01.
Introducción
1.-FINALIDAD
Se puede decir que la finalidad principal del procedimiento de fiscalización es verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias declaradas por los contribuyentes, y la secundaria aumentar
el cumplimiento voluntario y la correcta determinación de los contribuyentes a través de la generación
de riesgo, creando la sensación de que cualquier incumplimiento será rápidamente detectado y
sancionado por la Administración Tributaria.
2.-DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
De conformidad a los artículos 59° y 61° del TUO del Código Tributario, la determinación de la obligación
tributaria se inicia por acto o declaración del contribuyente o por la Administración Tributaria de la
siguiente forma:
1.- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
2.- La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Al respecto, cabe indicar que el sistema tributario peruano se caracteriza por basarse en la buena fe, ya
que en la gran mayoría de tributos estamos ante la autodeterminación de los tributos por los propios
contribuyentes, sin perjuicio de señalar que la misma está sujeta a verficación o fiscalización por parte de
la Adminístración Tributaria.
En este sentido, es la propia forma como está estructurado nuestro sistema (autoliquidación) la que
demanda que la Administración Tributaria cuente con las facultades de fiscalización necesarias a efectos
de comprobar la correcta determinación por parte de los contribuyentes, o incluso de determinarla de
oficio en caso el contribuyente no efectuara declaración o determinción de conformidad a lo establecido
en los artículos 78° y 79° del Código Tributario.
3.- OBLIGACIÓN DE PROPORCIONAR INFORMACIÓN
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, notarios,
fedatarios y martilleros públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administración Tributaria. (Art. 96° del Código Tributario)
02. Procedimiento de Fiscalización
1.-DEFINICIÓN
El procedimiento de fiscalización se encuentra regulado en el Reglamento de Fiscalización aprobado
mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF modificado por Decreto Supremo N° 207-2012-EF. Así
tenemos que dicho reglamento lo define de la siguiente forma:
NO SE ENCUENTRAN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
"No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente al control del
cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de información a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las actuaciones a que se
refiere elartículo 78° del Código Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho
de mercancías."
2.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los
referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que
surte efectos la notificación del último documento.
El agente fiscalizador tiene el deber de identificarse ante el contribuyente con su identificación
institucional o, en su defecto, con su DNI.
3.- DOCUMENTOS EMITIDOS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Dentro del procedimiento se emitirán entre otros: Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimientos
y Actas conforme lo establecido en los artículos 2° al 6° y 8 del Reglamento de Fiscalización.
03. Requerimientos y facultades de la administración
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FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.
Las facultades discrecionales con que cuenta la administración se encuentran reguladas en el artículo
62° del TUO del Código Tributario, en el cual se precisa también los plazos con que cuentan los
contribuyentes para cumplir con los requerimientos de la administración.
PRINCIPALES REQUERIMIENTOS Y FACULTADES
PLAZOS
La entrega será inmediata, solo por
razones justificadas se podrá solicitar
*Requerir la exhibición y/o presentación de libros, registros
prórroga, de ser procedente el agente
y documentos
fiscalizador otorgará un plazo no menor de
2 días hábiles
Exigir presentación de informes y análisis No menor de 3 días hábiles
Requerimiento a terceros información y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos, emisión
No menor de 3 días hábiles
y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial.
Solicitud de comparecencia de deudores tributarios o No menor de 5 días hábiles más el termino
terceros de la distancia
Efectuar tomas de inventario y practicar arqueos de caja, La medida se realiza de forma inmediata
valores y documentos, y control de ingresos con ocasión de la intervención
Inmovilización de libros, archivos, documentos, entre otros El plazo de inmovilización será de 10 días
cuando se presuma la existencia de evasión tributaria hábiles prorrogables por uno igual
Incautaciones de libros, archivos, documentos, registros y El plazo no podrá ser mayor de 45 días
bienes cuando se presuma la existencia de evasión hábiles prorrogables por 15 adicionales,
tributaria requiere autorización judicial
Practicar inspecciones en locales y medios de transporte La medida se realiza de forma inmediata
con ocasión de la intervención
Cabe indicar que las facultades antes señaladas no requieren en todos los casos que previamente se
haya notificado un requerimiento que de inicio a un procedimiento de fiscalización. Es por ejemplo el
caso del requerimiento de terceros o incautación de documentación en poder de terceros, entre
otros. Informe N° 306-2002-SUNAT/K00000, Informe N° 027-2003-SUNAT/2B0000.
PLAZOS OTORGADOS POR LA ADMINISTRACIÓN
Para conceder los plazos la Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en que solicita la
información y/o exhibición, y las características de las mismas.
Los plazos se cuentan a partir de la fecha en que surte efecto la notificación del requerimiento, es decir
desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el caso.
En el caso se notifiquen requerimientos de exhibición de libros, registros y documentos que sustenten
operaciones de compras y ventas, y en los demás actos que se realicen en forma inmediata, la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción de conformidad a lo señalado en el último párrafo
del artículo 106° del Código Tributario.
FACULTADES DE LAS ADMINISTRACIÓN Y LA PRESCRIPCIÓN
Cabe precisar que la administración tributaria puede realizar la determinación sobre los tributos y
períodos respecto de los cuales no ha prescrito la acción para determinar la obligación tributaria de
conformidad al artículo 63° del Código Tributario.
De conformidad al artículo 43° del Código Tributario, la acción para determinar la obligación tributaria
prescribe a los 4 años y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Tratándose del no pago de tributos retenidos o percibidos dicho plazo es de 10 años.
04. Consecuencias de no cumplir con los requerimientos
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En caso incumplir con los requerimientos efectuados por la Administración dentro del procedimiento de
fiscalización debe tener en cuenta que estará sujeto a las siguientes consecuencias:
1.- La aplicación de multas por las infracciones establecidas en el libro IV del Código Tributario.
2.- Probables reparos a sus declaraciones con la consecuente emisión de la Resolución(es) de
Determinación(es) y Resolución(es) Multa(s) vinculadas por la infracción regulada en el numeral 1) del
artículo 178° del Código Tributari por declarar cifras o datos falsos.
3.- No se admitirán en instacia de Reclamación los medios probatorios que habiéndose requerido
durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubieran sido presentados y/o exhibidos, salvo
que el deudor tributarios pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto de conformidad a lo establecido en el artículo 141° del
Código Tributario.
Respecto a los medios probatorios no presentados y/o exhibidos en el procedimiento de verificación se
debe tener en cuenta el criterio establecido en la RTF de Observancia Obligatoria N° 11160-8-
2014 (Acuerdo de Sala Plena N° 2014-16)
05. Fiscalización parcial
La figura de la Fiscalización Parcial fue introducida por el Decreto Legislativo N° 1113 y se encuentra
vigente desde el 28.09.2012.
1.- DEFINICIÓN
La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los
aspectos que serán materia de revisión.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses.
2.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
El plazo de la fiscalización parcial es de seis (6) meses computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el
primer requerimiento. De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se
tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
Iniciado el procedimiento la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente, no aterándose el plazo antes señalado, salvo
que se realice una fiscalización definitiva. En este caso se aplicará el plazo de un (1) año establecido el
cual será computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información
y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
El procedimiento de fiscalización parcial a diferencia de uno definitivo, no interrumpe el plazo
prescriptorio para determinar la obligación tributaria de conformidad al artículo 45° del TUO del
Código Tributario.
3.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originen la notificación de una Resolución de
Determinación no pueden ser objeto de nueva determinación, salvo los casos señalados en los
numerales 1 y 2 del artículo 108 del Código Tributario. Art. 76° Código Tributario.
4.- SUSPENSIÓN DEL PLAZO
El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la
Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable
para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
5.- EFECTOS DEL PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el
tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la
Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información que ésta pueda
elaborar.
6.- VENCIMIENTO DEL PLAZO
El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a que
se refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción para la determinación de la
deuda
06. Fiscalización definitiva
1.- DEFINICIÓN
La fiscalización definitiva es aquella integral de la obligación tributaria respecto a un determinado período
y uno o más tributos, del cual resultará una Resolución de Determinación única, definitiva e integral.
2.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA (Art 62-A del Código Tributario)
La fiscalización definitiva debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera
solicitada en el primer requerimiento. De presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
3.- PRORROGA DEL PLAZO
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras
circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas asociativas.
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado la prórroga del plazo así como las causales un mes antes de
cumplirse el año. Art 15° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización.
4.- EXCEPCIONES AL PLAZO
El plazo antes señalado de un (1) año no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicación de las normas de precios de transferencia.
5.- SUSPENSIÓN DEL PLAZO
El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la
Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable
para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
La SUNAT notificará todas las causales y períodos de suspensión, así como el saldo, un mes antes de
cumplirse el plazo de un (1) año o de dos (2) años, según corresponda.
6.- EFECTOS DEL PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el
tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la
Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información que ésta pueda
elaborar.
7.- VENCIMIENTO DEL PLAZO
El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a que
se refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción para la determinación de la
deuda.
07. Fiscalización sobre base cierta
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria
sobre:
BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
En este sentido se puede decir que en la determinación sobre base cierta la Administración dispone de
los elementos necesarios para conocer la existencia de la obligación tributaria así como su real
dimensión.
08.- Fiscalización sobre base presunta
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria
sobre:
BASE PRESUNTA: En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
SUPUESTOS HABILITANTES PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
Los supuestos que habilitan a la Administración aplicar una determinación sobre base presunta se
encuentran regulados en el artículo 64° del TUO del Código Tributario.
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA – ART 64°
1.- El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administración
se lo hubiere requerido.
2.- La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3.- El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4.- El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7.- Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
8.- El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.
10.- Se detecte la remisión o transportede bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar la remisión otransporte, o con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de validez.
11.- El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12.- Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto
de pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
13.- Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; así como cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente
difiere de la proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del
sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aquéllas otorgadas por la
autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de
casino y máquinas tragamonedas.
14.- El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artículo 65° del Código Tributario sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el artículo 64° del referido Código.
PRESUNCIONES
Las presunciones se encuentran reguladas en los artículos 65 ° al 72 ° D del TUO del Código Tributario.
Al respecto cabe recordar que de conformidad al artículo 73° del Código Tributario no cabe la
acumulación de presunciones, debiendo la administración aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o tributo
09. Prescripción
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, ejercida a través de la
fiscalización, prescribe a los cuatro (4) años, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con
presentar la declaración respectiva. En caso contrario, es decir, sobre deudas no declaradas, este plazo
se alargaría a los seis (6) años. Por último, respecto a deudas de tributos obtenidos vía retención o
percepción, es decir, sobre tributos que el particular debe abonar en calidad de responsable de la
obligación tributaria, el plazo es de diez (10) años.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener en
cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo de prescripción, el
mismo que se encuentra regulado en el artículo 44 del Código Tributario.
Conforme a dicho artículo tenemos que en caso de declaraciones anuales como la del impuesto a la
Renta, el cómputo del plazo de prescripción inicia el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración jurada.
Importante: Debe tenerse en cuenta que debe conservarse, aún más allá del plazo de prescripción,
aquella documentación contable que tenga incidencia en la determinación de la obligación tributaria de
períodos no prescritos. Ej: Antecendentes vinculados a depreciaciones y amortizaciones.
* Al vencer el plazo para la presentación de la DJ Anual de Renta del año 2009 entre los meses de
marzo y abril de 2010, el cómputo se inicia el 01 de enero del año siguiente, es decir el 01/01/2011. Base
legal: Art 44° del Código Tributario.
** La facultad de determinación de la obligación tributaria de la Administración vence el 02/01/2015 toda
vez que los vencimientos en día inhábil se prorrogan hasta el primer día hábil siguiente. Base legal:
Norma XII del Código Tributario.
Tenga en cuenta que: La prescripción sólo procede a solicitud del contribuyente el cual debe presentar
un escrito por mesa de partes cumpliendo con los requisitos señalados en el TUPA de la SUNAT
(procedimiento 55).
10. Recurso de Queja
Como parte del derecho de defensa de todo contribuyente dentro de un procedimiento de fiscalización
tiene derecho a presentar el Recurso de Queja regulado en el artículo 155° del Código Tributario cuando
existan actuaciones o procedimientos que afecten sus intereses o infrinjan disposiciones del Código
Tributario.
Al respecto cabe indicar que la RTF N° 4187-3-2004 (jurisprudencia de caracter obligatoria) ha
establecido el siguiente criterio:
"El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o
verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de
pago que, de ser el caso, corresponda."
De haberse notificado las resoluciones antes señaladas el contribuyente tendrá expidito su derecho a
presentar los recursos impugnatorio de Reclamo o Apelación regulados en el Código Tributario".
11. Conclusiones y finalización de la fiscalización
Previamente a la emisión de la(s) Resolución(es) de Determinación y/o de Multa, la Administración
Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes a través de un requerimiento,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
PLAZO PARA PRESENTAR OBSERVACIONES A LAS CONCLUSIONES
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicho requerimiento, el
que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de
fiscalización o verificación.
De conformidad al Informe N° 064-2008-SUNAT/2B0000 el plazo que otorgue la administración en este
caso es improrrogable.
Cabe indicar que la no presentación de observaciones no constituye incumplimiento que configure
infracción de conformidad a lo señalado en la segunda disposición complementaria final del Reglamento
de Fiscalización.
FIN DE LA FISCALIZACIÓN: RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración pone en conocimiento del
contribuyente el resultado de la fiscalización, estableciendo la existencia del crédito o de la deuda
tributaria. Art. 76° del TUO del Código Tributario.
El procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación y/o,
en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos. Art 10° del Reglamento de
Fiscalización.
12. Protocolo de Atención
A continuación puede consultar el Protocolo de Atención para el Agente Fiscalizador que deben
observar en el ejercicio de sus funciones los Agentes Fiscalizadores de la SUNAT.
Referencia: Este protocolo fue aprobado por la Circular 008-2014-SUNAT/600000 de 04.11.2014.