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DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho tributario “es una rama del derecho público nacional que regula las relaciones entre el
Estado y los Contribuyentes, con motivo de la aplicación y recaudaciones de los tributos, que es
uno de los recursos con que cuenta para cumplir con sus fines”

El fisco tiene un poder o potestad tributaria de exigir tributos a los contribuyentes y éstos tienen la
obligación tributaria de pagar los impuestos.

CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO:

• Es un Derecho Autónomo.
• Es un Derecho Dinámico, Variable.
• Es un Derecho complejo.
• Pertenece al ámbito del Derecho Público.

EL ESTADO EN MATERIA TRIBUTARIA

El Estado, tiene muchos objetivos que se traducen en satisfacer las necesidades de la sociedad,
aplicándose el principio económico de la existencia de múltiples necesidades y escasos recursos para
cubrirlas. Para ello, el Estado debe desarrollar una actividad financiera, esa actividad financiera es la
que tiene por objeto obtener los recursos económicos, y gastarlos adecuadamente.

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Gabriel Giampietro Barros en su libro “Teoría Autónoma del Derecho Tributario”, señala “En la
realidad práctica misma, en la legislativa y jurisprudencial se comprueba una evidente consagración
en leyes y fallos judiciales cada día más acentuados del principio autonómico del Derecho Tributario,
respecto del Financiero”

PRINCIPIOS Y CONCEPTOS PROPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

En el campo de las ciencias se acepta que una disciplina tiene autonomía en el momento en que tiene
principios y conceptos propios y diferentes. Tal es el caso del Derecho Tributario.
Esto lo podemos ejemplificar en el hecho de que pueden ser sujeto pasivo de tributos los menores,
incluso un patrimonio sin personalidad jurídica (caso de las posesiones efectivas), a diferencia de lo
que ocurre en el derecho común. También puede ser sujeto pasivo de tributos el que está por nacer.
De esta manera el derecho tributario tiene principios y conceptos propios y diferentes.

1.- No hay tributo sin ley, (nullum tribute sine lege) artículo 19 Nº20 de la Constitución.
El principio de la legalidad de los impuestos, que está consagrado legal y constitucionalmente, le da
un carácter propio e inconfundible al fenómeno tributario. Tal principio constituye una limitación a la
discrecionalidad estatal en materia impositiva, y esto es importante porque bastaría que el Fisco, vía
decreto, establezca un impuesto para financiar cualquier cosa.

2.- Capacidad Contributiva.

Es la aptitud que la economía tiene para soportar el peso de los impuestos, sin que se vea afectada la
satisfacción de sus necesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente. Ejemplo, cambio
de avalúo de los bienes raíces en Pucón.
Si el tributo nace por razones económicas es lógico que el aporte al Estado se produzca según pautas
también económicas, y el criterio de graduación de los ciudadanos al gasto público es su capacidad
contributiva.

3.- El Mínimo Exento de Imposición.

Estaría constituido por una determinada cuantía de renta que queda libre de todo impuesto
directo por considerarse que con ella el contribuyente debe atender a sus gastos necesarios de

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subsistencia, habitación, vestuario, atención médica, etc. (en el caso del Impuesto a la Renta están
exentos los ingresos inferiores a 13,5 UTM)

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

El objeto de estudio es el impuesto o tributo, y las jurídicas a que dan origen, la obligación tributaria,
sanciones que originan la evasión, normas procesales y administrativas, etc.

¿Cómo se divide el Derecho Tributario?

-​ Derecho Tributario Sustantivo (norma escrita).
-​ Derecho Tributario Adjetivo (lo pone en movimiento).

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO:

a) Leyes Impositivas:
• Ley sobre Impuesto a la Renta.
• Impuesto sobre las Ventas y Servicios.
• Ley sobre Timbres y Estampillas.
• Ley Impuesto Territorial
• Ley de Impuesto a la Herencia.

b) Derecho Penal Tributario:

• Se refiere a las infracciones y sanciones del Código Tributario y a otras leyes impositivas.

DERECHO TRIBUTARIO ADJETIVO:

• Atiende a su aspecto dinámico.
• Normas de carácter procesal tributario (Procedimientos de reclamaciones)
• Normas administrativas contenidas en el Código Tributario relativas a la administración del
impuesto.

SISTEMA TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas impositivas relacionadas entre sí, integrado por los siguientes elementos:
• Impuestos Vigentes (IVA, Renta).
• Normas Administrativas (circulares).
• Normas Procesales (Código Tributario).
• Normas Penales Impositivas (Art. 97 C.T.), y
• Administración Tributaria (SII) encargada de la aplicación y fiscalización impositiva.

ESTRUCTURA ACTUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO.

I.​ Legislación impositiva:

1.- Ley de Impuesto a la Renta.
2.- Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios (Ley del IVA)
3.- Ley sobre Impuestos de Timbres y Estampillas.
4.- Ley sobre Impuesto Territorial.
5.- Ley sobre Impuesto a la Herencia, Asignaciones y Donaciones.
6.- D.L. 828 sobre Impuesto a los Tabacos Elaborados.

II.​ Legislación que concede franquicias y exenciones tributarias:

-​ Franquicia de Fomento Sectorial (marina mercante, sector forestal, los armamentos).

-​ Franquicia a las Exportaciones (Drawback).

III.​ Legislación que crea y regula una administración tributaria:

-​ Código Tributario que establece el SII y el Servicio de Tesorerías.
-​ Ordenanza de Aduanas que crea el Servicio de Aduanas.
-​ Ley Orgánica del SII.

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Fuentes del derecho tributario:

-​ ley: para que exista un impuesto debe haber una ley que lo regule.

elementos de la obligación tributaria:

-​ sujeto activo: fisco.
-​ sujeto pasivo: contribuyente.

La ley debe indicar cual es el hecho gravado para que exista la obligación tributaria.

-​ base imponible: monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.

-​ tasa aplicable.

Tributación de personas naturales, empresarios individuales, y personas jurídicas.

Formas jurídicas:

1.​ EIRL: Las empresas individuales de responsabilidad limitada están reguladas por la Ley
N°19.857, señaladas en el artículo 18, que autoriza el establecimiento de Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), éstas constituyen una persona jurídica con
patrimonio propio distinto al del titular, son siempre comerciales y están sometidas al Código
de Comercio cualquiera sea su objeto.

Por lo tanto, es una persona jurídica pero no sociedad ya que está constituida por un sujeto
y no existe el ánimo social. Además siempre realizan actividades de primera categoría.

Se crea para separar el patrimonio del contribuyente o pequeño empresario del patrimonio familiar.

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LAS EMPRESAS INDIVIDUALES DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA:

-​ La razón social de la empresa, o nombre de la empresa, tiene una estructura que es

obligatoria. Con estructura nos referimos a que deben existir tres elementos en la razón social
de la EIRL:
1.- Una referencia a la actividad.
2.- Debe estar el nombre completo o al menos el primer nombre y los dos apellidos del dueño
de la empresa.
3.- La abreviatura “EIRL” o más largo aún el concepto “Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada”.

Esta estructura al ser obligatoria se debe cumplir, no hay otra opción si es que estás tratando de
formar una EIRL.

La EIRL debe tener tan solo 1 socio o dueño.

Este tipo de empresa, al igual que cualquier otra empresa en Chile, requiere de un domicilio.

Una característica fundamental de este tipo de empresa es respecto al giro de una EIRL o al objeto
social. El objeto social de una EIRL se le llama “objeto único”, ya que solo puede dedicarse a solo
una actividad en general.

• La EIRL tiene responsabilidad limitada. Esto significa que hay un límite entre lo que es “de la
empresa” y lo que es “personal”.

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• En términos prácticos, esto implica que en caso de embargo por deudas, no se podrá embargar la
casa del dueño de la empresa o el auto a nombre del dueño de la empresa, ya que no son de la
empresa como tal.

Una EIRL puede tener contabilidad completa o contabilidad simplificada.

El único documento que una EIRL no puede emitir, son las boletas de honorarios. Esto ya que es un
documento de Segunda Categoría y las EIRL tienen giros de Primera Categoría. (Pregunta de
prueba)

Primera categoría: art 20 DL 824. Prima el capital por sobre el trabajo físico o intelectual.
Segunda categoría: art 42 DL 824.

Una EIRL no puede ser una sociedad de profesionales, puesto que las EIRL solo pueden tener giro de
primera categoría.

Ventajas:
●​ Rut distinto al dueño.
●​ No necesita socios.
●​ Puede tener contabilidad simplificada.
●​ Puede tener renta presunta.

Desventajas:
●​ El nombre de la empresa.
●​ Objeto único.
●​ Administradores el mismo dueño.

Diferencias entre:

-​ empresario individual: 1 persona, actividad de 1° categoría o 2°, persona natural y tiene

responsabilidad ilimitada.
-​ EIRL: 1 persona, actividad de 1° categoría (siempre comercial), persona jurídica y tiene
responsabilidad limitada (se limita al aporte del capital)

transformación: persona jurídica a persona jurídica.

Conversión: persona natural a persona jurídica.

Limitación a la responsabilidad.

límite entre el patrimonio de la empresa y el personal.

No puede emitir boletas de honorarios, ya que son documentos de 2° categoría, mientras que la EIRL
tiene giros de 1° categoría.

La EIRL puede tener renta presunta si se dedica a una actividad agrícola, minera o de transporte.

SOCIEDADES POR ACCIÓN SpA.

Mediante la Ley 20.190 de 5 de julio de 2007, se aprobó una nueva forma de sociedad mercantil
denominada Sociedad por Acciones o SpA. De esta forma, se pretendió fomentar la industria del
capital de riesgo a través de una estructura liviana y flexible que permita atraer nuevos fondos de
inversión.

Mezcla de sociedad anónima con una EIRL.

Es un tipo de empresa cuya participación de capital social está dividido en acciones, la cual puede
estar formada por una o más personas jurídicas o naturales.

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La sociedad por acciones es una forma simplificada de las sociedades anónimas que se debe
establecer mediante la constitución de unos estatutos, ya sea a través de una escritura pública o
mediante un instrumento privado autorizado ante notario.
Una sociedad por acciones no puede ser una SpA.

La escritura constitutiva debe contener:

1.- El nombre de la sociedad por acciones, la cual debe acabar obligatoriamente con la abreviatura
SpA.
2.- El nombre y el domicilio de los accionistas.
3.- La actividad de la sociedad por acciones, la cual siempre será considerada como mercantil.
4.- Domicilio de la sociedad.
5.-El número de acciones, el tipo de acciones(ordinarias y preferentes)y el capital total de la sociedad
y cómo está dividido.
6.- Cuál será el método elegido para la administración de la sociedad. Se deberán asignar de manera
clara a los representantes.
7.- La duración de la sociedad, la cual es por defecto indefinida.

VENTAJAS DE UNA SpA

Flexibilidad estructural: una de las ventajas de una sociedad por acciones es la flexibilidad que
ofrece su estructura, tanto su administración, número de accionistas.

Facilidad para los accionistas: asimismo, la entrada y salida de accionistas se realiza de manera
muy sencilla, tanto a nivel funcional como legal. Los accionistas pueden vender y comprar acciones
sin complicaciones y sin necesidad de tener autorización del resto de socios.

Versatilidad en la administración: es la flexibilidad que ofrece tanto en su constitución como en sus

múltiples opciones de administración. Ésta se puede gestionar como si fuera una sociedad limitada,
a través de la junta de accionistas o adaptándose a las regulaciones de una sociedad anónima.

Actividad empresarial variada: puede tener un objeto social amplio, es decir, que puede desarrollar
diversas actividades sin que esto suponga realizar muchos trámites administrativos.

Responsabilidad limitada: de esta manera, los accionistas tan solo responden por el capital
invertido.

DESVENTAJAS DE UNA SpA:

No puede inscribirse en el registro de valores: una de las desventajas de una sociedad por acciones
es que estas no pueden inscribirse en el registro de valores, ya que sigue los mismos parámetros que
una sociedad anónima cerrada.

Formalidad de la administración: al no tener una administración tan estricta como otro tipo de
sociedades, esto puede generar algunos problemas con los accionistas, puesto que estos pueden no
estar de acuerdo con la dirección de la sociedad.

Cambios en los estatutos: cualquier cambio que se quiera realizar en los estatutos de la sociedad por
acciones deberá ser aprobado previamente por la junta de accionistas. Además, deberá aprobar sea
través de una escritura pública o ante notario

MICROEMPRESA FAMILIAR (MEFA):

• La Circular 60 de 2002, estableció que se entenderá lo siguiente por micro empresa familiar:

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• “La micro empresa familiar es una empresa, perteneciente a una o más personas naturales que
residan en la casa habitación, que puede desarrollar labores profesionales, oficios, industria,
artesanía, o cualquier otra actividad ya sea de de servicios o de producción de bienes, excluidas
aquellas peligrosas, contaminantes o molestas”.

• Tanto la Circular N°60 del 2002 y Circular N°31 del 2007, señala los beneficios de ser micro
empresa familiar en materia tributaria, los cuales está dirigido a personas naturales

SOCIEDAD DE PROFESIONALES
Instruido en la Circular N°21 de 1991

Para calificar como sociedad de profesionales, se deben reunir los siguientes requisitos:
• 1.- Debe tratarse de una sociedad de personas.
• 2.- Su objeto exclusivo debe ser la prestación de servicios o asesorías profesionales.
• 3.-Los servicios deben ser prestados por intermedio de sus socios, asociados o con la colaboración
de dependientes que ayuden a la prestación del servicio profesional.
4.- Todos sus socios (sean personas naturales u otras sociedades de profesionales) deben ejercer sus
profesiones para la sociedad, no siendo aceptable que uno o más de ellos solo aporte capital.
• 5.- Las profesiones de los socios deben ser idénticas, similares, afines o complementarias.
Tratándose de servicios que requieran de equipos multidisciplinarios para su prestación, se
considerarán afines o complementarias aquellas profesiones de los socios que intervengan
directamente en su desarrollo.
• 6.- Todos los miembros de la sociedad deben tener el título que los habilita.

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IVA a los servicios

La Ley 21.420, modificó la definición del hecho gravado básico “servicio ” a "la acción o prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera
otra forma de remuneración”, eliminando de esta definición la referencia a las actividades
comprendidas en los N°3 y N°4, del artículo 20,de la Ley sobre Impuesto a la Renta desde el 1° de
enero del 2023

Por lo tanto, los servicios profesionales eventualmente están afectos a IVA.

La Res. Ex. SII N°115 del 2022 impartió instrucciones sobre los procedimientos para el registro de
las sociedades de profesionales, estableciendo un procedimiento ordinario y uno extraordinario en
cumplimiento de los instruido por apartado 2.4 de la Circular N°50 de 2022. El procedimiento
ordinario dispuesto en el Resolutivo 2° de la Resolución Ex.115 de 2022 trata– entre otros–los casos
de cambio de giro de una actividad clasificada en primera categoría de la LIR a otra clasificada
en segunda categoría de dicha ley, o una eliminación del giro de la primera categoría para quedar
sólo con uno de segunda categoría.

En caso de no cumplir con los requisitos anteriores o no poder acceder al presente procedimiento, el
contribuyente deberá presentar término de giro y posterior al realizar su término de giro de sus
actividades de primera categoría para registrarse cómo sociedad de profesionales deberá efectuar una
petición administrativa. Además, se amplía del 30 de junio de 2023 al 31 de diciembre de 2023, para
poder seguir emitiendo de manera extraordinaria boletas de honorarios electrónicas.

Registro extraordinario de sociedad de profesionales (pregunta de prueba)

Para poder acceder al presente procedimiento, será necesario que el contribuyente cumpla con los
siguientes requisitos:

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1.- Sólo podrán acceder las sociedades de personas, de responsabilidad limitada o colectivas
civiles.

2. Todos sus socios deben ser personas naturales o sociedades de profesionales, no siendo
requisito adjuntar los títulos profesionales o no profesionales de cada uno de los socios.

3.- No haber emitido documentos afectos a IVA a contar del 1° de enero de 2022. En caso de haber
emitido documentos afectos a IVA a contar de la fecha indicada, podrá acceder al presente
procedimiento habiendo presentado la declaración anual de renta (F22) del Año Tributario 2023. En
caso de no cumplir con los requisitos anteriores o no poder acceder al presente procedimiento, el
contribuyente deberá presentar término de giro.

4.- El Servicio llevará a cabo las acciones de fiscalización pertinentes con posterioridad con el objeto
de confirmar el cumplimiento de los requisitos para estar registrado como sociedad de profesionales.

OTORGAMIENTO DE RUT PARA EMPRESAS (RES)

El 8 de febrero del 2013 se publicó en el Diario Oficial, la Ley N°20.659, que estableció un nuevo
Régimen Simplificado de constitución, modificación y disolución de sociedades comerciales.

•Dicha ley tiene como principal objetivo facilitar y estimular la creación de empresas a través de un
solo trámite y sin mayor costo, permitiendo a los contribuyentes constituir, modificar, transformar,
fusionar, dividir, terminar o disolver sus sociedades, de manera rápida y cómoda, a través de un
portal electrónico, que es público y gratuito, administrado por el Ministerio de Economía, Fomento y
Turismo denominado “Registro de Empresas y Sociedades” (RES)

La solicitud de inscripción en el RUT, tratándose de la constitución de personas jurídicas constituidas

a través del registro, se entenderá efectuada por el solo hecho de suscribir el formulario respectivo
que realizan el constituyente, socios o accionistas, a través del portal web del Ministerio de
Economía, Fomento y Turismo, y que se incorpora para dichos efectos en el Registro.

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

Definición: el procedimiento de las, antiguamente llamadas modificaciones complejas, hoy

reorganizaciones empresariales (RE) o societarias, entendiéndose por tales:

-​ Conversión de empresa individual en sociedad;

-​ Fusión por creación o fusión de sociedades.
-​ fusión por absorción o absorción de sociedades, y
-​ División de sociedades.

Planificación tributaria: usar las formas jurídicas que entrega el legislador…..

TIPOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

a) Conversión de Empresa Individual en Sociedad.

Conversión de empresa individual a sociedad de cualquier naturaleza.

Es UN ACTO por el cual una persona natural, empresa individual o unipersonal, decide desarrollar
su giro o actividad a través de la organización de una sociedad de cualquiera de las que la ley
contempla, que se constituye al efecto.

Este tipo de reorganización debe comenzar por la obtención de RUT de la sociedad a la que se
convierte. Esta registrará una marca (8113 RUT CREADO PARA R. EMPRESARIAL) que indica
que el RUT fue creado para una RE, e individualiza de cuál se trata.

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En la conversión, un empresario individual debe hacer termino de giro?? En principio sí, pero
excepciones:
-​ Art 69 inc 4 DL 830; podrá obviarse cuando la sociedad que se crea se haga solidariamente
responsable de los impuestos que se adeuden.

Esta conversión no puede hacerse a través de empresas en un día. Debe ser de la forma tradicional.

•La Conversión de empresa individual en sociedad deberá ser comunicada al Servicio de

Impuestos Internos por la sociedad recientemente creada a través de su carpeta tributaria electrónica
o sitio personal, por lo que deberá estar en posesión de su clave secreta. Para luego hacer inicio de
actividades (dentro de los 2 meses siguientes)

b) Fusión por creación:

La fusión de sociedades es la reunión de dos o más sociedades en una sola, que las sucede en todos
sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan el total del patrimonio y los socios o accionistas
de los entes fusionados.

Es cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven se aportan a una nueva
sociedad que se constituye.

• Este tipo de reorganización debe comenzar por la Obtención de RUT de la/s sociedad/es que se
crean. Estas registrarán una marca (8113 RUT CREADO PARA R. EMPRESARIAL) que indica que
el RUT fue creado para una RE, e individualiza de cuál se trata.

• La fusión deberá ser comunicada al Servicio de Impuestos Internos por la sociedad

recientemente creada a través de su carpeta tributaria electrónica o sitio personal, por lo que deberá
estar en posesión de su clave secreta.

• Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven, se
aporta a una nueva sociedad que se constituye. Se diferencia de la división, pues acá estamos ante
un término de giro simplificado de la sociedad o sociedades que se disuelven y para lo cual es
importante verificar en la escritura de modificación, la cláusula de solidaridad del Art. 69 del Código
Tributario, donde la sociedad que subsiste se hace responsable de las obligaciones y deudas de la
sociedad que desaparece.

c) Fusión por absorción de sociedades:

En este tipo de reorganización aplica lo indicado en el artículo 69 del Código Tributario, donde los
entes fusionados tienen la obligación de efectuar el aviso de Término de Giro acompañando el
respectivo balance y de pagar los impuestos correspondientes a dicho balance, dentro de los dos
meses siguientes al de la fecha en que se constituye la nueva sociedad. Ej: unimarc.

• EXCEPCIÓN AL AVISO DE TÉRMINO DE GIRO:

Según la norma antes indicada, se excepciona de dicha norma general, el hecho de que la sociedad
que se crea, se haga responsable en forma solidaria, en la escritura social, de todos los impuestos
que se adeuden por sociedades fusionadas, relativos al giro o actividad que desarrollaban,
conforme lo señalado en el inciso 4 Art. 69 del Código Tributario.

FUSIÓN POR INCORPORACIÓN O ABSORCIÓN DE SOCIEDADES: es el contrato, por

escritura pública, en que una Sociedad ya existente absorbe a una o más sociedades, adquiriendo
todos sus activos y pasivos, desapareciendo las sociedades absorbidas. La absorción deberá ser
comunicada al Servicio de Impuestos Internos por la sociedad que absorbe (la continuadora,
absorbente) a través de su carpeta tributaria electrónica o sitio personal, por lo que deberá estar en
posesión de su clave secreta.

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d) División:

La división de una sociedad consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y una o más

sociedades que se constituyan al efecto, correspondiéndole a los partícipes de la sociedad dividida,
la misma proporción en el capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que poseían en la
sociedad que se divide.

La Sociedad primitiva subsiste, por lo que no le corresponde dar Aviso de Término de Giro; la (s)
nueva (s) Sociedad (es) debe (n) efectuar Inicio de Actividades.

Este tipo de reorganización debe comenzar por la obtención de RUT de la/s sociedad/es que se crean.
Estas registrarán una marca (8113 RUT CREADO PARA R. EMPRESARIAL) que indica que el
RUT fue creado para una RE, e individualiza de cuál se trata. La división deberá ser comunicada al
Servicio de Impuestos Internos por la sociedad recientemente creada a través de su carpeta tributaria
electrónica o sitio personal, por lo que deberá estar en posesión de su clave secreta.

MODIFICACIONES POSIBLES DE REALIZAR EN EL RES

●​ Cambio de razón social o nombre de fantasía.
●​ Transformación de sociedades.
●​ Disminución de capital.
●​ Aumento de capital.
●​ División de Sociedades.
●​ Fusión de sociedades.
●​ Ingreso, retiro, cambio de socios o accionistas(**).
●​ Cambio de representantes y/o cambio de actuación de representantes(**).
●​ (**Excepto en Sociedades por Acciones, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades
Anónimas Cerradas y Sociedades Anónimas de Garantía Recíproca.

MODIFICACIONES QUE DEBEN SER INFORMADAS SÓLO EN EL SERVICIO

●​ Cambio de domicilio.
●​ Modificaciones a la actividad o giro declarado.
●​ Apertura o cierre de sucursal.
●​ Modificación de datos de contacto (domicilio postal, domicilio urbano, N° de teléfono fijo,
N° de teléfono móvil, correo electrónico).
A través de las opciones de Actualización de Información disponible en trámites en línea del Mi Sii,
en internet, en la página del Servicio, [Link]

Debe presentar documento que acredite el cambio de socios, por ejemplo, acta de compraventa de
acciones con dos testigos, donde la persona jurídica modifica los socios o accionistas.
En estos casos no rige la obligación de dar aviso al Servicio dentro de los dos meses siguientes a la
fecha de la modificación o inscripción en el conservador si corresponde.

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En el IVA, el sujeto pasivo no es el contribuyente, el que soporta la carga impositiva es el
consumidor final.
En cambio, en la renta el propio contribuyente es quien soporta la carga impositiva.

Hechos gravados:
-​ venta
-​ servicios

Base imponible: mayor valor al que se le agregará la tasa.

tasa: porcentaje al que se le agregará a la base imponible. (Ej: 19%)

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Ley sobre impuestos a las ventas y servicios (IVA) (DL 825)

INTRODUCCIÓN
La existencia de los impuestos es fundamental para el diseño e implementación de las estrategias de
desarrollo económico y social en que están comprometidos los países.

• En Chile, según la Dirección de Presupuesto, los impuestos proporcionan aproximadamente un 80%

de los recursos con que año a año el Estado financia los gastos e inversiones que realiza en beneficio
de la comunidad, en materia de salud, educación, previsión, vivienda y otros gastos sociales

IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS

La aceptación de los impuestos por parte de los contribuyentes depende de varios factores:
• Que la carga sea moderada.
• Que conozcan y confíen en el destino de los fondos recaudados.
• Que estén informados.
• Que tengan facilidades para cumplir con sus obligaciones tributarias.
• Que perciban equidad en el sistema impositivo.

Los impuestos proporcionan aproximadamente el 80% de los ingresos del Gobierno Central.

El Impuesto al Valor Agregado significa aproximadamente un 47% de los ingresos tributarios.

• Existen altos niveles de evasión en el IVA.

Podemos concluir finalmente que:

El correcto cumplimiento voluntario de los contribuyentes en torno al Impuesto al Valor Agregado y
la fiscalización ejercida por el Servicio de Impuestos Internos para disminuir los niveles de evasión,
revisten una importancia relevante para el Gobierno Central para financiar sus gastos e inversiones.

Impuesto al valor agregado (IVA)

Concepto: se encuentra contenido en el DL 825 sobre impuestos a las ventas y servicios.

El Impuesto al Valor Agregado es un tributo que grava el mayor valor o valor agregado del bien o
servicio, en cada una de las etapas de producción o comercialización.

Características: (pregunta de prueba)

-​ impuesto de recargo.
-​ impuesto de traslación (se traslada de comerciante a productor hasta llegar al consumidor
final)
-​ solamente grava el valor agregado.
-​ plurifásico plurifásico no acumulativo (pasa por distintas etapas)
-​ impuesto de base o método financiero bajo la modalidad de impuesto contra impuesto (juega
débito y crédito fiscal)

El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes:

1.​ impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes, tanto los recargados
sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo los
gastos de tipo general y los pagos según comprobantes de ingresos en el caso de
importaciones, todo lo cual constituye el crédito fiscal.

2.​ Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios que realizó en el mismo
mes, lo que constituye el débito fiscal. Al deducir el crédito del débito del mismo período

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 tributario, se determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales, o bien el remanente
de Crédito Fiscal para el mes siguiente.

En resumen, este impuesto funciona con 2 mecanismos:

-​ Crédito fiscal: son los impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes. Es
decir, se pagó. Y luego eso se compensa con las ventas (débito fiscal)

No toda compra da derecho a crédito fiscal, sólo las compras dentro del giro.

Ej: una venta de 10.000.000 pesos más el 19% , 1.900.000= 11.900.000

se compra 10.000.000 más IVA (19%) = 11.900.000 pesos.

el crédito y el débito se restan. En este caso se debe enterar 0% a las arcas fiscales.

El impuesto juega con el crédito y el débito fiscal.

Ventajas del funcionamiento y determinación del IVA:

1.​ Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente para fijar la devolución a
los exportadores.
2.​ autocontrol entre vendedores y compradores, por oposición de intereses.
3.​ El impuesto se traslada al consumidor final.
4.​ El impuesto se ingresa en Tesorería parcialmente en cada etapa del proceso de producción y
distribución. Por esto se le llama también impuesto en etapas múltiples.
5.​ El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y fabricantes costo
de producción, puesto que se permite deducir las sumas pagadas por este concepto (compras),
de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.
6.​ El IVA no influye en la fijación de precios. Cualesquiera que sean los canales de producción
y distribución que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes
será el mismo ante una igualdad de precios.

Hecho gravado básico

Es el conjunto de circunstancias configuradas en la ley tributaria, cuya concurrencia da origen a la
obligatoriedad de pagar impuestos.

Puede dar origen al hecho gravado:

-​ La venta (hechos gravados básicos de venta).
-​ Un servicio (hechos gravados básicos de servicio).
-​ hechos gravados especiales: hechos que sin ser venta o servicios, la ley la asimila a aquellos;
- asimilables a ventas, - asimilables a servicios.

Para saber si el hecho gravado nace, se deben determinar sus distintos elementos.

Hecho gravado básico de venta (art. 2 N°1 LIVS) aprender de memoria)

Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos
(el terreno sin construcción está exento), de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a la venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al
impuesto establecido en esta ley.

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las donaciones no están afectas a IVA, ya que no es una venta, por lo tanto no nace el hecho gravado.
Sin embargo, están afectas a otro impuesto.

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La base imponible sería el mayor valor o del total de la venta.

Elementos: (aprender)

1.​ Convención que transfiere el dominio o una cuota del mismo, u otros derechos reales.
2.​ Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles construidos.
3.​ Convención a título oneroso.
4.​ Tenga la calidad de vendedor habitual (si se vende una vez no se considera como habitual)
5.​ Bienes ubicados en Chile.(territorialidad)
6.​ Los terrenos se excluyen expresamente del IVA.

Desarrollo de los elementos:

1.​ Debe tratarse de una convención que sirva para transferir el dominio o cuotas de él u otros
derechos reales.

Convención: Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y

obligaciones (La convención es el género y el contrato es la especie, el contrato crea derechos y
obligaciones)

Transferir: Entregar una cosa a otro con el ánimo de traspasar el dominio. Una convención servirá
para transferir el dominio en tanto constituya un título traslaticio de dominio.

•Dominio: Es el derecho real que se tiene sobre una cosa corporal, para gozar y disponer de ella
arbitrariamente; no siendo contra ley o contra derecho ajeno. (Art. 582 CC)

- Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer.

- Nuda propiedad: solo se dispone de ella.
- Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

2.​ La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles e inmuebles construidos.

Respecto de los inmuebles, la norma anterior sostenía que ellos debían ser de propiedad de una
empresa constructora construidos total o parcialmente por ella.

esquema diapo 16

Bienes corporales: Tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos. Ejemplo: una casa,
un libro.

Bienes muebles por anticipación: Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación
respecto de los cuales se han constituido derechos en favor de una persona distinta del dueño, aún
antes de la separación del inmueble de que forman parte; o al cual adhieran o al que están destinados
para su uso,cultivo o beneficio.

ejemplo: la madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una cantera.

12
Bienes inmuebles:

• Por naturaleza (tierras, minas).

• Por adherencia (edificios, árboles).
• Por destinación (por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble).
• Ejemplo: utensilios de labranza, minería, animales de trabajo, tractores de un fundo, etc.

Bienes incorporales: Consiste en meros derechos como los créditos.

Derechos reales: (Artículo 577 Código Civil). Son aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto
a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos. ej: dominio, herencia, usufructo, prenda,
hipoteca.

Para los derechos reales que recaigan sobre bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles
su transferencia está gravada con IVA, no su constitución. (Pregunta de prueba)

3.​ La convención debe ser a título oneroso.

El contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose
uno a beneficio del otro.

- No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las partes, basta con que ambas partes
sufran un gravamen aunque no sea equivalente.-

Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo la utilidad de una de las partes,
sufriendo la otra el gravamen.

4.​ La transferencia debe ser efectuada por un vendedor.

-​ habitualidad como elemento.

Vendedor (art. 2 N°3 DL 825 y 4° del reglamento):

-​ Persona natural o jurídica dedicada habitualmente a la venta de bienes corporales muebles y/o
inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.

-​ Productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda materias
primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.

Es un elemento subjetivo. Debe tratarse de un vendedor habitual.

¿Que es habitual?
la habitualidad la determina el SII, deben respetar ciertas normas.

No son vendedores:
-​ Particulares que venden ocasionalmente bienes corporales muebles.
-​ Empresas que venden su activo fijo después de 36 meses, siempre que dicha venta haya
sido efectuada por o a un contribuyente acogedor a lo dispuesto en el artículo 14 D) de la LIR
(ver artículo 8° letra m).
-​ Empresas que venden material de oficina sobrante.

13
La Habitualidad no se encuentra definida en la ley. Se trata de una situación de hecho cuya
concurrencia debe analizarse en cada caso en concreto. Ley 21.210 elimina que esto se determine “a
juicio exclusivo” del SII.

La habitualidad la determina el SII, deben respetar ciertas normas. (Pregunta de prueba sobre la
habitualidad)

Artículo 4 del reglamento de IVA, Decreto Supremo 55 de 1977,establece que para estos efectos debe
considerarse la naturaleza, cantidad y frecuencia de las operaciones.

Por lo tanto, ell SII califica de habitual según:

-​ Naturaleza.
-​ Cantidad
-​ Frecuencia.

Conforme con tales antecedentes, se deberá determinar el ánimo que guió al contribuyente.
Esto es, si adquirió los bienes para uso o para la reventa. Sólo en este último caso se considera
habitual.

Ánimo de adquisición está dado por:

-​ Uso.
-​ Consumo.
-​ Reventa.

Antes de la entrada en vigencia de la Ley 21.210, existía una presunción de habitualidad en la

venta de inmuebles.

Se establecía una presunción de habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz
y su enajenación transcurra un plazo inferior a 1 año. Eliminado por Ley 21.210

Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro
de su giro.

Presunción de no habitualidad en la venta de inmuebles (Art. 2 N°3° de la LIVS).

a) No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de

la ejecución de garantías hipotecarias

Un ejemplo de aplicación de esta norma está dado por las operaciones de ventas forzadas contenidas
en los artículos 103 a 111 de la Ley General de Bancos, en el llamado juicio especial hipotecario,
donde una vez ordenado el remate del bien, de acuerdo al tenor de las normas ya enunciadas, se
procederá a adjudicar el inmueble a favor del mejor postor, produciéndose la venta forzada del
mismo, la cual, de acuerdo a la norma del número 3 del artículo 2° del D.L. N°825, no se considerará
habitual para los efectos de la aplicación del N°1 del mismo artículo.

b)Tampoco se considerará habitual el caso de la enajenación posterior de inmuebles adjudicados

recibidos en pago de deudas siempre que exista una obligación legal de vender dichos
inmuebles dentro de un plazo determinado.

c)Tampoco se considerarán habituales los casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas
por resolución judicial.

(Ej: venta en pública subasta está exenta de IVA, por lo tanto no nace el hecho gravado)

14
La venta tiene efectos jurídicos para que sea considerada como hecho gravado: estando en chile. Al
momento de celebrarse la convención.

5.​ Elemento de territorialidad en las ventas (Art. 4 DL 825)

Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en Chile, al momento de celebrarse
la convención, no importando el lugar donde ésta se celebre.

Se entienden ubicados en Chile:

• Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados en Chile aún cuando al tiempo
de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera del país (Art. 4° D.L. N°825). Ej.
automóviles, embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficción legal debe entenderse limitada a
que los bienes enajenados retornen a Chile.

• La enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha de celebrarse la

convención,cuando el adquirente no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios (que las
especies adquiridas no sean de su giro) (Ver inciso 3° del art.4º del D.L. N°825 y art.7º del
Reglamento).

Artículo 4 inciso final, nuevo:

"También se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles situados en el
extranjero, adquiridos de forma remota, a un no domiciliado ni residente en Chile, por una persona
que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando los bienes tengan por
destino el territorio nacional, aún antes de su embarque o envío desde el extranjero, siempre que su
precio, incluyendo todo cargo accesorio que sea cobrado en la misma operación, no exceda de USD
500 o su equivalente en moneda.

Oficio 2837 de 2001:

“Impuesto al Valor Agregado en la comercialización de bienes situados en el extranjero o bien
mantenidos en depósito aduanero, a clientes chilenos que los internan con posterioridad. En ambas
situaciones, ya sea que los bienes efectivamente se encuentren en el extranjero o bien estén en
almacén de depósito aduanero, su venta no se encuentra afecta a IVA por carecer la operación del
requisito de territorialidad para la aplicación del impuesto”. A menos que ocurra la situación
excepcional del inciso 3° del artículo 4° de la LIVS.

Hecho gravado básico de servicio.

Concepto de hecho gravado básico de servicio (art. 2 N°2 LIVS)

“La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquier otra forma de remuneración”

Elementos:

1.​ Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.
2.​ Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, comisión o
cualquier otra forma de remuneración.
3.​ El servicio debe ser prestado utilizado en Chile (territorialidad; el sii regula los impuestos
dentro del territorio nacional)

Un servicio prestado por una persona que no tiene inicio de actividades pero realiza servicios que el
DL 825 si grava con este impuesto; no se le puede cobrar el impuesto, una infracción por no dar
inicio de actividades. (Art. 97 N 8 o 9)

15
 Desarrollo de los elementos

1.​ Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.

Prestación: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro no importando que éste sea
habitual, ocasional o esporádico.

Concepto de prestador de servicio (art. 2 N°4 DL 825): “Cualquier Persona Natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que presten servicios en forma habitual o
esporádica”

*Casos en que no ocurre: indemnización, gastos comunes, prestaciones realizadas entre matriz y
agencia, etc.

2.​ Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, comisión o
cualquier otra forma de remuneración.

Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio del que presta el servicio,
no hasta que se haya devengado a favor, es decir: “desde que puede disponer de ella”.

-​ interés: provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por el capital.

-​ prima: precio que el asegurado paga al asegurador.
-​ comisión: retribución percibida por la realización de cualquier mandato mercantil.

No confundir con el contrato de comisión, que es una especie de mandato comercial.

-​ Remuneración: tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de
servicios personales y, otra amplia, en el sentido de retribución, recompensa o pago de
cualquier especie de prestaciones.

3.​ Normas sobre territorialidad en los servicios.

Según el Artículo 5 del DL N° 825: el servicio debe ser prestado o utilizado en Chile.

• Prestado en Chile: Cuando la actividad que genera el servicio se desarrolla en Chile, independiente
del lugar donde se utilice.

• Utilizado en Chile: Se considera utilizado en Chile, aún cuando la actividad del prestador de
servicio se desarrolle en el extranjero.

-Oficio 3991 de 1999 Se entiende que el servicio es prestado en Chile cuando la actividad que genera
el servicio es desarrollada en Chile. Esto a propósito del proyecto minero chileno argentino, en el que
se concluye que las prestaciones ocurren en territorio nacional Distinto es determinar si las
prestaciones se utilizan en Chile o Argentina.

Oficio 375 de 2006 En el caso del contrato de arrendamiento la prestación ocurre en el lugar donde el
arrendador da cumplimiento a las obligaciones legales contractuales que impone el contrato. Esto es,
conceder el goce de la cosa, entregarla al arrendatario, mantenerla en estado de servir y librar al
arrendatario de toda turbación en el goce de la cosa arrendada. En este caso se trataba de cesión de
derechos inscritos en el exterior, por lo que no se daba la prestación en Chile.

16
Vigencia del nuevo concepto de servicio:
1.​ inciso primero del art. 8 transitorio. La modificación entró en vigencia a contar del 1 de enero
del año 2023 y, por lo tanto, se aplica a los servicios prestados a partir de dicha fecha.
Interpretaciones del SII (Oficios N 2033 de 2022 N 2406 de 2022 y N 211 de 2023)

- Se debe atender al momento del devengo de impuesto.

- Los servicios facturados o pagados durante 2022 aun cuando sean prestados o desarrollados durante
el año 2023 se regirán por la LIVS vigente hasta el 31 12 2022

- Los servicios desarrollados durante el segundo semestre de 2022 pero facturados y pagados durante
el año 2023 se regirán por la LIVS vigente a partir del 01 01 2023 luego de entrar en vigencia las
modificaciones introducidas por la Ley N 21 420

Resumen:

DL 825 (IVA)
sujeto activo: fisco
sujeto pasivo: consumidor final
contribuyente: comerciante - vendedor)
hechos gravados: venta y servicio (art. 2 N°1 Y 2)

Venta:
-​ convención
-​ traslaticia de dominio.
-​ A título oneroso.
-​ Bienes corporales muebles o inmuebles construidos.
-​ O derechos reales constituidos sobre ellos.
-​ o cualquier otro que se equipare a venta.
-​ Los terrenos están exentos de IVA.

Servicio:

-​ Acción o prestación que realiza una persona en favor de otra.

-​ Percibe un interés, comisión, prima o cualquier otra forma de remuneración.

Importante: art 2, 8 y 12 DL 825

Diferencia entre hecho no gravado (el hecho no nace a la vida jurídica) y hecho exento (nace a la
vida jurídica pero el legislador lo saca del mundo jurídico y no produce efectos)

02 - 04

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

(ART. 8 DL 825)

El artículo 8° contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA, que no calzan dentro de las
definiciones de “ o “ o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar
dudas en su aplicación, dado que puede que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.

Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios solo para los efectos de la aplicación del
impuesto.

17
Hechos gravados especiales asimilables a venta:

1.​ IMPORTACIÓN (ART. 8 LETRA A): es la introducción legal de mercancías extranjeras

para su uso o consumo en el país. (Aprender)

Es una venta simulada

Importaciones gravadas:
•Esporádicas o habituales.
•El sujeto del impuesto es el importador.
•Excepción al principio de traslación(sujeto de hecho y de derecho es el importador).
•Debe Tratarse de bienes corporales muebles.
•Se aplica sobre valor aduanero de bienes o valor CIF. Se incluyen otros gravámenes
aduaneros a la base, si es que llegara a aplicar.

No constituyen importaciones:
• Régimen de admisión temporal.
• Almacenes particulares.
• Depósitos aduaneros.
• Retorno mercadería nacional o nacionalizada.
• Bajo Régimen De Salida Temporal.

Pregunta: Las importaciones de bienes menores, como aquéllos que se venden por Aliexpresso Shein
¿Están gravados con IVA? (Pregunta de prueba)

Sí, pero…
El artículo 12 Letra B, N°11 señala que están exentas de IVA las importaciones que constituyan
premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial, y aquellas que cumplan con las
condiciones previstas en la posición 00 23 del arancel aduanero.

Encomiendas, envíos postales, envíos de entrega rápida y carga general,ocasional, sin carácter
comercial, hasta por un valor Fob de $US41, aunque estén comprendidos en otras partidas del arancel
aduanero.

Preguntas de prueba: hechos gravados básicos de venta, los asimilados a venta y los exentos.

2.​ APORTES A SOCIEDADES DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES

(B C M e I) (ART. 8 LETRA B.) (importante)

Requisitos copulativos:

1.- Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de

una sociedad.

2.- Que el aporte sea Bienes Corporales Muebles del giro del aportante.

3.- Aportante tenga la calidad de “VENDEDOR”

18
No es recomendable que se aporten bienes inmuebles a una sociedad porque es un hecho que se
asimila a venta y por lo tanto está afecto a IVA. Y si saca el inmueble de la sociedad va a estar afecto
a IVA y renta.

En cambio, es mejor arrendar o dar el usufructo del inmueble a la sociedad. El arriendo que se paga
la sociedad lo pasa como gasto y disminuye su base imponible y paga menos impuesto de renta.

Un inmueble adquirido antes de 2004 si se ingresa a una sociedad está exento de todo impuesto.

pregunta de prueba: diferencia entre conversión y transformación.

La conversión está mencionada en el código tributario.

La conversión estaría afecta a IVA?

Conversión en sociedad: • Es la transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier

naturaleza Se gravan los Bienes Corporales Muebles en que el empresario individual tiene la calidad
de vendedor.

No son hechos gravados:

• Aporte de derechos sociales.
• Aporte de acciones.
• Transformación de Sociedad de Persona en S.A.
• Fusión y absorción de sociedades.
• División de sociedades.
• Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)

Pronunciamientos del SII

• Oficio 354 de 1992 aporte de animales de lechería que hace sociedad de hecho, dedicada a la
actividad agrícola, a una sociedad de responsabilidad limitada constituye enajenación y se afecta con
IVA
• Oficio 1637 de 1997 la transferencia de dominio de bienes corporales muebles del giro de una
sociedad anónima que es absorbida por otra sociedad que se hace dueña de todo el activo y el pasivo
de la primera, no se encuentra afecta a IVA.

Pregunta de prueba: ENAP en conjunto con una empresa privada se encuentran preparando los
antecedentes para concurrir a la constitución de una sociedad por acciones que explotará un parque
eólico.

En el caso de ENAP, indica que, además de un aporte en dinero y de ciertos estudios y

autorizaciones, aportará equipos.

¿Dicho aporte está gravado por el artículo 8 letra b?

No, para que se verifique el hecho gravado del artículo 8 letra b), del DL 825 no basta únicamente la
calidad de vendedor del aportante, sino que el aporte debe consistir en bienes de su giro, en otras
palabras, aquellos que está transfiriendo en forma habitual, en el sentido de frecuencia o recurrencia
..(Oficio N 1900 de 2018)

3.​ ADJUDICACIÓN DE BIENES CORPORALES MUEBLES (B C M y bienes corporales

inmuebles (B C I) en liquidación de sociedades (ART. 8 LETRA C) (que salgan los
bienes)

Adjudicación: es la entrega a cada comunero socio o cooperado, al liquidarse la comunidad, sociedad

o cooperativa, de uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.

19
En las adjudicaciones no existe transferencia de dominio para efectos del IVA, ya que se trata de un
título declarativo de dominio y no traslaticio. Se grava, en consecuencia, por ser un hecho gravado
especial, no un hecho gravado básico.

El sujeto pasivo es la sociedad o comunidad, pero cada socio o comunero será solidariamente
responsable por el impuesto que corresponda a los bienes que le fueron adjudicados.

Requisitos para quedar gravado (copulativo):

-​ Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de una sociedad, comunidad o cooperativa.

-​ Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a empresas constructoras),
comunidad o cooperativa (también las de viviendas).

Adjudicaciones NO gravadas: (importante)

-​ liquidación de comunidad hereditaria. (Afecta al impuesto a la herencia)

-​ Liquidación de sociedad conyugal.

Pregunta
una empresa inmobiliaria se constituyó con el aporte del dominio que hizo el único accionista de 4
inmuebles (depto, casa, bodega y estacionamiento)

Algunos años después, decide liquidar la sociedad y adjudicar los bienes al mismo socio. ¿Dicha
adjudicación está gravada por esta norma?

R: Depende el animo de aportar los bienes (oficio N°886 de 2023)

Diferencia entre liquidación y retiro.

4.​ RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES DE LA EMPRESA

(ART. 8 LETRA D)

Contiene 3 situaciones:

a.​ Retiros del dueño y otros:

bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación de servicios.

-​ que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa, retiren bienes corporales
muebles.
-​ Para uso o consumo personal o de su familia.

B. Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario.

-​ todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifica con
documentación fehaciente, se considerarán retirados para uso o consumo propio.

-​ excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el SII.

documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios: (art. 10 reglamento)

-​ anotaciones cronológicas en inventario permanente, debidamente contabilizadas.

-​ denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o investigaciones ratificadas en
el juzgado respectivo, contabilizadas.
-​ informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas.

20
 -​ mermas reconocidas por disposiciones legales.
c. Retiro con fines de promoción o propaganda.

Se equipara a venta:
-​ Bienes corporales muebles y bienes corporales inmuebles destinados a rifas y sorteos.
●​ sean o no sean del giro.
●​ efectuados por vendedores afectos al IVA.
●​ Aún a título gratuito.
●​ Con fines de promoción o propaganda.

-​ Entregas gratuitas de bienes corporales muebles y bienes corporales inmuebles.

●​ Efectuadas por vendedores.
●​ Con fines de propaganda.

NO constituye retiro:

-​ traspaso del activo realizable al activo inmovilizado.

-​ Consumo interno de la empresa (Art. 11 del reglamento)

Modificación en la Reforma Tributaria (Ley N°20.780)

En la letra d), referida a los retiros, se incluyó la palabra “inmueble” en los incisos primero, segundo
y tercero, haciendo aplicable el IVA a los retiros, entregas gratuitas y faltantes de inventarios de
bienes inmuebles,en el caso de vendedores habituales de dichos bienes.

No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas gratuitas a que se refiere el N°3 del
artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que cumplan con los requisitos que para cada caso
establece la citada disposición:

“Alimentos para el consumo humano animal, productos de higiene y aseo personal, productos de
aseo y limpieza, libros, artículos escolares, ropa, juguetes,materiales de construcción, entre otros,
cuya comercialización se ha vuelto inviable Productos farmacéuticos entregado gratuitamente para
ser entregados de la misma manera”

No se pierde el uso del crédito fiscal ni se aplican las normas de proporcionalidad.

5. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES

(art. 8 letra f)

Universalidad: conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin común
y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Ej:
fábricas, industrias, inmuebles agrícolas, bibliotecas, etc.

Requisitos del hecho gravado:

1.​ Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u otra universalidad.
2.​ La universalidad debe comprender bienes corporales muebles e inmuebles del giro, que son
aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora (art. 9 reglamento)
3.​ También puede comprender bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que cumplan los requisitos
señalados en la letra m) del presente artículo.
4.​ Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia.

21
Comentario • Según artículo 8 letra f) antiguo, solo gravaba con IVA la venta de una universalidad
que contuviera bienes muebles e inmuebles del giro

• ¿Qué ocurría si venta de universalidad incluía bienes del activo fijo de haberse vendido
separadamente habría estado afecta a IVA de acuerdo al artículo 8 letra m)?

En este sentido, Oficio N°1363 de 2018 interpretó que venta de universalidad que incluya activo
inmovilizado no estaba afecta a IVA si no incluía bienes muebles e inmuebles del giro.

Con esta modificación, la venta de universalidades o establecimientos de comercio contengan activos

que formen parte del activo fijo, pasará a estar gravados si cumplen los requisitos del artículo 8 letra
m.

6. LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA QUE RECAIGAN

SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES REALIZADOS POR UN VENDEDOR (ART.
8 LETRA L)

No aplica a los contratos de leasing respecto de terrenos.

• ¿Qué implica ser vendedor para estos efectos?

No se trata de identificar si el arrendador adquirió con ánimo de reventa, sino que habrá que
determinar si adquirió con ánimo de entregar en arriendo con opción de compra. En términos
generales aplica respecto de los contribuyentes que se dedican a este tipo de negocios.

• Relación con el arriendo amoblado o con instalaciones: Este hecho gravado especial se aplica
respecto de todos los contratos de arrendamiento con opción de compra que recaigan sobre bienes
inmuebles, estén o no amoblados. Lo mismo en el caso que cuenten con instalaciones Hasta antes de
Ley 21.210 se presumía que existía habitualidad cuando entre la adquisición construcción del bien
raíz y la fecha de celebración del contrato transcurriese un plazo igual inferior a un año. Está
Presunción fue eliminada por la Ley 21.210.

Pregunta: ¿Un contrato de arrendamiento con promesa de compraventa, se encuentra gravado con
IVA? ¿Qué disposición aplica?
Si, pero no por esta disposición, no es lo mismo la opción de compra que la promesa. Se gravaría el
arrendamiento de acuerdo con el 8 letra g) de la LIVS y el precio de venta de acuerdo con el 2 N°1
de la LIVS.

7. VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DEL ACTIVO FIJO;

ESTO ES, QUE NO FORMEN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE (ART. 8 LETRA M)

Hechos asimilables a venta importantes: Importaciones,aportes a sociedad, adjudicaciones, retiros,

(pregunta de prueba)

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILABLES A VENTAS:

La Ley 21.713 de 2024, agregó en el literal m) del artículo 8, del DL 825, el siguiente párrafo
tercero, nuevo: (pregunta de prueba)

"Previa citación al contribuyente, según lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, el

Servicio podrá liquidar y girar el impuesto sobre venta de bienes corporales muebles e inmuebles
que formen parte del activo inmovilizado a que se refiere el párrafo primero de esta letra, que realice
la empresa que se crea o subsista con ocasión de reorganización empresarial, cuando dicha
reorganización haya tenido por objeto principal evitar el pago del impuesto. Para tales efectos,se
deberán considerar las circunstancias particulares de la operación y sus efectos tributarios, tales

22
como la temporalidad entre las operaciones,el hecho de que la empresa que se crea o subsista se
encuentre sujeta a las normas este título, si los bienes están o no destinados al giro o actividades
afectas al impuesto de este Título, entre otras."

Aprender art. 8 letra a,b,c,d.

07 - 04

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILABLES A SERVICIOS

1) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles, inmuebles

amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial (art. 8 º, letra g)

Hecho gravado:
a) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes
corporales muebles, por ejemplo vehículos, maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de las
personas que efectúan la operación, puede ser entre particulares.

En consecuencia, si el inmueble no está amoblado no está afecto a IVA.

b) Inmuebles amoblados.

c) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad comercial o industrial. El
artículo 13 del Reglamento pone algunos ejemplos los hoteles, molinos, playas estacionamiento, de
barracas, cines, etc Cabe destacar que la actividad industrial corresponde al conjunto de actividades
desarrolladas en Hecho gravado fábricas, plantas o talleres destinados a la elaboración, reparación,
conservación, transformación, armaduría, confección, embasamiento de substancias, productos o
artículos en estado natural o ya elaborados o para la prestación de servicios, tales como molienda,
tintorerías, acabado o terminación de artículos Artículo 6 º Reglamento)

d) Arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio. Ejemplo arriendo de un supermercado en

marcha. (Ej: tener las vitrinas)

Suficiencia de los muebles o instalaciones para generar el hecho gravado.

Los muebles o las instalaciones deben ser suficientes para su uso, habitación u oficina, o para el
ejercicio de la actividad industrial comercial, o respectivamente.

Por tanto, tratándose de arriendo de inmuebles amoblados sólo puede tener destino habitacional o de
oficina para estar gravado,si tiene otro destino, no está gravado Ver oficio N 685 de 12 03 2021 IVA
en servicios de capacitación y entrenamiento integral de pilotos comerciales.

El Servicio, mediante resolución, determinará los criterios generales y situaciones que configurarán
este hecho gravado. Res. 53 de 2021.

23
2) Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal
de marcas, patentes (art. 8º, letra h).

Hecho gravado:

-​ Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal
de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares, por ejemplo, la cesión del uso temporal de un nombre comercial.

Se incluye la propiedad intelectual y la industrial.

Exenciones:

a)​ Cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en cuenta el impuesto
adicional del art 59 Ley sobre Impuesto a la Renta, a personas sin domicilio ni residencia en
Chile (art 12 º,letra E,Nº 7 DL N° 825)

b)​ Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y fórmulas sean arrendadas o cedidas a
personas sin domicilio ni residencia en Chile, y sean utilizadas exclusivamente en el
extranjero y calificadas como servicios de exportación por Aduanas (art. 12 letra E, Nº 16)

Pregunta:
El autor de una obra vende los derechos patrimoniales que tiene sobre ella.
¿Dicha operación, se encuentra gravada con IVA?
Si, dado que toda protección del derecho de autor es temporal .(Oficio N° 4183 de 2003)

3) Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento (art. 8º, letra

i). (Importante)

Hecho gravado:
• El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares
destinados a dicho fin.

•Se encuentra gravado con IVA no solo el servicio de estacionamiento desarrollado en playas de
estacionamiento, sino que, también en todos aquellos lugares que se encuentren destinados a dejar
un vehículo o automóvil detenido.

• Por ejemplo, los lugares cedidos en arrendamiento por meses o por horas, bajo la modalidad part
time, son lugares especialmente destinados al estacionamiento de vehículos y su arrendamiento está
gravado con IVA.

• Si se arrienda el estacionamiento por separado, no se verificaría el hecho gravado por cuanto no hay
un “servicio de estacionamiento”, toda vez que el estacionamiento no se encuentra abierto al público.
Oficio 2931 2012.

Pregunta de prueba: • Si ustedes se compran un inmueble para inversión y arriendan el

departamento y el estacionamiento por separado ¿El acto jurídico respecto del estacionamiento
estaría gravado con IVA?

No, dado que no es un lugar destinado especialmente para dicho fin, a pesar de que se pague por él.
(No para el público; no es una playa de estacionamiento)

24
• El arrendamiento de espacios dentro de un lugar destinado al estacionamiento de embarcaciones
¿Se encuentra gravado con IVA?

Sí, es un lugar destinado especialmente para dicho fin. Aplica para todo tipo de vehículos.

4) Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones

contenidas en: art. 12° (las primas normales (no las de cooperativas) se asimilan a venta) , letra
E, Nºs 14 y 15 (art. 8º, letra j).

Hecho gravado:

Primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.

• Se grava especialmente con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás instituciones
aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado asegurador.

Exenciones:
• Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro (Art. 12 Letra E Nº14 D L N°825)
• Las primas de contratos de seguros de vida reajustables (Art. 12 Letra E Nº15 DL N°825)

Pregunta:

Si ustedes van a una compañía de seguros y contratan un seguro de vida ¿Se grava con IVA?

Es un hecho gravado básico de servicio, pero se encuentra exento de IVA por aplicación del Art. 12
Letra E Nº 15 de la LIVS

5) Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción (art. 8º, letra e)

1) Contratos de instalación o confección de especialidades.

Requisitos según el art. 12 Reglamento:

• Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un bien inmueble.

• Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la
finalidad para la cual se construye.

Ejemplos:
• Instalación de ascensores, electricidad, pinturas, puertas y ventanas.
• Climas artificiales, carpintería, estucos, papel mural.
• Cerrajería, sanitarios, vidrios, alarmas, baldosas, jardines, etc.

2) Contratos generales de construcción.

Requisitos según el art. 12 Reglamento:

-​ Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva, que
incluya a lo menos dos especialidades.

Ejemplos:
•Construcción de edificios, bodegas, caminos.
•Redes de agua potable o alcantarillado.
•Urbanización de sitios.

25
• Instalación de sistema de señalización de tránsito.
•Transformación total de la estructura, diseño y distribución de un edificio.

Todos los contratos de construcción pueden pactarse:

A) Por suma alzada: se asimila a venta (Art 1996 CC). Aquellos en que la materia principal la
aporta el que ejecuta la obra (Instalador o contratista)

B) Por administración: Se asimila a servicio. Aquellos en que la materia principal la aporta el que
encarga la obra (tiene el carácter de arrendamiento del servicio)

6) Servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en el extranjero

(art. 8º, letra n).

Hechos gravados:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas
realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación.

2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música,

juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos
efectos, textos, revistas, diarios y libros.

3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática y

4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.

Sistema simplificado (Párrafo 7 bis de la LIVS)

Los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que presten servicios gravados conforme
al artículo 8 letra n), para ser utilizados en el territorio nacional por personas naturales que no son
contribuyentes de los impuestos establecidos en esta ley, quedarán sujetos al régimen de tributación
simplificada que tratan los artículos siguientes. El SII ha aplicado esta regla también cuando se
prestan los servicios a personas jurídicas no contribuyentes (Circular N 42 de 2020

●​ Estos contribuyentes no tendrán derecho a crédito fiscal y se encontrarán liberados de la

obligación de emitir documentos tributarios por sus operaciones.

●​ El impuesto se puede pagar por el contribuyente de manera mensual o trimestral.

●​ Deberán declarar en forma simplificada y pagar los impuestos devengados en un período

tributario, hasta el día 20 del primer mes siguiente.

- El SII estableció, mediante la Resolución Exenta SII N 46 de 2022 el cambio de sujeto total y la
calidad de agente retenedor de IVA a los emisores de medios de pago (bancarios y no bancarios),
respecto de los servicios que prestan estos prestadores que, debiendo registrarse, declarar y pagar este
impuesto, no lo hacen.

• El sujeto del impuesto será el prestador del servicio gravado respectivo (esto es, en quien recae
legalmente la obligación de declarar y enterar el impuesto en arcas fiscales)

• Artículo 11 letra e) sólo será considerado sujeto el beneficiario del servicio cuando sea un
contribuyente de IVA, siempre que la prestación sea realizada por un prestador domiciliado o
residente en el extranjero.

26
Territorialidad:
Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma digital, se presumirá
que el servicio es utilizado en el territorio nacional si,al tiempo de contratar dichos servicios o
realizar los pagos correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos de las siguientes situaciones.

i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de geolocalización
indiquen que este se encuentra en Chile.

• ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se encuentre
emitido o registrado en Chile.

iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de comprobantes de
pago se encuentre ubicado en el territorio nacional o,
• iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (del teléfono móvil mediante el cual se
recibe el servicio tenga como código de país a Chile.

Relación Impuesto Adicional IVA (la idea es que un mismo servicio no esté gravado con ambos
tributos)

• Artículo 8 letra n) de la LIVS grava ciertos servicios remunerados realizados por prestadores
domiciliados o residentes en el extranjero.

• El Art 59 de la LIR grava en general los servicios prestados por contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile.

•Artículo 59 Bis exime de Impuesto Adicional la prestación de los servicios señalados en el artículo
8 letra n) de la ley de impuesto a las ventas y servicios contenida en el decreto ley N 825 de 1974 a
personas naturales que no tienen la calidad de contribuyentes del impuesto establecido en el referido
decreto ley.

-art. 12 letra E N°7 de la LIVS exime de IVA a los ingresos que no constituyen renta según el artículo
17 º de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la
misma ley, salvo que respecto de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y
gocen de una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la
doble imposición en Chile.

09 - 04
Exenciones (Art. 12 y 13 DL 825)

Constituyen limitaciones al ámbito de aplicación de impuestos, ya que en virtud de las disposiciones

que las establecen, el gravamen no se aplica a bienes o convenciones que, de otro modo, deberían
tributar por reunir los requisitos del hecho gravado reales.

Exenciones

-​ Reales: consideran sólo aspectos objetivos del hecho gravado, es decir, benefician a un cierto
tipo de operaciones.
-​ Personales: Establecidas en función de determinadas personas, tanto naturales como
jurídicas.

Exenciones reales.

Exenciones en las ventas de bienes:

27
 1.​ Vehículos motorizados usados (art. 12 letra A n°1) (saber)

• Artículo 64 del Reglamento de la LIVS: se entenderá que los vehículos motorizados tienen la
condición de “usados” cuando han sido transferidos al “consumidor final” y no son de propiedad, por
tanto, del fabricante o armador, de los distribuidores o concesionarios o de sus subdistribuidores
establecidos, de los importadores habituales de los mismos o de empresas que incorporen el vehículo
a su activo fijo.

• Para estos efectos, se considerará como consumidor final aquel que haya adquirido uno o más
vehículos motorizados sin haber soportado IVA o que, habiendo soportado el impuesto, no haya
tenido derecho a utilizar el crédito fiscal.

Porque en la primera venta ya se pagó IVA.

Se determina porque él que vende no es el fabricante.

En qué casos la venta de un vehículo motorizado (como hecho exento) usado está afecta a IVA?

• En los casos a que se refiere el art. 8° Letra m. (Activo Fijo)

Contra excepción: Casos del art 8 letra m)

La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de
la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya tenido
derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción.

• Los que se importen o se transfieran por el ejercicio de la opción de compra.

• Vehículos usados que no hayan pagado el impuesto al momento de la internación. Art. 8° letra a)
Inc. 2° y 3°.

2.​ Regalías a los trabajadores (art. 12 letra A n°3) (pregunta de prueba)

• En principio las regalías deberían ser consideradas como retiros.

• Requisitos para que opere la exención (art 23 Reglamento):

- Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes
a todos los trabajadores de una empresa.

- Que el valor de mercado de las especie, no exceda de 1 UTM por cada trabajador, en cada período
tributario.

- Si el valor de mercado 1 2) Regalías a los trabajadores (art 12 Letra A) Nº 3) UTM, se aplica IVA
por el exceso.

- Es acumulable si la regalía no es mensual Ejemplo, si la regalía es trimestral, la exención es 3 UTM

vigente a la fecha de entrega.
- Al momento de entregar la regalía, debe emitirse una boleta a nombre del trabajador beneficiado,
indicando el período en que opera la exención, el valor mercado de las especies,el monto de exención
y el exceso afecto a IVA.

Ej: panadero que pacta en el contrato, llevarse un kilo de pan a titulo de regalía.

28
No debe exceder de 1 UTM por cada trabajador, en cada periodo tributario.
Es una exención asimilada a los retiros.

3.​ Materias primas nacionales empleadas para la producción, elaboración, o fabricación

de bienes destinados a la exportación (art. 12 letra A n°5)

Requisitos:
• Debe previamente autorizarse por el SII mediante resolución fundada, en cada caso particular a
petición del interesado.
• Debe tratarse de materias primas nacionales.
• Materias primas destinadas a proceso deben conducir a un producto distinto.
•Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan facturas o a proveedores que
renuncien al crédito fiscal.

Para incentivar la actividad económica.

Exención:

• Alcanza sólo a las materias primas, entendiéndose por materia prima toda sustancia, elemento o
material necesarios para obtener un producto, siempre que esté incorporado o contenido total o
parcialmente en el producto final.

Solo materias primas están exentas, no los insumos. (Pregunta de prueba)

No hay exención:

No alcanza la exención en los insumos que, aunque se destruyan o pierdan sus cualidades específicas
en el curso del proceso productivo, no llegan a formar parte del producto final. Ejemplo: ácidos,
reactivos, etc.
• Productos exportados sin proceso previo.
• Embalajes,zunchos y etiquetas.

Exenciones en las importaciones:

La letra B del art 12 del DL N° 825/74 contempla un conjunto de exenciones relacionadas con
importaciones:

N°1: Se benefician el Ministerio de Defensa Nacional y otras instituciones y empresas estatales,

siempre que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden, seguridad
pública y tareas policiales.

• Respecto a los pertrechos, la Ley 19.924 de 2004 acotó el concepto a material de guerra.

• Representaciones de naciones extranjeras, organismos internacionales y funcionarios

internacionales de acuerdo a convenios suscritos por Chile.

N° 4: Los pasajeros por su equipaje de viajero, por sus artículos de vestir, artículos de baño de uso
personal, adornos y que sean siempre para el uso personal del viajero y no para reventa.

N°5: Funcionarios públicos que presten servicios en el exterior e inmigrantes, siempre que
consistan en menaje de casa, efectos personales, herramientas de trabajo y un automóvil.

N°6: Tripulantes de naves y aeronaves, por su equipaje de viajeros.

N°7: Pasajeros o residentes procedentes de zonas aduaneras especiales.

29
N°12: Corporaciones, fundaciones y universidades, cuando constituyan donaciones o socorros
calificados como tales por Aduanas.

N°8: Organismos exentos en virtud de tratados ratificados por Chile.

N°9: Productores por las materias primas destinadas a la producción de especies destinadas a la
exportación, si así lo declara el SII.

N°11: Personas que importan premios o trofeos culturales o deportivos

N°15: Obras de arte de artistas nacionales importados por ellos mismos.

N°17: Importaciones Casa de Moneda. Mismos requisitos ya revisados, pero ahora respecto de los
bienes importados.

N°14 : Especies que se internen por los pasajeros para su propio uso durante su estadía en Chile
siempre que se trate de efectos personales y para su movilización.

pregunta de prueba: Diferencia entre el dl 825 de una compraventa de vehículos motorizados

usados….

Pregunta de prueba.

IVA: Importaciones de bienes de capital (art. 12 letra b, n°10 de la LIVS) pregunta de prueba.

favorece a personas naturales o jurídicas, sean éstas residentes o domiciliadas en el país o aquellos
que califiquen como inversionistas extranjeros y las empresas receptoras de inversión extranjera,
respecto de los bienes de capital importados que se destinen al desarrollo, exploración o
explotación en Chile de proyectos mineros, industriales, forestales, de energía, de
infraestructura, de telecomunicaciones, de investigación o desarrollo tecnológico, médico o
científico,entre otros.

•El procedimiento se basa en el principio de buena fe del contribuyente.

• Aplica a proyectos de inversión que se desarrollen en Chile que tengan una inversión de al menos
5 millones de dólares.

• Pueden solicitar la exención tanto inversionistas locales (personas naturales o jurídicas con
domicilio o residencia en Chile) o “inversionistas extranjeros institucionales” que cuenten con el
certificado otorgado por la nueva agencia de promoción de la inversión extranjera en Chile.

Los bienes de capital tienen que estar destinados al desarrollo, exploración o explotación en Chile de
proyectos mineros, de energía, de infraestructura, investigación, entre otros.

1) Norma amplia:
• No es relevante para estos efectos si el proyecto genera o no ingresos afectos a IVA.

• Debe tratarse de proyectos de lato desarrollo. Se trata de un beneficio financiero. Esto Implica que
proyecto no debe generar ingresos antes que se cumplan12 meses contados desde cualquiera de los
siguientes hechos:

-​ Importación de él o los bienes de capital cuya exención de IVA se solicita.

-​ Dictación de la resolución de calificación ambiental correspondiente otorgada por el Servicio
de Calificación Ambiental.
-​ Desde concesión de uso oneroso de terreno otorgado por el Ministerio de Bienes Nacionales.

30
2) Procedimiento

• Solicitud ante el Ministerio de Hacienda usando el formulario publicado al efecto.

• El Ministerio deberá revisar el cumplimiento de los requisitos formales dentro de un plazo de 60
días corridos.
• Opera el silencio positivo.
• Se envía copia de resolución al SII para que fiscalice a posteriori.

Artículo 12 Letra C de la LIVS

• Efectos personales y vehículos internados por pasajeros o visitantes para su propio uso durante su
estadía en Chile (letra c) Nº1.
• Bienes internados transitoriamente al país en admisión temporal u otra destinación aduanera
semejante (letra c) Nº2.

Artículo 12 Letra D de la LIVS

• Las especies exportadas en su venta al exterior.
• Principio de no exportar impuestos.
• Se relaciona con artículo 36 que permite devolución de créditos fiscales.

Artículo 12 Letra F de la LIVS

• Ventas de inmuebles directas con subsidio habitacional (Ex DS 116 o ex subsidio de renovación
urbana) Llega persona con el subsidio en la mano.
• Contratos generales de construcción con subsidio (construcción en sitio propio, construcción en
sitio SERVIU, en sitio Comité de Vivienda, etc.)
• Contratos de arriendo con opción de compra con subsidio.
• Contratos de arriendo con promesa de compraventa con subsidio.

• También se considera como beneficiario de un subsidio habitacional, a la persona natural o jurídica

que adquiera o encargue la construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo en
arriendo con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional, siempre que lo anterior
conste en el contrato respectivo.

• Aplica también a la venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opción de
compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la
opción de compra sea financiada, en todo o parte, por el señalado subsidio.

Exenciones en las siguientes remuneraciones y servicios:

1) Ingresos percibidos por entradas a espectáculos y reuniones (Art 12 letra E Nº1)

• Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos auspiciados por el Ministerio de las
Culturas.
• Deportivos debe ser para ver un espectáculo deportivo y no para practicar un deporte.

• A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad jurídica, por un máximo de 12

espectáculos en un año calendario bomberos, Cruz Roja de Chile, Comité Nacional de Jardines
Infantiles y Navidad,de CEMA Chile y de otras instituciones de beneficencia con personalidad
jurídica)

31
• Circenses integrado por artistas nacionales presentados por compañías o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales Se consideran nacionales los extranjeros con más de 5 años de
residencia en el país, sin importar las ausencias esporádicas

No aplica si se venden bebidas alcohólicas en los mismos locales en donde se realiza el espectáculo.

2) Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa
(Letra E N º2)

3) Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes desde el exterior a Chile y viceversa,
cualquiera sea el medio de transporte utilizado aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, ferroviário o por
carretera (letra E Nº 2)

4) Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro (letra E Nº 14)

5) Los ingresos que no constituyen renta (artículo 17 LIR, letra E Nº 7)

6) Los ingresos afectos al Impuesto Adicional del art 59 LIR (letra E Nº 7)

El artículo 2 N°1 de la Ley N° 20.630 del 27 de Septiembre de 2012 modificó esta norma siendo su
redacción actual la siguiente: “Artículo 12 Estarán exentos del impuesto establecido en este Título.

E.- Las siguientes remuneraciones y servicios.

Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta y los afectos al
impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la misma ley, salvo que respecto de estos últimos
se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de una exención de dicho impuesto por
aplicación de las leyes o de los convenios para evitarla doble imposición en Chile.”

Relación con el artículo 59 bis (IVA digital) muy relevante para software estándar, servicios digitales,
comisiones y otros.

Hasta antes de la modificación de esta norma,se entendía que la exención establecida en el artículo
12 letra E), N° 7 del DL N° 825 procedía tanto respecto de las partidas que debían pagar este
impuesto, como también respecto de aquellas que en forma expresa se encontraban legalmente
exentas de dicho tributo.

Con la modificación en análisis, se pone fin a la señalada interpretación, pasando a quedar gravados
con Impuesto al Valor Agregado los ingresos afectos al Impuesto Adicional establecido en el artículo
59º de la misma ley, cuando se trate de servicios prestados en Chile, que estando afectos al
mencionado tributo, en definitiva no lo paguen por gozar de exención por aplicación de alguna ley de
algún convenio para evitar la doble imposición en Chile.

7) Los ingresos mencionados en los artículos 42 y 48 de la Ley de la Renta. (IMPORTANTE)

Para estos efectos quedarán comprendidos los ingresos de las sociedades de profesionales referidas al
artículo 42 N° 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aún cuando hayan optado por declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría (letra E Nº8)
(pregunta de prueba)

8) Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud del derecho de respuesta según el
artículo 11 de la Ley Nº16.643 (letra E Nº9)

9) Primas de seguros (letra E Nºs3, 4, 5 y 15)

Riesgos en transporte de importaciones y exportaciones, sobre cascos de naves,quecubran riesgos de
daños causados por terremoto o por incendios que tengan su origen en un terremoto. Los contratados

32
dentro del país por la Federación Aérea de Chile,los clubes aéreos y las empresas Chilenas de
aeronavegación comercial, los seguros de vida reajustable.

10) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros o de créditos de

cualquier naturaleza, excepto los señalados en el Número1º del artículo 15 del DL N°825 (letra E
Nº 10)
11) Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por instituciones financieras (letra
E Nº10)

12) El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se refiere la letra G) del art 8 º del
DL N° 825 (letra E Nº11) Además, los contratos de arrendamiento con opción de compra cuando en
la adquisición del inmueble que haya precedido inmediatamente al contrato no haya soportado IVA.
(pregunta de prueba)

13) Remuneraciones relacionadas con exportaciones servicios portuarios, almacenaje, muellaje,

agentes de aduana, embarcadores o despachadores de aduana, por poner abordo los productos
uso de muelles derechos y comisiones por retorno de divisas (letra E Nº13 a), b), c) y d.

14) Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia
Chile y que sean calificados como servicios de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas,
conforme al procedimiento establecido en la Resolución N 2511 de 2007 de Aduanas (letraENº16)

La Ley N 20.956 que estableció medidas para impulsar la productividad y que, entre otras, incorporó
modificaciones al DL N°825 de 1974 referidas a los servicios de exportación agregando un párrafo
segundo: “La exención procederá respecto de aquellos servicios que sean prestados total
oparcialmenteenChileparaser utilizados en el extranjero”

15) Empresas hoteleras, servicios a turistas extranjeros (letra E Nº 17 exportación de servicios

ingresos en moneda extranjera, hoteles registrados en el SII, Servicios a turistas extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile, emitir factura de exportación en US$.(Turista debe pernoctar)

16) Comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro previsional

voluntario y depósitos convenidos efectuados en planes de ahorro provisional voluntario
debidamente autorizados en conformidad a lo establecido por el art 20 y siguientes del DL N 3500
de 1980 que perciban las instituciones debidamente autorizadas para su administración. (Letra e) N
18 Ley N 20190 Publicado en el Diario Oficial, 5 de junio de 2007.

14 - 04

EXENCIONES PERSONALES: ESTABLECIDAS EN FUNCIÓN DE DETERMINADAS

PERSONAS, TANTO NATURALES COMO JURÍDICAS.

1.​ Servicios prestados por trabajadores que laboren solos (letra E Nº12), excepto los que
exploten vehículos motorizados destinados al transporte de carga.

Requisitos:
• Que laboren en forma independiente.
• En su actividad debe predominar el esfuerzo físico sobre el capital o los materiales empleados.
• Pueden colaborar con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante. (Pregunta de prueba)

Ej: Prestadores de servicios de gasfitería, electricidad, carpintería, pinturas, aseo y encerados de

pisos, lavado de vidrios, reparación de bienes corporales muebles.

33
Pregunta de prueba: se encuentra exento de IVA los servicios prestados por trabajadores solos y con 2
ayudantes: FALSA.

2.​ Empresas radioemisoras y televisión (art. 13 Nº1).

• Radios.
Actividad de radiodifusión, transmisión de espacios con salida al aire y el arrendamiento de espacios
radiales a terceros.

• Televisión.
Concesionarios de canales de televisión

• Afectos:
-T.V. Cable no es concesionario de canal de televisión (Circular N°16/ 96.
-Radio y TV difusión de avisos y propaganda).

3.​ Agencias noticiosas (art. 13 Nº2).

Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no comprende los ingresos por avisos
y propaganda de cualquier especie.

4.​ Empresas navieras, aéreas, ferroviarias, movilización urbana, interurbana,

interprovincial y rural, por el transporte de pasajeros (art. 13 Nº3).

Exención beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la movilización de alumnos,

trabajadores, turistas, enfermos en ambulancias particulares, etc.

No beneficia la exención, por no ser empresas de transporte colectivo.

• Transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de educación.

• Transporte de huéspedes efectuado por un hotel No beneficia la exención, por no ser empresas de
transporte colectivo.
• Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo.
• Transporte de enfermos en ambulancias de una clínica particular.

5.​ Establecimientos de educación (art. 13 Nº4). (Pregunta de prueba)

Solo esta exenta su actividad docente. (De enseñanza)

Interpretación amplia. Tiene por finalidad la enseñanza de una determinada disciplina, ciencia, arte o
técnica.
• Sala cuna.
• Jardín infantil.
• Básica y media.
• Profesional.
• Universitaria.
• Diplomados.
• Enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales, pintura, etc.

6.​ Hospitales del Estado y de universidades reconocidas por el Estado (art. 13 N°5)

• La exención beneficia a los ingresos de su giro.

• Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes con ingresos propios del giro.

34
• Los fármacos vendidos por el hospital están afectos a IVA cuando no son consumidos en
tratamiento de paciente.

Ciertas instituciones.
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto y finalidad de cada uno de
los organismos.

• Casa de Moneda por la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas
Asimismo, las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la Casa de
Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo

• Empresa de correos de Chile.

• Los Servicios de Salud y las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una
autorización los sustituyan en la prestación de los beneficios establecidos por ley Las prestaciones de
las isapres hasta el monto cubierto por FONASA Lo que supera ese monto afecto.

• La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción, por los intereses, primas,

comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurídicas en razón de
negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.

• Fondos rotativos de abastecimiento de las Fuerzas Armadas y Carabineros de Chile.

Establecida en la ley Orgánica Constitucional de las Fuerzas Armadas y Carabineros de Chile, que
establecen “los actos, contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y
enajenación de los bienes o servicios correspondientes al rotativo de abastecimiento, estarán exentos
de todo impuesto derecho, ya o sean fiscales, aduaneros o municipales Los proveedores deben
acreditar la exención de IVA con la orden de compra de la respectiva institución”.

• Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o “duty free shop” en los aeropuertos
internacionales Arturo Merino Benítez de Santiago, Chacalluta de Arica y Diego Aracena de
Iquique,Iquique,(venta s para el uso o consumo de pasajeros aeronaves los de que se dirijan al
exterior, que arriben al país o se encuentren en tránsito al extranjero) (Leyes N 19 288 94 y N 19 478
96.

Exenciones otorgadas a los exiliados políticos que retornen al país.

EXENCIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY 21.420

1.​ SOCIEDADES DE PROFESIONALES (ART. 12, LETRA E N°8).

En principio sus servicios están afectos a IVA.

Requisitos:
-​ Que se trate de una sociedad de personas.
Personas Naturales u otras Sociedades de Profesionales.

-​ Solo servicios profesionales.

Dedicación exclusiva a la Prestación de Servicios o Asesorías Profesionales.

Pregunta de prueba: ¿pueden 2 abogados formar una sociedad de profesionales, si uno de ellos es
además empresario? No, ya que al ser además un empresario, no se dedica en forma exclusiva a las
asesorias profesionales.

35
 -​ Prestación de Servicios.
Por intermedio de sus socios, asociados o colaboradores que coadyuven.

Pregunta de prueba: un contador y un abogado crean una sociedad de profesionales, un abogado

penalista se asocia con un contador. No es similar la materia a la que se dedica el abogado.

En cambio, un abogado dedicado a materia tributaria y un contador si.

-​ Desarrollo del trabajo.

Todos sus socios (sean personas naturales o personas jurídicas) deben prestar servicios a la sociedad,
sin que se acepten socios que solo aporten capital.

-​ Profesiones.
Idénticas, similares, afines o complementarias. (La afinidad la determina el SII)

Personas: sociedad de personas. personas naturales u otras. sociedades de profesionales.

Características:
• Sociedades de Responsabilidad Limitada.
• Sociedades Colectivas Civiles.

• No pueden ser sociedades de capital (SpA o S.A.).

• No pueden ser Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (Oficio N° 3790 de 2005).
• No pueden ser Empresarios Individuales. (Por realizar actividades de primera categoría)

Exclusividad: pregunta de prueba.

- Solo Servicios Profesionales.
- Dedicación exclusiva a la Prestación de Servicios o Asesorías Profesionales.

Jurisprudencia administrativa. (Diapo 42):

Oficio N° 1424 de 2022. (Pregunta de prueba)

Oficio N° 88 de 2023. ¿Puede optar a una sociedad de profesionales,

Porque la actividad principal de los corredores es de 1° categoría, en este caso está afecta a
IVA.

Características:
• Se deben informar al SII solo actividades profesionales (2° Categoría), sin que sea relevante el
objeto estatutario.
• No desvirtúan el giro exclusivo las inversiones ocasionales realizadas con el objeto de preservar sus
flujos de caja y evitar su desvalorización.
• No desvirtúa el giro exclusivo el hecho de informar más de una actividad, mientras todas sean
profesionales.

Pregunta:
Una sociedad de profesionales que realiza actividades de 2° categoría y excepcionalmente
(esporádicamente) de 1° categoría (compra de oficinas), siempre que tengan que ver con el giro.

36
Aporte:
Prestación de Servicios. Por intermedio de sus socios, asociados o colaboradores que coadyuven.

Características:
• La prestación de servicios debe realizarse a través de sus socios.
• La sociedad también puede contratar colaboradores que coadyuven a la prestación de los servicios,
sin necesidad de que sean profesionales.

• Los socios deben aportar con su actividad profesional. Son actividades profesionales: (pregunta de
prueba)

a) Aquéllas realizadas por las personas que tengan un título profesional otorgado por alguna
universidad del Estado o reconocida por éste, según las normas de cada actividad profesional y

b) Aquéllas realizadas por personas que se encuentren en posesión de algún título no profesional,
otorgado por alguna entidad que los habilite para desarrollar alguna profesión, técnica u oficio.

• Oficio N° 2010 de 2023 (títulos otorgados en Chile) (importante) (pregunta de prueba)

A)“título profesional” se otorga a un egresado de un instituto profesional o de una universidad que ha

aprobado un programa de estudios cuyo nivel y contenido le confieren una formación general y
científica necesaria para un adecuado desempeño profesional (DFL N°1 de 2005 MINEDUC)

B) Los “títulos no profesionales”, este Servicio precisó que corresponden a aquellos otorgados por
alguna entidad educacional que los habilite para desarrollar alguna profesión, técnica u oficio. Por
consiguiente, quedan comprendidos dentro de los títulos no profesionales los que tienen el carácter
de títulos técnicos de nivel medio y superior, los otorgados por el Ministerio de Educación para el
desempeño de un oficio y los otorgados por aquellas entidades reconocidas por el Estado que
habiliten para el ejercicio de un oficio o técnica.

Trabajo.

Desarrollo del trabajo. Todos sus socios (sean PN o PJ) deben prestar servicios a la sociedad, sin
que se acepten socios que solo aporten capital.

Características:
1. Los socios pueden ser personas naturales o sociedades de profesionales.

2. Un socio no puede solo aportar capital.

3. Los socios personas naturales prestarán sus servicios por medio del desarrollo de su trabajo
personal para los clientes de la sociedad.

4. Los socios personas jurídicas deben hacer los mismo (ya que no pueden solo aportar capital) Por
ende, deberán prestar servicios profesionales, por medio de sus socios y colaboradores, a los clientes
de la sociedad que integran, sin perjuicio que también pueden prestar servicios a sus clientes propios.

5. No es relevante la forma en que se remuneren los servicios prestados por el socio (contrato de
trabajo, sueldo patronal, retiro de utilidades, etc, sino la realización efectiva de labores profesionales
en beneficio de la sociedad.

Profesional.
Profesiones idénticas, similares (abogado- contador), afines (médico - enfermera) o complementarias.

37
Características:
• Si las profesiones de los socios son idénticas, no se requiere mayor análisis.

• Lo similar, afín o complementario de las profesiones que ostentan los socios se debe apreciar
considerando las actividades que desarrolla la sociedad.
• Tratándose de servicios que requieran de equipos multidisciplinarios para su prestación, se
considerarán afines o complementarias aquellas profesiones de los socios que intervengan
directamente en su desarrollo.

Procedimiento extraordinario hasta el 31 de diciembre de 2023

a) ¿Quiénes deben informar?

• Las sociedades que iniciaron en la primera categoría sin seguir el procedimiento de la Circular N 21
de 1991 (iniciaron erróneamente en su momento).

• Las sociedades de profesionales que tributen en la segunda categoría (esto solo para tener un
catastro).

b) Requisitos para optar por este sistema (sin perjuicio que se deben cumplir todos los requisitos de la
Circular N 50 de 2022:
• Solo podrán acceder las sociedades de personas, de responsabilidad limitada o colectivas civiles.

• Todos sus socios deben ser personas naturales o sociedades de profesionales.

• No haber emitido documentos afectos a IVA a contar del 1 de enero de 2022. En caso de haber
emitido documentos afectos a IVA a contar de la fecha indicada, podrá acceder al presente
procedimiento habiendo presentado la declaración anual de renta (F 22 del Año Tributario 2023.)

Procedimiento ordinario
Para todos aquellos que no puedan optar por el extraordinario o se haya vencido el plazo para ello.
¿Cuándo se puede informar que optan por tributar en la primera categoría?.

• Durante el inicio de actividades o dentro de los 2 primeros meses.

• Durante los tres primeros meses del año comercial respectivo.

Deberán realizar una petición administrativa acompañando RUT de la sociedad de profesionales,

escritura pública de constitución y sus modificaciones, si las hubiere, títulos profesionales o no
profesionales de cada uno de los socios, y el balance inicial de la sociedad según último balance
practicado antes de la opción, incluyendo los valores devengados y adeudados e indicando la utilidad
o pérdida.

Las sociedades que inicien en primera categoría y se reorganicen para tributar como sociedad de
profesionales deberán además dar término de giro, dado que dejarán de realizar actividades de
primera categoría y pasar a realizar exclusivamente actividades de segunda categoría (Circular N° 17
de 1995)

2.​ SERVICIOS DE SALUD AMBULATORIOS (ART. 12 LETRA E, N°20)

Están exentos de IVA, N° 20 “Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios,

que se proporcionen sin alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud
propios de prestadores institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades”.

38
Requisitos:

a) Tratarse de servicios, prestaciones o tratamientos de salud.

• Todas aquellas que se encuentren en la nómina de aranceles modalidad de atención institucional (y

la nómina de aranceles modalidad libre elección (las prestaciones de salud que sean asimilables a las
mismas o se desarrollen en el contexto de dichos procedimientos, constituyen “prestaciones de salud”

• Siempre que sean prestados por profesionales capacitados para ello de acuerdo con lo establecido
en el Libro V del Código Sanitario.

• Incluye solamente aquellas prestaciones de salud humana.

b) De carácter ambulatorio.

• Serán ambulatorias cuando no se presten con alimentación, alojamiento, tratamientos médicos para
recuperar la salud propios de prestadores institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o
maternidades, entendiéndose esto último como atención médica y de enfermería continua para
recuperar la salud.

• Este Servicio considera ambulatorios todos aquellos servicios médicos que no impliquen un
tratamiento continuo de salud que incluya pernoctación y alimentación.

• Ejemplo aquellos servicios médicos o de enfermería de tipo quirúrgicos, de urgencia o de consultas

médicas a pacientes hospitalizados, o bien a pacientes que requieran algún tipo de seguimiento serán
de carácter ambulatorio, a menos que sean prestados por el mismo prestador institucional que
desarrolla los servicios hospitalarios.

¿Los servicios de veterinaria están exentos de IVA?

Está gravado con IVA.

16 - 04

BASE IMPONIBLE.

Determinación y pago del impuesto.

BASE IMPONIBLE GENERAL EN VENTAS Y SERVICIOS.

BASE IMPONIBLE: Es la cantidad sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo, para
determinar el monto de la obligación tributaria en cada una de las operaciones gravadas.

La regla general es que la base imponible sea el valor de la operación de venta o servicio.

Más intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc)
Diferencias de cambio.

Menos: reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la variación de la
UF, determinada por el periodo de la operación a plazo.

Base imponible del IVA (art. 15 al 19 del D.L. N° 825/74).

Valor de los envases y de los depósitos constituidos para garantizar su devolución.

39
Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas analcóholicas (ver art 28
Reglamento IVA), balones de gas licuado,etc
• Impuestos distintos a los contenidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Excepto
bonificaciones y descuentos a los compradores.

Del monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto (art 15 Nº 1)

1) La exclusión de reajustes se efectúa considerando la variación del valor de la UF, y solo debe
efectuarse del monto de los reajustes o intereses pactados (no de los gastos de financiamiento, ni de
los intereses moratorios).

2) En caso de las prestaciones de servicios, en que la factura o boleta se emita a la fecha de la

percepción de la remuneración, todo el reajuste e interés que se cobre se afecta con IVA, ya que no
hay valores que hayan pagado IVA.

3) Cuando el interés nominal de la operación es inferior a la variación de la UF, éste no quedará

afecto a IVA en la nota de débito o boleta que se emita.

4) Cuándo interés nominal de la operación es superior a la variación de la UF, éste quedará afecto a
IVA,debiendo constar en la nota de débito que se emita,o incluirse en valor total en el caso de
emisión de boleta.

5) Para diferir el IVA, en caso de intereses por operaciones a plazo, debe emitirse la factura solo por
el precio contado, e indicarse en la factura y contrato, cuánto de cada cuota corresponde a interés de
no indicarse, se presume que cada una de ella comprende parte del precio,los intereses y reajustes
proporcionales a cada cuota.

La relevancia de saber la base imponible es para poder determinar el impuesto y aplicar la tasa a ese
monto.

Es el valor de la venta o servicio, más intereses.

Base imponible en hechos especiales.

¿Cuál es el valor en estos casos?

La base imponible será distinta dependiendo de la operación:

-​ En las importaciones: es el valor aduanero o en su defecto el valor CIF, más gravámenes

aduaneros.

-​ En los retiros de bienes corporales muebles: es el valor asignado como precio de público o
valor de venta mercado, lo que sea mayor.

-​ Confección de especialidades y contratos generales de construcción: es el valor total del

contrato y contratos generales incluyendo los materiales de construcción.

-​ Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades: es el valor de los

diferentes bienes corporales muebles e inmuebles del giro del vendedor o que formen parte
de su activo inmovilizado, comprendidos en la venta.

-​ Primera venta en el país de los vehículos importados a que se refiere el artículo 8 letra
A. inciso 2°: es la misma base imponible de la importación, menos la depreciación por uso
(10% por cada año completo transcurrido del 1° de Enero del año del modelo y el momento
que se pague el impuesto).

40
Base imponible en hechos gravados especiales (art 15 al 19 del DL N 825 74. (importante)

-​ Servicios y ventas: es el valor total de las ventas y servicios (hoteles, residenciales, salones
de té, bares, tabernas, hosterías)

-​ Permutas y trueques: es el valor de los bienes corporales muebles e inmuebles (gravados

por la ley).

-​ Arrendamiento de inmuebles amoblados y otros: es la renta de arrendamiento menos el

11% del avalúo fiscal anual vigente (porque se descuenta el porcentaje correspondiente al
terreno, y los terrenos están exentos de IVA)

Pregunta de prueba: comprar inmuebles y pedir la devolución del IVA al sii por el artículo 27 bis.
(Inicia actividades de primera categoría afecta a IVA y se convierte en contribuyente que arrienda
inmuebles amoblados)

Hacer el ejercicio.

-​ Servicios pagados con bienes: es el precio del servicio, valor que las partes asignen a los
bienes corporales muebles.

-​ Venta de bienes que se pagan con servicios: es el precio del servicio valor de la venta.

-​ Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles gravados: es el valor de la adjudicación,

el cual no puede ser inferior al avalúo fiscal.

-​ Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que comprenden bienes

corporales inmuebles gravados: se aplican las normas precedentemente señaladas para cada
caso.

Modificación en la Reforma Tributaria Art 22° N°5 letra a) de la Ley N°20.899

Se establece una base imponible especial para la determinación del IVA en el caso de los contratos de
arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles la cual estará
constituida por el valor de cada cuota incluida en el contrato, a las cuales debe rebajarse la parte
correspondiente a la utilidad o interés comprendido en la operación.

El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el art 64 del Código Tributario cuando el monto de dicha
utilidad o interés sea notoriamente superior al valor que se obtenga, cobre o pacte en convenciones de
naturaleza similar considerando las circunstancias en que se realiza la operación.

También se debe rebajar la proporción correspondiente al valor de adquisición del terreno que se
encuentre incluido en la operación, la que resultará de calcular la proporción que representa el valor
de adquisición del terreno en el valor total del contrato.

Arriendo con opción de compra, la base imponible está constituida por el valor de cada cuota
incluidas en el contrato. ???

Base imponible en hechos gravados especiales (art 16 Letra c) y art 17 del DL N° 825/74

Contrato de construcción obra de uso público: El costo total de la construcción de la obra,

considerando todas las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de ella.

41
Si la construcción la efectúa el concesionario por cesión, la Base Imponible está constituida por la
parte del costo incurrido por el concesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente a la
fecha de la cesión respectiva.

Base imponible del IVA (art. 15 al 19 del D.L. N° 825/74).

Servicios de explotación y conservación de una obra pública

El total de los ingresos obtenidos por la explotación, descontada la de uso, proporción que debe
imputarse al pago del precio de la construcción según se indique en el contrato o decreto de
otorgamiento de la concesión.

a.​ Prestado por el concesionario y cuyo precio se pague con la concesión temporal de la
explotación de la obra.

Los ingresos mensuales totales de la explotación de la concesión, descontada las cantidades que
deban imputarse al pago del precio de la construcción, según se indique en el contrato o decreto de
otorgamiento de la concesión.

b.​ Prestado por el concesionario por cesión Terminada.

Terminada la construcción de la obra los ingresos mensuales totales de la explotación de la

concesión, descontadas las cantidades que deban imputarse a la amortización de la adquisición de la
concesión,según se indique en el contrato o decreto de otorgamiento de la concesión.

Antes del término de la construcción los ingresos mensuales obtenidos por la explotación de la
concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construcción de la obra y al valor de
adquisición de la concesión,según la misma proporción señalada anteriormente.

Base imponible en venta de inmuebles. (pregunta de prueba)

Es el precio de venta deducido el valor del terreno. (se debe descontar el valor del terreno)
Tratándose de la venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, deberá deducirse del precio
estipulado en el contrato.

• Regla general valor de adquisición del terreno (art 17 inc 2 debidamente reajustado vía IPC (con
desfase de un mes)

• Tope doble del avalúo fiscal cuando la venta se efectúa antes de los 3 años de su adquisición
aplica al período anterior a la vigencia de la Ley N ° 21.210 (pregunta de prueba)

Los terrenos están exentos de IVA.

Valor del avalúo fiscal del terreno, o la proporción que corresponda,cuando el terreno se encuentre
incluido en la operación (art 17 inc 3).

Si en el avalúo fiscal no se comprendieran construcciones u otras situaciones, el contribuyente podrá

solicitar una nueva tasación, debiendo excluirse las construcciones que den derecho a crédito fiscal
(art 17 Inc 4).

42
Modificación en la Reforma Tributaria

Art 22° N°5 letra a) de la Ley N° 20.899

El inciso 4° del artículo 17 eliminó los casos específicos en que un contribuyente podía solicitar a
este Servicio una nueva tasación. De este modo, actualmente cualquier contribuyente puede solicitar
al Servicio de Impuestos Internos, para efectos de la deducción establecida en este artículo, que
practique una nueva tasación del terreno comprendido en la operación, ya sea de venta o de
arrendamiento con opción de compra.

El Servicio fijará mediante resolución el procedimiento para solicitar esta nueva tasación.
(Resolución N°49 del 26 de mayo de 2016)

Se fija un avalúo superior al establecido por el legislador. En este caso se puede reclamar ante el sii y
solicitar una nueva tasación.

Normas de control de la rebaja del valor del terreno.

En las facturas que deban emitirse con motivo de la venta de bienes inmuebles, deberá indicarse
separadamente el valor del terreno.

Cuando no exista esta constancia, se presumirá que cada uno de los pagos comprende parte del valor
del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación a la
fecha del contrato (art 17 inc 5°)

Facultad de tasación del precio de venta del terreno (art 17 inc 6)

En los contratos de venta de un bien inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la
misma operación o no,y en los contratos generales de construcción,el SII podrá aplicar lo dispuesto
en el art 64 del Código Tributario cuando:

• El valor de enajenación del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de
características y ubicación similares en la localidad respectiva.

• El valor de la construcción sea notoriamente inferior a los de igual naturaleza considerando el costo
incurrido y los precios de otras construcciones similares.

- La diferencia determinada quedará afecta a IVA

- La tasación y giro podrá reclamarse. (Ante el TTA mediante un procedimiento general de
reclamaciones (art. 124 CT) o ante el sii mediante una RAV.

Base imponible en la venta de inmuebles usados (letra G) del artículo 16°).

Modificación en la Reforma Tributaria (Ley N°20.780)

Se establece una base imponible especial para el caso de venta de bienes corporales inmuebles, en
cuya adquisición no se haya soportado IVA, realizada por un vendedor habitual Nueva letra g) del art
16°.

Se trata de contribuyentes vendedores habituales de inmuebles, que venden encontrándose vigente la

ley y por tanto deben gravar su operación con IVA pero no soportaron este impuesto al comprar el
inmueble,razón por la cual,al no tener crédito fiscal, el IVA se transformaría en un costo.

43
Cálculo de la Base Imponible de IVA para el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en
cuya adquisición no se haya soportado IVA.

Base imponible diferencia entre los precios de venta y compra.

• Se reajusta el precio de adquisición por la variación del IPC.

• Se calcula el porcentaje que representa el valor del terreno en el precio de venta.
•Se resta al precio de venta el valor del terreno con tope del valor comercial de éste

•Se resta al precio de adquisición reajustado, el porcentaje que representa el valor del terreno en el
precio de venta.

• Finalmente se resta al precio de venta, el precio de adquisición reajustado, rebajado en ambos casos
el valor terreno sobre dicho monto se aplica el IVA.

21 - 04

DÉBITO FISCAL (art. 20 DL 825)

Concepto: Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios. Es lo que se entera en
las arcas fiscales por las ventas y servicios.

Determinación del débito fiscal

• IVA recargado en las facturas de ventas y servicios emitidas.
• IVA que conste en liquidaciones recibidas de mandatarios (por venta en consignación)
• IVA no retenido que conste en facturas de compras recibidas por ventas con retención parcial.
• IVA incluido en las boletas de ventas y servicios. Agregado al débito fiscal
• IVA recargado en las notas de débito emitidas por intereses, reajustes y demás gastos de
financiamiento por operaciones a plazo.

-Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (error en la facturación)

Débito fiscal mensual (art. 20 D.L. N°825/74)

Deducciones al débito fiscal.

IVA Recargado en las notas de crédito emitidas.

• Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiarios de servicio, con
posterioridad a la facturación.

• Cantidades restituidas a los compradores por mercaderías devueltas o servicios resciliados siempre
que la devolución o resciliación se hubiere producido dentro del plazo de 6 meses después de la
entrega del bien o devengo del impuesto en el caso de servicio.

• Cantidades restituidas a los compradores por ventas de inmuebles gravados con IVA dejados sin
efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa, pero el plazo de 6 meses se contará desde la
fecha de la resolución o la de la escritura pública de resciliación o desde que la sentencia se encuentre
ejecutoriada.

• Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos para garantizar devolución de
envases.
• Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturación indebida de un débito superior al que
corresponde), siempre que se efectúen dentro del mismo período tributario.

44
 CRÉDITO FISCAL (art. 23 DL 825) (pregunta de prueba)

• El concepto de Crédito Fiscal IVA se refiere a la cantidad económica que un contribuyente puede
recuperar del impuesto al valor agregado (IVA) que ha pagado en sus compras o al utilizar
servicios durante un período fiscal.

Es la cantidad de dinero que se origina por las compras y que el legislador le da derecho a recuperar.

• Esencialmente, es el IVA soportado en facturas de proveedores y otros documentos que acreditan

adquisiciones o servicios utilizados en el período tributario correspondiente.

• Este crédito se utiliza para reducir el IVA que el contribuyente debe pagar sobre sus ventas o
servicios prestados en el mismo período.

Aquí hay algunos puntos clave sobre el Crédito Fiscal IVA:

-​ Determinación: Se calcula sumando todo el IVA soportado en compras y servicios

gravados con este impuesto durante el período.
-​ Recuperación de IVA: Permite al contribuyente recuperar el IVA pagado en compras
destinadas a la venta al consumidor final.
-​ Crédito Fiscal Proporcional: Se aplica cuando las compras son destinadas simultáneamente
a producir ventas afectas y exentas al IVA.

• IVA recargado separadamente en facturas de prestadores de servicios, facturas de proveedores,

facturas de compras (cambio sujeto)

• IVA pagado según comprobante de importaciones.

• Agregados al crédito fiscal notas de débito recibidas

• Deducciones al crédito fiscal notas de crédito recibidas.

• Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones y servicios recibidos, y que
se pueden deducir del débito fiscal mensual según la ley.

Procedencia del crédito fiscal.

IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o en la utilización de servicios
destinados a activo realizable, activo fijo, gastos generales

• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles, contratos de venta, contratos de
confección, instalaciones, especialidades, contratos generales de construcción.

Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del contribuyente.

Saber art.2, 8, 12,13, 23.

Improcedencia del crédito fiscal: (importante) Situaciones en las que se tiene derecho y no
derecho al crédito fiscal.

1) Art 23 N° 2 importación o adquisición de bienes o utilización de servicios destinados.

• Hechos no gravados

45
• Operaciones exentas.
• Hechos que no guardan relación directa con la actividad del contribuyente.

2) Art 23 N° 4 importaciones, adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos y

otros.

• Automóviles, station wagon y similares.

• Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor, ejemplo Renta car, o que sean
autorizados por el Director.

3) Art 23 N°5 facturas falsas o irregulares. (Pregunta de prueba)

No da derecho a crédito fiscal el IVA recargado en las siguientes facturas:

-​ No fidedignas o falsas.
-​ Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. (Ej: no fue firmada)
-​ Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA. (Ej: abogada y emite una
factura)

No se pierde el crédito fiscal si el pago de la factura cumple con los siguientes requisitos:

• Que se acredite el pago con cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de
dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio, a pesar de que no se cumplan con los requisitos de una factura.
No se pierde el crédito fiscal si la operación es real, se debe individualizar que la operación es real.

• Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, en el
reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta. En
el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el monto de la
operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco.

Modificación en la Reforma Tributaria (Ley N 21.210)

En ambas circunstancias para no perder crédito fiscal:

• El contribuyente deberá aportar los antecedentes que acrediten las circunstancias, antes
señaladas.
• Dentro del plazo de 1 mes, contado desde la fecha de la notificación del requerimiento.
• En caso de no cumplir este requerimiento, previa certificación del Director Regional, se presumirá
que la factura es falsa o no fidedigna.

No dando derecho a la utilización del crédito fiscal.

• Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito
fiscal si la factura fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, a menos que acredite lo
siguiente:

•La emisión y pago del cheque,vale vista o transferencia electrónica, mediante el documento original
o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda, con las especificaciones
que determine el Director del SII.

• Tener registrada la respectiva cuenta corriente en la contabilidad, si está obligado a llevarla, donde
se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia electrónica de dinero.

•Que la factura en virtud de la cual actuó el comprador o beneficiario del servicio cumple con las
obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio.

46
• Que se acredite la efectividad material de la operación (ej: guía de despacho) y de su monto,
por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el SII así los
solicite.

-En todo caso no se perderá el derecho al crédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido
recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor, siempre y cuando la
operación fuera real. De no ser así se incurre en el delito del articulo 97 N°4 inciso 2.

-Sin perjuicio de lo anterior, este mecanismo para permitir el uso del crédito fiscal, no se aplica si el
comprador o beneficiario del servicio han tenido conocimiento o participación en la falsedad de la
factura.

4) Art 23 N°6
• El derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al valor
agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el art 21 del Decreto Ley
N° 910 de 1975 procederá sólo para contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes
corporales inmuebles (modificado por art 2 N 9 letra b) de la Ley N20.780)

•Rige a contar del 1 de enero de 2016. Antes, la improcedencia era por la parte del IVA que la
constructora recupere en virtud de lo señalado en art 21º del DL N°910 de 1975(crédito especial del
65%)

Requisitos para hacer uso del crédito fiscal (Art 25):

-​ El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura o pagado según

comprobantes de ingresos, tratándose de importaciones.
-​ Las facturas y/o comprobantes de ingreso deberán estar contabilizados en los libros
especiales que señala el artículo 59 de la ley (Libro de compras)

Además:

-​ Debe acreditarse con el original de la factura.

-​ La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a contenidos y
fondos impresos, timbraje y contenido de emisión.

Crédito fiscal documentos registrados o recibidos con retraso.

El impuesto registrado en estos documentos puede ser utilizado para aumentar o disminuir el
crédito, según corresponda, hasta dos períodos tributarios siguientes al que figura en dichos
documentos, según dispone el art 24 de la Ley del IVA:

• Facturas
• Notas de crédito
• Notas de débito.

Situación del IVA no utilizado como crédito fiscal:

• Considerar el IVA como gasto (art 31 Nº2 Ley sobre Impuesto a la Renta)
• Acumularlo como remanente para periodos posteriores.
• Solicitar la devolución del IVA, dentro del plazo de tres años contado desde la fecha de la
declaración en que debió utilizarse.

47
Créditos especiales establecidos en otros textos legales:

a) Por impuesto específico al petróleo diésel art 7 Ley N° 18.502 de 1986 y Arts 1 y 3 DS N° 311 de
1986. Últimas modificaciones Ley N° 20.633 de 2012.

b) Por impuesto específico al petróleo diésel, transportista de carga Ley N° 19.764 de 2001 y sus
modificaciones Última modificación Ley N° 20.658 de 2013.

c) Crédito del art 11 de la Ley N °18.211 correspondiente a Zona Franca de extensión.

d) Crédito por impuesto de timbres y estampillas artículo 3 Ley N° 20.259 de 2008

23 - 04

DEVENGO DEL IMPUESTO

DEVENGO DEL IVA (ARTÍCULO 9° D.L. N° 825 DE 1974)
​

• El devengo de una obligación tributaria es el momento en que nace para el Fisco el derecho al
impuesto, es decir, el momento en que se adeuda. (Es el momento en que se hace actualmente
exigible) en el IVA es el día 12 o 20 (si es por internet) del mes siguiente.

Devengo del impuesto en las ventas de bienes corporales muebles (B.C.M.).

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:

• Se emite la boleta o factura. (En ese momento nace la obligación de devengar)

• Se produce la entrega real o simbólica del bien.

Obligación de emisión de boletas: entrega real o simbólica.

Facturas: entrega real o simbólica hasta el 10º día del mes siguiente, pero con la fecha del mes
anterior, debe emitirse guía de despacho al momento de la entrega de los bienes.

Entrega real: Aprehensión material de los bienes.

Entrega simbólica: ej: compra por aliexpress.

Ejemplos:
•Entrega de las llaves, venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador.
• Poner los bienes a disposición del comprador y éste no los retira.
• Cuando el vendedor conserva la especie como depositario. (Ej: compra por aliexpress)

Devengo del impuesto en los servicios.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:

• Emisión de la factura o boleta. (Ahí nace la obligación tributaria de emitir la boleta o factura)

• La remuneración se percibe como pago, abono en cuenta o puesta a disposición del interesado.

En qué momento nace la obligación de emisión.

• En las Boletas: nace al momento mismo en que la remuneración se perciba. (Si se percibe la
remuneración debe ser inmediatamente)

48
• En las Factura: nace en el mismo período tributario en que la remuneración se percibe. (Dentro del
mes)

Devengo del IVA en los hechos gravados especiales.

a) En las consignaciones: cuando el consignatario vende las especies.

b) En las importaciones:
• Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a disposición del interesado
para su libre circulación en el país

• Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no están afectas al IVA locomoción
colectiva, taxis, colegios.

Opción: IVA en las fechas que fije el SII.

c) En los retiros.
Al momento del retiro de mercaderías, retiros para rifas y sorteos, distribución gratuita con fines de
promoción o de propaganda efectuada por vendedores. *

d) Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios exigibles o percibidos (lo que
ocurra primero)

•Son exigibles a su vencimiento.

• Debe indicarse lo que corresponde a precio e interés.
•Salvo mención en contrario, se presume que cada cuota comprende precio, reajuste e interés.
* Modificada Ley N° 20.780 se agrega la palabra inmueble a continuación de mueble.

e) Servicios periódicos: Lo que ocurra primero término del período fijado para el pago, cuando se
emite la boleta o factura cuando se paga la remuneración.

Ejemplos:
•Servicios de mantención periódicos.

• Servicios prestados por agencias de negocios, señaladas en el numeral séptimo del artículo 3 del
Código de Comercio.

f) Servicios periódicos domiciliarios: Al término del período fijado para el pago del valor del
servicio, sea que la remuneración se haya pagado o no.

Ejemplos:
•Gas.
• Electricidad.
• Agua potable.
• Teléfonos.
• Alcantarillado

Devengo del IVA en operaciones sobre bienes corporales inmuebles:

1.- Contratos de instalación o confección de especialidades

2.- Contratos generales de construcción.

3.- Venta de bienes corporales inmuebles (igual tratamiento para arriendo con opción de compra) Al
momento de emitirse la factura.

49
En la venta de inmuebles, (pregunta de prueba)

La factura deberá emitirse en la fecha de suscripción de la escritura de compraventa por el precio

total, incluyendo las sumas pagadas previamente que se imputen al mismo a cualquier título
(modificación artículo 55 inciso 2)

Con la entrada en vigencia de esta norma legal, no existirá obligación de emitir documentación
tributaria por los anticipos o pagos previos que se pacten en la venta de un bien inmueble.

Sujeto del impuesto. (Art. 10 y 11)

La obligación tributaria, como toda obligación, es un vínculo jurídico en virtud del cual una persona
denominada “deudor” del impuesto se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a
favor de otra persona denominada “acreedor”. Generalmente, es el Estado u otro ente de derecho
público.
Sujeto activo:

-​ acreedor del impuesto.

-​ fisco.

Sujeto pasivo:
-​ deudor del impuesto o contribuyente.
-​ la persona que paga el impuesto.

Contribuyente:

-​ es generalmente el consumidor final.

-​ En términos simples, el contribuyente es quien realmente paga la deuda tributaria. (Quien
soporta el impuesto en su patrimonio)

Sujeto pasivo:

La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o entregar al Estado una
suma determinada de dinero; pero puede también tener otras cosas que consisten en hacer o no
hacer una cosa. Son las llamadas obligaciones tributarias accesorias, como:

-​ inscripciones en roles.
-​ presentación de declaraciones.
-​ Llevar contabilidad.
-​ no entrabar la fiscalización del servicio.
-​ etc.

Artículo 10:
-​ Prestador de servicios: prestador de servicios o que se equipare a servicios.
-​ Vendedor: venta o que se equipare a venta.

Artículo 11: sujetos también considerados:

-​ importador (en las importaciones letra A).

-​ Comprador o adquirente: ventas realizadas por personas sin domicilio ni residencia en
chile (letra B)
-​ Socio o comunero: En las sociedades o comunidades (letra C)
-​ Aportante: aportes (letra D)

50
 -​ Beneficiario del servicio (servicios prestados por residentes en el extranjero letra D.
-​ Contratista o subcontratista (contratos de especialidad y generales de construcción. Letra F.
-​ Comprador o beneficiario del servicio (ventas o servicios por los cuales se emite factura de
inicio. Letra G.

Cambio de sujeto

Cambio de sujeto pasivo del impuesto: (pregunta de prueba)

No obstante, las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el artículo 3 inciso 3, se
faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto, trasladando la obligación de su pago
al comprador o beneficiario del servicio.

Lo normal es que el sujeto pasivo sea el prestador de servicios o vendedor, y al cambiarlo, se

convierte en sujeto pasivo al comprador y es él quien debe emitir la boleta de compra.

Para lo cual podrá considerar, entre otras circunstancias:

A.​ Volumen de ventas o servicios registrados por los vendedores o prestadores de servicios.
B.​ Monto de ingresos registrados por los vendedores o prestadores de servicios.
C.​ Volumen de ventas o de servicios o monto de ingresos registrados por los adquirentes de los
bienes o beneficiarios de los servicios. (Cuando un vendedor es de difícil fiscalización, ej:
pequeño agricultor)

La dirección nacional podrá atender a las circunstancias o características del comprador o

beneficiario del servicio, sin perjuicio que estime, a su juicio exclusivo, considerar también otras
circunstancias propias del vendedor o prestador del servicio, del mercado u otras que determine
relevantes para aplicar esta medida.

Solo es facultad del director nacional, no el regional. (Pregunta de prueba)

• Tipos de cambio de sujeto pasivo:

1.​ Cambio de sujeto del vendedor o prestador del servicio al comprador o beneficiario del
servicio.

a)Cambio total de sujeto: se aplica cuando el vendedor no posee documentos o se trata de

contribuyentes en nómina de difícil fiscalización.

Ejemplos:
• Contribuyentes de difícil fiscalización.
• Ventas de pequeños productores agrícolas.
• Venta de oro, metales y minerales.

b)Cambio parcial de sujeto: en estos casos se produce la retención de un porcentaje del total del
impuesto, manteniéndose la obligación del contribuyente original respecto de la diferencia.

Ejemplos:
• Ganado (8%).
•Madera (8%).
•Legumbres 10
•Trigo (4%)

51
 2.​ Cambio de sujeto al vendedor o prestador de servicio por el impuesto que a su vez el
comprador o beneficiario debe recargar por sus propias ventas o prestaciones de
servicio (retención)

a.​ Retención adicional: además del 19% de IVA se efectúa recargo adicional, que para el
comprador es un adelanto al impuesto por sus ventas futuras.
Ejemplos:
• Ventas de carne (5%).
• Venta de harina de trigo (12%).
• Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)

b.​ Retención incluye margen: junto con el 19% del valor del producto, se retiene el impuesto
del margen de venta.

Ejemplos:
• Diarios y revistas. En venta de distribuidores a suplementeros.
• Leche y subproductos y jugos de fruta.
• Cigarros, cigarrillos y tabacos.

3. Cambio de sujeto al vendedor o prestador de servicios exentos por el impuesto que

corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde zonas
francas.

a.​ vendedores o prestadores de servicios exentos, se impone la obligación de retener,declarar y

pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos a determinadas personas que
importen desde los recintos de Zonas Francas.

Ejemplos: • Casos Resolución N 2190 y 2191 del año 1996.

28 - 04
TASA DEL IMPUESTO

La tasa estándar del IVA es 19%.

El IVA es un tributo indirecto que grava las ventas y servicios en Chile. Desde el 2003, la tasa
estándar del IVA se estableció en 19%, siendo una de las principales fuentes de ingresos fiscales del
país.

• Este porcentaje se aplica de manera uniforme a la mayoría de los bienes y servicios, con el objetivo
de garantizar una recaudación eficiente y estable.

Cambios Históricos en la Tasa desde 1974.

El IVA fue introducido en Chile mediante el Decreto Ley 825 en 1974, con una tasa inicial del 20% .

• Posteriormente, en 1998, esta tasa se redujo al 18%, como parte de una reforma tributaria destinada
a estimular la economía.

• Sin embargo, en 2003, la tasa se incrementó nuevamente al 19%, donde se ha mantenido hasta la
actualidad.

52
ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO

Registro de compras y ventas propuestas F29.

Hasta el 31 de julio de 2017, los contribuyentes debían llevar un libro de compras y ventas. (Art. 74
del reglamento)

Registro de compras y ventas propuesta F29

Eliminación del libro de compraventas.

La Resolución N° 61 del 12 de julio de 2017 creó un registro de compras y ventas, el cual

confeccionará el Servicio de Impuestos Internos en base a los documentos tributarios electrónicos
emitidos y recibidos por los contribuyentes, que hayan sido recepcionados por el Servicio, más los
documentos tributarios en soporte distinto al electrónico que también reciban o emitan.

Es obligatorio para los contribuyentes del IVA operar con este registro de compras y ventas.

Se exime a los contribuyentes sujetos al sistema de facturación electrónica, de la obligación de llevar

un libro de compras y ventas.

Facultades del SII conforme al art 56 de la ley.

• Eximir a determinadas actividades o grupo de contribuyentes, a no emitir los documentos

estableciendo en este caso, medios especiales de control que resguarden el interés fiscal.

• Autorizar a contribuyente que emitan documentos sin cumplir requisitos exigidos, siempre que
éstos, resguarden el interés fiscal.

• El intercambio de mensajes mediante el uso de diferentes medios tecnológicos, en reemplazo de las

facturas, boletas, notas de débitos y otros, exigiendo requisitos para que resguarden debidamente el
interés fiscal La impresión en papel de éstos documentos tendrá el valor de un instrumento privado.

• La emisión de boletas nominativas.

Descripción del Registro de Compras y Ventas (RCV).

1. Es construido automáticamente solo con los DTE’s recibidos por el SII

2. En el RCV se registrará el tipo de transacción de venta, o de compra de acuerdo a lo indicado

en el DTE. Si no se indica esta información en el DTE por defecto se registrará como del giro tanto
para el emisor como para el comprador

A. Tipo de Venta se debe indicar si el DTE es del giro, activo fijo, bien raíz. Información que se
registrará en el RV. Si no es el del giro se debe sacar esa factura.

B. Tipo de compra es una sugerencia donde se puede indicar si el DTE es del giro, supermercado,
bienes raíces, activo fijo, IVA uso común, IVA no recuperable, no incluir Información que se
registrará en el RC.

3. Si el contribuyente emitió y/o recibió documentos en papel deberá complementar el RCV

manualmente para incluirlos, junto con indicar el tipo de transacción de compra o de venta
(Caracterización)

4. Deberá tener actualizado el RCV antes de presentar su declaración F 29 solo en el caso que sea
necesario deberá complementar o caracterizar su información.

53
5. Este Registro no es la propuesta, ya que contiene toda la información de las compras y ventas del
contribuyente, información con la cual el SII construirá su Propuesta de F 29.

DECLARACIÓN FORMULARIO 29

Párrafo 4 o De la declaración y pago del impuesto (arts 64 a 68 de la Ley del IVA y arts 78 al 83
del Reglamento)

Los contribuyentes, deben pagar hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en el
mes anterior, a través de la presentación de una declaración jurada del monto total de la operaciones
realizadas, incluyendo las exentas, utilizando para ello el Formulario N 29 sobre declaración y pago
de impuestos mensuales, conforme a lo dispuesto en el art 64 de la Ley del IVA.

Por su parte, el DS N° 1001 de Hacienda del 2006 permitió declarara y pagar hasta el día 20 de cada
mes, respecto de los contribuyentes que presenten las declaraciones de los impuestos
correspondientes a través de internet, y

Las boletas de honorarios se encuentran Exentas a IVA.

a) Se encuentren autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, o

b) Que, por la naturaleza de sus actividades económicas emitan solo boletas de honorarios y utilicen
el sistema de emisión de boletas de honorario electrónicas disponible en el sitio web del Servicio de
impuestos internos.

En el caso que el plazo venza en día feriado o en día sábado, se prorrogará hasta el primer día
hábil siguiente.

• Presentación de declaraciones por Internet, hasta el día 28 del mes siguiente para aquellos que
declaran sin pago y sin movimiento.

• Declaraciones sin movimiento y sin pago a través del teléfono hasta el día 28 de cada mes (Según la
Resolución N° 65 de 11-11-2003)

Además, se contempla el beneficio de declarar y pagar el Formulario 29 el día 20 de cada mes para
quienes declaren y paguen el Formulario 29 por Internet a través del sitio Web del SII, y que además
se encuentren en alguna de las siguientes situaciones.

• Que se encuentren operando en el Sistema de Factura Electrónica del Portal Tributario MIPYME,
dispuesto en el sitio Web del SII o estén autorizados como emisores de factura electrónica.

• Que sean contribuyentes que, en razón de las actividades que desarrollan, no estén obligados a
emitir documentos tributarios (por ejemplo talleres artesanales, empresas de transporte de pasajeros y
kioscos, entre otros)

FRANQUICIAS ASOCIADAS AL IVA

Una franquicia tributaria en el IVA es un régimen especial que se aplica a ciertas pequeñas
empresas para reducir la carga que supone el cumplimiento de la normativa del IVA.

Son beneficios que se le entregan al contribuyente de IVA, que puede consistir en una tasa
menor o mayor plazo.

Este régimen de franquicia permite a las empresas desarrollar su actividad económica sin que se
aplique IVA. Esto significa que no tienen que realizar la repercusión del IVA, ni ingresarlo, ni

54
presentar declaraciones, siempre que no se alcance el umbral de negocios que determine la normativa
nacional.

Es importante mencionar que este régimen está diseñado para ayudar a las pequeñas empresas,
por lo que puede haber límites en cuanto a la facturación o el tamaño de la empresa para poder
acogerse a esta franquicia.

1.​ Cambio de sujeto.

2.​ Activo fijo (art. 27 bis)
3.​ Acuerdo de reorganización.
4.​ Exportadores.
5.​ Crédito especial de empresas constructoras.
6.​ Crédito especial peajes transportes pasajeros.
7.​ Crédito de sistemas solares térmicos.

1.- Devolución cambio de sujeto (artículo 3)

Significa trasladar la obligación de retener y declarar el Impuesto al Valor Agregado, desde el

vendedor al adquirente. Este, a su vez, debe emitir una factura de compra, en la cual se especifica el
monto y porcentaje de IVA retenido a terceros.

2.- ACTIVO FIJO: pregunta de prueba art 27 bis.

Imputación o devolución del remanente por adquisición de activo fijo (artículo 27 bis)

Contribuyentes beneficiados:

• Vendedores. Ej: vende un departamento.

• Prestadores de servicios. Ej:arriendo inmueble amoblado.

• Exportadores.

Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condición de que pasen a formar parte del
activo fijo (CIRCULAR N° 26/2021):

• Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N° 55 de 1985)

• Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N° 26 de 1987), en la medida que la

operación hubiese estado gravada.

• Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes corporales muebles (Circular N° 36 de 1987).

• Utilización de servicios que forman parte del activo fijo (Circular No 5 de 1988).

Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio:

• Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden relación
con la actividad del vendedor.

• Importación, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisiciones de automóviles, station

wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones.

55
• Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios.

• Gastos en adquisición de bienes que no formen parte del activo fijo de la empresa.

a) Imputación del remanente:

Para el caso, el contribuyente deberá presentar solicitud directamente en el Servicio de Tesorería, a

fin que ésta emita un certificado de pago, podrá imputar dicho monto a:

• Impuesto de retención, recargo o declaración.

• Derechos aduaneros

• Tasas

• Demás gravámenes que se perciban por intermedio de Aduanas.

b) Devolución:

Deberá presentar solicitud dentro del periodo siguiente a la última declaración de IVA, ingresando en
el sitio web [Link] el Formulario N°3280 según las instrucciones y antecedentes requeridos Ej
Facturas, notas de crédito y notas de débito que se hayan extendido en papel (no en formato
electrónico) que respalden la compra del activo fijo, Declaración de Ingreso ( y el comprobante de
pago del IVA de la misma, Detalle, en archivo Excel, de toda la documentación tributaria que
respalda la adquisición de bienes o servicios destinados a su activo fijo.

Pasos para determinar el monto a imputar o solicitar la devolución:

• Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que incluya créditos que
correspondan a adquisiciones o importaciones de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados a formar parte del activo fijo, el monto del crédito fiscal y la cantidad de documentos
debe indicarse en Formulario 29 del mes de adquisiciones.

• Se suman los créditos fiscales totales de los 2 meses consecutivos o más.

• Se suman los créditos fiscales por compras o importaciones de activo fijo que se encuentran
incluidos en el crédito fiscal total.

• Se establece la relación porcentual entre el total del crédito fiscal por compras destinadas al activo
fijo, respecto del total del crédito fiscal de los 2 períodos o más de adquisiciones.

•Este porcentaje, así determinado, se aplicará al remanente del crédito fiscal acumulado del período
tributario en que se solicita la devolución.

• Efectuar presentación ante el Servicio de Impuestos Internos, mediante el Formulario N°3280 a fin
de que se verifique y certifique dentro del plazo de 20 días en forma previa a la devolución por
Tesorería, la correcta constitución del crédito, acompañada de los Formularios N°29 de todos los
períodos tributarios por los cuales se solicita la devolución y de los antecedentes acompañados
.(Oficio Circular N°220 de 1999)

Pregunta de prueba: ¿el artículo 27 es una exención o una franquicia?. ¿En qué consiste la
franquicia?

cuando se debe devolver la franquicia?

56
Restitución del crédito. (Pregunta de prueba)

Los contribuyentes que hayan obtenido devolución, restituirán las sumas recibidas mediante los
pagos efectivos que realicen en la Tesorería General de la República por concepto del Impuesto al
Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efectúen a contar del mes siguiente del
período al cual esas sumas corresponden.

En caso de que en cualquiera de los períodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no
gravadas, deberán adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de
aplicar la tasa de impuesto establecida en el artículo 14 que se determine de multiplicar las
operaciones totales del mes por la proporción de operaciones gravadas usada para determinar el
crédito fiscal en el mes de adquisición del activo fijo que originó la devolución y restar de dicho
resultado las operaciones afectas del mes.

3. Acuerdo de reorganización.

Devolución al acreedor de procedimiento concursal de reorganización (art 27 ter)

Los contribuyentes gravados con los impuestos de los Títulos II y III de esta ley, que tengan la
calidad de acreedores en un Procedimiento Concursal de Reorganización regido por la Ley de
Reorganización y Liquidación de Activos de Empresas y Personas, que hayan sido recargados en
facturas pendientes de pago emitidas a deudores de un acuerdo de reorganización, podrán imputar
el monto de dichos tributos a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los
derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar
porque éstos les sean reembolsados por la Tesorería General de la República.

En el caso de que se hayan efectuado abonos a dichas deudas, la imputación o devolución, en su

caso, sólo podrán hacerse valer sobre la parte no cubierta por los abonos, si la hubiera.

Beneficios: Aquellos contribuyentes gravados con algunos de los impuestos de los Títulos II y III de
la Ley de IVA, que tengan la calidad de acreedores en un Procedimiento Concursal de
Reorganización, regido por la Ley de Reorganización y Liquidación de Empresas y Personas.

Requisitos para hacer uso del beneficio:

Para tener derecho a este beneficio, se deben cumplir copulativamente los siguientes requisitos:

• Ser contribuyente gravado con alguno de los impuestos de los Títulos II y III, del DL N°825.

• Que los impuestos antes mencionados se encuentren recargados en facturas pendientes de pago
emitidas a deudores de un Acuerdo de Reorganización.

• Tener la calidad de acreedor en un procedimiento Concursal de Reorganización, regido por la Ley

de Reorganización y Liquidación de Activos de Empresas y Personas. Tal calidad deberá
determinarse conforme a las normas legales contenidas en la Ley N°20.720

no es tan importante:

4.- EXPORTADORES: Devolución IVA exportador: (artículo 36)

El IVA que se puede recuperar es el soportado en:

a) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a su actividad de exportación.

b) Utilización de servicios destinados al mismo fin. En tal situación, el exportador que sea a la vez
productor de los bienes que exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre:

57
• Las materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el proceso de producción.

• Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y accesorios, herramientas y otros
bienes muebles o inmuebles del activo inmovilizado.
• Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la empresa, como los artículos
destinados a envasar o embalar el producto o dejarlo en condiciones de ser exportado, etc.

Si los bienes son exportados por una persona distinta al productor de los bienes, aquella tendrá
derecho a recuperar el IVA, que hubiere debido soportar al adquirir dichos bienes.

5.- Crédito especial empresas constructoras.

• Beneficio
Derecho a crédito las viviendas con destino habitacional que no superen las 4.500 Unidades de
Fomento (UF). Además, el crédito determinado que puede ser usado por las empresas constructoras
como crédito, no debe superar el monto tope de 225 UF .

La Ley N 20.780 de 2014 y la Ley N 20.899 de 2016 modificaron los valores de las viviendas con
derecho a este crédito.

Situaciones especiales de los contratos generales de construcción:

• Las modificaciones o término anticipado del contrato general de construcción:

Cuando éstos hagan variar el crédito potencial disponible inicialmente previsto, darán lugar a los
ajustes en los siguientes estados de pago, con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de
reintegro.

No aplica el crédito especial en los siguientes contratos:

• Contratos de ampliación.
• Modificación
• Reparación
• Mantenimiento
• Contratos generales de construcción de urbanización de terreno que no sean por administración.

Excepto que éstos recaigan en viviendas a que se refiere el art 33° del DL N°2.552 de 1979 del
Ministerio de Vivienda y Urbanismo.

Forma de hacer aplicable este crédito a las empresas constructoras:

• Deducción del monto de sus PPM obligatorios

• El remanente que resulte de esta imputación podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención
o recargo que deba pagarse en la misma fecha

• Si aún quedaren remanentes, podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes.
• Los remanentes pendientes al término del ejercicio, o al término de giro, tendrán el carácter de PPM
del artículo 88°de la Ley de la Renta (PPM voluntarios)

6.- Crédito especial peajes transporte pasajeros. (Ley N°19.764)

Las empresas de transporte de pasajeros que sean propietarias o arrendatarias con opción de compra
de buses, que presten servicios de transporte público rural, interurbano o internacional, podrán
recuperar en la forma que se señala un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por

58
concepto de peajes en las correspondientes plazas interurbanas, a los concesionarios de las obras
públicas viales otorgadas en concesión.

De acuerdo a lo dispuesto por los incisos segundo y tercero del artículo 11°de la Ley N°19.764 y el
artículo 11°transitorio de la Ley N°20.278 de 2008 los porcentajes a recuperar por concepto de
peajes, en los períodos que se señalan, son los siguientes:

7.-Crédito sistemas solares térmicos. (Ley N°20.365)

Requisitos para acceder al beneficio:

• Empresas constructoras que declaren sus rentas efectivas de Primera Categoría, según contabilidad
completa.

• Aplicable a inmuebles con permisos de edificación otorgados a partir del 01 de enero de 2008 y
hayan obtenido su recepción municipal definitiva a partir del 26-05-2010 y hasta el 31-12 -2013.

• La instalación de los SST debe efectuarse en bienes corporales inmuebles destinados a la habitación
y deben aportar la Contribución Solar Mínima y un porcentaje del promedio anual de demanda de
agua caliente sanitaria de acuerdo a Reglamento de la Ley N 20.365 (DS N°331 de 2010)

preguntas de prueba: tasa del impuesto.

¿Siempre el contribuyente tendrá que pagar el 19%? En principio sí, salvo en el caso de los pequeños
contribuyentes. (Excepciones)

IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS.

El art 37 de la ley grava con un Impuesto Adicional de 15 salvo la letra j) que paga 50 además del
IVA, la primera venta o importación habitual o no de las siguientes especies:

a) Artículos de oro, platino y marfil

b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas.
c) Pieles finas, calificadas como tales por el SII
d) Alfombras y tapices finos y otros artículos similares.

e) Casa rodantes autopropulsados (eliminado por la Ley N°20.630 de 27 09 2012 a partir del 01
01-2013)

f) Conservas de caviar y sus sucedáneos.

g) Artículos de pirotecnia.
h) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles

Hecho gravado:
La primera venta o importación, excepto letras a), b) y c) del art 37 que se aplica en transferencias
posteriores, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 40 de la ley.

Tasa impuesto:
• General 15%
• Tasa especial 50% letra j)
Base imponible: • La venta o actos equiparados venta valor operación
• Importaciones valor aduanero o CIF, más gravámenes aduaneros.

Débito fiscal del Impuesto Adicional (art 37 a), b) y c) y art 40

59
Está constituido por el impuesto especial recargado en las facturas de ventas, incluido en las boletas,
más el impuesto recargado en las notas de débito y menos el impuesto de las notas de crédito
emitidas, tal como se determina el débito fiscal del IVA.

Crédito fiscal del Impuesto Especial a ciertos productos (art 40)

• Está constituido por el impuesto especial recargado en las facturas de compras,más el impuesto
pagado por las importaciones,más o menos los ajustes que corresponda realizar por las notas de
débito y notas de crédito recibidas, relacionados con productos señalados en el art 37 letra a),b) y c)

60
 12 - 05

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

DL N° 824/1974.

El propósito en esta materia es conocer los conceptos básicos y principios rectores de nuestro
régimen tributario y los diferentes gravámenes que establece la Ley sobre Impuesto a la Renta(LIR).
Identificar las modificaciones más recientes a la LIR, con origen, mayormente, en las siguientes
reformas tributarias:

-​ Ley N°20.780, de 29.09.2014.

-​ Ley N°20.899, de 08.02.2016.
-​ Ley N°21.210, de 24.02.2020.
-​ Ley N°21.713, de 24. 10.2024

El hecho gravado es el incremento patrimonial.

Sujetos:
-​ activo: fisco.
-​ pasivo: el contribuyente. (Es quien entera el impuesto a las arcas fiscales)

auto declaración. Ej: renta.

Excepción: impuesto territorial.

base imponible: la renta. (Se distingue si es primera o segunda categoría, además de distinguir si es
renta presunta o renta efectiva.

Tasa: hay que distinguir:

-​ Primera categoría: 25 a 27%.

-​ segunda categoría: exentos hasta 40 y tanto.
-​ otras tasas: impuesto adicional.

Impuesto final o global complementario: todas las rentas recibidas.

Estructura:

1.​ Marco conceptual.

2.​ renta líquida imponible del impuesto de 1° categoría.
3.​ régimen general y registros empresariales (art 14 letra A)
4.​ Regímenes pro pyme (art 14 letra D N°8)
5.​ Regímenes de rentas presuntas. (Transporte, agrícola y minería) (art. 34) tienen la opción de
optar por la renta presunta.
6.​ tributación ganancias de capital.
7.​ Tributación de las rentas del trabajo e impuesto global complementario. (2° Categoría art 42
y 48)

1.​ MARCO CONCEPTUAL.

Hecho gravado: incremento patrimonial percibido o devengado.

Ingresos que no constituyen renta: Art 17 N°1 al 31:

61
 -​ Constituye una renta afecta a régimen general, Impuesto global complementario, impuesto
adicional o impuesto único de segunda categoría. (Art. 17 N°8)
-​ Renta afecta a impuesto.
-​ Ingreso que no constituye renta.

Origen de la renta:

A.​ Trabajo: segunda categoría.

Clasificación de las actividades:

●​ Art. 42 N°1: trabajador dependiente. (Remuneración)

●​ Art. 42 N°2: trabajador independiente. (Honorarios)
●​ Art. 48: Participación de directores, asignaciones.

B.​ Capital: primera categoría. (predomina el dinero por sobre el esfuerzo físico)

Clasificación de las actividades:

●​ Art. 20 N° 1,2,3,4,5,6.
●​ Art 22
●​ Art 34. Renta presunta.

determinación de la renta: art 14

renta efectiva: A,B N°1,D,G

renta presunta:

impuesto adicional: 35%

-​ Título I: normas generales (destino del impuesto y definiciones generales)

-​ Titulo II: impuesto cedular por categorías (rentas de primera y segunda categoría)
-​ Título III: impuesto global complementario.
-​ Título IV: impuesto adicional.
-​ Título IV bis: Impuesto específico a la actividad minera.
-​ Título V: administración del impuesto.
-​ Título VI: disposiciones especiales relativas al mercado de capitales.

Definiciones de la ley de la renta.

1.​ Renta
2.​ Renta devengada
3.​ renta percibida.
4.​ Renta mínima presunta.
5.​ Capital efectivo.
6.​ Sociedades de personas. (Caso SpA)
7.​ Año calendario. (Similar al año comercial)
8.​ Año comercial.
9.​ Año tributario. (Año anterior al momento en que se declara)
10.​Capital tributario.
11.​ impuestos finales. (Impuesto adicional y global complementario)
12.​Establecimiento permanente.

62
PRINCIPIOS PARA GRAVAR LAS RENTAS

a.​ Principio de domicilio o residencia. (Art. 3 LIR)

Todo contribuyente domiciliado o residente en Chile, tributa sobre rentas de cualquier origen
(nacionales o extranjeras). Este principio es llamado fuente mundial.

Si se tiene domicilio en Chile y se gana algo en otro país, se debe tributar por esos incrementos
patrimoniales en virtud del art 3 LIR.

Oportunidad en que debe computarse en chile las rentas de fuente extranjera: se debe
distinguir:

-​ Inversiones directas (acciones, derechos sociales): se tributa por la renta percibida. Art. 41
G LIR. Y si se trata de rentas pasivas: en este caso se tributa por lo percibido o devengado.

-​ Establecimientos permanentes en el exterior: se tributa por lo percibido o devengado.

Devengado: es el derecho a exigir, a pesar de no haber ingresado al patrimonio.

b.​ Principio de la fuente (donde se genera la renta).

Regla general: los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile tributan sólo sobre rentas de
fuente chilena. Ej: badbunny en su concierto en chile.

Este principio permite gravar en Chile rentas de fuente chilena obtenidas por contribuyentes no
domiciliados ni residentes en nuestro país, se trate de personas naturales o jurídicas.

c.​ Principio de la fuente pagadora de la renta. (No tiene mucha importancia)

Regla básica: contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile se gravan con impuesto por el solo
hecho que el pago de la renta se efectúa desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera.

Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniería o asesoría técnica en general (artículo 59
inciso cuarto N° 2):

• En los hechos, se trata de una renta de fuente extranjera, pero que estará sujeta a tributación en
Chile por la sola circunstancia de que el pago de dicho servicio se efectúa desde Chile.

Art. 10 LIR:
-​ Rentas de fuente chilena: aquellas que provienen de bienes situados o de actividades
desarrolladas en el país, cualquiera sea el domicilio del contribuyente.

-​ Rentas de fuente extranjera: aquellas que provienen de bienes situados o actividades

desarrolladas fuera del país. Si tienen domicilio en Chile tributan por esas rentas, de lo
contrario no deben tributarlas.

Principio de domicilio o residencia pagan el Impuesto Global Complementario.

Principio de renta extranjera (de la fuente o fuente pagadora) pagan impuesto adicional.

Origen de las rentas:

Rentas de fuente chilena:
●​ Explotación o posesión de bienes situados en el país:
-​ Acciones y derechos sociales.
-​ Uso, goce o explotación de propiedad industrial e intelectual.
-​ Intereses de créditos (bonos y otros instrumentos de deuda).

63
 -​ Ganancias de capital de bonos y otros instrumentos de deuda.

●​ Actividades desarrolladas en el país.

diapo 15.

CONTRIBUYENTE: personas naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes

ajenos, que posean bienes o realicen actividades susceptibles de generar rentas.

Casos especiales: no son personas naturales ni jurídicas pero están afectos al impuesto
eventualmente si realizan actividades de primera o segunda categoría:
-​ Comunidades hereditarias. (Art. 5 LIR)
-​ Comunidades en general (art. 6 LIR)
-​ Asociación o cuentas en participación (art. 13 LIR)
-​ Sociedades de hecho (art. 6 LIR)
Comunidad hereditaria a una sociedad: sería conversión porque siguen usando el rut del causante. Lo
que busca es evitar el término de giro.

HECHO GRAVADO: Renta (ART. 2 N°1 LIR) de memoria

El hecho gravado es la renta que obtiene el contribuyente, concepto definido en el art. 2 N°1 de la
LIR: Todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Elementos del concepto de renta:

-​ Ingresos. (Contribuyentes de 2° categoría)

-​ Utilidades. (Contribuyentes de 1° categoría)
-​ Beneficios.
-​ Incremento de patrimonio.

14 - 05

LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA:

El artículo 17 LIR habla de ciertas circunstancias sobre ingresos que no constituyen renta.
(Son taxativos)

La propia ley sobre impuesto a la renta limita el alcance del concepto de renta al establecer
expresamente en su artículo 17 que no constituirán renta determinados ingresos, beneficios,
utilidades o incrementos de patrimonio, que en principio estarían comprendidos en dicho concepto.

Rentas exentas: constituyen efectivamente rentas de acuerdo a la definición legal pero que el
legislador liberó del impuesto. Sin embargo, tal alivio no impide que frente al impuesto global
complementario, de carácter progresivo, deban considerarse conformando la base imponible
incidiendo en la aplicación de la tasa.

Pregunta: El art 17 menciona casos de hechos no gravados o hechos exentos?

Es un hecho exento, porque a pesar de ser un incremento patrimonial, el legislador lo excluye.

art 21 impuesto sanción.

64
Las sociedad de profesionales pueden optar por tributar en primera o segunda categoría. Solo
realizando las actividades del art 42.

Ej: abogados no pueden tributar en primera categoría, por la actividad que realizan, puesto que no
predomina el capital por sobre el trabajo.

En primera categoría además hay que distinguir si es socio, accionista de una sociedad de personas
(se produce a través del retiro) o de sociedad de capital (distribución).

Todos estos ingresos, sean de primera o segunda categoría, van al impuesto final, que generalmente
es el impuesto global complementario (que va de 0 a 40%). Y en el caso de fuente extranjera, el
impuesto adicional (de 35%)

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA (ARTÍCULO 17 LIR):

1.​ Indemnización por daño emergente y daño moral (sentencia ejecutoriada)

●​ Bienes susceptibles de depreciación, es INR (ingreso no renta) la indemnización percibida

hasta el valor inicial del bien reajustado de acuerdo al IPC.

●​ Bienes incorporados al giro del negocio, empresa o actividad, de contribuyentes obligados a

declarar renta efectiva, tributan en primera categoría sobre la indemnización del daño
emergente, pero deducen como costo el valor libro del siniestro.

Está exento puesto que la indemnización busca resarcir el detrimento que se sufrió en algún
momento. Por lo que vuelve al mismo estado en que se encontraba.

2.​ Indemnización por accidentes de trabajo.

3 y 4. Sumas percibidas por seguros de vida, desgravamen, dotales, rentas vitalicias (excepto las
financiadas con fondos de AFP)

5. Aportes recibidos por sociedades, aportes del asociado al gestor en una cuenta de
participación, y el sobreprecio en la colocación de acciones de propia emisión (que se
considerará capital respecto de la sociedad).

6. Dividendos imputados a INR y distribución de utilidades que las sociedades anónimas hagan
a sus accionistas, en forma de acciones liberadas de pago.

7. Devoluciones de capital y sus reajustes, siempre que no correspondan a utilidades o

cantidades que deban pagar los impuestos de la LIR.

8. Mayor valor obtenido en las enajenaciones y adjudicaciones señaladas en las letras a) a la m)

de este numeral.

9. Adquisición de bienes por prescripción, sucesión por causa de muerte y donación.

10. Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia a su término y el incremento
patrimonial derivado del cumplimiento de una condición o plazo suspensivo de un derecho en
el caso del fideicomiso y del usufructo.

11. Las cuotas que eroguen los asociados.

12. Mayor valor generado en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal o de
todos o algunos de los objetos del mobiliario de su casa habitación.

65
14. Alimentación, movilización, alojamiento proporcionado al empleado u obrero, siendo razonable a
juicio del Director Regional (Circular N° 36, 1988).

15. Asignación de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional (Circular N° 64, de 1979).

16. Sumas percibidas por concepto de gastos de representación, fijados por “Ley”.

17. Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

18. Cantidades percibidas con motivo de becas de estudio (distinto de asignación).

19. Pensiones alimenticias que se deben por ley.

20. La constitución de la propiedad intelectual y derechos mineros.

21. La obtención de una merced, una concesión o permiso fiscal o municipal.

22. Remisiones por ley de deudas, intereses y otras sanciones (condonaciones).

23. Premios otorgados por el Estado o Municipalidades, Universidades reconocidas por el Estado, de
carácter permanente para estudios, investigaciones, la ciencia y arte.

24. Los premios de rifas de beneficencia, autorizadas previamente por Decreto Supremo.

25. Los reajustes y amortizaciones de pagarés, bonos y otros.

26. Los montepíos de la Ley N° 5.311 (por guerras fines siglo XIX).

27. Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas por ley.

28. El monto de reajuste de los PPM, sin perjuicio del artículo 29.

29. Los ingresos no renta o que se reputen capital en virtud de alguna ley.

30. La parte de los gananciales que reciba uno de los cónyuges en el término del régimen patrimonial
de participación en los gananciales.

31. Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges o los convivientes civiles en
escritura pública, acta de avenimiento o sentencia judicial.

La ley establece la tributación que le corresponde a la renta y distingue entre 2 tipos de renta en
atención a su origen: rentas de primera categoría y rentas de segunda categoría.

●​ Contribuyentes que deben pagar renta que tiene origen en el trabajo: segunda categoría.
●​ Contribuyentes que deben pagar renta que tiene origen en el capital: primera categoría.
(Tasa de un 25 o 27%)

Capital: puede ser renta presunta o efectiva.

Regla general es que el impuesto a la renta sea progresiva. La excepción es el impuesto adicional (1°
categoría)

Si el capital es el factor predominante, se habla de rentas de capital y como tal se clasifican en la

primera categoría.

66
Por el contrario, si corresponden a rentas del trabajo, se clasifican en la segunda categoría.

ACTIVIDADES DE PRIMERA CATEGORÍA (ART. 20 renta efectiva) (aprender de memoria)

(capital)

La LIR en su artículo 20 clasifica las actividades cuyas rentas se comprenden en la 1° categoría:

1.​ Tenencia y/o explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. (Art. 20 N°1 LIR) ej:
arrendamiento de un predio agrícola.
2.​ El dominio, posesión o tenencia de capitales mobiliarios (artículo 20 Nº2 LIR).
3.​ El comercio, la industria, la minería, la explotación de riquezas del mar y demás actividades
extractivas, compañías aéreas, de seguros, bancos, AFP, sociedades de inversión,
constructoras, periodísticas, publicidad, radiodifusión,TV, procesamiento de datos y
telecomunicaciones (artículo 20 Nº3 LIR).

4.​ Servicios de intermediación (corredores que empleen capital, comisionistas con oficina
establecida, martilleros), comercio marítimo, portuario y aduanero, clínicas, hospitales,
empresas de diversión y esparcimiento (artículo 20 Nº4 LIR).

5.​ Cualquier otra actividad o servicio no comprendido en los números anteriores, cualquiera
fuera su origen, naturaleza o denominación (artículo 20 Nº5 LIR).

6.​ Los premios de lotería pagarán un impuesto de esta categoría con una tasa de un 15% en
calidad de impuesto único.

ACTIVIDADES DE SEGUNDA CATEGORÍA (ART. 42 Y 48) (rentas que provienen del trabajo)

Si en la generación de la renta predomina el esfuerzo físico o intelectual por sobre el empleo de

capital, la renta que genere esa actividad se clasifica en la segunda categoría.

En tal sentido, las rentas clasificadas en la segunda categoría se encuentran establecidas en los
artículos 42 y 48 de la LIR.

A su vez podemos señalar que estas rentas se pueden obtener a través del trabajo dependiente (Art.
42 N°1) o el trabajo independiente (art. 42 N°2)

Finalmente en la LIR en su artículo 48 se trata de manera particular las asignaciones o

participaciones percibidas por directores o consejeros de S.A.

Renta efectiva: se da la posibilidad de descontar los gastos efectivos.

La base imponible en 1° categoría se determina por los ingresos menos los costos (directos) y menos
los gastos (necesarios) y menos ajustes.

Base imponible en 2° categoría:

ART. 42 N°1: TRABAJADORES DEPENDIENTES.

Se llama impuesto único de segunda categoría.

• Se clasifican en esta categoría las rentas originadas en la prestación de servicios personales

efectuada bajo vínculo de subordinación o dependencia.

• Se incluyen también en este numeral los pensionados, obreros agrícolas y choferes de taxi.

67
• En el caso de empleados y pensionados, las rentas que perciben se gravan con el Impuesto Único de
Segunda Categoría.

ART. 42 N°2: TRABAJADOR INDEPENDIENTE.

No hay subordinación ni dependencia.

Bajo esta clasificación se encuentran todas las rentas originadas en el ejercicio libre de una profesión
u ocupación lucrativa.

Se encuentran dentro de esta categoría las sociedades de profesionales que prestan exclusivamente
servicios o asesorías profesionales, sin perjuicio de lo cual pueden optar por tributar conforme a las
reglas del impuesto de primera categoría.

En segunda categoría, en principio no se descuentan los gastos. Sin embargo, el legislador establece
que puede acogerse a ciertos gastos presuntos que puede rebajar la base imponible (con un tope de
30%)

La renta efectiva está dada por los gastos efectivos o por los gastos presuntos….

preguntas:
1) ¿Cuáles son los principales conceptos que comprende la definición de renta?
2) ¿Qué se entiende por renta de fuente chilena?
3) ¿En qué consiste el principio de la fuente pagadora de la renta y cuál es su aplicación?
4) ¿En qué consisten las limitaciones del hecho gravado renta?
5) ¿Cuáles son los tipos de rentas que distingue la Ley de la Renta?
6) ¿Cuál es la tributación que le corresponde a la renta de acuerdo con su origen y clasificación

26 - 05
Resumen:

1° CATEGORÍA: Prima el capital (ART. 20) se divide en:

Renta efectiva:
-​ Art. 14 letra A, tasa de 27%. (Lo normal)
-​ Art 14 D N°3, tasa de 25%. (2024 transitoriamente de 12.5%) (régimen pro pyme)
-​ Artículo 14 D N°8, tasa de 12.5% (régimen pro pyme transparente) se determina este
impuesto en 1° categoría pero tributa por otro impuesto final.

Renta presunta (artículo 34):

-​ agrícola
-​ ganadera.
-​ minería.

Actividades artículo 20:

n°1; explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

N°2: capitales mobiliarios.
N°3: comercio.
N°4:
N°5: cualquiera sea su naturaleza.
N°6: lotería. (Tasa de 15%)

Renta presunta: (art. 34)

68
Determinación de la base imponible en 1° categoría para la renta efectiva: (artículos 29-33)

ingresos menos costos directos menos gastos necesarios más o menos ajustes (pueden haber
diferencias) = renta líquida imponible. Es fundamental porque sobre eso se aplica el impuesto.

Para determinar la base imponible la renta presunta: es una presunción y se debe distinguir:
-​ agrícola: 10% del avalúo fiscal del inmueble.
-​ minera: se distingue según el mineral.
-​ transporte: 10% del avalúo fiscal del inmueble.

Tasa: se debe distinguir el régimen en la renta efectiva:

-​ art. 14 A: 27%.
-​ art. 14 D 3: 25%
-​ art 14 D 8: 12.5% (solo sirve para determinar el impuesto, pero no para pagarlo). En este caso
estos contribuyentes no tributan en 1° categoría, sino que tributan en….

La tasa en la renta presunta es de 25%.

Prima el trabajo: 2° CATEGORÍA:

ART 42 N°1 trabajadores dependientes. (Reciben una remuneración y pagan el impuesto único de
segunda categoría de una tasa del 0 al 40%; va por tramos) igual al IGC.

ART 42 N°2 trabajadores independientes. (Honorarios y la tasa será de..

La renta del artículo 48 dependerá si es de fuente extranjera (paga impuesto adicional del 35%) y si
es renta es de fuente nacional y si es renta del artículo 48 o de trabajador independiente (paga
impuesto global complementario)

Artículo 17: exenciones de renta.

Ej: indemnización por daño moral, por accidentes del trabajo.

Impuestos finales:

-​ IGC: lo que se recibe en 1° categoría, 2° categoría (sea dependiente o independiente) o del

artículo 48, siempre que sean de fuente chilena.
-​ Impuesto Adicional: tasa de 35%. Ingresos de fuente extranjera.

Importante: artículos. 29 a 33.

Renta líquida imponible del impuesto de primera categoría de capital.

Dentro de las rentas de primera categoría, encontramos diferentes regímenes de tributación y uno de
ellos se refiere a la forma de determinar la base imponible.

Base imponible:

-​ Renta efectiva (art. 20 N° 1 al 6) regímenes:

●​ Art. 14 letra A (27%)
●​ Art. 14 letra D N°3 (25%) beneficio transitorio como incentivo a los pequeños empresarios
(12.5%)
●​ Art. 14 letra D N°8 (25%)

69
 -​ Renta presunta (art 34) se presume que el ingreso está determinado por un porcentaje
establecido por el legislador.

El ART. 17 del Código Tributario establece que “las rentas efectivas se determinan mediante la
contabilidad fidedigna salvo norma en contrario.”

Determinación de la renta efectiva.

Casos no obligados a llevar contabilidad (art. 68 LIR)

• Es importante establecer si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad completa o está

facultado para llevar una contabilidad simplificada.

➔ Por cuanto, ciertos ajustes sólo son aplicables para determinados contribuyentes. Ejemplo:
corrección monetaria (contribuyentes del régimen Pro Pyme que nunca realizan corrección
monetaria).

• Como regla general, la base imponible de la Primera Categoría se determina de acuerdo con lo
dispuesto por los artículos 29 al 33 de la LIR; salvo que la misma ley establezca una forma distinta
de determinación según sea el caso (Ej. Régimen Pro Pyme)

Art. 14 letra A: Grandes empresarios están obligados a llevar contabilidad completa.

Art. 14 letra D N°3: contabilidad completa pero puede solicitar llevar contabilidad simplificada.

Art. 14 letra D N°8: lleva contabilidad simplificada.

Determinación de la base imponible de 1° categoría:

●​ Ingresos brutos (artículo 29): se suman +.
●​ ….
●​

INGRESOS BRUTOS (ARTÍCULO 29)

Son los ingresos derivados de las actividades del artículo 20 (1, 2, 3, 4 y 5) (el N° 6 se excluye
porque señala que la tasa es de un 15%), excepto los indicados en el artículo 17 correspondientes a
ingresos no constitutivos de renta.

• El reconocimiento de los ingresos brutos es sobre base percibida devengada

diapo 39:

Diapo 40:
Incorporación del tratamiento del Badwill en fusión, por el artículo 15 LIR. -
Se genera cuando, en un proceso de fusión de sociedades, la inversión realizada por la absorbente es
menor al Capital Propio Tributario (CPT) de la absorbida.

- Se asigna solo entre activos no monetarios cuyo Valor Tributario (VT) es mayor al Valor Corriente
en Plaza (VCP), con tope de este.

-Proporción de asignación en base al VCP, disminuye el VT. -Saldo no asignado: ingreso diferido que
se puede amortizar hasta en 10 años con un mínimo de 1/10 en cada año.

70
- Tasación artículo 64 Código Tributario del VCP: Diferencia será ingreso en el ejercicio en que se
produce la fusión.

Art. 64 CT faculta al SII para tasar la base imponible. Si se determinan mal los ingresos brutos, el SII
puede tasar la base imponible y determinar los ingresos.

COSTO DIRECTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS (ARTÍCULO 30)

•Mercaderías adquiridas en el país: Valor de adquisición + IVA irrecuperable + (flete + seguro =

opcional).

•Mercaderías internadas al país: Valor CIF (Costo, Seguro y Flete) + Derecho de internación + gastos
de desaduanamiento + IVA totalmente irrecuperable + (flete + seguro = opcional).

• Bienes producidos por el contribuyente. El valor de la materia prima (normas anteriores) + mano de
obra directa + servicios recibidos de 3°. Control y Valorización de Existencias, Productos
Terminados y Materia Prima: Método FIFO o Costo Promedio Ponderado (nunca LIFO).

-Debe mantenerse al menos 5 años comerciales

Diferencia entre costo y gasto. El costo es dentro del giro, el gasto no necesariamente está dentro del
giro pero debe ser necesario para producir la renta.

Casos Especiales:

•Estimación del Costo Directo en bienes enajenados o prometidos de enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el
enajenante.

• Reconocimiento del Costo Directo en contratos de promesas de venta de bienes corporales

inmuebles, y de los generales de construcción que se realicen por suma alzada: operan reglas
análogas a la que se aplican en el reconocimiento del ingreso bruto respectivo.

•Si Costo Directo no puede establecerse: Dirección Regional puede autorizar que se rebajen
conjuntamente con gastos del artículo 31 LIR

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ARTÍCULO 31)

•Modificación del concepto de gasto necesario por la Ley N°21.210.

•Regulados en la Circular N° 53 de 2020.

•Comprende todos aquellos desembolsos que “tengan la aptitud de generar renta, en el mismo o
futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio,
que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio
comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio” (inciso 1°).

•De ello se desprenden una serie de requisitos copulativos a analizar.

1)​ Necesidad.
2)​ Gastos pagados o adeudados.
3)​ Que no hayan sido rebajados como costo.
4)​ Que se acrediten fehacientemente ante el SII.

71
Siempre que el gasto sirva para generar la renta.

1.​ NECESIDAD.

• “Aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se

encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio”.

• Se define “necesario” como la potencialidad o aptitud de generar renta, en contraposición con el

criterio histórico de “imprescindible, inevitable obligatorio”.

• La potencialidad de la renta puede ser para el ejercicio actual o en uno futuro.

•Razonabilidad del gasto: gastos incurridos con relacionados.

Ejemplos de gastos aceptados:

- Proyectos empresariales con razonable vinculación entre el gasto y la finalidad prevista por el
contribuyente, cuya necesidad no se pierde aun cuando se frustre el proyecto (fidelización,
profundizar participación en el mercado, posibilidad de realizar nuevos proyectos).

-Gastos relacionados con la mantención de la actividad (contabilidad, cumplimiento legal, defensa

judicial o administrativa, asesorías de imagen).

- Gastos en actividades que aparejen riesgos que le son propios o cuya materialización, en cierta
medida, son parte del negocio (clima, retrasos no imputables al contribuyente, responsabilidad por
acciones de los trabajadores).

- Gastos destinados a proporcionar un buen clima laboral (celebración de fiestas patrias, aniversarios)

Ejemplos de gastos rechazados:

-​ Gastos relacionados a dádivas de cohecho o soborno.
-​ Gastos incurridos por culpa leve o grave del contribuyente. (Además de sumar el gasto, se
aplica el impuesto sanción y eleva la tasa y puede llegar a 40%)

2.​ GASTOS PAGADOS O ADEUDADOS:

Los gastos podrán ser rebajados en la determinación de la renta líquida del ejercicio en que se
encuentren pagados o adeudados.

3.​ QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS COMO COSTO:

El desembolso no puede formar parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos
para la obtención de la renta de acuerdo al artículo 30 de la LIR.

4.​ QUE SE ACREDITEN FEHACIENTEMENTE ANTE EL SII:

Corresponde al contribuyente probar, con los medios de prueba que la ley establece, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones y el monto de las operaciones.

Se acredita a través de facturas, contratos, boletas. Que esté registrado en la contabilidad.

Expresamente, se rechazan los siguientes gastos:

-​ Adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa

(ajenos al giro).

72
 -​ Gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de activos para fines
personales del propietario, socio o accionista (art. 21 y artículo 33 N°1 letra F) de la LIR).

-​ Gastos de automóviles, station wagons y similares.

Gastos especiales (inciso 3° del artículo 31)

Gastos por cantidades a que se refiere el artículo 59 con partes relacionadas (artículo 31 inciso 3°).

•La relación debe ser en los términos señalados en el artículo 41 E de la LIR, en su N°1.

Requisitos para deducción:

1)Debe existir pago, abono en cuenta o puesta a disposición, es decir, no basta estar adeudado.
2)Deben cumplir los requisitos generales que establece el artículo 31.

3) Debe haberse declarado y pagado el Impuesto Adicional, en tanto sea procedente, salvo que las
cantidades estén exentas o no gravadas ya sea por ley o por un convenio para evitar la doble
tributación.

• Esta normativa se aplica antes de la regulación contenida en el N° 12 del inciso 4° del mismo
artículo 31, sobre gastos del inciso 1° del artículo 59 LIR, en caso de que corresponda aplicar ambas.

02 - 06

Tributación del artículo 21 LIR. (Impuesto sanción)

Es una norma de control.

Objetivo del artículo 21 de la LIR Norma de control, derivada del sistema de tributación en
impuestos finales sobre la base de retiros, remesas y distribuciones, que tiene por finalidad asegurar
de manera forzosa la tributación final de las partidas que dicha norma señala y que se refieren a:

-​ Gastos rechazados del artículo 33 N°1 LIR. (Aquel gasto que no es necesario. Ej: gastos
restoranes, de viajes, de supermercado)
-​ Beneficios por uso o goce.
-​ Ejecución de garantías.
-​ Tasaciones.
-​ Determinados préstamos.

Establece una norma sancionatoria del impuesto a la renta.

Si se determina quien cometió el ilícito, se aplica a él en su IGC.

Si no se determina, se aplica a la sociedad.

Contribuyentes afectados:

1.​ Aquellos que declaran sus rentas efectivas de 1° categoría de acuerdo con un balance general
según contabilidad completa.

●​ Del artículo 14 letra A LIR.

●​ Del artículo 14 letra D N°3 LIR.

2.​ Excepcionalmente aquellos facultados para llevar contabilidad simplificada.

73
 ●​ Del artículo 14 letra D N°3 LIR.

Contribuyentes afectados:
Todos los contribuyentes, sin distinguir su forma de organización jurídica, que declaren o deban
declarar sus rentas efectivas de Primera Categoría de acuerdo con un balance general, según
contabilidad completa; y, excepcionalmente, contribuyentes del régimen del N° 3 de la letra D) del
artículo 14 de la LIR que llevan contabilidad simplificada.

Artículo 21 LIR:

●​ Si es el supuesto del Inciso 1° (gastos rechazados): se aplica un Impuesto único 40%

(Empresas)
●​ Inciso 2°: Partidas no afectas a tributación del artículo 21.
●​ Inciso 3°: impuesto global complementario o adicional más una tasa adicional del 10%.
●​ Inciso 4°: Normas de relación que se aplican al inciso 1° y 3°.

Tributación del inciso primero:

Impuesto único del 40%: Partidas del N°1 del artículo 33 (gastos rechazados).

Gravamen a nivel de empresa: cantidades determinadas conforme a facultades de tasación del SII de
los artículos:

-​ LIR: articulo 17 N°8 inciso 4, 35 inciso 3, 36 inciso 2, 38, 41 E, 70 y 71.

-​ Código Tributario: artículos 64 incisos 3 al sexto y 65.

Cuando el contribuyente determina su base imponible sin conformidad a las bases legales, se faculta
al SII a tasar la base imponible.

●​ Inciso primero: partidas afectas con 40% a nivel de empresa.

Contribuyentes gravados:

Todos los contribuyentes, sin distinguir su forma de organización jurídica, que declaren o deban
declarar sus rentas efectivas de Primera Categoría de acuerdo a un balance general, según
contabilidad completa, acogidos a los regímenes del artículo 14 letra A) y N° 3 de la letra D) de la
LIR (aun cuando lleven contabilidad simplificada).

Es decir, se incluyen:

-SAA, SAC y Sociedad por Acciones (SpA).

-Contribuyentes del N°1 artículo 58 LIR (Establecimientos Permanentes, agencias, sucursales).
-Sociedades de Personas, EIRL, Comandita por Acciones (CPA).
-Empresas Individuales.
-Comunidades y Sociedades de Hecho.

1)​ Gastos rechazados.

Se debe distinguir si estamos en el supuesto del inciso 1° (casos en que no se sabe quién cometió el
ilícito; se aplica a la empresa) o 3° (si se sabe quien es que cometió el ilícito)

• Si resulta aplicable el inciso tercero de este artículo 21, no procede la aplicación del inciso primero.

74
• En definitiva, quedan comprendidos en este ítem en general, aquellas partidas o cantidades cuya
deducción no autoriza el artículo 31 de la LIR, o que se rebajen en exceso de los márgenes
permitidos por la ley o la Dirección Regional (Letra g) artículo 33 N° 1), y que beneficien directa o
indirectamente a los relacionados a la empresa o sus propietarios.

•Para la determinación de la base imponible del IDPC, deberán deducirse las partidas o cantidades
sobre las cuales se aplique el Impuesto Único de 40%, en el ejercicio en que tales partidas sean
efectivamente retiradas o bien se produzca el desembolso efectivo.
• La deducción se efectuará independientemente del tratamiento contable de las citadas partidas, si el
agregado se efectuó en el mismo ejercicio, en ejercicios anteriores, o bien, este no se realizó por
haberse contabilizado las citadas partidas en el activo de la empresa (no importa cuando provisionó).

•Este procedimiento tiene por objeto mantener la calidad de Impuesto Único, por la vía de la
deducción referida en la base imponible del IDPC.

2)​ Ciertas partidas en virtud de tasación y presunción de renta.

a)​ Artículo 35 inciso tercero de la LIR: tasación de renta mínima.

b)​ Artículo 36 inciso segundo de la LIR: tasación renta mínima importadores o exportadores.
c)​ Artículo 38 de la LIR: renta afecta en establecimientos permanentes, agencias,sucursales.
d)​ Artículo 70 y 71 de la LIR: tasación de rentas cuando no acredita origen de fondos.
e)​ Artículo 17 N°8, inciso cuarto LIR: enajenación de bienes cuando el precio resulte
notoriamente superior a los corrientes en plaza.
f)​ Artículo 41 E LIR: norma sobre precios de transferencia cuando se tiene diferencia en
operaciones no sujetas a precios normales de mercado.
g)​ Artículo 64 del Código Tributario incisos tercero al sexto: enajenación de bienes cuando el
precio resulte notoriamente inferior a los corrientes en plaza y procesos de reorganización
empresarial.
h)​ Artículo 65 del Código Tributario: tasación de oficio del SII, sobre el monto de las ventas u
otras operaciones gravadas, para el pago de los impuestos y multas que procedan en relación
al N°4 del artículo 97 del Código Tributario.

Partidas liberadas de la tributación del artículo 21 expresamente en su inciso segundo:

i. Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

ii. El Impuesto de Primera Categoría, único del inciso primero del artículo 21, el impuesto
establecido en el N° 2 del artículo 38 bis, y el impuesto territorial, pagados.

iii. Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones

públicas creadas por ley.

iv. Pagos del N° 12 del artículo 31 LIR y de patentes mineras, en ambos casos en la parte que no
puedan ser deducidas como gasto.

v. Los gastos efectuados por corporaciones y fundaciones chilenas, salvo que se aplique, según su
naturaleza, los supuestos del numeral iii) del inciso tercero.

Otras partidas liberadas de la tributación del artículo 21

i. Según normativa específica asociada a determinadas donaciones, en aquella parte que constituyan
crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría.

75
ii. Determinados desembolsos, como son las sumas pagadas por concepto de patente por la no
utilización de las aguas, según instrucciones contenidas en Circular N° 63, de 2009.

iii. Por no constituir gastos rechazados al ser partidas que deben ser reclasificadas si están
disminuyendo la Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría, como son los gastos asociados
a ingresos no renta o exentos.

iv. Partidas que no constituyen un retiro de especies o desembolso efectivo de dinero, como son los
excesos de depreciaciones.
v. Provisiones no aceptadas como gasto.

vi. Castigos de créditos incobrables que no cumplan con los requisitos para su aceptación como
gasto.

vii. Sumas pagadas por terceros responsables, en virtud del párrafo segundo del N° 14 del art. 31 de
la LIR.

viii. Sumas pagadas en cumplimiento de la obligación legal de compensar por el contribuyente, cuya
negligencia es posteriormente determinada por autoridad competente, conforme con el párrafo
segundo del N° 14 del art. 31 de la LIR.

Tratamiento tributario de partidas no afectas al artículo 21. (diapo 66)

diapo 67:

Inciso tercero: partidas que se gravan con Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional.

• Procede si se beneficia al respectivo propietario, titular, accionista o comunero contribuyente

directo del IGC o IA:

-​ Persona natural con domicilio o residencia en Chile (IGC).

-​ Persona natural o jurídica sin domicilio ni residencia en Chile (IA).

•Sujeto del impuesto cambia de la empresa al beneficiado.

•Monto del gravamen (ya no se gravan con 40%) por dos vías:

-​ El respectivo IGo IA cuando el contribuyente beneficiado incorpora su monto en la base

imponible de impuestos finales.
-​ Tasa adicional:10% sobre montos, partidas o cantidades gravadas.

•Conceptos que se afectan:

i. Gastos rechazados.
ii. Préstamos calificados por el SII como retiro, remesa o distribución de utilidades.
iii. Beneficio por uso o goce de bienes de la empresa.
iv. Garantías ejecutadas.

Contribuyente afecto a impuestos finales (IGC o IA)

• Accionistas de Sociedades Anónimas, SpA y de CPA (Persona Natural (PN) todos y Persona
Jurídica (PJ) sin residencia en Chile).
• Contribuyentes del N° 1 artículo 58 LIR (PN y PJ sin domicilio ni residencia en Chile que poseen
agencias, sucursal, establecimientos permanentes en Chile).

76
• Persona natural dueña de una empresa individual.
• Socio de SP, gestor de CPA o titular de EIRL (PN todos y PJ sin residencia en Chile) (EIRL es
siempre PN).
• Comuneros y socios de sociedades de hecho (PN todos y PJ sin residencia en Chile)

1.​ Gastos rechazados del artículo 33 N° 1

Las partidas deben ir en beneficio de alguno o algunos de los contribuyentes gravados con Impuesto
Global Complementario o Adicional.

•Se entienden beneficiados también cuando se asocia a:

-​ Su cónyuge.
-​ Conviviente civil.
-​ Hijos no emancipados legalmente.
-​ O, a cualquier otra persona relacionada en los términos del N° 17 del artículo 8° del Código
Tributario, o, a los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o
liquidadores, así como a toda entidad controlada directamente o indirectamente por ellos.

• Si los gastos rechazados benefician a dos o más contribuyentes y no es posible determinar el monto
del beneficio para c/u: se asigna por número acciones que posee cada uno, o la participación de estos
en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

La Ley N° 21.210 incorporó una nueva facultad para el Servicio, que permite determinar la
existencia de retiros encubiertos.

•Deberá fundarse en las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha de la revisión, los
activos de la misma y la relación entre dichos antecedentes y el monto que se pretende como retiro,
remesa o distribución encubierta, el origen de los activos, entre otras circunstancias relevantes.

2.​ Préstamos al propietario, socio o accionista contribuyente del Impuesto Global

Complementario o Adicional cuando el SII determine de manera fundada que es retiro,
remesa o distribución encubierto.

Parámetro de la ley de impuesto a la renta entrega al SII para calificar fundadamente si un préstamo
es un retiro, remesa o distribución encubierto:

a.​ Utilidades del balance, acumuladas en la empresa a la fecha del préstamo y la relación entre
éstas y el monto prestado.
b.​ El destino y destinatario final de tales préstamos.
c.​ Plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o renovaciones.
d.​ Tasa de interés del préstamo u otras cláusulas relevantes del mismo.

• ¿Qué ocurre cuando la calificación de retiro, remesa o distribución encubierta se la da el

contribuyente?
Tributación con impuestos finales, sin tasa adicional del 10%.

•¿Es distinto que si lo hubiese detectado el SII mediante fiscalización?

Tributación con impuestos finales, más tasa adicional del 10%, procediendo además con las
imputaciones correspondientes en el Registro Tributario de Rentas Empresariales, como si se tratara
de la imputación de un retiro, remesa o distribución.

77
3. Beneficio por uso o goce de bienes de “propiedad” de la empresa.

•La Base Imponible corresponde a:

-​ Bienes muebles en general: 10% neto libro al cierre ejercicio o su depreciación, el monto
mayor.
-​ Bien raíz: 11% de su avalúo fiscal o su depreciación, el monto mayor, y
-​ Automóviles y station wagon: 20% del valor neto libro, o su depreciación, el monto mayor.

4. Bienes de la empresa, ejecutados como garantías de propietarios, socios o accionistas de la

empresa o sociedad.

• Base imponible corresponde al valor corriente en plaza del bien ejecutado como garantía, no el
valor contable ni tributario, y se grava con IGC o IA, más tasa adicional del 10%.

La suma anterior, hasta el valor tributario del activo que resulta ejecutado, se deducirá en la empresa,
de las utilidades que se contemplan en el RTRE, en la misma forma que un retiro, remesa o
distribución.

Aplica la norma de relación si la ejecución de garantía es a:

-​ Su cónyuge.
-​ Conviviente civil.
-​ Hijos no emancipados legalmente.
-​ O, a cualquier otra persona relacionada en los términos del N° 17 del artículo 8° del Código
Tributario, o, a los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o
liquidadores, así como a toda entidad controlada directamente o indirectamente por ellos.

Efecto en RLI y RTRE por tributación artículo 21.

1.​ Impuestos del inciso 1° (40%) y 3° del artículo 21 (IGC/IA + 10%) operan en forma
totalmente independiente del resultado tributario o saldo RTRE de las empresas o sociedades.

2.​ Efecto neutro a nivel RLI ➔ Se agregan reajustados en caso de haber disminuido la renta
declarada. Luego se deduce para afectarse con el impuesto correspondiente.

3.​ Desvinculación total de la tributación de partidas del artículo 21 con la tributación del IDPC,
opera en calidad de único.

4.​ Partidas del inciso 1º y literales i) y iii) del inciso 3º no se imputan al RTRE, ya que no tienen
calidad de retiro, remesa o distribución ➔ nunca dan derecho a crédito por IDPC.

5.​ Partidas de los literales ii) y iv) del inciso tercero se deducen de los RTRE en la misma forma
que los retiros, remesas o distribuciones, con derecho a crédito por IDPC, según corresponda.

diapo 78:

2. DETERMINACIÓN RENTA EFECTIVA.

Ajustes por corrección monetaria.
Los contribuyentes obligados a demostrar sus rentas efectivas mediante un balance general, y no
autorizados a llevar su contabilidad en moneda extranjera, deben obligatoriamente aplicar las normas
relativas a la corrección monetaria contenida en el artículo 41 de la LIR.

1) El reajuste por IPC aplicado al capital propio inicial del ejercicio. (no se consideran valores del
socio, desde 01.01.2015, Ley N° 20.780). Ej: al 1 enero 2024 tenia un lápiz que valía 100, luego al
31 diciembre 2024 tenia el mismo lápiz que costaba 110. (Variación IPC pero no hay incremento
patrimonial)

78
2) El reajuste por IPC aplicado a los aumentos del capital propio inicial (aportes) y/o sus
disminuciones (retiros y dividendos).

3) El reajuste aplicado a los bienes del Activo Inmovilizado (VIPC), Derechos y otros Intangibles
Pagados (VIPC), Activo Realizable (Costo Reposición), Producto en Proceso (materia prima costo =
Reposición, Mano de Obra Directa = valor último mes de producción).

4) El reajuste aplicado a los pasivos exigibles en moneda extranjera o reajustables (variación TC, UF
u otra medida).

5) El reajuste o ajuste aplicado a las acciones de sociedades anónimas (VIPC).

6) Derechos en Sociedades de Personas (VIPC igual que las acciones)

Deducciones art. 33 N° 2 c) LIR: situación de gastos rechazados.

Por expresa disposición del artículo 33 N° 2 letra c) de la LIR, aquellos gastos rechazados que se
deben afectar con la tributación dispuesta en el inciso 1° o 3° de dicha norma, deberán deducirse en
la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría.

• Lo anterior aplica tanto a gastos contabilizados o no en el ejercicio, pero que se hayan pagado
durante el período (requiere erogación o desembolso efectivo)

Determinación del Incentivo al ahorro a deducir de la RLI. (Importante)

Las empresas sujetas al régimen del artículo 14 A y 14 D N°3 de la LIR podrán hacer uso de la rebaja
por incentivo al ahorro (contenida en la letra E) del art. 14 LIR), la cual consiste en una rebaja del
50% de la base imponible que se mantiene invertida en la empresa, con un tope de UF 5.000.
Se debe solicitar para hacer uso de este derecho.

La base imponible que se mantiene invertida en la empresa se determina de la siguiente forma:

diapo 84:

Cálculo del Impuesto de Primera Categoría:

Para el cálculo del impuesto de Primera Categoría, se debe aplicar la tasa vigente sobre la Base
Imponible de Primera Categoría, conforme a los artículos 29 al 33 (el cual contempla las partidas
afectas al artículo 21), todos de la LIR.

La tasa vigente, conforme con el artículo 20 de la LIR, distingue según el régimen de tributación
aplicable al contribuyente, conforme con el siguiente recuadro:

Régimen de tributación:

●​ Artículo 14 letra A LIR: la tasa del impuesto es de 27 %

●​ Artículo 14 letra D LIR: la tasa del impuesto es de 25% ** (transitoriamente la tasa es de
12,5%)
●​ Otros contribuyentes de la primera categoría: la tasa del impuesto es de 25%

79
 Sin embargo, mediante el artículo 1° de la Ley N° 21.256, se rebajó transitoriamente la tasa del
impuesto para las empresas acogidas al Régimen de la letra D) del artículo 14 de la LIR, respecto de
las rentas que se perciban o devenguen durante los siguientes ejercicios:

2020 al 2023 la tasa del impuesto fue de 10%.

2024 la tasa del impuesto fue de 12,5%

quedé en diapo 88

La tasa del artículo 14 letra D N°8 es de 25% pero solo sirve para determinarlo puesto que se paga en
los impuestos finales.

Diapo 98:

Régimen artículo 14 letra A. Imputación parcial del impuesto de primera categoría.

Empresa:
-​ Llevan su contabilidad completa (deben llevar todos los libros). No pueden solicitar llevar
contabilidad simplificada.
-​ Su renta líquida imponible se determina según el artículo 29 al 33, tasa del 27%.
-​ tienen obligación de llevar RTRE (liberación)
-​ Opción de rebaja por incentivo al ahorro.
-​ Opción de anticipar CIDPC a dueños (IF)

Propietarios:

-​ tributación en base a RRD.

-​ Imputación parcial del Impuesto de Primera Categoría contra el Impuesto Final.
-​ Empresas registran CIDPC en el SAC.

Estructura:
1.​ Régimen tributario de propietarios.
2.​ Registros tributarios.
3.​ Liberación de control de rentas.
4.​ Orden de imputación parcial; no todo el porcentaje de impuestos sirve como crédito al
impuesto final)
5.​ Determinación del crédito asociado a los propietarios.
6.​ Opción de la empresa de anticipar el crédito por el impuesto de primera categoría.
7.​ Normas para compensar créditos y rentas improcedentes.
8.​ Información anual al SII.
9.​ Facultad de revisar retiros desproporcionados.

1.- SISTEMA DE TRIBUTACIÓN:

A partir del 1° de enero de 2020, en la letra A) del artículo 14 queda contenido un régimen en base a
retiros (si es sociedad de personas), remesas (sociedades domiciliadas en el extranjero) o
distribuciones (sociedades de capital) con imputación o integración parcial (es decir, no todos los
retiros o remesas sirven como crédito a los impuestos finales, es un porcentaje el que sirve al
impuesto final) del impuesto de primera categoría (IDPC) que paga la empresa con los impuestos
finales de los propietarios.

Lo anterior, conforme al artículo 20, en virtud del cual el IDPC “podrá ser imputado a los
impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, N° 3 y
63”, los que, a su vez, establecen la imputación parcial atendido que, como regla general, sólo una
parte del IDPC que afecta a la empresa podrá ser imputado en contra de los impuestos finales
conforme al régimen de la letra A) del artículo 14.

80
Al respecto, cabe señalar que el artículo 14 letra A) se relaciona principalmente, con la tributación de
impuestos finales de los propietarios de una empresa.

2. ÁMBITO DE APLICACIÓN.

El artículo 14 es de aplicación general para todas las empresas que obtengan rentas afectas de
primera categoría y establece las reglas y criterios para la interacción del IDPC soportado por la
empresa con los impuestos finales.

De este modo, a contar del 1° de enero de 2020, la letra A) del artículo 14 o el N° 3 de la letra D) del
mismo artículo (que contiene el denominado Régimen Pro Pyme), serán aplicados en forma
automática a las empresas según su nivel de ingresos, y demás requisitos que esta última norma
exige.

Estos regímenes se pueden aplicar a todas las empresas, sin atender a su composición societaria o
tipo jurídico.

2.1 Contribuyentes que pueden optar por aplicar el artículo 14:

En virtud de la letra G) del artículo 14 se excluyen del artículo 14 aquellos contribuyentes que, no
obstante obtener rentas afectas al IDPC, carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que
tengan la calidad de propietarios y que resulten gravados con los impuestos finales, tales como las
fundaciones y corporaciones reguladas en el Título XXXIII, del Libro I del Código Civil, y de las
empresas en que el Estado tenga la totalidad de su propiedad.

No obstante, la LIR permite que las cooperativas y todo otro contribuyente pueda optar por aplicar lo
establecido en el artículo 14, en cuyo caso deberán cumplir con todas sus disposiciones.

Finalmente, cuando esta letra G) establece que los contribuyentes que ejerzan la opción de aplicar el
artículo 14 deberán cumplir con todas sus disposiciones, debe entenderse que, como consecuencia,
tienen derecho a las tasas, créditos, registros y beneficios que en esta norma u otras directamente
relacionadas se contemplan, así como también las obligaciones de presentar las declaraciones juradas
correspondientes para la adecuada administración del sistema, sin que por ello se altere las normas
especiales aplicables, por ejemplo, para la determinación de la base o la procedencia del artículo 21

3. DEFINICIONES Y ABREVIATURAS
El artículo 2° y la letra H) del artículo 14 contienen definiciones que tienen aplicación para los
efectos de dicho artículo y sus normas relacionadas. Asimismo, el N°10 del artículo 2° incorpora una
nueva definición de capital propio tributario, de vital importancia para determinar la tributación de
los propietarios de una empresa.

Se transcriben a continuación las definiciones:

a)​ Empresa: la empresa individual, la empresa individual de responsabilidad limitada, los
contribuyentes del artículo 38, las comunidades, las sociedades de personas, sociedades por
acciones y sociedades anónimas, según corresponda.
b)​ Propietarios: el titular de la empresa individual o empresa individual de responsabilidad
limitada, el contribuyente del artículo 58 número 1), el socio, accionista o comunero.
También se considerará propietarios a los usufructuarios de dichos derechos o acciones,
cuando corresponda.
c)​ Renta con tributación cumplida: rentas o cantidades que fueron gravadas con los impuestos
a la renta contenidos en esta u otras leyes, sin que tengan pendiente tributación con impuestos
finales.
d)​ Capital propio tributario: el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores
tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al total de
activos que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a
valores tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberá considerarse los

81
 activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando corresponda
aplicar dicha norma.
e)​ Impuestos finales: Los impuestos global complementario o adicional.

CPT capital propio tributario

FUR fondo de utilidades reinvertidas

IA impuesto adicional

IDPC impuesto de primera categoría

IF impuesto final

IGC impuesto global complementario

INR ingreso no constitutivo de renta

IPC índice de precios al consumidor

IPE impuestos pagados o soportados en el extranjero

que se pueden usar como crédito en Chile
conforme al artículo 14 A.

ISFUT Impuesto sustitutivo al fondo de utilidades

tributables.

LIR Ley sobre impuesto a la renta

PPM Pagos provisionales mensuales

RLI Renta líquida imponible

STC saldo total de créditos

STUT saldo total de utilidades tributables.

UBET utilidades de balance que exceden de las

tributables.

UF Unidad de fomento.

UTA Unidad tributaria mensual.

II INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

1.- INCORPORACIÓN AL NUEVO RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

1.1.- Empresas que se encontraban sujetas a los regímenes generales de las letras A) (renta
atribuida) o B) (régimen de imputación parcial de crédito) del artículo 14 de la LIR al 31 de
diciembre de 2019

Régimen tributario al 31.12.2019:

-​ renta atribuida o imputación parcial de créditos (artículo 14 letra A o B de la LIR.

Régimen tributario a partir del 01.01.2020:

-​ Imputación parcial de créditos (artículo 14 letra A LIR): De pleno derecho, si no cumple

los requisitos para el régimen del artículo 14 D N°3.

-​ Pro pyme en base a los retiros o distribuciones (artículo 14 letra D N°3): De pleno
derecho, si cumple los requisitos.

82
 -​ Régimen pyme de transparencia (artículo 14 letra D N°8): Puede optar si cumple los
requisitos.

La regla general es el régimen del artículo 14 letra A.

1.2. Empresas que inicien actividades a contar del 1° de enero de 2020

Las empresas que inicien actividades a contar del 1°de enero de 2020, que se encuentren obligadas a
declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad cuyo capital efectivo excede de
85.000 UF quedarán acogidas a la letra A) del artículo 14.

Si el capital efectivo fuere menor a 85.000 UF y no optaren por algún régimen al momento de iniciar
sus actividades, quedarán acogidas por el solo ministerio de la ley y sin necesidad de efectuar una
declaración expresa al régimen Pro Pyme en base a retiros del N°3 de la letra D) del artículo 14.

Importante: Son parcialmente integrados, es decir, no todo impuesto pagado puede ser imputado a
sus impuestos finales.

1.3. Empresas sujetas a otros regímenes y que opten por incorporarse al régimen de la letra A)
del artículo 14

Las empresas que se encuentren sujetas a cualquiera de los regímenes alternativos de tributación
regulados por la LIR podrán optar por cambiarse en cualquier momento al régimen de la letra A) del
artículo 14, dando aviso a este Servicio entre el 1° de enero y el 30 de abril del año calendario en que
ingresen al nuevo régimen.

de la 113 a 129 (no tan importante):

diapo 113:

1.3.1. Empresas sujetas al régimen Pro Pyme del N° 3 o del 88 de la letra D) del artículo 14:

Las empresas que opten por retirarse de estos regímenes o deban abandonarlos por incumplimiento
de alguno de los requisitos, aplicarán lo dispuesto en el N° 7 de la letra D) del artículo 14 y deberán
dar aviso a este Servicio entre el 1° de enero y el 30 de abril del año comercial en que decidan
abandonar el régimen o del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, en la
forma y plazo establecido en la Resolución Ex. N° 82 de 2020. Tales empresas quedarán sujetas a las
normas del régimen del artículo 14 letra A) a contar del 1° de enero del año comercial del aviso.

1.3.2. Empresas sujetas a las normas de renta presunta del artículo 34

Para optar al régimen de la letra A) del artículo 14, las empresas que tributen en el régimen de renta
presunta deberán aplicar lo dispuesto en el N° 5 del artículo 34 y, en consecuencia, registrar sus
activos y pasivos en un balance inicial de acuerdo a la valorización que dicha norma establece.

El ejercicio de esta opción deberá ser informada a este Servicio entre el 1° de enero y el 30 de abril
del año calendario en que se cambia de régimen. Las empresas obligadas a abandonar el régimen de
renta presunta y que opten por incorporarse al régimen de la letra A) del artículo 14 también deberán
aplicar lo dispuesto en el N° 5 del artículo 34.

2. RÉGIMEN DE LA LETRA A) DEL ARTÍCULO 14. EMPRESAS OBLIGADAS A

DECLARAR EL IDPC SEGÚN RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGÚN
CONTABILIDAD COMPLETA.

83
El análisis de este régimen se llevará a cabo considerando los dos niveles de tributación que
contempla nuestro sistema tributario.

En primer lugar, se instruirá sobre la tributación que afecta a las empresas obligadas a declarar sus
rentas efectivas de acuerdo con un balance general según contabilidad completa y, en segundo lugar,
se instruirá sobre las normas relativas a la tributación con los IF que afectan a los propietarios de
dichas empresas respecto de las rentas determinadas por éstas

Asimismo, se incluirá la tributación que afecta a los propietarios de las empresas acogidas al régimen
Pro Pyme en base a retiros o distribuciones del N° 3 de la letra D) del artículo 14, quienes, en virtud
del N° 4 de dicha letra, deben sujetarse a las reglas de la letra A) del artículo 14.

2.1. Tributación que afecta a las empresas.

[Link] del Impuesto de Primera Categoría.

La Ley modificó el artículo 20 de la LIR estableciendo las tasas del IDPC que deberán pagar las
empresas según el régimen al cual se acojan. En términos generales, la LIR contempla una tasa
general de IDPC de un 25% que afectará a todas las empresas, salvo aquellas acogidas a la nueva
letra A) del artículo 14 de la LIR, cuya tasa será de un 27%

2.1.2. Determinación de la RLI

Las empresas obligadas a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa deben determinar
la RLI afecta al IDPC de acuerdo al mecanismo establecido en el Párrafo 3° del Título II de la LIR,
considerando lo dispuesto en los artículos 29 al 33 y demás normas legales.

2.1.3. Retiros y/o dividendos afectos a los IF percibidos desde otras empresas.
Cuando se trate de retiros o dividendos afectos a los IF percibidos desde otras empresas domiciliadas
o residentes en el país, se aplicará la exención que establece el N° 1 del artículo 39 o la deducción
que contempla la letra a) del N° 2 del artículo 33, según corresponda, debiendo incorporarse al
registro SAC los créditos por IDPC y por IPE asociados a dichas cantidades

2.1.4. Incentivo al ahorro para empresas con ingresos brutos anuales inferiores a 100.000UF
El incentivo al ahorro favorece a las empresas obligadas a declarar su renta efectiva según
contabilidad completa por rentas del artículo 20 y que se encuentren sujetas a las disposiciones de la
letra A) o al N°3 de la letra D) del artículo 14 (en este último grupo se incluye a las empresas que
optaron por determinar su renta efectiva según contabilidad simplificada).

Así, por ejemplo, quedan excluidas de este beneficio las empresas sujetas al régimen de renta
presunta o al régimen Pro Pyme de transparencia tributaria.

El beneficio consiste en la posibilidad de efectuar una deducción en la RLI gravada con el IDPC
hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI que se mantenga invertida en la empresa. En
todo caso, el monto máximo de la rebaja en ningún caso podrá exceder de una suma equivalente a
5.000 UF, según su valor al último día del año comercial en que se invoca el beneficio.

2.2. Tributación que afecta a los propietarios de empresas sujetas a la letra A) y al N° 3 de la

letra D) del artículo 14, sobre las rentas determinadas por éstas.
La tributación que afecta a los propietarios sobre las rentas obtenidas por sus empresas, percibidas o
devengadas, según corresponda, que declaren sus rentas efectivas según contabilidad completa,
sujetas a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 o sujetas al régimen Pro Pyme en base a retiro
o distribuciones a que se refiere el N° 3 de la letra D) del artículo 14, aun cuando estas últimas hayan
optado por determinar su renta efectiva según contabilidad simplificada, se sujetan a lo dispuesto por
dichas normas, según lo que se instruye a continuación.

84
Para efectos de entregar una instrucción común respecto de las empresas sujetas al régimen Pro Pyme
del N° 3 de la letra D) del artículo 14, se debe tener en cuenta lo siguiente:

a) De acuerdo con la letra c) del N° 3 de la letra D) del artículo 14, esas empresas están liberadas de
aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41. Por lo tanto, en la confección de los
registros tributarios que a continuación se instruye, no deben efectuar reajuste alguno.

b) Los propietarios de estas empresas quedarán afectos a los IF, conforme a las reglas establecidas en
la letra A) del artículo 14, considerando las disposiciones de la letra D) de dicho artículo.

2.2.1. Rentas o cantidades que se gravan con los impuestos finales.

Los propietarios quedarán gravados con los IF sobre todas las rentas o cantidades que, a cualquier
título, retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la empresa respectiva, siempre que no se trate
de rentas con tributación cumplida, exentas de IF o de INR, o corresponda a la devolución de capital
social y sus reajustes.

2.2.2. Registros tributarios de las rentas empresariales.

Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa y con el objeto de
mantener un detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su
retiro, remesa o distribución, así como también para determinar en qué oportunidades tales retiros,
remesas o distribuciones se afectan con los IF y de los créditos por IDPC y por IPE a que éstas
tendrán derecho, la ley establece la obligación para las empresas de confeccionar y mantener al
término de cada ejercicio los siguientes registros:

a) Registro RAI. (Registro de rentas afectas a impuestos finales)

En este registro se anotarán todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que
representan activos que forman parte del CPT y que, en caso de ser efectivamente retiradas,
remesadas o distribuidas, se afectarán con los IF.

b) Registro REX. (Registro de rentas exentas e ingresos no rentas)

Las empresas deberán anotar en el registro REX al término de cada año comercial todas aquellas
rentas o cantidades que al momento de su retiro, remesa o distribución no deben gravarse con IF.
Estas rentas o cantidades pueden clasificarse en tres grupos, sin perjuicio que dentro de cada uno de
ellos existan otros controles particulares: (1) rentas con tributación cumplida, (2) rentas exentas e (3)
INR.

c) Registro SAC. (Registro de saldo acumulado de crédito)

Este registro tiene por objeto llevar un control de los saldos totales de crédito por IDPC y por IPE a
que tendrán derecho los propietarios de las empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones de
rentas o cantidades afectas a los IF, de acuerdo con los artículos 41 A, 56 N° 3 y 63.

d) Registro de diferencia entre la depreciación acelerada y normal (DDAN).

2.2.3. Tributación que afecta a los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades

Los N°s 1 y 4 de la letra A) del artículo 14, en armonía con el N° 4 de la letra D) del mismo artículo,
establecen que los propietarios de las empresas sujetas a dichos regímenes quedarán gravados con los
IF sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde
la respectiva empresa, siempre que no se trate de rentas con tributación cumplida, rentas exentas o
INR.
Esto es, en términos de la imputación a los registros del artículo 14, todos los repartos de utilidades
quedarán gravados con IF, salvo que resulten imputados al registro REX.

85
2.2.4. Tributación de los propietarios gravados con el IGC sobre los retiros o dividendos
percibidos desde empresas sujetas al régimen de la letra A) o al N° 3 de la letra D) del artículo
14.

a) Contribuyentes gravados: Estarán gravados con el IGC los contribuyentes personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile, que sean propietarios de empresas sujetas al régimen de la letra
A) y N° 3 de la letra D) del artículo 14, por los retiros o dividendos afectos al IGC efectuados desde
estas empresas.

b) Determinación de la base imponible del IGC: De acuerdo con lo dispuesto en el párrafo

primero del N° 1 del artículo 54, los contribuyentes señalados deben incorporar en la determinación
de la renta bruta global las cantidades percibidas o retiradas a cualquier título desde la empresa,
conforme al artículo 14 y en el N° 7 del artículo 17.

pregunta de prueba: cuales son los registros que lleva el 14 letra A. (sac, rai, rex)

c)Tasa del impuesto: Se gravará el conjunto de rentas afectas a IGC, aplicando la escala de tasas
establecida en el artículo 52. Ahora bien, este artículo fue modificado por la Ley, incorporando un
nuevo tramo final de tasa 40% que gravará a aquellas rentas que excedan la suma de 310 unidades
tributarias anuales.
Además, la Ley, prescribió que la tasa del IGC que en definitiva se aplique de acuerdo con el artículo
52, a los retiros o dividendos con un crédito sujeto a la obligación de restitución, no podrá exceder un
máximo de 44,45%.

2.2.5. Tributación de los contribuyentes gravados con el IA sobre los retiros, remesas o
dividendos percibidos desde empresas sujetas al régimen de la letra A) y N° 3 de la letra D) del
artículo 14.

a) Contribuyentes gravados: Estarán gravados con el impuesto adicional los contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile que sean propietarios de empresas sujetas a la letra A) y al N° 3 de la
letra D) del artículo 14 por los retiros, remesas o dividendos afectos a IA efectuados desde las
respectivas empresas.

b) Determinación de la base imponible afecta al IA: Conforme al artículo 62, para determinar la
base imponible afecta a IA, los contribuyentes del N° 1 del artículo 58 y del inciso primero del
artículo 60 deberán incluir la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a
cualquier título desde las empresas señaladas, conforme al artículo 14 y en el N° 7 del artículo 17.

c) Tasa del impuesto: Conforme al artículo 58 e inciso primero del artículo 60, la tasa aplicable
sobre las rentas señaladas es de un 35% sobre el total de rentas retiradas, remesadas o distribuidas al
contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, incrementadas en una cantidad equivalente al
crédito por IDPC y al crédito por IPE, cuando corresponda aplicarlos.

2.2.6. Deber de informar y certificar

De acuerdo con lo establecido en el N° 8 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, las empresas sujetas
a este régimen deberán proporcionar anualmente la siguiente información, en la forma y plazo que
determine este Servicio mediante una resolución que se emitirá al efecto. También estarán obligados
a proporcionar esta información las empresas sujetas al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D) del
artículo 14:

a.- Información al Servicio: Por cada propietario se deberá informar detalladamente el monto de los
retiros, remesas o distribuciones efectivas realizadas durante el año comercial respectivo, con

86
indicación de la fecha en que éstos se efectuaron y si se trata de rentas o cantidades afectas a IF,
rentas exentas, INR o rentas con tributación cumplida.

b.- Certificar a los propietarios: El monto de cada uno de los retiros, remesas o dividendos
efectuados durante el año por la empresa a favor de sus propietarios, indicando la fecha en que se
realizó y si se trata de rentas o cantidades afectas a los IF, rentas exentas, INR o rentas con
tributación cumplida, así como el crédito por IDPC o IPE que establecen los artículos 41A, 56 N° 3 y
63 y el incremento señalado en los artículos 54, 58 y 62, identificando si se trata de un crédito con o
sin derecho a devolución, y si tiene la obligación de restitución.

3. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LAS REORGANIZACIONES EMPRESARIALES PARA

FINES DE REGISTROS Y ASIGNACIÓN DE CPT
En primer lugar, se analizan aquellas reorganizaciones empresariales en las cuales, como resultado de
la operación, las empresas que se crean o subsisten, según el proceso de que se trate, se encuentran
obligadas a declarar el IDPC con base en renta efectiva determinada según contabilidad completa de
acuerdo con la letra A) y N° 3 de la letra D) del artículo 14.

En la transformación y división no hay efectos tributarios, porque es el mismo patrimonio que se

divide.

3.1 División de sociedades

Asignación de rentas, créditos y capital aportado.

Atendido que la división de una empresa o sociedad consiste en la distribución de su patrimonio
entre sí y una o más empresas o sociedades que se constituyen al efecto, como consecuencia de este
proceso se deben asignar proporcionalmente a las entidades involucradas, todos los componentes del
patrimonio escindido, dentro de los cuales se encuentran las rentas o cantidades acumuladas en la
empresa o sociedad que se divide.

04 - 06
RENTA EFECTIVA:

RÉGIMEN GENERAL (SEMI INTEGRADO)

ARTÍCULO 14 LETRA A.

Es el régimen supletorio.

Es el régimen de tributación enfocado en las grandes empresas, determinan su renta líquida

imponible según las normas generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la ley sobre impuesto a
la renta, estarán obligados a llevar contabilidad completa.

Estas empresas se afectan con el impuesto de 1° categoría con tasa del 27% y sus propietarios
tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación parcial (de hasta
65%) del crédito por impuesto de primera categoría en los impuestos finales que les afecten.

A quiénes está dirigido:

Está dirigido a todos los contribuyentes cuyos ingresos del giro y capital, no les permita ser
clasificados como pyme.

Requisitos:

No necesita ningún requisito para acogerse a este régimen, ya que pueden optar todos los
contribuyentes. (Por ser supletorio)

87
Beneficios y características:

1.​ Liberación de llevar registros cuando no generen o perciban rentas que deban controlarse en
el registro REX.
2.​ Determinación de la situación tributaria de retiro, remesas o distribuciones al término del
ejercicio.
3.​ Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI con
tope UF 5.000).
4.​ La empresa puede anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría
(IDPC Voluntario)

Tipo de contabilidad:
-​ Completa: Los contribuyentes que deben llevar contabilidad completa son aquellos que están
obligados a tributar en base a Renta Efectiva, demostrada con contabilidad fidedigna, y que
no hayan obtenido autorización para llevar una contabilidad simplificada, conforme a lo
dispuesto en el artículo 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Esto implica registrar y mantener un conjunto de libros contables, como el Libro Diario,
LibroMayor, Inventarios y Balance General, además de otros auxiliares como el Libro de Ventas y
Compras, Libro de Remuneraciones y Libro de Impuestos Retenidos.

Importante: el artículo 14 letra A tributa con los ingresos percibidos o devengados (devengado
quiere decir que tiene derecho a exigirlo pero no necesariamente ha ingresado al patrimonio del
contribuyente)

El artículo 14 letra D N°3 tributa con la renta percibida (lo que realmente ingresó al patrimonio)

Tributación:

•La empresa está afecta al IDPC sobre una base imponible determinada en base a las reglas
generales contenidas en los art. 29 al 33 de la LIR.

•Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por IDPC.

•Renta Líquida Imponible (RLI): Se determina considerando los ingresos percibidos o devengados,
los costos y gastos necesarios para producir la renta pagados o adeudados, además de los ajustes por
corrección monetaria y otros

Gastos no deducibles:

Son aquellos gastos rechazados o partidas contempladas en el artículo 21 de la LIR y se afectarán con
un impuesto único de 40% o tributarán a nivel de impuestos finales incrementado en un monto
equivalente al 10% de dichas cantidades.

Los gastos rechazados se suman a la determinación de la base imponible.

Incentivo al ahorro:

Existe la opción de hacer uso del beneficio de incentivo al ahorro, que consiste en una rebaja a la
renta líquida imponible equivalente al 50% de la RLI invertida en la empresa, con tope de UF
5.000,siempre que el promedio anual de ingresos de su giro no exceda de 100.000UF

Tasa impuesto de primera categoría:

88
•Tasa de 27%
•Este impuesto se aplica sobre la renta líquida imponible de las empresas y debe declararse en el mes
de abril de cada año.
•Este régimen exige llevar contabilidad completa y permite a los socios y accionistas tributar en base
a los retiros, remesas o dividendos que realicen.

Anticipación del IDPC:

•Existe la opción de anticipar el IDPC a sus propietarios contribuyentes de Impuestos Finales.

•Dicho IDPC voluntario podrá ser utilizado como crédito en contra de los impuestos finales en un
100%.

Tasa PPM (pagos provisionales mensuales):

Estos contribuyentes determinan año a año una tasa variable de PPM. Mes a mes los contribuyentes
pagan sus impuestos.

Esto Significa Que la tasa de PPM que deben pagar no es fija, sino que se recalcula anualmente en
función de los resultados tributarios del ejercicio anterior.

¿Cómo se determina la tasa variable de PPM?

•Cálculo basado en el año anterior: Se toma la tasa promedio de PPM aplicada en el ejercicio
anterior.

•Ajuste por diferencia de impuestos: Se compara el Impuesto de Primera Categoría determinado con
los PPM efectivamente pagados.

•Fórmula De Ajuste: Si el impuesto determinado es mayor que los PPM pagados, la tasa de PPM
aumenta.

•Si el impuesto determinado es menor que los PPM pagados, la tasa de PPM disminuye.

Registros:
Obligación de mantener registros: las empresas deben mantener los siguientes registros:

Registros de Rentas Empresariales (RRE): Registro de Rentas Afectas a Impuestos Finales (RAI),
Registro de Diferencia entre la Depreciación Acelerada y Normal (DDAN), Registro de Rentas
Exentas e Ingresos no Renta (REX),y Registro del Saldo Acumulado de Crédito(SAC)

Pregunta: cuando se está en régimen de contabilidad simplificada o completa?

RÉGIMEN PRO PYME GENERAL

ARTÍCULO 14 LETRA D N°3

Este régimen tributario está enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes (PYME), que
determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos

89
pagados, estando obligados a llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar a una
simplificada.

Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25% y sus propietarios tributarán
en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación total del crédito por Impuesto de
Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo para aquellos propietarios que sean
contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen ProPyme.”

A quién está dirigido:

•Micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme).

Clasificación de MIPYMES según el SII:

• Micro empresa: Ingresos Anuales Hasta 2.400 UF.

•Pequeña empresa: Ingresos anuales entre 2.401 UF y 25.000 UF.
•Mediana empresa: Ingresos anuales entre 25.001 UF y 100.000 UF.

Tiene una imputación total a los impuestos finales.

Contabilidad simplificada: ingresos menos egresos.

Requisitos:

-​ Que el promedio de los ingresos brutos en los últimos 3 años no exceda de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados. (Ej: participación en
otra sociedad)

-​ Al momento de inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF

-​ Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:
●​ Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
●​ Contratos de cuentas en participación.
●​ Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

Beneficios y características:

1.​ Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de
Compras y Ventas (RCV) complementable por el contribuyente.

2.​ No aplica corrección monetaria.

3.​ Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
4.​ Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.

5.​ Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en
caso de operaciones con empresas relacionadas)

6.​ Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE), siempre que no genere
o perciba rentas a controlar en el registro REX.

7.​ En caso de generar o percibir rentas a controlar en el registro REX. Y continuar con la
liberación de llevar los RRE, puede emitir Documentos Tributarios Electrónicos que den
cuenta de los movimientos patrimoniales.

8.​ No aplica orden de imputación para retiros, remesas o distribuciones de utilidades a sus
propietarios, en la medida que no genere o perciba rentas a controlar en el registro REX.
9.​ Aplica tasa del ejercicio para asignar el crédito por IDPC.

90
 10.​Determina un Capital Propio Tributario simplificado.
11.​ Utiliza tasas fijas de PPM. (A diferencia del régimen articulo 14 letra A)
12.​Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema
bancario para obtener financiamiento.
13.​Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI con
tope UF 5.000).
14.​En contra del IDPC que determine la empresa aplican todos los créditos contenidos en la LIR
y en otras leyes.
15.​La situación tributaria de retiros, remesas y distribuciones se determina al término del
ejercicio.

La Tasa PPM es fija (diferencia con el régimen 14 letra A.)

Tipo de contabilidad

-​ Están obligados a llevar contabilidad completa, pero tienen la opción de llevar contabilidad
simplificada.

-​ El hecho de llevar contabilidad completa o simplificada en ningún caso altera el régimen

tributario pro pyme.

Tributación:
La empresa está afecta al IDPC sobre una Base imponible determinada, como regla general, según
sus ingresos percibidos menos los gastos pagados.

Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación total del crédito por IDPC (sirve el 100% de los
impuestos pagados en 1° categoría), salvo en el caso de propietarios que sean contribuyentes del
IDPC y no esté acogido al régimen ProPyme.

Imputación total.

Tasa del impuesto de primera categoría:

10% para las rentas que se obtengan durante los años comerciales 2020 a 2023 y de 12,5% para el
año comercial 2024.

año 2025: 12,5%

Tasa PPM:

•En el año de inicio del 0,25%.

•Si los ingresos brutos del giro del año anterior no excedan 50.000 UF de 0,25%.
•Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden 50.000 UF es de 0,5%.

Registros:

•Llevan registro de rentas empresariales en la medida que posean o perciban rentas que deban
ingresar al registro de Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta(REX)y que no se acojan al
Documento Tributario Electrónico (DTE) donde deberá informar sus movimientos patrimoniales.

RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE

91
 ARTÍCULO 14 LETRA D N°8 LIR

Es el régimen tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos

propietarios son contribuyentes de impuestos finales (personas naturales con o sin domicilio ni
residencia en Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni residencia en chile), determina su
resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados, estando
liberada de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar contabilidad
completa.

¿Pagan impuesto de 1° categoría este régimen? NO, sólo sirve para determinarlo pero pagan
impuestos finales.

Una sociedad de capital puede tener como socios a otras sociedades de capital o de personas.

En este caso la Empresa Pyme quedará liberada del Impuesto Primera Categoría y sus propietarios
deberán tributar con sus impuestos finales en base al resultado tributario determinado por la empresa
en el mismo año en que éste se genere.

A quién está dirigido:

Micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son contribuyentes de
impuestos finales (Impuesto Global Complementario–Impuesto Adicional)

Requisitos:

-​ Debe cumplir todas las condiciones del régimen Pro pyme.

-​ Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o residencia en Chile, o
bien personas jurídicas sin domicilio ni residencia en chile, es decir, contribuyentes de
impuestos finales (IGC, IA)

-​ Las empresas deben informar al SII que quieren acogerse a este régimen, según éste instruya
mediante resolución. Los contribuyentes acogidos al Régimen 14 ter al 31 de diciembre de
2019, pasan de pleno derecho al Régimen ProPyme transparente si cumplen los requisitos de
este último.

Beneficios y características:

1.​ Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de
Compras y Ventas (RCV) complementable por el contribuyente.
2.​ No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.
3.​ Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
4.​ Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
5.​ Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en
caso de operaciones con empresas relacionadas). Incluye Retiros o dividendos percibidos por
participación en otras empresas.
6.​ Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE).
7.​ Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores
a UF 50.000).
8.​ Utiliza tasas fijas de PPM.
9.​ Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema
bancario para obtener financiamiento.
10.​En contra de los impuestos finales que afecta a los propietarios aplican el crédito del art.33
bis de la LIR y los asociados a los retiros y dividendos percibidos (además aplica el crédito
por IDPC asociado al ingreso diferido proveniente de un cambio de régimen)

92
Tipo de contabilidad:
Queda liberada de llevar contabilidad completa. Para el control de sus ingresos y egresos utilizarán
el registro de compras y ventas, salvo quienes no se encuentren obligados a llevar ese registro que
llevan un registro de ingresos y egresos.

Deben llevar un libro de caja.

Pueden llevar contabilidad completa sin que se altere la forma de tributación de su resultado.

Tributación:

-​ La empresa está liberada del IDPC.

-​ Los propietarios deberán tributar con sus impuestos finales en base al resultado tributario
(positivo) determinado por la empresa en el mismo ejercicio en que se genere, en base al
porcentaje de participación en las utilidades o el capital, según corresponda.

Tasa del impuesto de primera categoría:

Al estar la empresa liberada del IDPC, no le aplica una tasa de dicho tributo.

Tasa PPM:

Es de 0,2% en la medida que los ingresos brutos, no excedan de 50.000 UF.

•En el año de inicio del 0,2%.

•Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de 50.000 UF es de 0,2%.

•Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de 50.000 UF es de 0,5%

Registros:
No llevan registros empresariales.

RENTAS PRESUNTAS (ARTÍCULO 34 LIR)

Aplica a contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes agrícolas, la minería o el

transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su actividad,
podrán optar por pagar el impuesto de 1° categoría sobre la base de la renta presunta.

Es un régimen excepcional.

Límites de ventas o ingresos netos anuales:

Los contribuyentes pueden acogerse a este régimen si sus ventas o ingresos netos anuales de la 1°
categoría no excedan:
-​ De 9.000 UF para la actividad agrícola.
-​ De 5.000 UF para la actividad de transporte.
-​ De 17.000 UF en minería.

Si exceden dichos montos pasan a tributar en renta efectiva.

Opción de régimen:
Al ser una opción debe manifestarse expresamente.

La opción a este régimen debe ejercerse dando el respectivo aviso al SII entre el 1 enero y el 30 de
abril, del año calendario en que se incorporan al referido régimen.

93
Contribuyentes elegibles:

Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo:

-​ Las personas naturales que actúen como empresarios individuales.
-​ Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas y sociedades por acciones.

Base imponible:

De acuerdo a lo dispuesto en las letras a) a la c) del N°2 del artículo 34 de la LIR, la renta presunta
que se debe declarar como base imponible del IDPC es la siguiente:

• Explotación de bienes raíces agrícolas: 10% del avalúo fiscal del bien raíz agrícola vigente al
01.01.2021.

• Transporte de pasajeros o carga ajena: 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo al 01.
01. 2021.

•Minería (minerales de cobre): 4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas.

•Minería (minerales de oro): 20% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas.

Tipo de contabilidad:

Permite llevar contabilidad simplificada, en el cual se pagan impuestos sobre la base de Renta
Presunta (por ejemplo, el porcentaje del avalúo fiscal, la tasación de vehículos, entre otros).

CONTRIBUYENTES NO SUJETOS AL ARTÍCULO 14 LIR.

A quién está dirigido:

Aplica para contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y donde sus propietarios no se
encuentren gravados con impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional).

•Podrán optar a este régimen contribuyentes como Fundaciones, Corporaciones, empresas en que el
Estado tenga la totalidad de su propiedad, entre otras.

Requisitos:

Solo pueden acogerse a este régimen los contribuyentes cuyos socios o propietarios (directos o
indirectos) no se encuentren gravados con los impuestos finales (Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional).

IMPUESTO DE 2° CATEGORÍA
ARTÍCULO 42 Y 48 LIR

Prima el trabajo por sobre el capital.

1.-SE APLICARÁ, CALCULARÁ Y COBRARÁ UN IMPUESTO EN CONFORMIDAD A LO

DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 43, SOBRE LAS SIGUIENTES RENTAS:

94
•Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales,
montepíos y pensiones.

•Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u
ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría.

EL N° 2 DEL ARTÍCULO 42 DE LA LIR ESTABLECE UN IMPUESTO A LOS INGRESOS

PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LAS PROFESIONES LIBERALES O DE
CUALQUIERA OTRA PROFESIÓN U OCUPACIÓN LUCRATIVA NO COMPRENDIDA
EN LA PRIMERA CATEGORÍA, OBTENIDOS ENTRE OTROS, POR SOCIEDADES DE
PROFESIONALES QUE PRESTEN EXCLUSIVAMENTE

•Por ejemplo,en el caso de una sociedad de profesionales que se dediquen al corretaje de

propiedades, la actividad se clasifica en la Primera Categoría de la LIR, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el número 2, del artículo 42. En consecuencia, cualquier otro sujeto distinto de una
persona natural, o que no cumpla con los demás requisitos especiales que la Ley ha establecido para
incluir a los corredores en la Segunda Categoría, como lo sería por ejemplo una sociedad que se
dediquen al corretaje, aun cuando esté formada por personas naturales que desarrollan tal actividad,
queda clasificada en la Primera Categoría conforme al citado número 4, del artículo 20, de la LIR.

EL ARTÍCULO 48 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) DE CHILE

ESTABLECE QUE LAS PARTICIPACIONES O ASIGNACIONES PERCIBIDAS POR LOS
DIRECTORES O CONSEJEROS DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS QUEDARÁN
AFECTAS A LOS IMPUESTOS DEL TÍTULO III O IV, SEGÚN CORRESPONDA.

•Además, este artículo señala que los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta,
pongan a disposición o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de países con los que exista un convenio vigente para evitar la doble
tributación internacional y sean beneficiarios de dicho convenio, podrán no efectuar las retenciones
establecidas en este número o efectuarlas con la tasa prevista en el convenio, según sea el caso.

•Esto aplica cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la entrega de un
certificado emitido por la autoridad competente del otro Estado Contratante, su residencia en ese país
y le declare en la forma que establezca el Servicio Mediante Resolución, que al momento de esa
declaración no tiene en Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir
tales rentas o cantidades, y que cumpleconlosrequisitosparaserbeneficiariode las disposiciones del
convenio respecto de la imposición de las rentas o cantidades señaladas.

Las sociedades de profesionales por regla general tributan en 1 ° categoría.

pueden optar a tributar en 2° categoría siempre que realicen actividades de 2° categoría.

Tasa del impuesto:

El Impuesto Único de Segunda Categoría a los Sueldos, Salarios y Pensiones es un tributo progresivo
que se paga mensualmente por todas aquellaspersonasque perciben rentas del desarrollo de una
actividad laboral ejercida en forma dependiente y cuyo monto excede mensualmente las 13,5 UTM.

•En la siguiente tabla se presentan los porcentajes de impuesto efectivos, a aplicar dependiendo del
tramo en el que se encuentre el contribuyente de acuerdo a su renta y el monto que resulta al aplicar
estos porcentajes sobre los tramos de renta presentados.

pegar tabla 66.

95
 IMPUESTO ADICIONAL
ARTÍCULO 58 Y 60 LIR

El impuesto adicional en Chile, según los Artículos 58 y 60 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR),
afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile.

•Este impuesto se aplica con una tasa general del 35%y opera en general sobre la base de la renta
atribuida, retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al Impuesto de
Primera Categoría pagado por las empresas sobre las rentas atribuidas, retiradas o distribuidas, según
sea el régimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A)
ó B) del artículo 14 de la LIR.

•Además, en el caso de servicios prestados Chile y no calificados de profesionales o técnicos, será

aplicable el inciso primero del artículo 60 de la LIR, conforme al cual la tasa del impuesto adicional
es del 35%

Es importante mencionar que las normativas y tasas pueden variar, por lo que siempre es
recomendable consultar con un experto en impuestos o directamente con el Servicio de Impuestos
Internos de Chile para obtener la información más actualizada y precisa.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

ARTÍCULO 52 LIR

Es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al
año por las personas naturales con residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas
conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta
global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible
aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

•Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario son
equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente ocho tramos.

En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal
máxima alcanza actualmente al 40%. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que
incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del
impuesto que deben pagar.

¿Cuándo se debe pagar el IGC?

El impuesto global complementario debe ser pagado durante el período de la Operación Renta (en
abril de cada año)

Tasa del impuesto:

Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario en Chile
son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente ocho tramos.

•En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal
máxima alcanza actualmente al 40%

96
Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario en Chile
son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente ocho tramos.

09 - 06

Resumen:
3 tipos de impuestos:

-​ Impuestos de categoría. (1° categoría y 2° categoría) dependiendo de las actividades.

-​ Impuestos finales (adicional y global complementario) es lo que se debe pagar al final del
ejercicio.
-​ Impuesto sanción. (Artículo 21): se aplicará un recargo en la tasa de un 40% si no se sabe
quien cometió la infracción. Si se sabe quien es se aplicará a los impuestos finales
adicionalmente 10%

Renta efectiva (artículo 14 letra A, D N°3 y D N°8)

Renta presunta artículo 34: ciertas actividades de 1° categoría. Al ser una presunción, en base a
eso se determinará la base imponible, que generalmente es un 10% (tasa de 25%)

¿Se puede aplicar el artículo 97 N°4 CT? No porque no se puede sancionar un mismo hecho 2 veces.

Para acogerse a la renta presunta debe manifestarse este régimen, de lo contrario se estará en renta
efectiva.

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