20-26 ley
del iva).
 Cuota tributaria (art. 28-31 ley
del iva).
Fuente: Elaboración Propia

61
62
 CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

El presente capítulo se presentarán las bases metodológicas que van a

dar resultado a la investigación y por ello constituyen las variables que
permitirán estudiar el problema u objeto de estudio.
En el capítulo que a continuación se presenta, se enfocan los aspectos
relativos a la metodología que se emplearan para realizar el presente
estudio, tomando en consideración el tipo de investigación, diseño, población
y muestra, así como también, se describen las técnicas e instrumentos de
recolección de los datos, los procedimientos que se emplearon para darle
validez y confiabilidad a fin de procesar y analizar los resultados y de esta
manera obtener una conclusión que permita dar respuestas a los objetivos
planteados.

Tipo de Investigación

En este capítulo definimos lo que es el marco metodológico, para darle

sentido a dicha investigación ya que se centra en explicar cuál es el tipo de
aplicación y cómo será su sistemática, por ello esta investigación será mixta,
(Descriptiva y Documental).
Palella y Martins (2006, p. 97), el tipo de investigación descriptiva se
refiere a la clase de estudio que se va a realizar. Orienta sobre la finalidad
general del estudio y sobre la manera de recoger las informaciones o datos
necesarios tal y como suceden en la realidad
El autor García (2006) indica que una investigación documental “es un
proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, critica e

63
interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros

64
 investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o
electrónicas. Como en toda investigación, el propósito de este diseño es el
aporte de nuevos conocimientos (página 33). Igualmente, Bernal (2006)
describe la investigación documental, como aquella que consiste en un
análisis de la información escrita sobre un determinado tema, con el
propósito de establecer relaciones, diferencias, posturas o estado actual del
conocimiento respecto del tema objeto de estudio (página 110).
Para Arias (2006) una investigación documental es “aquella que se basa
en la obtención y análisis de datos provenientes de materiales impresos u
otros tipos de documentos” (p.49).
En este sentido, la información utilizada se derivará de fuentes primarias a
través de la aplicación de entrevistas, y de fuentes secundarias por medio de
la revisión de datos contenidos en libros, leyes de carácter tributario,
decretos, providencias, trabajos de grado, revisión de los documentos
contables y todo aquel material bibliográfico que se encuentra relacionado
con el objeto de este estudio.
Finalmente, la investigación es documental, porque tiene sus bases en
texto escritos con análisis de ciertas informaciones relevantes, que puedes
parafrasear y así mismo establecer una lista de criterios distintos para hacer
semejanzas, diferencias e identificar quizás muchas más bases sólidas que
da firmeza a la investigación.

Diseño de la Investigación

Para el desarrollo de esta investigación, se desea construir un diseño de

investigación que permita darle forma, a este trabajo de grado, es por ello
que se detalla que el diseño de la presente indagación será; bibliográfico o
documental, de campo, no experimental.
Primeramente se define lo que es un diseño de investigación según
Bavaresco (2006) el cual lo catalogo también como plan de investigación,

65
“representa el método, el cómo pensar el desarrollo que tendrá la
investigación, es decir, significa el camino que guiara al (a la) científico (a), al
(a la) investigador (a), al (a la) estudiante, pero no utilizara cualquier método,
sino el científico, así como también las técnicas que utilizará, es decir, el
cómo hacer, pero con técnicas científicas (página 45)”.
Según Hernández, Fernández y Batista (2006) nos hablan de diseño de la
investigación “al referirse al plan o estrategia concebida para obtener la
información que se desea” (página 58).
En cuanto al autor Silva (2007) la investigación documental se orienta
hacia el análisis de diferentes hechos o fenómenos a través de estudios
rigurosos, apoyándose en técnicas muy precisas y fuentes de carácter
fundamental; esto es en documento de cualquier especie, entre ella está un
subtítulo de investigación, que es el bibliográfico que se basa en la consulta
de libros. (Página 20).
También admite Bavaresco (2006), que la investigación documental o
bibliográfica constituye prácticamente la investigación que da inicio a casi
todas las demás, por cuanto permite un conocimiento previo o bien el soporte
documental o bibliográfico vinculante al tema del objeto de estudio,
conociéndose los antecedentes y quienes han escrito sobre el tema. La
autora considera que en esta investigación es la que permite desarrollar con
más propiedad las demás investigaciones (página 28).
Igualmente, para Silva (2007) la investigación de campo son
investigaciones que se realizan en el medio donde se desarrolla el problema,
o en el lugar donde se encuentra el objeto de estudio: el investigador recoge
la información directamente de la realidad. Si la muestra es representativa se
puede hacer generalizaciones sobre la totalidad de la población y con base a
los resultados obtenidos a través de las unidades muéstrales (página 20).
Dl mismo modo Gómez (2006) define la investigación no experimental
como aquella “que se realiza sin manipular deliberadamente variables, se

66
observan fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después
analizarlos” (página 102).

Población y Muestra

Según Silva (2007) “a la población se le define como la totalidad del

fenómeno a estudiar, cuyas unidades de análisis poseen características
comunes, las cuales se estudian y dan origen a los datos de investigación”
(página 96).
En las relaciones Bavaresco De P. (2006), “la población es la totalidad de
los elementos que forman un conjunto. Así, por ejemplo: Producción, ventas,
Ingresos, Población, Bancos Estudiantes y otros (página 91).
Por lo tanto, la población de esta investigación, será tres empleados de la
empresa Don Plátano C.A., responsables de llevar la contabilidad de dicha
empresa
Para el desarrollo de esta investigación se utilizará un tipo de muestra
intencional es decir según los criterios del investigador, Según Arias (2006) el
muestreo no probabilístico de manera intencional u opinático, se refiere al
proceso en el cual los elementos son escogidos con base en criterios o
juicios preestablecidos por el investigador.
En este orden de ideas, la muestra de carácter finita, determinada y
accesible se conformó por los 03 trabajadores.

Técnica e Instrumento de recolección de datos

Una vez definido el problema, los indicadores de elementos teóricos y el

diseño de la investigación se procede a preparar las técnicas de recolección
de datos necesarios y los instrumentos adecuados para recolectar la
información.
Teniendo en cuenta que la investigación no tiene significado sin la
recolección de datos, se presenta ciertas características de autores, que nos

67
llevaran a la verificación de los problemas antes planteado, y es por ello que
se dice:
La autora Bavaresco (2006) define al proceso metodológico que se refiere
a como el investigador guiara la misma, aplicando formas variadas para
lograr el producto final, es decir, las actividades que mental y
razonablemente envuelven el problema de investigación, el cual será su
objeto de investigación y donde se emplearán métodos y técnicas científicas
(página 30).
En cambio, para Silva (2007) las técnicas de recolección de datos es un
proceso estrechamente relacionado con el análisis de los mismos, esta fase
del proyecto implica dos importantes actividades: elegir o desarrollar un
instrumento de medición y aplicarlo.
Teniendo en cuenta lo que manifiestan los autores en cuanto a lo que
significa una técnica de instrumento de recolección de datos, la presente
investigación tendrá como técnicas la encuesta y la observación directa.
Al respecto, Silva (2007) que comenta sobre la observación documental
como el apoyo y recopilación de antecedentes de documentos gráficos,
formales e informales, donde el investigador fundamenta y contempla, su
investigación con lo aportado por diferentes autores (página 110).
Como instrumento se tomará una guía estructurada, la cual será
elaborada por las investigadoras a partir de los objetivos de la presente
investigación.

Técnicas de análisis e interpretación de los resultados

Para estudiar y analizar los datos que permitirán llegar a los resultados de
la investigación, se realizará un estudio (documental y de campo) cuyas
unidades de análisis serán libros, revistas, leyes y la aplicación de un
instrumento que consiste en una encuesta con triangulación de datos; así de

68
esta forma podrá llevarse a cabo el objetivo general planteado:
procedimientos de auditoría tributaria en el impuesto al valor.
Por ello que, para las autoras de la investigación, mediante el Folder
electrónico se toma el documento, texto o norma y se remite a un formato
digital, clasificando cada uno en carpetas dentro del archivo de la
computadora, PC, archivo externo o bien correo electrónico, identificando
cada carpeta con el nombre del documento o del autor en caso de que se
trate de textos. Se puede evidenciar entonces un acceso más fácil y cómodo
a la información, ya que esta ordenada e identificada y solo se deberá
trasladarse hasta la carpeta, seleccionar el extracto que se desea incluir en
la investigación y es todo.

69
70
 CAPITULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

El presente capítulo contempla el análisis de los resultados obtenidos, los

cuales son pertinentes para Analizar los procedimientos de auditoria
tributaria en la recaudación del impuesto al valor agregado (IVA), parroquia
Héctor Amable Mora, municipio Alberto Adriani. Luego de haber aplicado el
instrumento, se ordenaron los datos y se presentaron, siguiendo la secuencia
de los objetivos específicos y sus indicadores, lo que permitió establecer las
relaciones existentes entre las teorías expuestas y la realidad del problema
de investigación.
Así mismo, se realizó de manera descriptiva un análisis de los resultados
del instrumento aplicado a los trabajadores de la empresa, con la finalidad de
ofrecer alternativas de solución a la problemática planteada en este estudio.
Por consiguiente, el orden de las respuestas se reflejó a través de
frecuencias absolutas (fi) y frecuencias relativas (fr), las cuales evidenciaron
las tendencias de los encuestados al responder con las alternativas tipo
likert.
De igual forma, estas respuestas se reflejaron mediante gráficos de barra,
a través de los cuales se pueden visualizar más rápidamente las opiniones
aportadas por los encuestados. Finalmente, mediante el análisis de los
resultados obtenidos, se establecieron las conclusiones y recomendaciones
correspondientes, para dar respuesta a los objetivos establecidos en este
estudio.

71
72
Variable Independiente: Auditoria Tributaria
Dimensión: Procedimientos de la Auditoria Tributaria
Indicador: Definición
Cuadro: N°2
S CS AV CN N
Nº Definición
F.A F.R F.A F.R F.A F.R F.A F.R F.A F.R
Aplican en la empresa auditoria
1 1 33,33 0,00 2 66,67 7 233,33 0 0,00
tributarias.
Cumplen con los procedimientos
2 establecidos para la aplicación de la 0 0,00 0 0,00 0 0,00 3 100,00 7 233,33
auditoria.
Fuente: Rondón y Rodríguez (2020)

Gráfico 01: Definición

Según se expresa en los resultados obtenidos en el cuadro número 2 y

grafico número 1, para el ítem 1 un 100,00% de los trabajadores
encuestados respondió que a veces la empresa aplica auditorias tributarias,
para el ítem 2 el 100,00% expresaron que a veces cumplen con los
procedimientos establecidos para la aplicación de la auditoria. Se hace
notorio, en dichos resultados que el total de los trabajadores de la empresa
manifestaron que en muy pocas oportunidades realizan auditorias tributaria y
que cuando se realizan no cumplen a cabalidad los procedimientos que esta
exige. Esto contradice lo expresado por Mantilla (2004), quien expresa, en la
actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en
pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada uno de los

73
sistemas y pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares
la información que suministran dichos sistemas y de los estados financieros
de organización, difícilmente se pueden prever programas de trabajo
desarrollando en forma estándar.

Variable Independiente: Auditoria Tributaria

Dimensión: Procedimientos de la Auditoria Tributaria
Indicador: Procedimiento de Cumplimiento
Cuadro: N°3
S CS AV CN N
Nº Procedimiento de Cumplimiento
F.A F.R F.A F.R F.A F.R F.A F.R F.A F.R
Inspeccionan los manuelas y reglamentos
3 0 0,00 0 0,00 0 0,00 2 66,67 1 33,33
de la Empresa.
Aplican pruebas físicas a los sistemas
4 computarizados, para compararlos con 0 0,00 0 0,00 1 33,33 2 66,67 0 0,00
los realizados anteriormente.
Fuente: Rondón y Rodríguez (2020)

Gráfico 01: Procedimiento de Cumplimiento

Según se expresa en los resultados obtenidos en el cuadro número 3 y

grafico número 2, para el ítem 3 un 66,67% de los trabajadores encuestados
respondió que casi nunca se inspeccionan los manuales y reglamentos de la
empresa, mientras que otro 33,33% manifestó que nunca, para el ítem 4 el
66,67% expreso que casi nunca aplican pruebas físicas a los sistemas
computarizados. Se hace notorio, en dichos resultados que cuando se realiza

74
una auditoria en la empresa no inspeccionan los manuales y reglamentos de
la misma, del mismo modo no realizan las pruebas físicas a los sistemas
computarizados para poder hacer referencias con los que hayan hecho
anteriormente. Esto contradice lo expresado por Mantilla (2004), quien
expresa, Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia que
los controles clave dentro de la organización existen y que son aplicados
efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los
sistemas de la entidad, particularmente de los controles clave de dichos
sistemas y corroboran efectividad.

Variable Independiente: Auditoria Tributaria

Dimensión: Procedimientos de la Auditoria Tributaria
Indicador: Procedimiento Sustantivo
Cuadro: N°4
S CS AV CN N
Nº Procedimiento Sustantivo
F.A F.R F.A F.R F.A F.R F.A F.R F.A F.R
Obtienen información del personal de la
5 0 0,00 0 0,00 3 100,00 0 0,00 0 0,00
empresa.
Estudian y evalúan la información
6 0 0,00 3 100,00 0 0,00 0 0,00 0 0,00
financiera de la empresa.
Fuente: Rondón y Rodríguez (2020)

Gráfico 01: Procedimiento de Cumplimiento

75
 Según se expresa en los resultados obtenidos en el cuadro número 4 y
grafico número 3, para el ítem 5 un 100,00% de los trabajadores
encuestados respondió que a veces recaban información del personal de la
empresa, para el ítem 6 el 100,00% expreso que casi siempre estudian y
evalúan la información financiera de la empresa. Se hace notorio, en dichos
resultados que cuando se realiza una auditoria en la empresa muy pocas
veces recaban información de sus empleados, esto hace que no se pueda
obtener información importante para la auditoria, pero si evalúan la
información financiera. Esto contradice lo expresado por Mantilla (2004),
quien expresa, Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia
directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los
registros contables o estados financieros y por consiguiente sobre la validez
de las afirmaciones.

En lo que respecta a la variable Impuesto al Valor Agregado (IVA), una

vez revisada la literatura y leyes que la regulan para poder dar respuesta al
siguiente objetivo se determinó los siguiente:

Para poder Abarcar los elementos del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
se deben tomar en cuentas ciertas definiciones, entre ellos, como aquellos
obligados al pago pecuniario de los tributos y estos forman parte de los
sujetos pasivos, que según el Código Orgánico Tributario (COT) en su
artículo 19, puede presentarse en carácter de contribuyente o responsable y
que según la Constitución Bolivariana de Venezuela (CRBV) en su artículo
133 indica que deben coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
los impuestos tasas y contribuciones, entonces el contribuyente será el
deudor por cuenta propia, en carácter personal.
Siguiendo la Pirámide de Kelsen, el artículo 5 de la ley del impuesto al
valor agregado (IVA) indica que son contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado los importadores de bienes, industrias, comerciantes

76
prestadores de servicios y toda persona natural o jurídica, que realice
actividades o negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles.
Finalmente, los contribuyentes ordinarios son aquellos comerciantes,
prestadores de servicios, transformadores del producto, manufactureros,
importadores, exportadores, que forman parte del hecho imponible para
gravar el mismo, según las alícuotas, que se pueden dictaminar por el
ejecutivo nacional, actualmente la alícuota es del dieciséis por ciento
Siguiendo la terminología se concluye que el sujeto pasivo es aquel en
carácter de responsable o contribuyentes, respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligación tributaria y
que tiene su tipificación en el Código Orgánico Tributario (COT) artículos 19,
20 y 22, es decir, que aquellos que se encuentran sometidos a la potestad
tributaria en una situación de inferioridad de supremacía, respecto del sujeto
activo, se denominaran sujetos pasivos.
Otro elemento a considerar es el sujeto activo, que es aquel acreedor del
tributo en la relación jurídica tributaria, por mando expreso de la ley, y que
por ende se puede reflejado en entidades como el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) receptor o
intermediario de los tributos cancelados, para llevarlos a las arcas del tesoro.
Por otra parte, los responsables son aquellos Padres, tutores de herencias
adyacentes o de cercanías, gerentes, administradores, síndicos, adquirientes
y demás conforme a la ley, que estarán obligados al cumplimento de la
obligación tributaria por deuda ajena, con las mismas obligaciones atribuidas
a los contribuyente que pueden ser de responsabilidad solidaria o
subsidiaria, en un momento determinado y estarán en derecho de reclamar el
reintegro de las cantidades que han sido pagadas como deuda tributaria.
En primer lugar, se define el impuesto al valor agregado como aquel que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes muebles, que deben pagar todas las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, consorcios y demás entes jurídicos o

77
económicos, públicos o privados, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles, que se encuentran tipificados en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (2016).
Es muy importante resaltar que el impuesto al valor agregado es un
impuesto nacional referido al poder que tiene el ejecutivo de poder crear,
organizar, recaudar, fiscalizar y controlar este impuesto, quizás uno de los
más recaudados por la administración tributaria, es obligatorio identificarlo
según el hecho imponible en todos sus aspectos, que incluye el material u
objetivo, temporal, espacial y personal o subjetivo.
Con respecto a la discusión anterior se pueden analizar los elementos de
Impuesto al Valor Agregado (IVA) desde la perspectiva de poder identificar,
los hechos imponibles, bases imponibles, crédito fiscal y cuota tributaria que
se encuentran inmersos en una situación de hecho o de derecho que, por
voluntad de la ley origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Entonces, el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y que origina el nacimiento de la obligación tributaria, la
riqueza u objeto material se encuentra establecido en la ley tributaria y en su
efecto genera el supuesto de hecho, establecido en el artículo 36, 37 y 38 del
Código Orgánico Tributario (COT) por ende, como se está hablando del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) se considera condicionado y tipificado por
la misma.
Ahora bien, el hecho imponible en su aspecto material, se podría
considerar ocurrido o perfeccionado dependiendo de las circunstancias que
se encuentran tipificadas en el artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (2016), que describe las actividades, negocios jurídicos u
operacionales; en torno a las ventas de bienes corporales, importaciones
definitivas, prestación a título oneroso de servicios independientes, como
también las exportaciones de bienes y servicios.
En el mismo orden de ideas, para poder analizar cada hecho imponible, se
deben tener en cuenta ciertas definiciones, entre las cuales, una venta de

78
bienes, la trasmisión del bien mueble realizado a título oneroso, especificar
que los bienes muebles son aquellos que pueden ser movidos por sí mismo
o movidos por fuerza exterior, retiro o desincorporación de los mismos, el
servicio que se preste la obligación de hacer en torno a la importación y
exportación de los bienes, las importaciones según normativa aduanera.
En cuanto al aspecto temporal se encuentra entonces ocurridos
perfeccionados los hechos imponibles y por ende nacida, en consecuencia,
la obligación tributaria según los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 13 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), en este caso, se habla de
tiempo, en el momento se considere realizado el hecho imponible.
Desde el aspecto espacial, la ley en comentarios contempla su
gravabilidad con relación al principio de territorialidad que se encuentra
inmerso en el artículo 1 de la Ley de Impuesto sobre la renta (ISLR), es decir,
que las actividades se encuentran ocurridas dentro del territorio venezolano
en las circunstancias específicas que señalan los artículos 14 y 15 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (2014), en el caso de las ventas y retiros de
bienes muebles, cuando los bienes se encuentren situados en el país,
mientras que en los casos de importación cuando nace la obligación
tributaria, es decir, en el momento del desaduanamiento o nacionalización de
los mismos.
Finalmente, el último elemento del hecho imponible es el aspecto personal
o subjetivo que determina la persona o sujeto que a quien la ley impone la
carga tributaria que se deriva de la realización del hecho imponible, que en
este caso tipifica el tributo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En segundo lugar, se tiene el elemento base imponible, como aquella
cuantía que constituye la base de cálculo del tributo, del cual será aplicada la
tarifa establecida por ley, en el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) la
base imponible es el precio que se factura de algún bien, que no sea menor
al del corriente en el mercado cuando se trate de bienes muebles, al
respecto de bebidas alcohólicas y demás será el precio de venta del

79
producto excluido el monto de los impuestos nacionales y para la importación
de bienes es el valor de aduana más adicionales y en la prestación de
servicios nacionales o del exterior será el precio facturado de la
contraprestación.
Finalmente se concluye que la base imponible es sobre el cual se aplica la
alícuota tributaria, pero es extremadamente delicado no sumar todo lo
comprado y lo vendido para verificar que realmente se tome la base gravable
correcta, ya que es revisada en fiscalizaciones por la administración
tributaria, para que no existan manipulaciones ni simulaciones.
Para cerrar este objetivo, se dio cumplimiento y logro al objetivo que
especifica el describen todos los elementos para poder caracterizar el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), y poder identificar el tipo de contribuyente,
situaciones de hechos, identificar una base imponible, alícuotas impositivas y
conocer la cuota tributaria (impuesto a pagar) o excedente (crédito fiscal),
más adelante se establecerán conclusiones con respecto al objetivo.

80
81
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones:

En lo que respecta al objetivo identificar los procedimientos de la auditoria

tributaria de la empresa Don Plátano C.A, se evidencio que en la empresa no
se aplican de manera correcta los procedimientos de auditoria, trayendo esto
consigo que los resultados de la auditoria no arrojen los resultados exactos y
genere problemas legales para la empresa, así como también errores
financieros que pueden generar pérdidas económicas.

En función del objetivo referido a describir los elementos del Impuesto al

Valor Agregado (IVA), se concluye que el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
es aquel que grava la enajenación de bienes, prestaciones de servicios,
compra, venta, manufactura de productos, entre otros. Cabe destacar que el
contribuyente es el sujeto pasivo obligado al cumplimiento de las
prestaciones u obligaciones tributarias, bien sea en carácter de personas
naturales atendiendo a su capacidad, personas jurídicas o entidades o
colectividades que constituyan una actividad económica.
Por consiguiente, los responsables son aquellos que sin ser
contribuyentes deben por disposición expresa de la ley, deben cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Tomando en cuenta que existen
elementos importantes dentro del impuesto, que es el hecho imponible, que
sería las operaciones según la actividad generadora del impuesto nombrado
al principio del párrafo.

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 Siguiendo con el objetivo referido a describir los elementos del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), con respecto a la base imponible es el elemento del
cual

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será objeto de aplicación de alícuotas del tributo, la cuota tributaria que debe
ser pagada, siendo los débitos superiores a los créditos, y por consiguiente el
monto se enterara sino tiene ninguna retención a favor, el crédito fiscal se
generara al comprar o que me presten un servicio, con la mismas alícuotas y
que debe ser contabilizada, es decir, todos estos elementos nombrados son
importantes a la hora de una determinación del tributo, para identificar y
calcular la cuota tributaria.

Recomendaciones:

1. Crear el departamento de auditoria interna en la empresa Son Plátano

C.A.
2. Capacitar al personal sobre los procedimientos de auditoria, con
talleres y cursos que los entes encargados para tal fin ofrezcan.
3. Una vez capacitado el personal hacer auditorias tributarias cada seis
meses para evitar sanciones establecidas en la ley por el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
4. Contratar un auditor externo que realice una auditoría tributaria y esta
pueda ser comparada con la realizada por el personal de la empresa.
5. Del mismo modo se le recomienda a la empresa Don Plátano para
que desarrollen un control interno tributario con rigurosidad donde se
establezcan los procedimientos y análisis comparativos para lograr el
cumplimiento de las normas tributarias.

84
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Anexos

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