CONVERSIÓN DE

ESTADOS
FINANCIEROS
DE MONEDA
NACIONAL A
DÓLARES
AMERICANOS.
NIF B-15

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Con ver s ió n de esta do s fi nan cie ros d e m on ed a
na c io na l a d ól a res am eric an os . NI F B- 15

Las empresas mexicanas a partir de la globalización y de los cambios constantes

en la forma de hacer comercio y en la forma de vender, han tenido que participar cada
vez más en actividades de negocio a nivel internacional que van desde la compra y
venta de proveedores y clientes en otros países hasta la inversión en moneda
extranjera.

De acuerdo a la NIF B15 normalmente una empresa informa en la moneda del

país en la cual tiene su domicilio. Si utiliza una moneda diferente requiere la razón de
porque utilizar otra moneda o de cualquier cambio en la moneda en que se informa. Se
deberán registrar inicialmente en la moneda en que se informa una entidad, aplicando
el tipo de cambio existente a la fecha de la transacción.

Las diferencias en cambio que se originan en la liquidación o valuación de

partidas monetarias a un tipo de cambio diferente de aquel al que fueron registradas
inicialmente o informadas en los estados financieros previos, deben ser reconocidas
como un ingreso o pérdida cambiaria.

NIF B-15 referente a las transacciones en moneda extranjera y conversión de

estados financieros de operaciones extranjeras establece que las transacciones en
moneda extranjera se deben registrar en la moneda en que informa la entidad aplicando
el tipo de cambio vigente a la moneda de operación. Lo anterior significa que si una
empresa mexicana compra mercancía en dólares, la mercancía debe registrarse en
pesos al tipo de cambio vigente al momento de la compra. Las partidas monetarias que
se originen de transacciones en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio vigente
a la fecha de cierre de los estados financieros.

Para el estudio de este tema, es menester que tomemos en cuenta la NIF B-15,
que en la actualidad empleamos para el registro, valuación y presentación de este tipo
de operaciones, quedan sin efecto las normas que tradicionalmente se venias utilizando
de manera supletoria, es decir, a partir del 1 de enero de 1998 es sustituida la norma
internacional NIC 21 y la norma americana FAS 52, de conformidad con los párrafos 14
y 17 de la NIF A-8. Al momento de emitirse un principio de contabilidad por el IMCP
sobre un tema respecto del cual se a aplicado supletoriamente una NIC, el primero
sustituirá a la NIC en la medida que entre en vigor. En lo sucesivo, cuando el IMCP
emita nuevos boletines y circulares sobre principios de contabilidad, informará las
diferencias que existieran, en su caso, con la o las NIC que aplicaron supletoriamente,
en cumplimiento de esta disposición, la NIF B-15 en su transitorio, párrafo 44 señala:

Contabilidad No.21, siendo necesario emitir el presente boletín para adecuar la

normatividad internacional al entorno de México, por lo que al aplicarse este boletín deja
de tener supletoriedad dicho precepto.

Al definir su objetivo, la B-15 señala que establece las reglas contables de

valuación y de presentación relativa a las transacciones efectuadas con monedas
extranjeras, así como también la conversión de los estados financieros de subsidiarias
y asociadas en extranjero que se incluyan en los estados financieros de las empresas
por consolidación o al aplicar el método de participación.

Los temas principales en la contabilidad de transacciones en moneda extranjera

y de operaciones extranjeras son decidir que tasa de cambio usar y como reconocer en

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los estados financieros el efecto financiero de los cambios de las tasas de cambio. En
la sección de alcance, la B-
a las empresas mexicanas que realizan transacciones en moneda extranjera y/o

La conversión de los estados financieros se lleva a cabo cuando la empresa que

informa tiene una operación extranjera integrada, es decir, que mantiene relación
interdependiente con otra empresa en aspectos financieros y operativos, de manera que
los riesgos por las fluctuaciones en el tipo de cambio se presentan como si afectaran
directamente a la entidad que informa.

Esta conversión debe seguir las normas y procedimientos como si las

transacciones fueran de la empresa que informa; esto implica un proceso de
conversión de estados financieros de moneda nacional a dólares americanos
empleando el método de operaciones extranjeras integradas en donde las partidas
monetarias deberán ser convertidas a la moneda de la empresa que informa aplicando
el tipo de cambio a la fecha del balance, registrando en resultados las diferencias en el
tipo de cambio de acuerdo a los métodos de conversión si se tratan de operaciones
integradas extranjeras o entidades extranjeras.

La conversión de las partidas no monetarias se lleva a cabo por medio del tipo
de cambio vigente al momento de la transacción, reexpresando a su valor actual de
acuerdo la NIF B-10. Para convertir las partidas de resultados se considera el tipo de
cambio a la fecha de operación, reexpresando dichas partidas de acuerdo a la inflación
del país donde se encuentra la empresa que informa, llevando resultados, en el Costo
Integral de Financiamiento, el efecto de conversión. El resultado por posición monetaria
se calculará tomando en cuenta el Índice Nacional de Precios al Consumidor del país
de la empresa informante.

La conversión de Estados Financieros se debe llevar a cabo cuando se trate de

una entidad extranjera, que es aquella que opera en forma independiente en aspectos
operativos y financieros de la entidad que informa. La conversión de activos y pasivos
serán convertidos al tipo de cambio de cierre a la fecha del balance general. Los
ingresos y gastos serán convertidos al tipo de cambio de cierre del periodo que se
informa. El resultado de la conversión se debe registrar en el Capital Contable en una
cuenta es

En la presente NIF, los siguientes factores pueden considerarse para determinar la

moneda funcional de una operación extranjera e identificar cuándo esta moneda es la
misma que la de la entidad informante:

1. La realización de las actividades de la operación extranjera se lleva a cabo como

una extensión de la entidad informante (por ejemplo, cuando la operación
extranjera sólo vende bienes importados de la entidad informante y remite a la
misma los flujos obtenidos), en lugar de hacerlo con un grado significativo de
autonomía (por ejemplo, cuando la operación extranjera obtiene efectivo y otras
partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos
utilizando, sustancialmente, su moneda local).
2. Las operaciones con la entidad informante constituyen una proporción elevada
de las actividades de la operación extranjera.
3. Los flujos de efectivo de la operación extranjera no son suficientes para atender
las obligaciones actuales y esperadas, en su ciclo normal de operaciones, por lo
que la entidad informante debe fondear la operación.
Cuando los factores descritos en el párrafo anterior no tienen una tendencia
definida y no resulta obvia la determinación de la moneda funcional, la administración

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de la entidad informante puede considerar la moneda local como la funcional, en virtud
de que se considera que representa de una mejor manera el ambiente económico
primario en que opera la entidad.

Al elaborar los estados financieros cada entidad debe determinar su moneda

funcional. La entidad debe convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda
funcional y debe informar de los efectos de esta conversión.

La entidad económica que presenta estados financieros puede estar integrada

por varias entidades jurídicas individuales; algunas de éstas pueden tener inversiones
en asociadas, negocios conjuntos y/o sucursales. Los resultados y la situación financiera
de cada entidad jurídica individual incluida en la entidad económica que informa deben
convertirse a la moneda en la que esta última presenta sus estados financieros.

Esta NIF permite a la entidad que informa utilizar cualquier moneda o monedas
de informe para presentar sus estados financieros; cabe mencionar que normalmente la
moneda funcional de dicha entidad es la misma con la que se informa. Los resultados y
la situación financiera de cada entidad individual que forma parte de la entidad que
informa, pero cuya moneda funcional es diferente a la moneda de informe, deben
convertirse de acuerdo con los párrafos 26 al 29.

Tipo de cambio

Si están disponibles varias fuentes de tipos de cambio para convertir las

transacciones en moneda extranjera, debe utilizarse aquélla que tiene el tipo de cambio
con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transacción o el saldo
respectivo pudieron haber sido realizados como si tales flujos hubieran ocurrido en la
fecha de cierre. Si derivado de un control de cambios existen temporalmente
restricciones o ausencia de intercambio de divisas, el tipo de cambio a utilizar debe ser
el primero que se fije en una fecha posterior en la que puedan negociarse las divisas en
condiciones de mercado.

Transacciones en moneda extranjera

Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aquellas en que la

entidad:

1. Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda

extranjera.
2. Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen
a cobrar o pagar en una moneda extranjera.
3. Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos,
siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Reconocimiento inicial

Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda

de registro aplicando el tipo de cambio histórico a la fecha de la transacción. La moneda
de registro puede ser o no la moneda funcional.

La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha operación cumple las

condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Información
Financiera.

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 Por razones prácticas se puede utilizar un tipo de cambio aproximado
representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones, como
puede ser el tipo de cambio promedio ponderado del periodo, para el reconocimiento de
las partidas de ingresos, costos y gastos; sin embargo, cuando los tipos de cambio
hayan variado de forma significativa, resulta inadecuada la utilización del tipo de cambio
promedio ponderado del periodo.

Reconocimiento posterior

A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias

que resultan de las transacciones en moneda extranjera deben convertirse al tipo de
cambio de cierre.

Una diferencia en cambios surge cuando se tienen partidas monetarias como

consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se produce una variación en
el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de realización. Si la
realización de la transacción ocurre en el mismo ejercicio, toda la diferencia en cambios
debe reconocerse en ese ejercicio. Si la realización de la transacción ocurre en un
ejercicio posterior, la diferencia en cambios reconocida en cada uno de los ejercicios
hasta la fecha de realización, debe determinarse considerando las variaciones que se
hayan producido por los diferentes tipos de cambio durante cada ejercicio.

Las diferencias en cambios que se originan en la realización de partidas

monetarias a un tipo de cambio diferente a aquél al que fueron reconocidas inicialmente
o informadas en estados financieros previos deben reconocerse como ingreso o gasto
en el estado de resultados en el periodo en que se originan, con excepción de las
diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo
conforme a la NIF particular relativa a la capitalización del resultado integral de
financiamiento.

Operación extranjera

Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y

combinados e inversiones permanentes en acciones, los estados financieros
individuales de cada una de las entidades jurídicas, las cuales pueden existir y operar
en diferentes entornos económicos y con diferentes monedas, se consolidan, combinan
o reconocen con base en el método de participación, para presentarse formando parte
de los estados financieros de la entidad económica que integran. Debido a que es
improcedente sumar o restar importes expresados en distintas monedas, los estados
financieros individuales deben convertirse a la moneda en que se informa.

La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación

extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de
consolidación, combinación o método de participación, conforme a las NIF particulares
relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes
en acciones.

Consolidación de operaciones extranjeras

Los procedimientos normales de consolidación requieren, entre otros, la

eliminación de los saldos y transacciones intercompañías. No obstante dicha
eliminación, deben mantenerse en los estados financieros consolidados las diferencias
en cambios originadas por dichos saldos y transacciones intercompañías ya
reconocidas en cada moneda funcional. Esto es así, porque la partida monetaria
denominada en una moneda distinta a la moneda de informe representa un compromiso

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de convertir una moneda a otra, lo que expone a la entidad que informa a una pérdida
o ganancia por las fluctuaciones del tipo de cambio entre las monedas. De acuerdo con
esto, en los estados financieros consolidados de la entidad que informa, dichas
diferencias en cambios deben permanecer en resultados, salvo que se deriven de las
circunstancias descritas en los párrafos siguientes.

La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la
operación extranjera. Si la realización de esa partida no está contemplada, ni es
probable que esta realización se produzca en un futuro previsible, la partida es en
esencia una parte de la inversión neta de la entidad en esa operación extranjera. Entre
estas partidas monetarias pueden estar incluidos préstamos o partidas por cobrar a
largo plazo, pero no deben incluirse las cuentas por cobrar o por pagar comerciales que
se derivan de sus actividades primarias.

Las diferencias en cambios surgidas de las partidas monetarias a que se refiere

el párrafo anterior que forman parte de la inversión neta de la entidad informante en una
operación extranjera deben reconocerse como parte del efecto acumulado por
conversión, en el capital contable de los estados financieros consolidados. No obstante,
dichas diferencias en cambios deben permanecer en los resultados de los estados
financieros individuales de la entidad que informa o bien, en los estados financieros
individuales de la operación extranjera, según hayan sido reconocidas.

Las diferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que

ha sido designado como cobertura económica de la inversión neta en una operación
extranjera deben reconocerse en el capital contable formando parte del rubro de efecto
acumulado por conversión, cumpliendo con lo dispuesto en la NIF particular relativa a
instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Para tales efectos, debe
considerarse que los ajustes de compra relacionados con los activos y pasivos
adquiridos forman parte de dicha inversión neta cubierta.

Adquisición de una operación extranjera

Los ajustes al valor razonable de los activos y pasivos de la adquirida, como

consecuencia de la adquisición de una operación extranjera, deben tratarse como
activos y pasivos de dicha operación extranjera. Por lo tanto, deben expresarse en la
misma moneda funcional de la operación extranjera y convertirse al tipo de cambio de
los activos y pasivos correspondientes.

Disposición de una operación extranjera

El efecto acumulado por conversión relacionado con una operación extranjera,

reconocido como una partida integral del capital contable con base en los párrafos 27,
29, 34 y 35, debe reciclarse al estado de resultados como parte de la ganancia o pérdida
derivada de la disposición parcial o total de dicha operación extranjera.

Impuestos a la utilidad

Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda

extranjera, así como el efecto acumulado por conversión relacionado con las
operaciones extranjeras, pueden tener efectos impositivos, cuyo reconocimiento
contable debe seguir los lineamientos de la NIF particular relativa a impuestos a la
utilidad.

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Cumplimiento con Normas de Información Financiera

Los estados financieros que hayan sido preparados sobre bases diferentes a
Normas de Información Financiera deben ajustarse a éstas antes de su conversión y
consolidación.

NORMAS DE PRESENTACIÓN

Transacciones en moneda extranjera

Las diferencias en cambios que se originan en la conversión o realización de

partidas monetarias a un tipo de cambio diferente de aquél al que fueron reconocidas
inicialmente o informadas en estados financieros previos deben presentarse en el
estado de resultados como un componente del resultado integral de financiamiento
(RIF).

Conversión de la moneda de registro a la funcional

La ganancia o pérdida en cambios que surge al convertir las partidas en moneda

de registro a la moneda funcional, debe presentarse en el estado de resultados como
un componente del resultado integral de financiamiento (RIF).

Conversión de la moneda funcional a la de informe

Los efectos por conversión de cada periodo que se producen al aplicar el

procedimiento de los párrafos 27 y 29 deben reconocerse formando parte de una partida
integral del capital contable denominada efecto acumulado por conversión.

Si se dispone parcial o totalmente de una operación extranjera, el efecto

acumulado por conversión y su impuesto a la utilidad, que forman parte de la ganancia
o pérdida derivada de la disposición parcial o total de dicha operación extranjera, deben
reciclarse al estado de resultados en los rubros de otros ingresos y gastos y de
impuestos a la utilidad, respectivamente.

Estados financieros comparativos

Al presentar estados financieros comparativos de la entidad informante, los

periodos anteriores deben presentarse sin modificar la conversión ya reconocida en el
momento en el que fueron emitidos de acuerdo con los párrafos 27 y 29. Si la entidad
informante se encuentra en un entorno inflacionario, debe atender a lo dispuesto en la
NIF particular relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación, considerando el
índice de precios de la entidad informante.

NORMAS DE REVELACIÓN

En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo

siguiente:

1. El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de

resultados, conforme lo establece la NIF particular relativa al estado de
resultados. En caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el valor
razonable de los instrumentos financieros, éstas no deben formar parte de esta
revelación ya que debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a
instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.
2. Una integración del saldo al final del ejercicio del efecto acumulado por
conversión, identificando el saldo inicial, el efecto por conversión del periodo, las

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 ganancias o pérdidas de las coberturas, el importe reciclado y los efectos de
impuestos a la utilidad asociados.
3. El hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la
razón de utilizar una moneda de informe diferente; además, la o las monedas
funcionales utilizadas.
4. El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea
de la entidad que informa o de alguna operación extranjera, así como la razón
de dicho cambio.
5. El monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras de las
transacciones en moneda extranjera y de los saldos que se deriven de ellas,
expresándolos en la moneda funcional.
6. La fuente del o los tipos de cambio utilizados y los tipos de cambio de cierre.
7. Cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las monedas
extranjeras involucradas en los estados financieros.
8. El importe del instrumento que ha sido designado como cobertura económica de
la inversión neta en una operación extranjera.

Cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra información financiera en
una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de informe, además de
no cumplir con los requisitos de conversión establecidos en esta NIF:

1. La mención de que esta información es complementaria, con objeto de

distinguirla de la información que cumple con las Normas de Información
Financiera.
2. La moneda en que se presenta esta información complementaria.
3. La moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión utilizado
para elaborar la información complementaria.

Conceptos Fundamentales:

Indicadores de Flujo de Caja

· Moneda Local Los flujos de caja relacionados con los activos y pasivos
individuales de la sucursal o subsidiaria son principalmente en moneda extranjera y no
tienen un impacto directo sobre los flujos de caja de la matriz.

· Moneda de la Matriz Los flujos de caja relacionados con los activos y pasivos
individuales de la sucursal o subsidiaria tienen un impacto directo sobre los flujos de
caja corrientes de la matriz y son fácilmente disponibles para enviarlos a la matriz.

Indicadores del Precio de Venta

· Moneda Local Los precios de venta de los productos de la sucursal o subsidiaria

no reaccionan a corto plazo a alteraciones del tipo de cambio, pero son principalmente
determinados por la competencia local o por reglamentación del gobierno local.

· Moneda de la Matriz Los precios de venta de los productos de la sucursal o

subsidiaria reaccionan a corto plazo a las alteraciones de los tipos de cambio; por
ejemplo, los precios de venta son determinados por la competencia mundial o por
precios internacionales.

Indicadores del Mercado de Ventas

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· Moneda Local Existe un mercado de ventas local activo para los productos de
la sucursal o subsidiaria, aunque tal vez también haya montos significativos de
exportaciones.

· Moneda de la Matriz El mercado de ventas es principalmente el país de la

matriz o los contratos de ventas son denominados en la moneda de la matriz.

Indicadores de los Gastos

· Moneda Local Los costos de mano de obra, materiales y otros costos de los
productos o servicios de la sucursal o subsidiaria son principalmente costos locales,
aunque haya importaciones de otros países.

· Moneda de la Matriz Los costos de mano de obra y otros costos de los

productos y servicios de la sucursal o subsidiaria, en una base continua, son
principalmente costos de componentes obtenidos del país en que la matriz está
localizada.

Indicadores del Financiamiento

· Moneda Local El financiamiento es principalmente denominado en moneda

extranjera,y los fondos generados por las operaciones de la sucursal o subsidiaria son
suficientes para el pago de las deudas existentes y normalmente esperadas.

· Moneda de la Matriz El financiamiento es hecho principalmente por la matriz u

otros compromisos están denominados en dólares o los fondos generados por las
operaciones de la sucursal o subsidiaria no serán suficientes para el pago de las deudas
existentes o normalmente esperadas, sin la inyección de fondos adicionales por parte
de la matriz. La inyección de fondos adicionales de la matriz para fines de expansión no
cuentan como factor, si los fondos generados por la ampliación de las operaciones de
la sucursal o subsidiaria fuesen suficientes para atender a ese financiamiento adicional.

Indicadores de transacciones y de acuerdos intercompañías

· Moneda Local Hay un pequeño volumen de transacciones internacionales y no

hay una gran interrelación entre las operaciones de la sucursal o subsidiaria y la matriz.
Sin embargo, las operaciones de la sucursal o subsidiaria pueden confiar en las ventajas
que la matriz o sus asociadas ofrecen sobre la competencia, tales como patentes y
marcas.

· Moneda de la Matriz Hay un gran volumen de transacciones intercompañías y

hay una gran interrelación entre las operaciones de la sucursal o subsidiaria y la matriz.
Además de ello, la moneda de la matriz generalmente es la moneda funcional cuando
la sucursal o subsidiaria es un instrumento o empresa auxiliar destinada a poseer
inversiones, obligaciones, activos intangibles, etc., que podrían ser fácilmente
contabilizados en los libros de la matriz o de una asociada.

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