Poder Tributario
“Poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de
naturaleza fiscal”.
Poder dictar normas jurídicas de las que nace o puede nacer, a
cargo de determinados individuos o de determinadas categorías
de individuos, la obligación de pagar un impuesto o de respetar un
límite tributario.
Características del Poder Tributario
Es Originario
No es una derivación de otro poder tampoco consecuencia de un
supra poder.
Nace del estado y es independiente de la forma jurídica en que
este se encuentre organizado.
Es Irrenunciable
Ningún orden de la administración fiscal puede hacer abandono o
dejación de la facultad que el ordenamiento jurídico le reconoce al
Estado de establecer gravámenes de naturaleza impositiva.
Lo que si puede ocurrir en torno al poder tributario es que su expresión,
esto es la obligación tributaria, no se cumpla por la voluntad de los
agentes que ejercen el poder.
Es Abstracto
Su existencia es independiente de su ejercicio.
El poder impositivo existe aunque no se ejerza, esto es, no obstante que
el estado no aplique tributos ni establezca obligaciones de naturaleza
económica. (nada obsta a que pueda hacerlo).
Es Imprescriptible
Si el Estado no ejerce dentro de un tiempo el poder de que está
investido, no implica que esté inhabilitado para actuar después.
Que el poder tributario se imprescriptible no significa que también lo sea
el derecho que tiene el Estado para exigir el cumplimiento de la
obligación que impone en virtud de ese poder (prescribirá la acción).
Es Territorial
El Estado lo ejerce dentro de los límites de su territorio, esto implica que,
en todos los tributos que existen se considere la concurrencia de un
requisito de territorialidad.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE LIMITAN INTERNAMENTE EL
PODER TRIBUTARIO
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
2. PRINCIPIO DE IGUALDAD
3. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
4. PRINCIPIO DEL DERECHO DE PROPIEDAD
5. PRINCIPIO DE LA PROTECCIÓN JURISDICCIONAL
Concepto de tributo
El tributo es un ingreso público coactivo de Derecho público, que
se identifica con una obligación legal de dar una cantidad
determinada de dinero al Estado u otro ente público, cuando se
perfecciona una hipótesis reveladora de capacidad contributiva
específicamente tipificada en la ley, con el objeto principal de
allegar recursos a las Arcas Fiscales, Regionales o Municipales.
En cuanto ingreso público de Derecho público y obligación legal, el
concepto jurídico de tributo vincula al Estado, un Gobierno
Regional o Municipal, con un agente público o privado
(contribuyente) que revela una cierta capacidad económica
especialmente prevista en la ley, supeditando el nacimiento de la
obligación de dar a la verificación del presupuesto fáctico o
jurídico que revela la referida capacidad.
El tributo constituye una exacción (exigir impuestos) al patrimonio
del contribuyente, por lo que, en cuanto limitación al derecho de
propiedad, requiere de la habilitación constitucional. Así, la
legitimidad del tributo no se encuentra sólo en la ley, sino que es
necesario además que el agente tenga la capacidad económica
prevista por la ley.
En Chile el concepto de tributo se asimila al concepto de carga
pública, en un sentido similar a lo dicho en las Actas de la
Comisión de Estudio de la Nueva Constitución (CENC).
No obstante lo anterior, en la jurisprudencia del Tribunal
Constitucional aparece una discutible evolución conceptual, que
pasa desde una posición muy amplia (carga pública), a una más
bien restringida (impuesto), mas, en uno u otro caso, el concepto
de tributo debe construirse en concordancia y
proporcionalidad a los derechos fundamentales y otras
garantías económicas reconocidas en los distintos
numerales de la misma Constitución.
El carácter de carga pública del tributo legitima la obligación que
pesa sobre todos los individuos que forman parte de la sociedad
de contribuir en proporción a sus rentas al sostenimiento de los
gastos públicos.
Características del tributo
Las características del tributo son las siguientes:
i) Es un ingreso público coactivo de Derecho público;
ii) Constituye una especie de carga pública;
iii) Hace nacer una obligación legal de dar;
iv) puede exigirse en forma compulsiva;
v) Es principalmente contributivo al financiamiento de los fines
del Estado y;
vi) En ningún caso constituye una sanción.
Elementos del tributo
En el diseño de todo tributo se identifican los siguientes
elementos:
1. Hecho gravado
El hecho gravado es quizás el elemento más relevante y
referido en la doctrina tributaria clásica, ya que a partir de
él se vincula el nacimiento de la obligación de pagar al
Fisco la cuantía de todo tributo.
Definiciones hay muchas, tantas como autores se pueda consultar,
pero basta decir que el hecho gravado o hecho imponible es
aquella hipótesis fáctica especialmente descrita por la ley
en el diseño de un tributo y a cuya realización o
perfeccionamiento se devenga la obligación de contribuir
al Estado.
El hecho gravado tiene un aspecto sustantivo que se
identifica en la descripción de la hipótesis de hecho que
debe realizar el contribuyente, la que puede ser un hecho
de la naturaleza, de una persona, un hecho o un negocio
jurídico.
Tiene también un aspecto cuantitativo, que se construye
con los otros elementos del tributo, la base imponible y la
tasa aplicable; un aspecto temporal que nos permite
identificar su carácter instantáneo o periódico, y, por
último, un aspecto territorial que permite vincular al
contribuyente con el ordenamiento tributario nacional.
A modo de ejemplo, son hechos gravados:
En el impuesto a la renta, "los ingresos que constituyan utilidades
o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación".
En el IVA, son hechos gravados genéricos, la "venta", entendiendo
por tal, "toda convención independiente de la designación que le
den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio
de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta.
Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en
esta ley" y; los "servicios", que se definen para estos efectos como
"la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma
de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nºs. 3 y 4, del artículo 20, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta".
En el impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones, la
asignación hereditaria o donación, respectivamente.
En este caso, el hecho gravado se califica de acuerdo a las reglas
del derecho común.