REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA,
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
“RAFAEL MARÍA BARALT”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROGRAMA ADMINISTRACIÓN
PROYECTO TRIBUTACIÓN
FISCALIZACIÓN
ALUMNA:
DOMÍNGUEZ VÁSQUEZ JEANNERYS BETHSANY
C.I: 29.562.643
PROFESOR:
LCDO. FRANCO SINISCALCHI
MENE GRANDE, JUNIO DE 2025
ÍNDICE
1. Definición.
2. Potestad de fiscalización.
3. Acta de requerimiento.
4. Acta de conformidad.
5. Acta de reparo.
6. Efectos de la notificación del acta de reparo
7. Emplazamiento del contribuyente.
8. Fase de instrucción.
9. Pruebas.
10. Culminación del procedimiento.
INTRODUCCIÓN
La fiscalización es un pilar fundamental en la administración tributaria de
cualquier país, siendo el mecanismo a través del cual se asegura el
cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes.
Este trabajo aborda en detalle el proceso de fiscalización, desde su definición
y la potestad que habilita a la administración para ejercerla, hasta las fases
cruciales que lo componen. Exploraremos los distintos tipos de actas que se
generan a lo largo del procedimiento, como el acta de requerimiento, el acta
de conformidad y el acta de reparo, analizando la relevancia de cada una,
especialmente los efectos derivados de la notificación de un acta de reparo.
Finalmente, profundizaremos en el emplazamiento del contribuyente, la fase
de instrucción, la importancia de las pruebas presentadas y cómo todo ello
conduce a la culminación del procedimiento de fiscalización.
DESARROLLO.
1. Definición.
La fiscalización en es el proceso mediante el cual la Administración
Tributaria, ejerce su facultad legal para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Su objetivo es
asegurar que los impuestos, tasas y contribuciones especiales se
determinen, liquiden y paguen correctamente, así como detectar y corregir
cualquier irregularidad o evasión fiscal.
2. Potestad de fiscalización.
La potestad de fiscalización es la facultad jurídica que tiene la
Administración Tributaria para inspeccionar, investigar y controlar a los
sujetos pasivos (contribuyentes y responsables) con el fin de verificar el
cumplimiento de sus deberes tributarios. Esta potestad está establecida en el
Código Orgánico Tributario (COT) y le permite a los entes encargados de la
Administración Tributaria solicitar información, examinar libros y registros,
realizar auditorías y, en general, llevar a cabo todas las actuaciones
necesarias para comprobar la correcta aplicación de la normativa tributaria.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Segunda, Facultades de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 137. La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de
providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de
manera general sobre uno o varios períodos fiscales, o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de
las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables,
conforme al procedimiento previsto en este Código, tomando en
consideración la información suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por
cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así
como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran
con carácter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que
comparezcan ante sus oficinas a dar contestación a las preguntas que
se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la República
Bolivariana de Venezuela.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles
de la organización política del Estado, los informes y datos que
posean con motivo de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización,
incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las
medidas necesarias para su conservación. A tales fines se levantará
un acta en la cual se especificarán los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así
como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados,
características técnicas del hardware o software, sin importar que el
procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o
arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que
faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos
de los contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el
procedimiento de fiscalización y determinación.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destrucción, desaparición o alteración de la documentación que se
exija conforme las disposiciones de este Código, incluidos los
registrados en medios magnéticos o similares, así como de cualquier
otro documento de prueba relevante para la determinación de la
Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en poder del
contribuyente, responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos
objeto de la fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan
contribuido a realizar o hayan debido conocer, así como exhibir
documentación relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la
tributación.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de
transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los
contribuyentes o responsables. Para realizar estas inspecciones y
fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en que opere el
contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario orden
judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes
especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24)
horas siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere
menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier
fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus
funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de
fiscalización.
14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente
que se ha cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta
en la cual se especifiquen dichos bienes.
15. Adoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este
Código.
3. Acta de requerimiento.
El acta de requerimiento es el documento formal mediante el cual la
Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización. En ella se
notifica al contribuyente el inicio de la fiscalización y se le solicita la
presentación de documentos, información o la comparecencia ante la
autoridad fiscal. Este documento debe especificar el objeto de la
fiscalización, los períodos a revisar y la documentación requerida, así como
las consecuencias de no atender el requerimiento.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Segunda, Facultades de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 137.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como
que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter
individual o general.
Durante la etapa de fiscalización la administración Tributaria se encuentra
facultada para solicitar la información y documentación necesaria relacionada
con la determinación de oficio del tributo respectivo. A tal fin la administración
tributaria debe señalar con precisión los documentos, datos e informaciones
solicitando a los contribuyentes o responsables y terceros. De esta manera,
las actas de requerimiento se presentan en el procedimiento de
investigación, como actos previos o preparatorios al acta de reparo definitiva,
por lo cual se constituyen en actos de mero trámite respecto de aquella, en
los propios términos expuestos en el artículo 09 de la Ley Orgánica de
Procedimiento Administrativos:
Artículo 9. Los actos administrativos de carácter particular deberán ser
motivados, excepto los de simple trámite o salvo disposición expresa de la
ley. A tal efecto, deberán hacer referencia a los hechos y a los fundamentos
legales del acto.
4. Acta de conformidad.
El Artículo 197 del Código Orgánico Tributario menciona el Acta de
Conformidad. Este artículo establece que, si la fiscalización determina que la
situación tributaria del contribuyente es correcta respecto a los tributos,
períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
comprobación, se levantará un Acta de Conformidad.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Sexta Del Procedimiento de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 197. Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del
contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de
la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se
levantará Acta de Conformidad, la cual podrá extenderse en presencia del
interesado o su representante, o enviarse por correo público o privado con
acuse de recibo.
5. Acta de reparo.
Es un acto administrativo de tramite a través del cual la Administración
Tributaria, en el ejercicio de su función de investigación deja constancia de
las objeciones formuladas a la situación jurídica y tributaria del contribuyente
o responsable como resulta de la fiscalización realizada permitiendo a estos
ejercer su derecho a la defensa y a la formulación de descargo y la
presentación de las pruebas correspondientes.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Sexta Del Procedimiento de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 193. Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la
cual contendrá, entre otros, los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable.
3. Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su
caso, los elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la
fiscalización.
5. Discriminación de los montos por concepto de tributos, a los únicos
efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 196 de este
Código.
6. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con
pena restrictiva de libertad, si los hubiere.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado.
Artículo 194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el
artículo anterior se notificará al contribuyente o responsable por alguno de
los medios contemplados en este Código. El Acta de Reparo hará plena fe
mientras no se pruebe lo contrario.
6. Efectos de la notificación del acta de reparo
La notificación del Acta de Reparo es un momento crucial en el
procedimiento de fiscalización, ya que activa plazos perentorios y altera la
dinámica procesal para el contribuyente, marcando el inicio de una fase de
respuesta obligatoria.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Sexta Del Procedimiento de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 195. En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o
responsable para que proceda a presentar la declaración omitida o rectificar
la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) días
hábiles de notificada.
Articulo 196. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la
Administración Tributaria mediante resolución procederá a dejar constancia
de ello y liquidará los intereses moratorios, la multa establecida en el
parágrafo segundo del articulo 112 de este Código y demás multas a que
hubiere lugar conforme a lo previsto en este Código. La resolución que dicte
la Administración Tributaria pondrá fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al
reparo formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en el
parágrafo segundo del artículo 112 de este Código, sólo se aplicará a la
parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el Sumario
al que se refiere el artículo 198, sobre la parte no aceptada.
Artículo 198. Vencido el plazo establecido en el articulo 195 de este Código,
sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto
en dicho articulo, se dará por iniciada la instrucción del sumario teniendo el
afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular los
descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso
que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de
mero derecho, no se abrirá el Sumario correspondiente, quedando abierta la
vía jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco
(5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia y de quince (15) días hábiles cuando en el Acta de Reparo la
Administración Tributaria haya dejado constancia de los indicios señalados
en el artículo 120 de este Código.
7. Emplazamiento del contribuyente.
El emplazamiento del contribuyente ocurre luego de la notificación del
acta de reparo. Es el llamado formal que se le hace al contribuyente para
que, en un plazo determinado por la ley (en este caso de 15 días hábiles),
comparezca ante la Administración Tributaria y presente sus alegatos,
descargos y las pruebas que considere pertinentes para desvirtuar los
reparos formulados. Durante este período, el contribuyente tiene la
oportunidad de ejercer su derecho a la defensa y contradicción.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Sexta Del Procedimiento de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 195. En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o
responsable para que proceda a presentar la declaración omitida o rectificar
la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) días
hábiles de notificada.
8. Fase de instrucción.
La fase de instrucción es la etapa del procedimiento de fiscalización que
se inicia una vez que el contribuyente ha sido emplazado y ha presentado
sus alegatos y pruebas en respuesta al acta de reparo. Durante esta fase, la
Administración Tributaria analiza y valora la información y las pruebas
presentadas por el contribuyente, realiza las investigaciones adicionales que
considere necesarias y puede solicitar más información o documentación. El
objetivo es recopilar todos los elementos de juicio necesarios para emitir una
decisión definitiva sobre los reparos.
9. Pruebas.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Sexta Del Procedimiento de
Fiscalización y Determinación:
Artículo 198. Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de este Código,
sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto
en dicho articulo, se dará por iniciada la instrucción del sumario teniendo el
afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular los
descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso
que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de
mero derecho, no se abrirá el Sumario correspondiente, quedando abierta la
vía jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco
(5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia y de quince (15) días hábiles cuando en el Acta de Reparo la
Administración Tributaria haya dejado constancia de los indicios señalados
en el artículo 120 de este Código.
Articulo 199. Vencido el plazo dispuesto en el articulo anterior, siempre que
el contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se
trate de un asunto de mero derecho, se abrirá un lapso para que el
interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administración
Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso será de quince
(15) días hábiles, pudiéndose prorrogar por un periodo igual, cuando el
anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que lo justifiquen,
las cuales se harán constar en el expediente. Regirá en materia de pruebas
lo dispuesto en la Sección Segunda de este Capítulo.
10. Culminación del procedimiento.
Código Orgánico Tributario (2020), Sección Sexta Del Procedimiento de
Fiscalización y Determinación:
Articulo 201. El sumario culminará con una Resolución en la que se
determinará si procediere o no la obligación tributaria; se señalará en forma
circunstanciada el ilícito que se imputa; se aplicará la sanción pecuniaria que
corresponda, y se intimarán los pagos que fueren procedentes.
La resolución deberá contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo, periodo fiscal correspondiente y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la
fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con
pena restrictiva de libertad, si los hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y
sanciones que correspondan, según los casos,
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado.
Artículo 202. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de
un (1) año contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito
de descargos, a fin de dictar la Resolución Culminatoria de Sumario,
Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del
lapso previsto para decidir, quedará concluido el sumario y el acta invalidada
y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario así concluido podrán
ser apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que
inicia el nuevo sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la
prescripción y demás excepciones que considere procedentes.
CONCLUSIÓN
En síntesis, la fiscalización tributaria representa un proceso estructurado y
esencial para garantizar la equidad y eficiencia del sistema tributario. Desde
la definición de la potestad fiscalizadora hasta la culminación del
procedimiento, cada etapa, incluyendo la emisión de actas como el acta de
requerimiento, el acta de conformidad y el acta de reparo, así como el
emplazamiento del contribuyente y la fase de instrucción con la presentación
de pruebas, cumple un rol determinante. Comprender a cabalidad este
proceso no solo es crucial para la administración, sino también para los
contribuyentes, quienes deben conocer sus derechos y deberes para
participar activamente y de forma informada. Una fiscalización transparente y
apegada a la normativa es vital para fortalecer la confianza en el sistema
tributario y asegurar la recaudación necesaria para el desarrollo del país.
BIBLIOGRAFÍA
García, M (2020). El Procedimiento de Fiscalización y la Determinación
Tributaria.
Venezuela. Asamblea Nacional Constituyente (2020). Decreto Constituyente
de Reforma del Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial Extraordinaria N°
6.507, de Enero de 2020.
Venezuela. Congreso de la República (1981). Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 2.818, 1 de
Julio de 1981.