UNIDAD 3
EL FOMENTO
TRIBUTARIO
• 3.1 Definición de fomento tributario.
• 3.2 Los instrumentos para el fomento
tributario.
• 3.2.1 La disminución de tasas y tarifas
impositivas.
• 3.2.2 Los estímulos fiscales o subsidios.
• 3.2.3 Las exenciones.
• 3.3.4 Las condonaciones.
FOMENTO TRIBUTARIO
Para procurar el crecimiento económico y de
aumento del empleo los gobiernos establecen un
conjunto de medidas heterogéneas.
Por tanto se toman un conjunto importante de
acciones que buscan, más que obtener recursos
para sostener los gastos públicos, el fomentar a
través de la regulación fiscal determinadas
actividades económicas.
• El otorgar beneficios fiscales a determinada actuación
de los particulares supone la utilización de una técnica
de fomento instrumentada a través de la figura del
tributo.
• Se trata de una actuación administrativa encaminada a
proteger o promover actividades de particulares que
satisfacen necesidades públicas sin coacción, y sin
crear servicios públicos.
• Es una actividad administrativa que se dirige a
satisfacer indirectamente ciertas necesidades
consideradas de carácter público protegiendo o
promoviendo, las actividades de los particulares o de
otros entes públicos que directamente las satisfacen
• El fomento tributario es una medida de
estimulo económico positivo, en tanto que
otorga una ventaja (generalmente pecuniaria)
a favor del administrado cuya actividad se
pretende incentivar.
• En tal sentido se desea provocar la realización
de determinadas actuaciones a través de una
medida indirecta, que no conlleva un
desembolso directo de la Hacienda pública
Instrumentos de fomento tributario
✓La disminución de tasas y tarifas
impositivas.
✓Los estímulos fiscales o subsidios.
✓Las exenciones.
✓Las condonaciones.
✓FUNDAMENTO LEGAL ARTÍCULO 39
CFF.
Disminución de tasas y tarifas.
• Un recorte de impuestos significa un mayor ingreso
familiar y el aumento de los beneficios de las empresas
y un presupuesto federal equilibrado. Todo
contribuyente y su familia tendrá más dinero para un
carro nuevo, una casa nueva, nuevas comodidades,
educación e inversión. Cada empresario puede
mantener un mayor porcentaje de sus ganancias en su
caja registradora o ponerlas a trabajar ampliando o
mejorando su negocio, y en la medida en que el ingreso
nacional crece, el gobierno federal terminará con más
ingresos.”
• Palabras de John F. Kennedy pronunciadas en un discurso de radio y
televisión sobre la ley de reducción de impuestos el 13 de agosto de 1963.
ESTÍMULOS FISCALES
• Es un beneficio económico concedido por la
ley fiscal al sujeto pasivo del impuesto con el
fin de obtener de él ciertos fines de carácter
parafiscal.
• Se buscan fines exclusivamente extra-fiscales,
como el desarrollo de determinada actividad,
estimulando a los contribuyentes con ciertas
reducciones en la carga tributaria, teniendo
como resultado el fortalecimiento empresarial
y el dinamismo comercial con el objeto de
obtener ciertos fines de interés social.
• Los estímulos son creados para promover e
incentivar cierta actividad económica en
alguna región determinada.
• Su objetivo a lograr deberá estar
perfectamente bien determinado en el
tiempo.
• Debe de ser medible y comprobable para
verificar su eficacia.
• Elementos para la creación de un estimulo
fiscal:
• a) La existencia de un tributo o contribución a
cargo del beneficiario del estimulo.
• b) Una situación especial del contribuyente
establecida en abstracto por disposición legal
que otorga y que al concretarse, da origen al
derecho del contribuyente para exigir el
otorgamiento de dicho estimulo a su favor.
• c) Un objetivo de carácter parafiscal que a
través de la conducta del propio contribuyente
cause efectos que trascienden de su esfera
personal al ámbito social.
EXENCIÓN
El sujeto activo debe exigir el cumplimiento
de la obligación fiscal.
En el derecho fiscal no existe el perdón o
remisión de la deuda como en el Der. Privado.
La exención no es perdonar el crédito fiscal,
simplemente no se exige.
• El artículo 28 constitucional señala:
“En los Estados Unidos Mexicanos quedan
prohibidos los monopolios, la prácticas
monopólicas, los estancos y las exenciones
de impuestos en los términos y condiciones
que fijan las leyes.
Sin embargo algunas leyes tributarias
establecen exenciones, que deben ser
generales y no particulares.
• El artículo 13 de la Ley Orgánica del artículo 28
constitucional, en materia de monopolios, del
25 de agosto de 1934, disponía que “ se
considera que hay exenciones de impuestos
cuando se releva, total o parcialmente, a una
persona determinada, de pagar un impuesto
aplicable al resto de los causantes en igualdad
de circunstancias, o se condonan en forma
privativa los impuestos ya causados”.
La potestad tributaria le permite al Edo. Establecer
tributos, y graduar la medida de la imposición, es decir:
Limitar el objeto,
Elegir tarifa,
No exigir el cumplimiento de determinada obligación,
Establecer exenciones o suprimirlas.
Es un privilegio creado por
razones de:
CONVENCIENCIA POLÍTICA
EQUIDAD
ECONÓMICA
Sobre consumo, como
Si cubren uno no artículos de primera
es justo pagar otro necesidad, instituciones o Algunas
o bien para evitar agrupaciones, sindicatos, industrias nuevas
desigualdad. ej sal. comunidades agrarias, etc. y necesarias
min.
CARACTERÍSTICAS
✓Es un privilegio que se otorga al sujeto pasivo.
✓Debe estar expresamente en ley.
✓Es para el fututo, es decir no tiene efectos
retroactivos.
✓Es temporal y personal, pues subsiste
mientras no se modifique o suprima la
disposición que la decrete y solo favorece al
sujeto que la hipótesis legal señala.
• Margain la define como “la figura tributaria en
virtud de la cual se eliminan de la regla
general de causación, ciertos hechos o
situaciones imponibles, por razones de
equidad, de conveniencia o de política
económica”
• Algunas leyes fiscales no hablan de “exentos”
sino de “no causan impuestos”.
• Las exenciones son excepciones a la regla
general de causación del impuesto.
ELEMENTOS DE LA EXENCIÓN
Solo existe cuando haya sido previa y
expresamente establecida en una ley.
Elimina de la regla general de causación
determinados hechos o situaciones.
Es un caso de excepción al principio de
generalidad.
Se elimina de la regla general de causación, por
beneficio económico.
CLASIFICACIÓN
• Objetivas y subjetivas. Ya asea por cualidades
o características del objeto que genera el
gravamen. Ej. Artículos de primera necesidad
y en función de la persona, como autores por
las regalías, o instituciones de beneficencia
privada.
• Permanentes y transitorias. La primeras
subsisten en tanto no se reforme la ley que las
concede, mientras las transitorias tienen un
lapso determinado.
• Absolutas y relativas. La primeras liberan al
contribuyente tanto de la obligación fiscal sustantiva
como de la formal, o bien eximen de la obligación
fiscal y sus accesorios, ej. Pago de impuesto,
recargos y sanciones, etc. Las segundas solo de la
sustantiva, ej. Obligado a presentar declaraciones,
avisos, informes, documentos, etc..
• Constitucionales. Establecidas en al constitución. Ej.
Salario mínimo.
• Económicas, distributivas y sociales. Para auxiliar
desarrollo económico y distribuir equitativamente la
carga tributaria. Ej. Ciencia, tecnología, producción
artística, deporte, etc.
• Una exención será violatoria
cuando se establezca para
favorecer a personas
determinadas, es decir que no
sea abstracta, general e
impersonal.
SUBSIDIO
• En la legislación de Fomento Tributario se
habla indistintamente de exenciones y
subsidios.
• Ambas son figuras jurídico tributaria de
naturaleza similar.
• Ambas buscan eliminar a determinadas
personas de la regla general de causación de
tributos.
Diferencias entre exención y subsidio
La exención es una El subsidio
excepción a la consiste en la
regla general de eliminación de la
causación y regla general de
proporciona a sus causación de
beneficiarios la manera parcial. Es
eliminación total decir se reduce la
de la carga o carga tributaria
gravamen pero no se elimina
económico. en su totalidad.
CONDONACIÓN
La figura jurídico-tributario
La atribución del Salvo en casos que permite que el Edo, en
estado de exigir el excepcionales en determinados casos
cumplimiento de renuncie legalmente a
obligaciones fiscales situaciones exigir el cumplimiento de la
extraordinarias. obligación es la
es irrenunciable. condonación.
• La condonación es la facultad que la ley
concede a la autoridad hacendaria para
declarar extinguido el crédito fiscal.
• Es una forma de extinción de la obligación
fiscal.
• Opera respecto de obligaciones fiscales
derivada de la causación de tributos y de las
multas que como sanción son impuestas a
quienes infringen las disposiciones
impositivas.
• La condonación o remisión de deuda se
presenta cuando el acreedor por un acto
jurídico unilateral o por convenio con el
deudor renuncia a su derecho.
OBLIGACIONES TIENEN
FISCALES REGULACIÓN
EXITE LA ESPECÍFICA.
CONDONACIÓN PARA CASOS
DE: ESPECÍFICOS.
LA MEDIDA DEBE
MULTAS SER GENERLA Y NO
FISCALES PARTICULAR.
Por razones
de
conveniencia
y equidad
Condonación
Por situación
excepcional
Por situación
de carácter
especial
económico
del país
Características
Siempre
debe
Puede ser Art. 39
realizarse
parcial o fracc. I.
titulo
total.
general y no
particular.
DIFERENCIA ENTRE EXENCIÓN Y
CONDONACIÓN
• La exención se distingue de la condonación,
en que en ésta ya ha nacido la obligación
tributaria y por ende es exigible, pero se
perdona su cobro; mientras que en la primera,
la obligación aunque nace, no se puede hacer
exigible porque la norma exentiva se lo
impide.
FIN