DISMINUIR LA TARIFA GENERAL DE IVA EN COLOMBIA AUMENTARÍA EL RECAUDO TRIBUTARIO

Año: 2004

Autores: Hugo Macías Cardona

Revista: Semestre Económico

Referencia: Cardona, H. M. (2004). Disminuir la tarifa general de IVA en Colombia aumentaría el

recaudo tributario. Semestre económico, 7(13), 20-42.

Resumen:

A partir de la conocida curva de Laffer, en este trabajo se defiende la hipó tesis de que los
incrementos en las tarifas de impuestos nacionales en Colombia han conducido a disminuir el
recaudo en lugar de aumentarlo. La juventud del IVA, con respecto a los demás impuestos, hace
que su proceso de estructuración no esté terminado y que, por lo tanto, se hayan cometido
errores en su proceso de maduración. A partir de las tasas y del comportamiento de los recaudos,
se muestra cómo Colombia genera me nos ingresos que los países que tienen alícuotas más bajas y
cómo genera más ingresos que aquellos países con tarifas superiores. De otro lado, el no
cumplimiento de varios de los principios de tributación y los efectos negativos de las altas tarifas,
tanto en el nivel micro como en el macro económico, permiten defender la hipótesis de que la
tarifa que maximiza el recaudo por IVA en Colombia es menor a la que existe actualmente.

Cita 1 (Página 4):

"Este comportamiento se presenta por la resistencia generada en los contribuyentes, explicada

por el desincentivo para producir y conduce tanto a menores niveles de producción, como a mayor
evasión y elusión. Lo que no se conoce en principio es si la tarifa que maximiza el recaudo (como
los puntos (1) o (2) de la gráfica) está para niveles bajos o altos de la tarifa. En realidad esto solo
podría conocerse si ya se ha superado esta tarifa, es decir, la política tributaria solo conoce los
niveles máximos de impuestos que puede cobrar, cuando ya los ha sobrepasado; en ese momento
debe reconocerlo y regresar a la tarifa que le maximiza el recaudo."

Comentario:

Este párrafo establece el núcleo teórico de la relación entre nivel tributario y evasión, es
fundamental porque postula un mecanismo causal: tasas tributarias excesivas generan
"resistencia" en los contribuyentes que se manifiesta en mayores niveles de evasión y elusión, la
imposibilidad de conocer el punto óptimo de recaudación convierte a la política tributaria en un
ejercicio de prueba y error, donde la evasión actúa como variable de ajuste, esto sugiere que la
evasión no es meramente un problema de control administrativo, sino una respuesta racional a
incentivos económicos distorsionados por el diseño de política.
Cita 2 (Página 7):

"Como el empresario es el responsable del impuesto y debe cancelarlo a la entidad recaudadora,

para él es un egreso efectivo que tiene como única contrapartida el incremento del precio final. El
impuesto se convierte en un egreso pagado por algo así como un factor improductivo y, por lo
tanto, se constituye en un costo. Si el empresario no le permite al consumidor ejercer una
conducta evasora, a éste sólo le queda la posibilidad de asumir el comportamiento 'precio
aceptante' de la teoría neoclásica."

Comentario:

Este análisis microeconómico del IVA como costo para el empresario es crucial para entender los
incentivos a la evasión en la cadena de valor, el carácter de "egreso efectivo" sin contrapartida
productiva crea un incentivo estructural para que los empresarios busquen mecanismos de elusión
o colusión con consumidores para evadir, esto revela que la evasión del IVA no es homogénea:
diferentes actores en la cadena (productores, distribuidores, consumidores) tienen incentivos
distintos y capacidades asimétricas para evadir, la mención explícita a la "conducta evasora" del
consumidor amplía el espectro del análisis más allá de los contribuyentes formales.

Cita 3 (Página 12):

"El sistema tributario colombiano se caracteriza por sus altas tarifas, bajo recaudo, alta evasión y
elusión y, especialmente, por su inestabilidad jurídica. Esta estructura genera distorsiones
macroeconómicas, tanto por los efectos negativos directos del incremento en las tarifas, que los
hacen regresivos, recesivos e inflacionarios, como por no recaudar los recursos suficientes para
disminuir el déficit fiscal, que genera desequilibrios macroeconómicos documentados de manera
abundante en la literatura especializada."

Comentario:

Esta caracterización sintética del sistema tributario colombiano proporciona el diagnóstico

estructural necesario para analizar la evasión, la identificación de "alta evasión y elusión" como
característica estructural (no coyuntural) sugiere que el problema tiene causas sistémicas, esto
implica que los modelos explicativos deben incorporar variables institucionales (inestabilidad
jurídica) y de diseño de política (altas tarifas), no solo variables de control administrativo, además
la conexión entre evasión, bajo recaudo y desequilibrios macroeconómicos sitúa el problema en
un nivel agregado, mostrando que la evasión tiene externalidades negativas sobre toda la
economía.

Cita 4 (Página 13):

"En Colombia los recaudos por impuestos indirectos han superado los directos desde 1991,
notándose como tendencia un crecimiento entre la diferencia de los recaudos por estos dos
impuestos; como ya lo habíamos anotado, el crecimiento del recaudo por indirectos coincide con
el desmonte de los aranceles. Los recaudos por directos presentaron una disminución en 1993
como porcentaje del PIB, pero a partir de 1997 volvieron a tomar su senda creciente, que se ha
sostenido lejos de alcanzar los impuestos indirectos."

Comentario:

Este análisis diacrónico de la estructura de recaudo es esencial para contextualizar la evasión del
IVA en Colombia, la sustitución de impuestos directos por indirectos crea un contexto donde la
evasión del IVA tiene implicaciones distributivas regresivas esta evolución histórica sugiere que los
esfuerzos de control se han concentrado en los impuestos indirectos, posiblemente descuidando
la evasión en impuestos directos y la relación inversa entre desmonte arancelario y aumento del
IVA revela cómo las reformas comerciales pueden haber trasladado presión fiscal hacia impuestos
con diferentes elasticidades de evasión.

Cita 5 (Página 14):

"Para esa muestra de 19 países latinoamericanos de que se disponen estadísticas homogeneizadas

en la CEPAL, a diciembre de 2002 seis países tenían una tarifa de IVA mayor a la colombiana. De
ellos, cuatro tenían un recaudo menor al nuestro (Argentina, Brasil, Perú y Venezuela) y tres un
recaudo sustancialmente mayor, de los cuales es muy destacable Uruguay. A pesar de que en esta
información se esconden particularidades acerca de las bases tributarias, de algunas tarifas
diferenciales y de la estructura federal (Brasil), en términos generales se muestra que varios de los
que tienen tarifa mayor a la de Colombia recaudan menos."

Comentario:

El hallazgo de que países con tasas más altas recaudan menos sugiere la presencia de efectos no
lineales donde la evasión puede ser el mecanismo de transmisión, esta comparación permite
controlar por factores específicos de Colombia y aislar el efecto de las tasas tributarias, la mención
a las "particularidades" de cada sistema reconoce la multidimensionalidad del problema, pero el
patrón general refuerza la tesis de que tasas excesivas pueden ser contraproducentes vía
aumentos en evasión.

Cita 6 (Página 15):

"La evidencia empírica es clara al mostrar el efecto negativo sobre el recaudo cuando las tarifas
son incrementadas. Para los casos de Colombia y Costa Rica, se observa que, cuando se ha
aumentado la tarifa, el recaudo responde de manera positiva inicialmente, pero después empieza
a disminuir; los agentes empiezan a pagar la mayor tarifa, pero luego de un corto tiempo
encuentran la manera de evadirlo y eludirlo. De otro lado, cuando se ha disminuido la tarifa el
recaudo aumenta, resultando muy destacable el hecho de que cuando la tarifa general en
Colombia fue establecida en un 15%, el recaudo respondió con un crecimiento sostenido."

Comentario:

La secuencia "cumplimiento inicial → aprendizaje → evasión" sugiere que los contribuyentes

desarrollan capacidades de elusión con el tiempo, esto implica que los modelos de evasión deben
incorporar componentes de aprendizaje y adaptación, como el caso específico de Colombia con la
tasa del 15% proporciona un experimento natural valioso para identificar elasticidades de evasión,
mostrando que reducciones moderadas pueden aumentar el cumplimiento voluntario.

Cita 7 (Página 16):

"Con respecto al impuesto sobre la renta, la participación de Colombia es muy destacada. Para la
misma muestra de 19 países únicamente Brasil obtiene un recaudo superior por este concepto con
respecto a Colombia; los demás están muy por debajo. Aquí se muestra que a pesar de que
tenemos también una de las tarifas más altas, el impuesto está suficientemente maduro.
Realmente las diferencias en las tarifas de renta no son muy grandes en la región, lo que muestra
un alto nivel de eficiencia en el recaudo por este concepto en Colombia."

Comentario:

La "madurez" del impuesto de renta sugiere que los sistemas tributarios evolucionan y que la
evasión puede disminuir con el tiempo mediante aprendizaje institucional; esta comparación
interimpuestos sugiere que la evasión no es uniforme de acuerdo a diferentes tributos, lo que
cuestiona explicaciones de una sola causa, el alto recaudo de renta despide altas tasas indica que
factores como la retención en la fuente, la trazabilidad de transacciones y la capacidad de cruce de
información pueden ser más determinantes que el nivel tarifario.

Cita 8 (Página 18):

"De un lado, estas estrategias consisten en simplificar la estructura y reducir las tarifas (en algunos
países desarrollados), pero la atención se concentra en criterios de tipo administrativo aplicados a
las instituciones encargadas de gestionar los ingresos públicos. En este sentido se proponen, por
ejemplo, administraciones tributarias duales, con un área dedicada a contribuyentes cumplidores
que les ofrezca facilidades para minimizar los costos del cumplimiento voluntario y otra área
dedicada a los contribuyentes resistentes, con 'alta capacidad de detectar y corregir con agilidad
los incumplimientos fiscales'."

Comentario:
Este pasaje conecta directamente el diseño institucional con las estrategias de control de evasión,
la propuesta de administraciones "duales" reconoce la heterogeneidad de los contribuyentes y la
necesidad de tratamientos diferenciados, esto sugiere que las políticas anti evasión deben
segmentarse: incentivos para cumplidores voluntarios y disuasión para evasores crónicos, el
concepto de "minimizar costos del cumplimiento" es particularmente relevante, pues sugiere que
la complejidad administrativa puede ser una barrera al cumplimiento tan importante como el nivel
tarifario.

Cita 9 (Página 19):

"Dado que en nuestro país la evasión ha aumentado con el incremento de las tarifas, que
jurídicamente ya está comprometida la generalización de la base (incurriendo en los graves
efectos negativos ya señalados) y que nuestra administración tributaria no está muy lejos de lo
que se sugiere en el ámbito internacional, la mejor estrategia para aumentar el recaudo es una
disminución de la tarifa de IVA. Sobre el valor de la tarifa óptima, hasta ahora podemos decir que
está entre el 12% y el 15%."

Comentario:

Esta conclusión operativa sintetiza el argumento central del documento y su relevancia para
política tributaria, la afirmación explícita de que "la evasión ha aumentado con el incremento de
las tarifas" establece una correlación crucial para una hipótesis de investigación, la estimación de
una "tarifa óptima entre 12% y 15%" proporciona un parámetro concreto para evaluar el diseño
actual del IVA, lo que sugiere que reducciones moderadas podrían generar aumentos de recaudo
vía reducción de evasión, lo que tendría implicaciones significativas para el diseño de política fiscal
en Colombia.

Cita 10 (Página 21):

"Dado que en nuestro país la evasión ha aumentado con el incremento de las tarifas, que
jurídicamente ya está comprometida la generalización de la base (incurriendo en los graves
efectos negativos ya señalados) y que nuestra administración tributaria no está muy lejos de lo
que se sugiere en el ámbito internacional, la mejor estrategia para aumentar el recaudo es una
disminución de la tarifa de IVA. Sobre el valor de la tarifa óptima, hasta ahora podemos decir que
está entre el 12% y el 15%. Los resultados finales de la investigación la determinarán de manera
exacta."

Comentario:

Esta repetición de la conclusión central (que aparece en dos páginas) refuerza su importancia para
el debate sobre evasión y la conexión explícita entre aumento de tasas y aumento de evasión
proporciona evidencia para la hipótesis de que los contribuyentes colombianos operan en el
segmento "incorrecto", el rango de tarifa óptima identificado (12%-15%) ofrece una forma contra
el cual evaluar la política actual del 19%, esto sugiere que reformas tarifarias, complementadas
con mejoras administrativas, podrían ser más efectivas que solo medidas coercitivas para combatir
la evasión.