Abril 2018 - ISSN: 1696-8352
CONTROL INTERNO COMO HERRAMIENTA PARA LA GESTIÓN
ADMINISTRATIVA CASO DE ESTUDIO COOPERATIVA SUMAC LLACTA
Alberto Patricio Robalino
Doctor en Contabilidad y Auditoría
Máster en Contabilidad y Auditoría
Director de Escuela de Contabilidad y Auditoría
Docente de la Facultad de Administración de Empresas
Escuela Superior Politécnica de Chimborazo
Email:patolinroal@[Link]
Luis Germán Sanandrés Álvarez
Licenciado en Contabilidad y Auditoria
Máster en Contabilidad y Auditoría
Docente de la Facultad de Administración de Empresas
Escuela Superior Politécnica de Chimborazo
Email:lugsa_2007@[Link]
Andrea del Pilar Ramírez Casco
Ingeniera en Contabilidad y Auditoria
Master en Auditoría Integral
Docente de la Facultad de Administración de Empresas
Escuela Superior Politécnica de Chimborazo
Email:andreitapili@[Link]
Para citar este artículo puede utilizar el siguiente formato:
Alberto Patricio Robalino, Luis Germán Sanandrés Álvarez y Andrea del Pilar Ramírez Casco
(2018): “Control interno como herramienta para la gestión administrativa caso de estudio
cooperativa Sumac Llacta”, Revista Observatorio de la Economía Latinoamericana, (abril
2018). En línea:
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Resumen
La presente investigación tiene el propósito de mejorar la gestión administrativa, financiera y de
cumplimiento , según la normativa de la SEPS, en la cooperativa de ahorro y crédito Sumac
Llacta de la provincia de Chimborazo, después de la evaluación se detectaron varios
hallazgos, entre los principales la inexistencia de un manual de control interno que aporte a una
adecuada gestión administrativa y financiera, la falta de capacitación continua al personal,
ausencia de un plan de mitigación de riesgos y controles en base a indicadores. Se recomienda
a la máxima autoridad, tomar en consideración la aplicación del manual de procesos y
funciones que se ha realizado en base a la normativa legal vigente, el mismo que ha sido
destinado a las acciones diarias de la Cooperativa, para el logro de los objetivos institucionales
Palabras claves: control interno, cooperativas
Sumary
The present investigation has the purpose of improving the administrative, financial and
compliance management, according to the regulations of the SEPS, in the savings and credit
cooperative Sumac Llacta of the province of Chimborazo, after the evaluation several findings
were detected, among the The lack of an internal control manual that contributes to adequate
administrative and financial management, the lack of continuous training for staff, the absence
of a risk mitigation plan and controls based on indicators. It is recommended to the highest
authority, take into consideration the application of the manual of processes and functions that
has been carried out based on the current legal regulations, which has been assigned to the
daily actions of the Cooperative, for the achievement of the objectives institutional
Keywords: internal control, cooperatives
Introducción
En la presente investigación la cooperativa no dispone de talento humano capacitado, existen
falencias en cuanto al manejo de recursos económicos y de acuerdo al criterio del Gerente
General de la Cooperativa se conoce de la inexistencia de un manual de control interno, que
contenga los parámetros para un manejo adecuado, por lo cual no se dispone de una
herramienta de control y evaluación en los procesos que se ejecutan diariamente .actualmente
una serie de problemas y dificultades, mismos que se mencionan a continuación
• Los funcionarios no cumplen debidamente con las labores y responsabilidades asignadas,
debido a la ausencia de un manual de funciones y procedimientos, situación que ocasiona
una serie de retrasos en la ejecución de las actividades, también la duplicación de
esfuerzos y el deslindamiento de responsabilidades que es necesario advertir al personal.
• Es evidente la falta de capacitación y adiestramiento continuo orientado al talento humano,
por lo que provoca que haya pérdida de tiempo y de recursos para la cooperativa, y por
consiguiente la falta de eficacia y eficiencia en las tareas y actividades encomendadas al
personal.
• Finalmente, no cuenta con procedimientos claros para llevar a cabo el proceso de
reclutamiento y selección y contratación de personal, lo que ocasiona la contratación de
personal sin las competencias ni el perfil adecuado para cubrir el puesto vacante, y esto se
debe precisamente a la falta de un manual de funciones y procedimientos, así como de un
reglamento de reclutamiento y selección de personal.
Los problemas mencionados anteriormente tienen su origen en la falta de un Manual de Control
Interno, lo que impide la consecución de metas y objetivos institucionales y dificulta la toma de
decisiones acertadas de la directiva de la entidad.
Desarrollo
Control Interno
Es diseñado por todo el personal de la administración para mitigar los riesgos de negocio
identificados como amenaza para el cumplimiento de objetivos y lograr la confiabilidad de la
información financiera. Según Estupiñán (2006) menciona: El control interno es un proceso,
ejecutado por consejo de administración de una entidad, diseñado específicamente para
proporcionar seguridad razonable para así conseguir en la entidad las tres siguientes
categorías de objetivos:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones
• Confiabilidad de las operaciones
• Cumplimiento de la normativa legal vigente
Los beneficios del control interno, según Cepeda (1997) establece que: todas las
organizaciones deben tener una cultura de control interno para que permita el cumplimiento de
las filosofia institucional de la organización. Los beneficios de tener un control interno en la
organización son:
• Involucra al personal de toda la organización
• Ayudar al personal a medir su desempeño y por ende, a mejorarlo
• Contribuir a evitar el fraude
• Facilitar a los directivos la información de cómo se han aplicado los recursos y cómo se
han alcanzado los objetivos. Mediante el cual ayuda a evitar desperdicios; reduce
costos, propicia orden y disciplina, simplifica trámites, puede generar ahorros;
contribuye a evitar fraudes; genera buena imagen.
Los directivos de las organizaciones son responsables de mantenerlos y modificarlos, cuando
sea necesario. Dichos controles facilitan la rendición de cuentas mediante la evidencia de
reportes anuales, para asegurar el cumplimiento de lo planeado y lo realizado.
Limitaciones del Control Interno
Se origina por los siguientes factores:
Gráfico 1: Limitaciones del Control Interno
Fuente: (Zuñiga, 2016). p. 18
El cual ayuda en la prevención de errores y el fraude, además garantiza la confiabilidad de la
información. Pueden cometerse errores en la aplicación de controles debido a que no se
entienden claramente las instrucciones, pero juicios incorrectos, negligencia, distracción o
fatiga. Las limitaciones pueden imposibilitar tener la seguridad absoluta sobre el logro de
objetivos de la empresa, por lo que brinda seguridad razonable pero no absoluta. Pero a pesar
de ello la gerencia debe tener en cuenta cuando elabore, seleccione y desarrollen controles
que en lo posible minimicen estas limitaciones.
Métodos de Evaluación del Control Interno
Método Narrativo o Descriptivo
Según Estupiñán (2006) respecto a este método considera que:
Es la descripción de cada uno de los procedimientos más significativos, para las diferentes
áreas clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios y empleados, indicando los
registros y formularios que intervienen en el sistema. Puede ser aplicado por el auditor, para
obtener información que sea necesaria y así determinar el alcance del examen.
Método de Cuestionarios
Según Estupiñán (2006) indica que:
Consiste en diseñar cuestionarios en base a preguntas que han de ser contestadas
propiamente por los funcionarios y personal responsable de las distintas áreas de la empresa
bajo examen. La aplicación del cuestionario permite determinar las áreas críticas de manera
uniforme dentro del trabajo de campo de auditoría
Método grafico o diagramas de flujo
Según Estupiñán (2006) señala que:
Es la representación gráfica de los procedimientos, que hay que cumplir para alcanzar las
distintas finalidades de la administración, constituyéndose además en una herramienta
fundamental para la simplificación y normalización de la tarea administrativas. Los flujogramas
son gráficos que representan la información de forma ordenada por tanto constituyen una
herramienta que posibilita representar secuencialmente un conjunto de actividades que se
direccionan a un mismo fin u objetivo.
COSO I
El control interno se refiere a un proceso que es desarrollado por el Consejo de Administración,
la gerencia y el resto del personal de una organización, planteado con el objetivo de
proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de objetivos en las siguientes
categorías:
• La efectividad y eficiencia de las operaciones
• Confiabilidad de la información financiera
• Cumplimiento de la normativa legal vigente
• Salvaguardar los activos
Con este modelo las organizaciones pueden evaluar sus sistemas de control y definir cómo
manejarlos, contando con una estructura que les permita medir la eficiencia y eficacia dentro de
sus procesos, reduciendo el nivel de errores que puede existir dentro de cada una de los
procesos que desarrolla la organización, y obtener con rapidez y exactitud los responsables de
los errores existentes. Este modelo de control proporciona un grado razonable de confianza en
la consecución de los objetivos planteados por la organización.
Componentes del Control Interno según Coso I
Según el Coso I el control interno consta de cinco componentes interrelacionados, los cuales
ayudan a obtener un control eficiente y efectivo
dentro de la organización en la que se debe estar aplicando, pues se deriva de la forma en la
están integrados al proceso administrativo.
Gráfico 1: Componentes del Control Interno Coso I
Fuente: (Estupiñán, 2006, p.26)
Ambiente de Control
Es la esencia del control interno, sobre el cual se sustentan los otros cuatro componentes, para
la realización de los propios objetivos de control. (Estupiñán, 2006, p. 27). El personal es la
esencia de toda la empresa, al igual que sus atributos individuales tal como la integridad,
valores éticos y el ambiente donde se opera, esto constituye el motor que lo conduce y es
la base sobre la que yace. Este componente tiene gran influencia en cuanto a la manera
en que se efectúan las operaciones, se fijan los objetivos y se estiman los riegos.
Los factores del ambiente de control son;
• La integridad y valores éticos
• El compromiso a ser competente
• La filosofía y estilo de operación de la administración
• Las actividades de la directiva y comité de auditoria
• La estructura organizacional
• Las políticas y prácticas de recurso humanos
• Asignación de autoridad y responsabilidad. (Estupiñán, 2006, p. 28)
Valoración de Riesgos
Cada entidad enfrenta riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben
valorarse. La valoración de riesgos se encarga de la identificación y análisis de los riesgos
relevantes para el logro de objetivos, formando una base para la determinación del modo de
administrar los riesgos. (Mantilla, 2007, p.39)
La administración de la entidad afirma que existe incertidumbre que no se puede saber con
certeza de que como, cuando puede ocurrir este evento, estos pueden producirse por factores
internos o externos.
Actividades de Control
Son aquellas políticas y los procedimientos que tratan de asegurar que se lleven a cabo las
respuestas de la administración a los riesgos. Estas actividades aseguran que se tomen las
acciones correctas para manejar los riesgos hacia el logro de objetivos de la empresa.
(Mantilla, 2007, p.59)
Estas actividades de control son importantes no sólo porque establecen el modo correcto de
efectuar las cosas, sino también porque son un medio apto de asegurar en mayor grado el
logro de objetivos institucionales.
Información y Comunicación
El sistema de información produce documentos que contiene información operacional,
financiera y relacionada con el cumplimiento la cual hace posible operar y controlar el negocio.
Esta se relaciona no solo con datos generados internamente sino también con la información
sobre actividades, sucesos o condiciones externas para una correcta toma de decisiones y la
información externa de la empresa. (Mantilla, 2007, p. 71)
Monitoreo
“El monitoreo asegura que el Control Interno continúa operando efectivamente. Este proceso
implica la valoración, por parte del personal apropiado, del diseño y de la operación de los
controles en una adecuada base de tiempo, y realizando las acciones necesarias” (Mantilla,
2007, p. 83).
Cuando se posee un Sistema de Control Interno de debe evaluar constantemente para
comprobar si los resultados obtenidos son los esperados.
Comité de Basilea
Su función es elaborar y producir pautas relacionado a estándares de supervisión, lineamientos
y recomendaciones sobre prácticas bancarias y que los organismos supervisores de los
distintos países lo adopten, acorde a las necesidades locales y decisiones de la política. De
igual forma procura disminuir la brecha en materia de supervisión prudencial bancaria entre
países.
• Basilea I, fue firmado en 1988, estableció unos principios básicos en los que debía
fundamentarse la gestión bancaria como el capital regulatorio, requerimiento de
permanencia, protección ante crisis o quiebra y capacidad de absorción de pérdidas.
Debiendo tener un capital suficiente para afrontar a los riesgos de crédito, mercado y
tipo de cambio.
• Basilea II, surge debido a que el primer acuerdo de Basilea presentaba ciertas
limitaciones en su definición se procedió en junio de 2004 sustituirlo por el acuerdo de
Basilea II con la intención de crear un estándar internacional que señale como
referencia a las entidades bancarias, con el propósito de fijar los requerimientos de
capital necesarios, para garantizar la protección de estas instituciones frente a los
riesgos financieros y operativos, pero basándose en tres pilares fundamentales.
Esta propuesta incorpora nuevas tendencias en cuanto a la medición y respectivo seguimiento
de las distintas tipos de riesgo. Hace énfasis en metodologías internas, revisión de la
supervisión y disciplina de mercado.
Los tres pilares de Basilea II
Basilea II plantea sustentar sus principios en tres pilares fundamentales:
1. Establece el nivel mínimo de capital que se requerirá para los diferentes tipos de riesgo
(crédito, operativo, y de mercado).
2. Solicita que las autoridades supervisoras establezcan las medidas de supervisión
necesarias para que durante sus revisiones, los bancos demuestren claramente que
han puesto en marcha los mecanismos suficientes para un manejo integral de riesgos
que cubra adecuadamente los requerimientos de capital señalados en el pilar
anterior.
3. Se busca una mayor transparencia en el manejo de la información que los bancos le
proporcionan a los participantes del mercado sobre su capital y su perfil de riesgos.
(Martínez, 2007, p. 22)
El Sistema Cooperativo
Según la LOEPS (2011) Sección III, lo define como:
“Es el conjunto de cooperativas comprendidas como sociedades de personas que se han unido
de forma voluntaria para satisfacer sus necesidades económicas, sociales y culturales en
común, mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática con
personalidad jurídica de derecho privado e interés social”. (Art. 21)
Cooperativa de Ahorro y Crédito
Son sociedades financieras de derecho privado, que están integradas por personas naturales o
jurídicas sin fines de lucro, tienen como finalidad planificar y desarrollar actividades de
beneficio social o colectivo, a través de una institución operada en común y conformada por la
aportación económica, moral e intelectual de sus integrantes. Las cooperativas según su
actividad principal pertenecen a uno solo de estos grupos; consumo, vivienda, producción,
ahorro y crédito y de servicios. (Zuñiga, 2016, p. 16)- Brindar servicios de intermediación
financiera en beneficio de sus socios y comunidades.
MODALIDAD DE INVESTIGACIÓN
El trabajo de investigación se desarrolló en base a la modalidad cuali-cuantitativa porque se
efectuó un proceso sistémico de indagación que sirvió para recabar información que ayude a la
comprensión de hechos reales acerca de la administración de los recursos económicos y
financieros de la cooperativa de Ahorro y Crédito Sumac Llacta Ltda..
TIPOS DE INVESTIGACIÓN
Descriptiva
Describir cada una de las actividades que desarrolla la institución para verificar las variables
planteadas describiendo técnicas y procedimientos adecuados para mejorar la gestión
administrativa de la institución.
Bibliográfica
Esta investigación tomó como referencia libros de varios autores con la finalidad de
profundizar las teorías y criterios, los mismos que serán analizados para establecer relaciones
o diferencias respecto al problema de estudio.
De Campo
El presente trabajo investigativo se efectuará en el lugar de los hechos, es decir, en la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Sumac Llacta Ltda., ubicada en la cuidad de Riobamba.
POBLACIÓN Y MUESTRA
Población
Es preciso mencionar que, se tomó en cuenta la opinión de los funcionarios que son siete de
la cooperativa mencionada., debido a que la población es pequeña y no es necesario la
aplicación de fórmulas para el cálculo de la muestra.
MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
Métodos
En esta investigación se utilizó el método inductivo-deductivo apoyado por la técnica de
observación lo que nos permitirá acceder a datos confiables con respecto al tema.
Técnicas
Observación Directa
Esta técnica se efectuará mediante visitas frecuentes a las instalaciones de la COAC Sumac
Llacta Ltda., para tener una idea amplia sobre la manera de cómo se desarrollan las
actividades, identificar los principales problemas con la finalidad de realizar un diagnóstico a los
procesos de gestión.
Entrevista
Esta técnica se aplicó para conseguir información amplia y veraz de parte del gerente de la
cooperativa y principales funcionarios de las diferentes áreas y conocer sus opiniones e
inquietudes, respecto a la gestión administrativa.
Encuestas
Se aplicaron cuestionarios al personal de la Cooperativa con la finalidad de recopilar
información para analizar la situación actual de la misma.
DISCUSIÓN
El desarrollo de la propuesta del manual de control interno se basa principalmente en los
lineamientos vigentes expedidos por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria. Es
de gran utilidad debido a que aportará a la administración general de un instrumento que
permitirá efectuar todos los controles necesarios para que sus actividades sean efectuadas de
forma eficiente y eficaz. Al establecer el manual en la Cooperativa se otorga a los miembros de
la institución de un documento guía para entender el procedimiento de las operaciones a
realizar de forma clara y permite la consecución de objetivos institucionales.
CONCLUSIONES
Carece de una herramienta fundamental ya que no tiene una guía de funciones para el
personal, ni se establecen los procedimientos necesarios por lo que las actividades se
desarrollan en base a la experiencia, conocimiento y por disposición de los directivos de la
institución.
Se propone diseñar un Manual de puestos y funciones, de igual manera un Manual de
procedimientos, además de un informe a gerencia con las debilidades encontradas en los
componentes de control interno, en base a los resultados de la evaluación del control interno,
se emitieron conclusiones y recomendaciones enfocadas al mejoramiento continuo de la
institución
BIBLIOGRAFÍA
Cepeda, G. (1997). Auditoría y Control Interno. Bogotá: McGraw-Hill.
Estupiñán, R. (2006). Administración y Gestión de Riesgos Empresariales E.R.M. y la Auditoría
Interna. Bogotá: Ecoe Ediciones.
Estupiñán, R. (2006). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales, Análisis
del Informe Coso I y II. 2ª. ed. Bogotá: Ecoe Ediciones.
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera. (2015). Normas para la Segmentación
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LOEPS. (2011). Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Obtenido de:
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López, V. (2013). Manual de control interno para optimizar los recursos económicos financieros
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pregrado, Univesidad Autónoma de los Andes). Obtenido de:
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Maldonado, M. (2006). Auditoría de Gestión. 3ª. ed. Quito: Abya Yala.
Mantilla, S. (2007). Auditoría de Control Interno. 2ª ed. Bogotá: Ecoe Ediciones.