CÁLCULO DE PROVISIONES
Políticas y procedimientos de cobranza
ÍNDICE
TEMA: CÁLCULO DE PROVISIONES....................................................................................................................... 1
1. Cuentas incobrables................................................................................................................................................................ 1
1.1. Clasificación y constitución de provisiones para los créditos..........................................................................................................1
1.2. Procedimiento para efectuar cálculos de provisiones.................................................................................................................... 5
1.3. Procedimientos en la cancelación de créditos................................................................................................................................. 6
TEMA: CÁLCULO DE PROVISIONES
1. Cuentas incobrables
Es una cuenta de valoración donde se registran las posibles pérdidas estimadas de la cartera de
crédito vigente provenientes de los créditos efectuados. La cual se presenta en la cuenta Provisión
de Cartera de Créditos y disminuye la cartera de crédito, neta.
“La provisión para cuentas incobrables de dudoso recaudo se describe comúnmente como una contra
cuenta del activo o una cuenta de valuación”.
“Para cuantificar el importe de las partidas que habrá de considerarse irrecuperable o de difícil cobro,
debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas
o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en
previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de esas
créditos por cobrar, mostrando de esa manera el valor de recuperación estimado de los derechos
exigibles”
La cuenta provisión para cuentas incobrables es una cuenta complementaria de activo, es decir,
reduce el valor de la cartera de crédito, neta, por lo que su saldo es acreedor y representa la cantidad
de crédito que se estima no será recuperado.
1.1. Clasificación y constitución de provisiones para los créditos
1.1.1 Los créditos de consumo
Arto 13 Alcance y criterios para la clasificación. - La institución financiera deberá clasificar su cartera
de consumo permanentemente con base a los criterios establecidos en el artículo 6 y el literal a) del
artículo 11 de la presente norma y constituir las correspondientes provisiones mínimas de acuerdo al
cuadro siguiente:
Clasificación Días de atraso Provisión
A Riesgo normal Hasta 30 2%
B Rieso potencial De 31 hasta 60 5%
C Riesgo real De 61 hasta 90 20%
D Dudosa recuperación De 91 hasta 180 50%
E Irrecuperables Más de 180 100%
TECNOLÓGICO NACIONAL 1
Curso: Crédito y cobranza bancarias
Dichas provisiones mínimas son sin perjuicio de que cada institución pueda aumentar su monto, si
considera que el riesgo de pérdida asumido es mayor a lo determinado conforme al procedimiento
señalado.
El porcentaje de provisión deberá aplicarse sobre el saldo neto no cubierto por garantías líquidas
elegibles como mitigantes de riesgo, conforme lo establecido en el capítulo XIII de la presente norma.
1.1.2 Los créditos hipotecarios para vivienda
Arto. 14 Alcance y criterios para clasificación. - La institución financiera deberá clasificar su cartera
de créditos hipotecarios para vivienda permanentemente con base en los criterios establecidos en el
artículo 6 y el literal a) del artículo 11 de la presente norma y constituir las correspondientes provisiones
mínimas de acuerdo al cuadro siguiente:
Clasificación Días de atraso Provisión
A Riesgo normal Hasta 30 2%
B Rieso potencial De 31 hasta 60 5%
C Riesgo real De 61 hasta 90 20%
D Dudosa recuperación De 91 hasta 180 50%
E Irrecuperables Más de 180 100%
Los créditos para vivienda de interés social, unifamiliar o multifamiliar, otorgados en moneda nacional
o moneda extranjera por montos que no excedan los valores establecidos en la Ley No. 677 en su
artículo 6, para los tipos de viviendas antes mencionados y clasificados en categoría “A”, tendrán una
provisión del cero por ciento (0%). Las demás categorías de clasificación deberán provisionarse de
conformidad con lo establecido en la tabla que antecede.
Dichas provisiones mínimas son sin perjuicio de que cada institución pueda aumentar su monto, si
considera que el riesgo de pérdida asumido es mayor a lo determinado conforme al procedimiento
señalado.
El porcentaje de provisión deberá aplicarse sobre el saldo neto no cubierto por garantías líquidas
elegibles como mitigantes de riesgo, conforme lo establecido en el capítulo XIII de la presente norma.
Adicionalmente, para los deudores que tengan constituidas garantías reales elegibles como mitigantes
de riesgo referidas en el numeral 1), literal b) del artículo 30 de la presente norma, cuyo valor de
realización tasado, sea igual o superior al cien por ciento (100%) del saldo adeudado, la institución
podrá aplicar el porcentaje de provisión que corresponda a la clasificación de menor riesgo inmediata
anterior a la asignada al deudor, sin cambiar la clasificación que le corresponda.
1.1.3 Microcréditos
Arto. 15 Alcance y criterios para clasificación. - La institución financiera deberá clasificar su cartera de
microcréditos permanentemente con base a los criterios establecidos en el artículo 7 y el literal a) del
artículo 11 de la presente norma y constituir las correspondientes provisiones mínimas de acuerdo al
cuadro siguiente:
2 TECNOLÓGICO NACIONAL
Unidad 3: Cálculo de provisiones
Dichas provisiones mínimas son sin perjuicio de que cada institución pueda aumentar su monto, si
considera que el riesgo de pérdida asumido es mayor a lo determinado conforme al procedimiento
señalado.
El porcentaje de provisión deberá aplicarse sobre el saldo neto no cubierto por garantías líquidas
elegibles como mitigantes de riesgo, conforme lo establecido en el capítulo XIII de la presente norma.
Adicionalmente, para los deudores que tengan constituidas garantías reales elegibles como mitigantes
de riesgo referidas en el numeral 1), literal b) del artículo 30 de la presente norma, cuyo valor de
realización tasado, sea igual o superior al cien por ciento (100%) del saldo adeudado, la institución
podrá aplicar el porcentaje de provisión que corresponda a la clasificación de menor riesgo inmediata
anterior a la asignada al deudor, sin cambiar la clasificación que le corresponda.
1.1.4 Créditos comerciales
Arto. 16 Categorías de clasificación. - La institución financiera deberá clasificar su cartera de créditos
comerciales permanentemente con base a los criterios establecidos en el artículo 8 de la presente
norma y constituir las correspondientes provisiones mínimas de acuerdo al cuadro siguiente:
Clasificación Descripción Provisión
• El cumplimiento del plan de amortización de las deudas no ha
presentado reparos de ninguna especie, a excepción de atrasos de
hasta treinta (30) días; o
• El flujo de efectivo operativo proyectado presenta niveles que
cubren las necesidades de la deuda, en los términos pactados. No
se evidencia o no existen expectativas de impactos negativos en las
variables primarias del flujo de efectivo proyectado. Sus niveles de
apalancamiento son los aceptados por la institución financiera para la
actividad que desarrolla. La rentabilidad es satisfactoria; o
• En el caso de proyectos nuevos, en el análisis se deberá considerar
Categoría A Riesgo la naturaleza de los mismos y contar con proyecciones debidamente
1%
normal actualizadas y justificadas. El flujo de efectivo operativo proyectado
debe cubrir ampliamente el pago de las obligaciones financieras a
contraer con la institución; y se debe contar con suficiente respaldo
patrimonial y con la fuente de pago debidamente identificada, sea
ésta del proyecto mismo o de una fuente alternativa que forme parte
de la estructuración original del préstamo.
• Algún grado de incumplimiento de las condiciones, como atrasos en
los pagos de hasta sesenta (60) días, o prórrogas que no excedan
un plazo de seis (6) meses, producto de situaciones negativas que
puedan haber afectado temporalmente al deudor, siempre que tales
prórrogas cumplan con lo establecido en el artículo 35 de la presente
norma; o
TECNOLÓGICO NACIONAL 3
Curso: Crédito y cobranza bancarias
• Algún grado de incumplimiento de las condiciones, como atrasos en
los pagos de hasta sesenta (60) días, o prórrogas que no excedan
un plazo de seis (6) meses, producto de situaciones negativas que
puedan haber afectado temporalmente al deudor, siempre que tales
prórrogas cumplan con lo establecido en el artículo 35 de la presente
norma; o
• Presenta flujo de efectivo operativo adecuado, que le permite operar
el negocio de manera normal y con capacidad de cumplir con sus
obligaciones en los términos pactados. Presenta liquidez positiva
Categoría B Riesgo con tendencia constante. Presenta un grado de apalancamiento
5%
potencial adecuado. La rentabilidad se ha visto disminuida de forma temporal,
que puede ser superada en el corto plazo; o
• En el caso de proyectos nuevos, el flujo de efectivo operativo
proyectado debe ser adecuado para atender las obligaciones
financieras; y se debe contar con suficiente respaldo patrimonial
y con la fuente de pago debidamente identificada, sea ésta del
proyecto mismo o de una fuente alternativa que forme parte de la
estructuración original del préstamo.
• Atrasos en sus pagos y obligaciones de hasta noventa (90) días, y
prórrogas que no excedan el plazo de seis (6) meses, siempre que
tales prórrogas cumplan con lo establecido en el artículo 35 de la
presente norma; o
• Perspectiva de largo plazo con tendencia estable/decreciente.
Presenta flujo de efectivo operativo en punto de equilibrio,
susceptible de tender a la baja. El negocio acude con cierta
periodicidad a fuentes secundarias de generación de efectivo para
Categoría C Riesgo
enfrentar requerimientos operativos y déficit esporádicos. Presenta 20%
real
liquidez decreciente y comprometida, la rentabilidad es negativa con
tendencia decreciente, con potencial afectación del patrimonio, en
donde las pérdidas tienen un efecto negativo en la capacidad de
pago en términos de flujo. Para proyectos nuevos de maduración
media y larga, en donde las principales variables del flujo proyectado
se encuentran afectadas, el proyecto necesitará de fuentes externas
no contempladas en el mismo para poder disponer de capacidad de
pago, pero podrían ser superadas en el corto plazo.
Atrasos en sus pagos y obligaciones de hasta ciento ochenta (180) días, y
créditos vencidos en la misma institución financiera; o
Debilidades claramente identificadas en el flujo de efectivo, liquidez,
Categoría apalancamiento y/o rentabilidad, que ponen en riesgo la capacidad del
D Dudosa deudor para enfrentar sus obligaciones de deuda. Se requiere de una 50%
recuperación necesaria y clara dependencia de fuentes secundarias de reembolso para
prevenir un incumplimiento. La viabilidad del negocio es dudosa y se
espera se inicien los procedimientos de quiebra o suspensión de pagos.
El deterioro en los elementos cuantitativos es entonces considerado
permanente.
4 TECNOLÓGICO NACIONAL
Unidad 3: Cálculo de provisiones
• Atrasos en sus obligaciones de más de ciento ochenta (180) días; o
• El deudor dejó de pagar y no tiene capacidad de afrontar sus
obligaciones contractuales de deuda. El negocio ya no es viable o
tiene un valor tan pequeño que el continuar manteniendo el préstamo
como un activo bancario ya no es justificable; o
Categoría E • El deudor no ha invertido los recursos prestados por la institución
financiera en su totalidad y en estricto cumplimiento en la actividad o 100%
Irrecuperables
propósito solicitado; o
• El deudor ha desviado prendas; o
• Cuando la institución financiera supervisada no proporcione
información detallada sobre la estructura de capital de otra persona
jurídica vinculada a la persona jurídica deudora.
El porcentaje de provisión deberá aplicarse sobre el saldo neto no cubierto por garantías líquidas
elegibles como mitigantes de riesgo, conforme lo establecido en el capítulo XIII de la presente norma.
Adicionalmente, para los deudores que tengan constituidas garantías reales elegibles como mitigantes
de riesgo, se podrá proceder de la siguiente manera:
Para el caso de las garantías referidas en el numeral 1), literal b) del artículo 30 de la presente
norma, cuyo valor de realización tasado, sea igual o superior al cien por ciento (100%) del saldo
adeudado, la institución podrá aplicar el porcentaje de provisión que corresponda a la clasificación
de menor riesgo inmediata anterior a la asignada al deudor, sin cambiar la clasificación que le
corresponda.
Para el caso de las garantías referidas en el numeral 2), literal b) del artículo 30 de la presente
norma, cuyo valor del certificado de depósito sea igual o superior al ciento cincuenta por ciento
(150%) del saldo adeudado, una vez deducido cualquier gravamen pendiente, la institución podrá
aplicar el porcentaje de provisión que corresponda a la clasificación de menor riesgo inmediata
anterior a la asignada al deudor, sin cambiar la clasificación que le corresponda.
1.2. Procedimiento para efectuar cálculos de provisiones
1.2.1 Clasificación del crédito
Los créditos se clasifican de acuerdo al grupo de crédito y estos son:
Figura 1. Grupos de créditos Fuente: Elaboración propia
TECNOLÓGICO NACIONAL 5
Curso: Crédito y cobranza bancarias
1.2.2 Clasificación del riesgo
Los riesgos se clasifican en:
Figura 2. Clasificación del riesgo Fuente: Elaboración propia
1.3. Procedimientos en la cancelación de créditos
Las instituciones financieras tienen dos objetivos:
La captación de dinero, es decir, abrir cuantas a clientes para que depositen dinero en el banco
y con estos recursos poder otorgar créditos.
La colocación de créditos. Probablemente la colocación de créditos sea la actividad más valorada
por sus empleadores, es decir, los bancos, pues es ahí donde generan más ganancia. Esto hace
que los bancos presionen a sus ejecutivos a buscar clientes y otorgarles créditos, algunas veces
de manera poco ética, pues de no cumplir con la cuota mínima de créditos podrían perder su
trabajo.
En el caso los tipos de créditos, en los cuales existe un plazo de vencimiento, el proceso para
cancelar un crédito es sencillo.
Identificar los elementos de antigüedad de saldos
» Fecha del crédito.
» Fecha de corte.
» Cartera no vencida.
» Cartera vencida.
» Monto del crédito.
» Porcentaje de estimación.
6 TECNOLÓGICO NACIONAL
Unidad 3: Cálculo de provisiones
Figura 3. Elementos de antiguedad de saldos Fuente: Elaboración propia
Análisis de antigüedad de saldos (calcular los días de mora de acuerdo a la cartera vencida).
Aplicar la estimación para cuentas incobrables (provisión).
Nivelación de saldos de la cuenta.
Registro contable.
1.3.1 Aplicación de la provisión
Para un mayor entendimiento vamos analizar las provisiones de las cuentas incobrables a través de
un caso práctico, con fecha de corte al 31 de diciembre de 2019:
El banco de la producción otorga los siguientes créditos en el año 2019.
• El día 10 de enero de 2019 se le concedió a Carlos Alberto Ruiz Delgado un crédito de consumo,
para la compra de automóvil, el monto del crédito es C$ 350,000.00 menos la prima del 10%, aun
plazo de 5 años y con un interés del 40% anual capitalizable mensualmente, las fechas de pago
serán los días 11 de cada mes.
• El día 11 de enero de 2019 se le concedió a Diana Aracely Guido Tijerina un crédito hipotecario,
para la compra de una vivienda, el monto del crédito es C$ 825,000.00 menos la prima del 10%,
aun plazo de 20 años y con un interés del 8% anual capitalizable mensualmente, las fechas de
pago serán los días 12 de cada mes.
• El día 12 de enero de 2019 se le concedió a Rojas y Asociados S.A un Microcrédito por un el monto
del crédito es C$ 200,000.00 aun plazo de 1 año y con un interés del 25% anual capitalizable
mensualmente, las fechas de pago serán los días 13 de cada mes.
TECNOLÓGICO NACIONAL 7
Curso: Crédito y cobranza bancarias
• El día 13 de enero de 2019 se le concedió a GD Maquilador un crédito comercial por un el monto
del crédito es C$ 1,200,000.00 aun plazo de 1 año y con un interés del 30% anual capitalizable
mensualmente, las fechas de pago serán los días 14 de cada mes.
El día 15 de enero de 2019 se le concedió a Juan Daniel González Espinoza un crédito de consumo
para uso personal por un el monto del crédito es C$ 60,300.00 aun plazo de 18 meses y con un
interés del 35% anual capitalizable mensualmente, las fechas de pago serán los días 16 de cada mes.
8 TECNOLÓGICO NACIONAL