292530000954

CITE: SIN/GDCBBA/DF/UVE/VC/672/2025

VISTA DE CARGO N° 292530000954

R-0028-01
Cochabamba, 12 de noviembre de 2025

Señor(a/es): AZOGUE LLANOS PABLO ERNESTO

NIT: 5252968019

Presente.-

ASUNTO: ORDEN DE VERIFICACIÓN EXTERNA N° 25910207104

I. ALCANCE DEL PROCESO DE DETERMINACIÓN (IMPUESTO, PERÍODO, ELEMENTOS Y/O

HECHOS QUE ABARCAN LA ORDEN DE VERIFICACIÓN)

Que, de acuerdo a las atribuciones conferidas por la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano), el
Departamento de Fiscalización dependiente de la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de
Impuestos Nacionales ha efectuado un Proceso de Determinación, en sujeción al artículo 93° de la
misma Ley, iniciado mediante la notificación de la Orden de Verificación referida, en fecha 1 de
octubre de 2025 conforme las previsiones del artículo 85° (notificación mediante cédula) del mismo
cuerpo legal, cuyo alcance es la Verificación de todos los hechos y/o elementos relacionados con el
Crédito Fiscal IVA correspondiente al/los periodo(s) observado(s) en el Cuadro de Factura(s) sujeta(s)
a revisión consignado(s) en el Anexo adjunto de la Orden de Verificación referida, misma(s) que
abarca(n) el/los periodo(s) fiscal(es) julio, noviembre y diciembre de la gestión 2018, de lo cual se ha
establecido que dicha(s) factura(s) no cuenta(n) con el respaldo necesario para ser considerada(s)
válida(s) para la apropiación del Crédito Fiscal, detectada(s) en función a la documentación cursante
en el cuerpo de antecedentes, misma(s) que fue(ron) consignada(s) en su(s) declaración(es) jurada(s)
correspondiente(s) al Impuesto al Valor Agregado (F-200 V3), presentadas ante el Servicio de
Impuestos Nacionales, por lo que NO SE HA DETERMINADO EL IMPUESTO CONFORME A LEY.

II. JUSTIFICACIÓN DEL TIPO DE DETERMINACIÓN

Por lo expuesto precedentemente, la Gerencia Distrital Cochabamba del Servicio de Impuestos

Nacionales, en uso de las facultades otorgadas por los artículos 66°, 92°, 93°, 95°, 96°, 100° y
104° de la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano) además de las disposiciones reglamentarias
conexas, ha procedido a determinar la base imponible de las obligaciones tributarias, relativas al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en lo que respecta al Crédito Fiscal IVA de la(s) factura(s)
observada(s) en el (los) periodo(s) fiscal(es) sujeto(s) a revisión, sobre BASE CIERTA de acuerdo
al parágrafo I del artículo 43° de la referida Ley, determinación efectuada en virtud al alcance de la
Orden de Verificación de referencia, la legislación al efecto así como la valoración de los
antecedentes e información en poder de la Administración Tributaria, misma que cursa en el
expediente administrativo, al cumplirse los criterios de indubitabilidad y fuente directa que exige el
referido precepto normativo.

III. HECHOS, ACTOS, DATOS, ELEMENTOS Y VALORACIONES DE FUNDAMENTO A LAS

OBSERVACIONES

De la revisión al Registro Nacional de Contribuyentes (RNC) del Sistema Integrado para la

Administración Tributaria (SIAT en línea) se tiene que: el contribuyente a la fecha de emisión del
presente Acto Administrativo se encuentra con estado de actividad SUSPENDIDO, asimismo, en el/los
periodo(s) fiscal(es) sujeto(s) a verificación registra como actividad económica primaria VENTA AL
POR MAYOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN, ARTÍCULOS DE FERRETERÍA, EQUIPO Y
MATERIALES DE FONTANERÍA Y CALEFACCIÓN y actividad económica complementaria
CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS O DE PARTE DE EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERÍA
CIVIL, vigentes en el periodo fiscal sujeto a revisión.

Respecto al Impuesto en cuestión se tiene la siguiente relación:

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RELACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL/LOS PERIODO(S) OBSERVADO(S)
a b c d f e=b-d-f(si d>b=0) h=d+f -b (si b>d=0)
SA LDO DE
CRÉ DIT O
VE NTA S SE GÚN DÉ B IT O COMPRA S CR É DIT O
FISCA L DE L
PE RÍODO DECLA RA CIÓN FISCA L DE L SE GÚN FISCA L DE L
PE RIODO IMPUES TO SA LDO A FA VOR DE L
J URA DA – F- PE RÍODO DECLA RA CIÓN PE RÍODO
A NT E RIOR A DE T ERM INA DO CONT RIB UYE NTE
200 (CA SILLA (CA SILLA JURA DA – F-200 (CA SILLA
COMPE NSA R
13) 1002) (CA SILLA 26) 1004)
(CAS ILLA
635+648)

7/2018 462.100,0 0 60.073,00 361.598,00 47.008,00 62.124,00 0,00 49.059,00

11/2018 204.371,0 0 26.568,00 209.580,00 27.245,00 0,00 0,00 67 7,00

12/2018 408.651,0 0 53.125,00 472.449,00 61.418,00 678,00 0,00 8.971,00

F uente: Declaraciones Juradas present adas por el /la c ont ribuyent e, obtenidas a t ravés de los Sis temas Inf órmat icos de la Adminis tración Tribut aria.

De la verificación en el IVA; respecto al formulario 200 para el período de julio, noviembre y diciembre
de la gestión 2018 no se tiene determinación de impuesto debido a que las compras son mayores a sus
ventas y/o existe un saldo de cŕedito fiscal del periodo anterior; ello servirá de análisis de causalidad
respecto a la razonabilidad de dichas compras.
Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Crédito Fiscal

Con el objeto de verificar la validez del Crédito Fiscal declarado por el contribuyente en el/los periodo(s)
sujeto(s) a verificación, corresponde señalar que se consideran válidas aquellas compras que: 1) Se
encuentran debidamente respaldadas por el documento original; en la medida en que exista:
2) Vinculación con la actividad gravada del contribuyente; asimismo estas puedan ser verificadas
en: 3) La materialidad o efectiva realización de las respectivas transacciones; Por
consiguiente, la apropiación del Crédito Fiscal exige el cumplimiento de requisitos sustanciales y
formales, que permiten establecer la existencia y perfeccionamiento del hecho imponible, presupuestos
concurrentes que determinan que la Administración Tributaria mediante procesos de verificación puede
considerarlos válidos para fines fiscales; en cumplimiento a la normativa vigente dispuesta mediante
Leyes, Decretos Supremos y Resoluciones Normativas de Directorio establecidas para el efecto.

Que, notificada la Orden de Verificación, el contribuyente no presentó la documentación solicitada,

labrándose en consecuencia la respectiva Acta por Contravenciones Tributarias (F-7013), asimismo no
concurrió ni se manifestó respecto al proceso determinativo referido, motivo por el cual se orientó el
proceso determinativo en virtud a los presupuestos legales al efecto.

Al respecto, la doctrina refiere: "(...) Hay determinación sobre base cierta cuando la administración fiscal
dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a su
efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él; es decir, cuando el
fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles.(...) Los elementos informativos pueden haberle
llegado por conducto del propio deudor o responsable (declaración jurada) o de terceros (información),
o bien por acción directa de la administración (investigación o fiscalización) (...)" SACCONE, Mario
Augusto. Manual de Derecho Tributario. 1ª Edición. Editorial La Ley, [Link]. Pág. 134.

Que, conforme señala el inciso a) artículo 4° de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente - TOV): “En el caso
de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente
que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la
emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente” . Tomando en cuenta que el “Hecho
Generador” constituye un presupuesto de naturaleza jurídica o económica previsto en la Ley para la
configuración del tributo y el nacimiento de la obligación tributaria y su acaecimiento la realización en
hechos reales de la situación prevista en norma, se tiene que tanto la obligación de pago como la
emisión de la respectiva factura, surgen cuando se realiza el señalado presupuesto. No obstante, si bien
la factura debe respaldar una operación real, no resulta menos cierto el hecho de que la sola existencia
de la misma no demuestra por si sola la configuración del hecho imponible y la consecuente generación
de crédito fiscal, toda vez que es el hecho real en sí y la verificación de la materialidad de la operación la
que determina la existencia de un acto gravado que dio origen al crédito.

En este sentido, se tiene observada la existencia de situaciones en las cuales se producen operaciones
“simuladas” del acto jurídico, es decir actos dirigidos únicamente al fin de reducir la carga fiscal del
contribuyente; las partes intervinientes actúan como si se hubiera celebrado un acto jurídico o
económico, cuando en realidad la operación resulta inexistente. Ante tal situación el artículo 8° de la Ley
N° 2492 (Código Tributario Boliviano), ha previsto el método interpretativo de la “Realidad Económica”
que permite a la Administración Tributaria apartarse de las formas adoptadas por el sujeto pasivo y
establecer la verdad de los hechos, observando si se cumplieron los presupuestos económicos en la
operación, situación por la cual, ante la existencia de un documento invalido, se precautela el derecho
del contribuyente al crédito fiscal siempre y cuando demuestre que la operación que dio origen al mismo
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tuvo lugar en los hechos. Puesto que la realidad económica implica necesariamente la concurrencia de la
intención jurídica de las partes (intentio iuris) y la realidad empírica de las mismas (intentio facti).

De lo expuesto, se establece que toda transacción comercial realizada por el/la contribuyente debe estar
respaldada mediante documentación pública que justifique y demuestre la compra - venta del bien y/o
servicio con el/la proveedor(a), toda compra reflejada en la factura o nota fiscal debe contar con
respaldo suficiente para demostrar que las transacciones fueron efectivamente realizadas, pues es
esencial recordar que las facturas o notas fiscales no tienen validez por sí mismas para el cómputo del
crédito fiscal, sino cuando cumplen de manera estricta con los requisitos de validez y autenticidad
dispuestos por las leyes y los reglamentos específicos, de manera tal que no quede duda de que las
operaciones que originaron la emisión de la factura hayan sido efectivamente realizadas y que el(la)
proveedor(a) que realizó la venta del bien y/o prestación del servicio sea efectivamente el consignado en
la factura y consiguientemente, él es el que reciba el pago por la transacción, y que contablemente todo
este movimiento debe estar registrado.
Asimismo, cabe mencionar lo establecido en el artículo 7° del Decreto Supremo Nº 27310 que señala:
“Las operaciones electrónicas realizadas y registradas en el sistema informático de la Administración
Tributaria por un usuario autorizado surten efectos jurídicos. La información generada, enviada, recibida,
almacenada o comunicada a través de los sistemas informáticos o medios electrónicos, por cualquier
usuario autorizado que dé como resultado un registro electrónico, tiene validez probatoria. Salvo prueba
en contrario, se presume que toda operación electrónica registrada en el sistema informático de la
Administración Tributaria pertenece al usuario autorizado. A efectos del ejercicio de las facultades
previstas en el artículo 21° de la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano), la Administración Tributaria
establecerá y desarrollará bases de datos o de información actualizada, propia o procedente de terceros,
a las que accederá con el objeto de contar con información objetiva”.
Sobre la base de las consideraciones anteriores, el artículo 70º de la Ley N° 2492 (Código Tributario
Boliviano), respecto a las obligaciones tributarias del sujeto pasivo, señala en su numeral “4. Respaldar
las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas
fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos públicos, conforme se establezca en las
disposiciones normativas respectivas.” En su numeral “.5. Demostrar la procedencia y cuantía de los
créditos impositivos que considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales
prescritos…”. Asimismo, de conformidad al artículo 76º de la mencionada Ley N° 2492 (Código
Tributario Boliviano), la carga de la prueba es para quién pretenda hacer valer sus derechos, por lo que
el/la contribuyente tiene la obligación de demostrar a la Administración Tributaria la procedencia y
cuantía del crédito fiscal IVA computado a su favor, depurado en la presente determinación. También el
Código de Comercio (Decreto Ley 14379) establece: Articulo 36° (OBLIGACION DE LLEVAR
CONTABILIDAD). Todo comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la
naturaleza, importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar
la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden. (Articulos 36° a 65°, 419° Código de Comercio). Articulos 37°
(CLASES DE LIBROS). El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los siguientes libros: Diario, Mayor y
de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente otros libros. Podrá llevar además
aquellos libros y registros que estime convenientes para lograr mayor orden y claridad, obtener
información y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo
dispuesto en el artículo 40, aunque podrán legalizarse los considerados necesarios para servir de medio
de prueba como los libros obligatorios. (Articulos 55°, 64° Código de Comercio).
Por ello la depuración efectuada corresponde a la(s) factura(s) de compra(s) sin respaldo, misma(s)
que presenta(n) las observaciones detalladas en el Cuadro de "ANÁLISIS DE FACTURA(S)
OBSERVADA(S)", observaciones que son suficientes para proceder a su depuración debido a que el/la
contribuyente no presentó la(s) factura(s), nota(s) fiscal(es) o documento(s) equivalente(s) que
consolida(n) un criterio necesario para la apropiación del crédito fiscal, tampoco presentó documentos
que demuestren la vinculación de la(s) misma(s) con la actividad gravada, ni presentó documentos que
de manera clara, suficiente y legal ratifiquen la materialidad de la(s) transacción(es) observadas,
teniendo como resultado de la verificación el siguiente cuadro de análisis:

(Continúa en la siguiente página...)

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ANÁLISIS DE FACTURA(S) OBSERVADA(S)
PERIODO(S) FISCAL(ES): JULIO, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE LA GESTIÓN 2018
(Expresado en Bolivianos)
DATOS DE LA(S) FACTURA(S) OBSERVADA(S) REPORTADAS POR EL(LA) CONTRIBUYENTE SEGÚN EL LIBRO DE RESULTADO DE LA
COMPRAS IVA VERIFICACIÓN COD.
Nro. RESULTADO
Periodo(s) Número Importe Total IMPORTE IMPORTE NO OBSERVACIÓN
NIT Factura Proveedor N.º Autorización Fecha
Fiscal(es) Factura Sujeto a C.F. VÁLIDO VÁLIDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

1 7/2018 685 3471830015 463101800045338 26/07/2018 37.000,00 0,00 37.000,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

2 7/2018 674 3471830015 463101800045338 18/07/2018 32.700,00 0,00 32.700,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

3 7/2018 683 3471830015 463101800045338 24/07/2018 41.850,00 0,00 41.850,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

4 7/2018 666 3471830015 463101800045338 14/07/2018 40.800,00 0,00 40.800,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

5 7/2018 661 3471830015 463101800045338 11/07/2018 40.800,00 0,00 40.800,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

6 7/2018 652 3471830015 463101800045338 06/07/2018 48.000,00 0,00 48.000,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

7 7/2018 658 3471830015 463101800045338 09/07/2018 41.200,00 0,00 41.200,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

8 7/2018 664 3471830015 463101800045338 12/07/2018 43.550,00 0,00 43.550,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

9 7/2018 680 3471830015 463101800045338 21/07/2018 32.650,00 0,00 32.650,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

TOTAL OBSERVADO JULIO DE 2018 358.550,00 0,00 358.550,00 (BASE IMPONIBLE)

TRIBUTO OMITIDO (13% DE LA BASE IMPONIBLE) 46.612,00

BILBAO LA VIEJA ROSAS

10 11/2018 773 3471830015 463101800073031 09/11/2018 23.975,00 0,00 23.975,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

11 11/2018 768 3471830015 463101800073031 06/11/2018 48.000,00 0,00 48.000,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

12 11/2018 786 3471830015 463101800073031 22/11/2018 18.000,00 0,00 18.000,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

13 11/2018 780 3471830015 463101800073031 16/11/2018 17.225,00 0,00 17.225,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

14 11/2018 783 3471830015 463101800073031 19/11/2018 30.740,00 0,00 30.740,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

15 11/2018 778 3471830015 463101800073031 14/11/2018 34.750,00 0,00 34.750,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

16 11/2018 775 3471830015 463101800073031 12/11/2018 20.160,00 0,00 20.160,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

TOTAL OBSERVADO NOVIEMBRE DE 2018 192.850,00 0,00 192.850,00 (BASE IMPONIBLE)

TRIBUTO OMITIDO (13% DE LA BASE IMPONIBLE) 25.071,00

BILBAO LA VIEJA ROSAS

17 12/2018 804 3471830015 463101800073031 07/12/2018 36.965,00 0,00 36.965,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

18 12/2018 809 3471830015 463101800073031 12/12/2018 47.800,00 0,00 47.800,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

19 12/2018 811 3471830015 463101800073031 15/12/2018 45.920,00 0,00 45.920,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

20 12/2018 813 3471830015 463101800073031 17/12/2018 41.775,00 0,00 41.775,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

21 12/2018 815 3471830015 463101800073031 18/12/2018 42.325,00 0,00 42.325,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

22 12/2018 801 3471830015 463101800073031 05/12/2018 38.300,00 0,00 38.300,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

23 12/2018 817 3471830015 463101800073031 19/12/2018 47.850,00 0,00 47.850,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

24 12/2018 806 3471830015 463101800073031 11/12/2018 43.125,00 0,00 43.125,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

25 12/2018 826 3471830015 463101800073031 27/12/2018 44.755,00 0,00 44.755,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

26 12/2018 824 3471830015 463101800073031 22/12/2018 49.030,00 0,00 49.030,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

BILBAO LA VIEJA ROSAS

27 12/2018 820 3471830015 463101800073031 20/12/2018 34.125,00 0,00 34.125,00 NO VALIDO 1, 2 y 3
HUGO EDUARDO

TOTAL OBSERVADO DICIEMBRE DE 2018 471.970,00 0,00 471.970,00 (BASE IMPONIBLE)

TRIBUTO OMITIDO (13% DE LA BASE IMPONIBLE) 61.356,00
TOTAL OBSERVADO SEGÚN ORDEN DE VERIFICACIÓN 1.023.370,00 0,00 1.023.370,00 (BASE IMPONIBLE)
TOTAL TRIBUTO OMITIDO (13% DE LA BASE IMPONIBLE) 133.038,00

CUADRO DE SUBCONCEPTOS Y FUNDAMENTOS LEGALES DE LOS CARGOS

CÓDIGO DE OBSERVACIÓN BASE LEGAL

CÓDIGO 1. FACTURA NO VÁLIDA PARA CRÉDITO FISCAL; POR NO PRESENTAR EN ORIGINAL LA FACTURA, NOTA FISCAL O Artículo 8, Numerales 4, 5, 8 y 11 del Artículo 70°,
DOCUMENTO EQUIVALENTE; siendo que el/la contribuyente no presentó la factura original solicitada mediante orden de verificación que Artículos 76°, 77° y 81° de la Ley 2492 (Código
consolida el derecho de apropiación al crédito fiscal. CORRESPONDE LA DEPURACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR ESTE Tributario Boliviano) CRITERIOS DE APROPIACIÓN
CRITERIO. Inciso d) del artículo 4° de la Ley 2341 (Ley de DE CRÉDITO FISCAL, LEGALES,
Procedimientos Administrativos) NECESARIOS Y CONCURRENTES
Artículos 4°, 8°, 10° y 15° de la Ley 843 (Texto tanto en la vía jurisdiccional (A.S. 477
CÓDIGO 2. FACTURA NO VÁLIDA PARA CRÉDITO FISCAL; POR NO ESTAR VINCULADA A LA ACTIVIDAD GRAVADA, al no Ordenado Vigente) DE 22 de noviembre de 2012 como
existir documentación de respaldo suficiente que justifique la vinculación, por lo tanto no puede establecerse la vinculación de conformidad Artículo 36° y 37° del Decreto Ley 14379 (Código de orientadora y jurisprudencial) como
con lo establecido por el art. 8° de la Ley N° 843, artículos 76°, 77° y 81° de la Ley Nº 2492 (Código Tributario Boliviano), por ello Comercio) en la vía administrativa
CORRESPONDE LA DEPURACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR EL CRITERIO DE NO VINCULACIÓN. Artículos 8°, 10° y 15° del D.S. 21530 (STG-RJ/0094/2005, AGIT-RJ
Artículo 7° del D.S. 27310 0232/2009, AGIT-RJ 0341/2009,
Numeral 1 del parágrafo I y numerales 1 y 2 del AGIT-RJ 0119/2012, AGIT-RJ
CÓDIGO 3. FACTURA NO VÁLIDA PARA CRÉDITO FISCAL; POR NO HABER DEMOSTRADO LA MATERIALIDAD DE LA parágrafo II del Artículo 54° de la Resolución 1979/2013, AGIT-RJ 0388/2016,
TRANSACCIÓN, en virtud de que no se presenta documento(s) que de manera fehaciente, clara, contrastable, objetiva, suficiente y Normativa de Directorio 10-0021-16 (Disposición AGIT-RJ 0368/2019 entre otras).
normativamente previsto, respalde la verdad material de las transacciones observadas, dicho aspecto refuerza el criterio de NO aplicable por el aforismo Tempus Comissi Delicti).
MATERIALIDAD DE LA TRANSACCIÓN, por lo que CORRESPONDE LA DEPURACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL.

Las disposiciones legales aplicadas son: artículo 8, numerales 4, 5, 8 y 11 del artículo 70°; artículos 76°,
77° y 81º de la Ley 2492 (Código Tributario Boliviano); artículos 4°, 8°, 10° y 15° de la Ley 843 (Texto
Ordenado Vigente); artículos 36° y 37° del Decreto Ley 14379 (Código de Comercio); Inciso d) del
artículo 4° de la Ley 2341 (Ley de Procedimientos Administrativos), artículos 8°, 10° y 15° del Decreto
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Supremo Nº 21530; artículo 7º del Decreto Supremo Nº 27310, numeral 1 del Parágrafo I, numerales 1
y 2 del Parágrafo II del artículo 54º de la Resolución Normativa de Directorio 10-0021-16 (disposición
aplicable por el aforismo tempus comissi delicti) y resoluciones reglamentarias conexas.

IV. BASE IMPONIBLE

Por lo expuesto precedentemente la base imponible sobre la que se aplicó la alícuota del 13%
establecida en el artículo 15° de la Ley 843 para determinar el tributo omitido correspondiente al crédito
fiscal depurado se estableció de acuerdo al cuadro precedente.

V. INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES

Durante el proceso determinativo se labró el/las Acta(s) por Contravenciones Tributarias Vinculadas al
Procedimiento de Determinación (F-7013), por un tipo sancionatorio devenido de las causales
relacionadas con el deber de información bajo el siguiente detalle:
CUADRO DE INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES VINCULADOS AL PROCESO DE DETERMINACIÓN
(Expresado en Unidades de Fomento de Vivienda)

SANCIÓN APLICABLE
N° DE NORMA
FECHA CONTRAVENCIÓN
ACTA(F-7013) INFRINGIDA IMPORTE
NORMA LEGAL
EN UFV'S

“No entregar ninguna documentación e información requerida por Numerales 4, 6, Subnumeral 4.1
la Administración Tributaria durante la ejecución de 8 y 11 del Art. numeral 4 Anexo
procedimientos de fiscalización, verificación, control e 70° y 160° de la I de la R.N.D. Nº
investigación.” Toda vez que el contribuyente no presentó la Ley 2492 (Código 10.0033.16 y Art.
viernes 31 de octubre de 2025 206083 1.500.-
documentación solicitada en la Orden de Verificación Nº Tributario 162° de la Ley
25910207104 y anexo adjunto, ambos notificados mediante Boliviano) de 2492 (Código
cédula conforme establece el Art. 85° de la Ley 2492 (Código fecha 2 de Tributario
Tributario Boliviano) en fecha 01/10/2025. agosto de 2003. Boliviano).

TOTAL UFVs 1.500.-

Dicha(s) multa(s) es/son incluida(s) dentro del Adeudo Tributario de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 169º de la Ley Nº 2492 (Código Tributario Boliviano) y el inciso c) del artículo 21º del D.S.
27310 en lo referente a la unificación de procedimientos.

VI. CALIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA CONDUCTA

Por todo lo expuesto precedentemente, la conducta del contribuyente se halla inicialmente tipificada
dentro de las previsiones del numeral 3 del artículo 160° y artículo 165° de la Ley N° 2492 (Código
Tributario Boliviano) modificado por el parágrafo III del artículo 2° de la Ley 1448, como omisión de
pago, cuya sanción por la contravención será calculada conforme al artículo 42º del Decreto Supremo
Nº 27310 modificado por el parágrafo II del artículo 2º del Decreto Supremo Nº 4770 de fecha 27 de
julio de 2022, en el importe equivalente al 60% del tributo omitido actualizado en UFV’s, por tributo y/o
periodo fiscal pendiente de pago al vencimiento del vigésimo día de notificada la Vista de Cargo.
Asimismo, en consideración a la instancia de pago del Adeudo Tributario en el marco del
régimen de incentivos, se efectuará la reducción de la sanción o la aplicación del
arrepentimiento eficaz conforme establecen los artículos 156° (modificado mediante parágrafo IV del
artículo 2° de la Ley 812 de 30 de junio de 2016) y 157° de la Ley N° 2492 (Código Tributario
Boliviano) artículos modificados por los parágrafos I y II del artículo 2° de la Ley 1448, según
corresponda, de acuerdo a lo siguiente:

CUADRO DE ARREPENTIMIENTO EFICAZ, REDUCCIÓN DE SANCIÓN O SANCIÓN POR OMISIÓN DE PAGO

CONCEPTO FIGURA APLICABLE

Hasta el Vigésimo día de la notificación de la Vista de Cargo. ARREPENTIMIENTO EFICAZ (SIN SANCIÓN)
Después del vigésimo día hábil de la notificación con la Vista de Cargo y hasta antes de la Reducción del 80% de la Sanción establecida
notificación con la Resolución Determinativa. por el artículo 165° de la Ley 2492*
Después de la notificación de la Resolución Determinativa y hasta antes de la presentación Reducción del 60% de la Sanción establecida
del recurso de alzada ante la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria. por el artículo 165° de la Ley 2492*
Después de la interposición del recurso de alzada y antes de la presentación del recurso Reducción del 40% de la Sanción establecida
jerárquico ante la autoridad General de Impugnación Tributaria. por el artículo 165° de la Ley 2492*
SANCIÓN DEL 60% DEL TRIBUTO
Después de presentados los recursos. OMITIDO ACTUALIZADO, conforme refiere
artículo 165° de la Ley 2492*
* Conforme las modificaciones realizadas por el artículo 2° de la Ley 1448.

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VII. LIQUIDACIÓN PREVIA DEL ADEUDO TRIBUTARIO

Como resultado de la Orden de Verificación practicada al contribuyente en base al alcance señalado, se

ha establecido la existencia de un Adeudo Tributario, calculado conforme los artículos 47° (modificado
mediante el parágrafo I del artículo 2° de la Ley 812 de fecha 30 de junio de 2016), 165° (modificado
por el numeral III del artículo 2 de la Ley 1448) y artículo 169° de la Ley N° 2492 (Código Tributario
Boliviano) y tratamiento de decimales conforme Resolución Normativa de Directorio Nº 102500000013,
cuya liquidación previa a la fecha de emisión del presente documento asciende a un total de
UFV’s116.467,75 (Ciento dieciséis mil cuatrocientas sesenta y siete 75/100 Unidades de
Fomento de Vivienda), equivalentes a Bs345.549,30 (Trescientos cuarenta y cinco mil
quinientos cuarenta y nueve 30/100 Bolivianos), importe que incluye el tributo omitido
actualizado (IVA – Crédito Fiscal), interés, sanción por la calificación preliminar de la conducta y multa
por incumplimiento a deberes formales de acuerdo al siguiente detalle:

CUADRO DE LIQUIDACIÓN PREVIA DEL ADEUDO TRIBUTARIO

(Expresado en UFV´s y Bolivianos)
FECHA DE LIQUIDACIÓN 12/11/2025
UFV DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN 2,96691
TASA DE INTERÉS APLICABLE HASTA EL 4º AÑO DE MORA 4%
TASA DE INTERÉS APLICABLE DESDE EL 1ER DÍA DEL 5TO AÑO HASTA EL 7º AÑO DE MORA 6%
TASA DE INTERÉS APLICABLE DESDE EL 1ER DÍA DEL 8VO AÑO HASTA LA FECHA DE PAGO 10 %
SANCIÓN POR OMISIÓN DE PAGO (S.O.P.) 60 %

ADEUDO TRIBUTARIO EXPRESADO en UFV's IMPORTES DEL ADEUDO TRIBUTARIO EN Bs.

Período(s) Base Imponible Impuesto Fecha de UFV
Impuesto Total Adeudo Sanción Por la Total Adeudo
Fiscal(es) (Bs.) Omitido (Bs.) Vencimiento Vencimiento Interés al: Sanción por la Mantenimiento Impuesto
Tributo Omitido Interés al: 6% Interés al: 10% Total Intereses Tributario en Total Intereses Conducta 60% Tributario en
4% Conducta 60 % de Valor Actualizado
UFV's (Bs) Bs

7/2018 IVA (CF) 358.550,00 46.612,00 22/08/2018 2,27846 20.457,67755 3.605,49490 4.099,63537 471,40176 8.176,53203 12.274,60653 40.908,82 14.084,08811 60.696,08811 24.259,03465 36.417,65287 121.372,77
11/2018 IVA (CF) 192.850,00 25.071,00 24/12/2018 2,29013 10.947,41347 1.929,39024 2.102,10734 0,00000 4.031,49758 6.568,44808 21.547,36 7.408,99049 32.479,99049 11.961,09049 19.487,99429 63.929,07
12/2018 IVA (CF) 471.970,00 61.356,00 23/01/2019 2,29283 26.759,94295 4.716,21658 4.979,44874 0,00000 9.695,66531 16.055,96577 52.511,57 18.038,34235 79.394,34235 28.766,16637 47.636,60541 155.797,10
TOTAL 1.023.370,00 133.039,00 58.165,03397 10.251,10172 11.181,19144 471,40176 21.903,69493 34.899,02038 114.967,75 39.531,42094 172.570,42094 64.986,29152 103.542,25257 341.098,94

UFV's Bs.
TOTAL ADEUDO TRIBUTARIO (DEUDA TRIBUTARIA + S.O.P.) 114.967,75 341.098,94
INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES (F-7013) 1.500,00 4.450,37
TOTAL ADEUDO TRIBUTARIO 116.467,75 345.549,30
NOTA: El cálculo del Adeudo Tributario se realizo con la totalidad de los decimales, expresados en 5 decimales para fines expositivos y redondeando los valores finales a 2 decimales en cumplimiento a la Resolución Normativa de Directorio 102500000013.

La liquidación previa del adeudo tributario, corresponde al cálculo desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento del tributo omitido hasta la fecha de emisión del presente documento, conforme lo definido
en el artículo 47º de la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano) modificado mediante el parágrafo I
del artículo 2° de la Ley 812 de 30 de junio de 2016, adeudo que debe ser re liquidada al día de pago.

En la liquidación del adeudo tributario se debe considerar que la tasa de interés varía de acuerdo a los
días de mora, por lo que, la deuda tributaria estará constituida por el tributo omitido actualizado en
Unidades de Fomento de Vivienda, más los intereses aplicados al periodo fiscal objeto del presente
trámite, en función al tiempo de mora, conforme lo establecido en el artículo 47° de la Ley N° 2492
(Código Tributario Boliviano) modificado por el artículo 2° de la Ley 812 del 30 de junio de 2016, de
acuerdo a lo siguiente:

TASA DE INTERÉS DÍAS DE MORA

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la obligación

4%
tributaria, hasta el último día del cuarto año.

6% Desde el primer día del quinto año de mora, hasta el último día del séptimo año.

10% Desde el primer día del octavo año de mora, hasta la fecha de pago.

Habiendo sido detallado el concepto de cada cargo por Impuesto y por periodo fiscal, en caso de no
merecer objeción a la (s) observación (es) realizada (s) y contenida (s) en la presente Vista de Cargo, se
servirá (n) prestar conformidad al adeudo tributario determinado y empozar de acuerdo a lo establecido
por la Administración Tributaria, el monto determinado más la sanción por su conducta a la fecha de
pago de acuerdo a los artículos 47º, 156°, 157° y 165º de la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano),
modificados mediante de la Ley 812 de fecha 30 de junio de 2016 y Ley 1448 de fecha 25 de julio de
2022 según corresponda.

De merecer objeción a los ajustes y/o sanción tipificada inicialmente por la verificación efectuada, según
lo dispuesto por el artículo 98º de la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano), dispondrá de treinta
(30) días corridos e improrrogables a partir de su legal notificación con la presente Vista de Cargo para
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formular los descargos y presentar prueba referida al efecto, ante la Gerencia Distrital Cochabamba del
Servicio de Impuestos Nacionales, ubicada en la Calle Jordán N° 259 entre calle Esteban Arce y Nataniel
Aguirre.
Al mismo tiempo se le comunica que la documentación del proceso se encuentra a su disposición en el
Departamento de Fiscalización de esta Gerencia, hasta el vigésimo (20) día siguientes a su notificación,
plazo después del cual podrá consultar los antecedentes en el Departamento Jurídico hasta la emisión de
la Resolución Determinativa.

La presente Vista de Cargo corresponde a una determinación parcial de sus obligaciones tributarias,
comprendiendo únicamente los aspectos definidos en ella. En consecuencia, el Servicio de Impuestos
Nacionales podrá verificar y/o fiscalizar cualquier otro aspecto legalmente cuestionable que no haya sido
objeto de revisión, o aún en el caso de haberse realizado, si el contribuyente hubiese ocultado
dolosamente la información que estaba obligado(a) a proporcionar.

Atentamente.

ELC
WJCL
NR/EMS
cc: GDCBBA/DF/Contribuyente
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