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El contador público en el ámbito judicial

Capítulo VI - Actuación pericial en el fuero penal - Héctor Chyrikins - Oscar Fernández
Primera Parte
Capítulo VI - Actuación pericial en el fuero penal - Héctor Chyrikins - Oscar Fernández
Capítulo VI - Actuación pericial en el fuero penal - Héctor Chyrikins - Oscar Fernández
0

C VI

Héctor Chyrikins - Oscar Fernández

1. G

1.1. Expresiones jurídicas

A continuación veremos definiciones usuales de algunos términos de frecuente
utilización, referidos a la actuación del Contador Público en actividades profesionales
relacionadas con el proceso de causas que se desarrollan dentro del fuero penal. Se
omiten aquellas que se verán con detalle a lo largo del capítulo.
Actuaciones: Autos o diligencias de un proceso judicial que forman parte de un
expediente o causa.
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Astreintes: Sanciones valuadas en dinero contra el deudor o funcionario que demora el

cumplimiento de una orden judicial.
Causa criminal: Proceso penal.
Cédula de Notificación: Escrito utilizado para comunicar las novedades del proceso a
cada una de las partes.
Citación: Acto que consiste en la comunicación, a una persona involucrada en el
proceso judicial, que debe presentarse a una diligencia ordenada en autos.
Competencia: Consiste en la atribución jurídica que la ley otorga a cada juzgado o
tribunal en razón de la cuantía, el territorio, el grado o la materia relativos a la causa.
Condena: Resolución judicial por la cual se da fin a una causa penal.
Cuestionario pericial: Conjunto de temas definidos por el magistrado sobre los cuales
debe realizarse el peritaje contable.
Culpa: Negligencia en la debida diligencia para prever y evitar el daño.
Daño: Es el quebranto, perjuicio o menoscabo causado sobre un patrimonio o persona.
Declaración indagatoria: Interrogatorio que se lleva a cabo cuando hubiere motivo
suficiente para sospechar que una persona ha participado en la comisión de un delito.
Declaración informativa: Interrogatorio que el juez realiza a personas que pueden
tener conocimiento relacionado con la causa y de interés para el conocimiento de los
hechos.
Declaración testimonial: Interrogatorio que deben prestar los testigos.
Defraudación: Conjunto de delitos que se basan en el ataque a un patrimonio ajeno en
base al fraude.
Delito: Acto típico, antijurídico y culpable, que resulta imputable a una persona y está
sometido a sanción penal.
Dolo: Voluntad deliberada y maliciosa de engañar a alguien o de incumplir una
obligación contraída.
Día hábil: Todos los días que no son festivos o feriados. Días que se encuentran
habilitados para la realización de diligencias judiciales.
Dictamen pericial: Respuesta del perito a cada uno de los interrogantes incluidos en el
cuestionario pericial. Informe técnico producido por un personal o persona idónea, en
función de los elementos de juicio obrantes en la causa y con una parcial utilización del
método científico.
Diligencias para mejor proveer : Pruebas acordadas por el tribunal antes de dictar
sentencia, con el fin de recolectar elementos adicionales o con el fin de aclarar dudas.
Evasión (fiscal) : Acción de presentar declaraciones engañosas, realizar ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, para soslayar
total o parcialmente el pago de tributos al fisco.
Examen: Observación atenta y cuidadosa de un elemento que se hace para conocer
sus características o cualidades, o para determinar su estado durante el peritaje.
Exhorto: Solicitud de un juez, a otro de distinta jurisdicción, para que este último ordene
la realización de diligencias judiciales correspondientes a una causa del primero.
Expediente: Legajo que contiene las actuaciones judiciales de una causa y que se
divide en cuerpos de 200 fojas cada uno.
Fallo: Veredicto, sentencia.
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Fecha cierta: Fecha de un documento que puede comprobarse por haber intervenido
un funcionario público, un escribano o por fallecimiento del firmante, según los casos.
Fraude : Engaño que se hace con el propósito de procurarse una ventaja en detrimento
de otro.
Fuero:Estamento del poder judicial que se ocupa de temas específicos en razón de la
naturaleza de los mismos. En nuestro caso, el fuero penal.
Generales de la ley: Preguntas que se realizan al testigo antes de comenzar el
interrogatorio, sobre su relación de amistad o dependencia con las partes, a fin de poder
juzgar sobre su parcialidad.
Hecho: Desde el punto de vista jurídico, acontecimiento que tiene trascendencia en el
ámbito del Derecho y que es susceptible de producir alguna adquisición, modificación,
transferencia o extinción de derechos, obligaciones u otras consecuencias, por ejemplo
penales.
Imputado: Persona a quien se le adjudica un hecho, tipificado como delito, en una
causa penal.
Incidente: Cuestión que difiere del asunto principal de un juicio pero que guarda
relación con él. Litigio accesorio al procedimiento judicial principal, que el juez o el tribunal
debe resolver a través de un trámite por separado.
Informe pericial: Escrito donde el perito formula las respuestas al cuestionario pericial.
Instancia: Etapa del proceso judicial.
Instrucción: Etapa durante la cual se lleva a cabo la investigación acerca de la índole
de los sucesos, y sus responsables, en el desarrollo de una causa penal.
Juicio criminal: Actuación judicial donde se investigan hechos relacionados con delitos
previstos en el Código Penal.
Jurisdicción: Habitualmente se entiende por el ámbito geográfico donde tiene poder de
actuación un tribunal.
Mandamiento judicial: Comunicación librada por el Juzgado para la práctica de alguna
diligencia, embargo, prisión, desahucio.
Notificación: Acto de comunicación de una resolución por parte de un juzgado o
tribunal.
Oficio judicial: Comunicación escrita en la que un juez o tribunal se dirige a
autoridades o funcionarios de otro orden, y requiere ciertos datos o informes.
Perjuicio: Daño. Menoscabo.
Proveído: Disposición o resolución judicial.
Providencia: Resolución (documento) del Juez, que contiene una manifestación no
motivada.
Procesado: Persona acusada de un delito en base a una serie de pruebas que constan
en el documento que se denomina Auto de Procesamiento.
Prueba: Demostración o justificación de la existencia real de los hechos alegados.
Querella: Denuncia que se presenta en un Juzgado de carácter penal, poniendo en
conocimiento de éste un delito y solicitando la averiguación de los hechos que se estimen
oportunos, así como ser parte activa durante el procedimiento.
Sentencia: Decisión judicial que pone fin al juicio en una instancia del proceso.
Sobreseimiento: Decisión del juez por la que se determina que no existen razones,
actuales o definitivas, para formar causa criminal contra una persona.
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Testigo:Persona que conoce sobre el hecho que se discute judicialmente, en virtud de

haber caído el mismo bajo la percepción de sus sentidos.

1.2. Voces latinas habitualmente utilizadas

•Ad efectum videndi : A los efectos de tenerlo a la vista. Se utiliza para solicitar un
expediente o ciertos documentos con el propósito de ser tomado en consideración en
el proceso judicial.
•In dubio pro reo : Si existen dudas debe estarse a favor del imputado.
•Ipso facto : Por el hecho mismo. Es decir, que no resulta necesaria una declaración
judicial que lo confirme.
•Ipso jure : Por el mismo derecho. Que no requiere una declaración judicial, ya que se
encuentra previsto en la propia ley.
•Iter Criminis : Diferenciación de las etapas del proceso, o secuencia de
acontecimientos, que se producen desde el momento en que el individuo se propone
llevar a cabo un delito, hasta que efectivamente lo ejecuta.
•Lato sensu : En sentido amplio. Contrario a la consideración de los textos en forma
literal.
•Juris et de Jure : De pleno y absoluto derecho. Presunciones que no admiten prueba
en contrario.
•Juris tantum : Presunciones que admiten prueba en contrario.
•Litis contestatio : La demanda ha sido contestada.
•Sine die : Sin fecha determinada.
•Sine jure : Sin derecho.

1.3. Abreviaturas, acrónimos habituales en la República Argentina

AFIP : Administración Federal de Ingresos Públicos
BCRA : Banco Central de la República Argentina
CSJN : Corte Suprema de Justicia de la Nación
CPP : Código Procesal Penal. Ley 23.984 y sus modificaciones al 31/12/2012
RT: Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas
UIF: Unidad de Información Financiera

2. R

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2.1. Aspectos generales

Si bien mucho se ha hablado sobre el concepto de responsabilidad, entendemos que
resulta necesario puntualizar, en primer lugar, que cuando nos referimos a
"responsabilidad", lo hacemos en dos sentidos complementarios.
Por un lado, la responsabilidad entendida como la vocación por realizar las actividades,
en este caso profesionales, atendiendo a principios éticos, valores personales, libertad de
discernimiento personal, capacidad técnica y en general todas aquellas condiciones y
circunstancias que permiten que la tarea encomendada se desarrolle de la forma que la
sociedad y los interesados esperan del Contador Público como profesional graduado
universitario, y con reglamentos que rigen sus incumbencias y actuación.
Por otra parte, la responsabilidad puede abordarse desde el conjunto de sanciones que
derivan del incumplimiento de normas establecidas para el buen desempeño de la
profesión contable. Cuando nos referimos a asumir las responsabilidades, estamos
haciendo referencia a hacerse cargo de las consecuencias que acarrea no haber
contemplado adecuadamente el primero de los conceptos de responsabilidad descriptos.
Podría decirse entonces que existe una cara de la responsabilidad que se manifiesta
antes de emprender el trabajo profesional, que es de tipo personal e íntimo, y que debe
ser evaluada por el Contador Público al abordar un compromiso laboral, mientras que una
segunda cara se pone de manifiesto a partir de regulaciones públicas, profesionales,
civiles, o penales, que aparecen una vez concluida la actividad del profesional y cuya
evaluación no es realizada por éste sino por terceras personas, ya sean organismos
profesionales o estrados judiciales.
Si nos referimos al tema en términos contables, podemos asimilarlo al concepto de
contingencias, donde no tener en cuenta adecuadamente la situación y el contexto con
respecto al primero de los sentidos de la responsabilidad enunciados, deriva en el
crecimiento de las posibilidades de concluir en problemas de responsabilidad en el
segundo de los sentidos.
Tal circunstancia no puede expresarse en sentido inverso, ya que la responsabilidad
profesional, civil o penal puede presentarse aun cuando se guarden todos los recaudos
con respecto a las condiciones personales y profesionales en que se ha desarrollado el
trabajo cuestionado. Sin embargo, en este caso, seguramente las posibilidades de que tal
hecho ocurra son significativamente menores, y la capacidad del profesional para probar a
su favor, mucho mayor.
También podemos referirnos a dos formas de apreciar el concepto de responsabilidad.
Por un lado, la "responsabilidad aparente". Se trata de lo que los terceros pueden apreciar
objetivamente como condiciones de responsabilidad del profesional contable, vinculadas a
su aptitud. En este aspecto, la calificación profesional, la experiencia en los temas
involucrados, las condiciones en que es seleccionado para el trabajo, y los antecedentes
de actividades previas agregan confiabilidad a la labor del perito contador y generan en los
destinatarios la posibilidad de juzgar su presunta responsabilidad.
Por otra parte, la "responsabilidad real". Ésta se encuentra dentro del propio profesional
y corresponde a la actitud con que el mismo realiza el trabajo encomendado. Este tipo de
responsabilidad sólo se puede apreciar una vez culminado el trabajo, y a veces, mucho
tiempo después. Dependerá de los efectos, positivos o adversos, que el producto del
trabajo del perito contador genere en la causa. Recién en el momento en que se detecte
que un informe contable ha sido mal confeccionado, ya sea por incompleto, erróneo o

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cualquier otra circunstancia, estaremos en condiciones de plantear que se ha vulnerado la

responsabilidad real.
Puede apreciarse que no se trata de una simple cuestión ética, sino que la
responsabilidad es un concepto mucho más abarcativo, aun cuando la ética se encuentra
en el centro de su génesis.
De la labor del Contador Público en general, y en el campo judicial en particular, se
espera que a través de su intervención se pueda conocer la verdad. No es motivo del
presente trabajo desarrollar las múltiples discusiones acerca de la existencia de la verdad,
de sus matices, de su posible relatividad, de sus condicionamientos, de la evolución del
pensamiento filosófico en tal sentido, sólo nos referimos a una verdad en los términos de
opinión profesional. Dice Gustavo Montanini en su obra (1) "La ética siempre está
relacionada con la verdad, que es, precisamente, el sentido de las profesiones".

2.2. Normas referidas al ejercicio profesional

La actuación del Contador Público, en cuanto a su responsabilidad profesional, vista
desde los dos sentidos enunciados, se puede resumir en tres normativas.
La primera de ellas es la ley 20.488, que regula el ejercicio profesional de las
profesiones de Ciencias Económicas y define, a través de su artículo 13, el límite de la
actuación profesional del Contador Público.
En segundo lugar, el Código de Ética que corresponda a la jurisdicción donde lleva a
cabo su labor el profesional. En nuestro caso nos referiremos al del Consejo Profesional
de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Por último, debemos considerar el Reglamento de Procedimiento a los fines de
aplicación de las sanciones disciplinarias derivadas del incumplimiento del Código de
Ética.

2.3. Ley 20.488, normas referentes al ejercicio de las profesiones relacionadas con las
ciencias económicas
Artículo 13:
"ARTÍCULO 13 - Se requerirá título de Contador Público o equivalente:
a) En materia económica y contable cuando los dictámenes sirvan a fines judiciales,
administrativos o estén destinados a hacer fe pública en relación con las cuestiones siguientes: (no
se detallan en este trabajo por que se refiere a actuaciones profesionales fuera de la justicia).
b) En materia judicial para la producción y firma de dictámenes relacionados con las siguientes
cuestiones:
1.-En los concursos de la ley 19.551 para las funciones de síndico.
2.-En las liquidaciones de averías y siniestros y en las cuestiones relacionadas con los
transportes en general para realizar los cálculos y distribución correspondientes.
3.-Para los estados de cuenta en las disoluciones, liquidaciones y todas las cuestiones
patrimoniales de sociedades civiles y comerciales y las rendiciones de cuenta de administración de
bienes.

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4.-En las compulsas o peritajes sobre libros, documentos y demás elementos concurrentes a la
dilucidación de cuestiones de contabilidad y relacionadas con el comercio en general, sus
prácticas, usos y costumbres.
5.-Para dictámenes e informes contables en las administraciones e intervenciones judiciales.
6.-En los juicios sucesorios para realizar y suscribir las cuentas particionarias juntamente con el
letrado que intervenga.
7.-Como perito en su materia en todos los fueros. En la emisión de dictámenes, se deberán
aplicar las normas de auditoría aprobadas por los organismos profesionales cuando ello sea
pertinente".

2.4. Código de Ética del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires
El Código de Ética en el caso del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires fue sancionado mediante la Resolución 355/80 y
modificado por las Resoluciones C 201/95, CD 137/08 y CD 67/09.
Detallamos a continuación los artículos que, según nuestra opinión, se encuentran más
relacionados con la función del perito contador, ya que otras manifestaciones se refieren
exclusivamente a conductas en el ámbito del desarrollo de la profesión en otras áreas de
actuación.
"Art. 2°— Los profesionales deben respetar las disposiciones legales y las resoluciones del
Consejo, cumpliéndolas lealmente".
"Art. 3°— Los profesionales deben actuar siempre con integridad, veracidad, independencia de
criterio y objetividad. Tienen la obligación de mantener su nivel de competencia profesional a lo
largo de toda su carrera".
"Art. 4°— Los profesionales deben atender los asuntos que les sean encomendados con
diligencia, competencia y genuina preocupación por los legítimos intereses, ya sea de las entidades
o personas que se los confían, como de terceros en general. Constituyen falta ética la aceptación o
acumulación de cargos, funciones, tareas o asuntos que les resulten materialmente imposible
atender.
En la actuación como auxiliar de la Justicia se considera falta ética causar demoras en la
administración de la justicia, salvo circunstancias debidamente justificadas ante el respectivo
tribunal".
"Art. 5°— Toda opinión, certificación, informe, dictamen, y en general cualquier documento que
emitan los profesionales, debe expresarse en forma clara, precisa, objetiva, completa y de acuerdo
con las normas establecidas por el Consejo.
La responsabilidad por la documentación que firmen los profesionales es personal e indelegable.
En los asuntos que requieran la actuación de colaboradores debe asegurarse la intervención y
supervisión personal de los profesionales, mediante la aplicación de normas y procedimientos
técnicos adecuados a cada caso".
"Art. 8°— Los profesionales deben abstenerse de aconsejar o intervenir cuando su actuación
profesional permita, ampare o facilite los actos incorrectos pueda usarse para confundir o
sorprender la buena fe de los terceros, o emplearse en forma contraria al interés general o a los
intereses de la profesión, o violar la ley.
La utilización de la técnica para deformar o encubrir la realidad es agravante de la falta ética".

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"Art. 9°— Los profesionales no deben interrumpir sus servicios profesionales sin comunicarlo a
quienes corresponda con antelación razonable, salvo que circunstancias especiales lo justifiquen".
"Art. 23— Cuando los profesionales en el ejercicio de actividades públicas o privadas hubiesen
intervenido decidiendo o informando sobre un determinado asunto, no deben prestar sus servicios
a la otra parte hasta que hayan transcurrido dos años de finalizada su actuación, salvo que mediare
notificación y la parte interesada no manifestase oposición en un plazo de 30 días corridos".
"Art. 25— Los profesionales deben abstenerse de emitir dictámenes o certificaciones que estén
destinados a terceros o a hacer fe pública en los siguientes casos:
a) Cuando sean propietarios, socios, directores o administradores de la sociedad o del ente o de
entidades económicamente vinculadas sobre las cuales verse el trabajo.
b) Cuando tengan relación de dependencia con el ente o respecto de personas, entidades o
grupos de entidades económicamente vinculadas.
c) Cuando el cónyuge, los parientes por consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el
cuarto grado, inclusive, y los afines dentro del segundo grado estén comprendidos entre las
personas mencionadas en el inc. a) del presente artículo.
d) Cuando tengan intereses económicos comunes con el cliente o sean accionistas, deudores,
acreedores o garantes del mismo o de entidades económicamente vinculadas, por montos
significativos con relación al patrimonio del cliente o del suyo propio.
e) Cuando su remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de
la tarea.
f) Cuando su remuneración fuera pactada en función del resultado de las operaciones del cliente.
En los casos de sociedades de profesionales las restricciones se harán extensivas a
todos los socios del profesional".
El Código de Ética profesional rige para todos los contadores que actúan como peritos
en el fuero penal, indistintamente de que lo hagan como peritos contadores oficiales,
peritos de parte, o cualquier otra forma de desempeño profesional.

2.5. Ley 466, capítulo V. De la potestad disciplinaria

"Art. 27.-Serán objeto de sanción disciplinaria:
a)Los actos u omisiones en que incurran los graduados inscriptos en la matrícula, que configuren
violación de los deberes inherentes al estado o ejercicio profesional de conformidad con las
disposiciones del Código de Ética.
b)La remoción del cargo ocupado en cualquiera de los organismos citados en el artículo 4° de la
presente ley."
"Art. 28.-La sanciones disciplinarias, que se graduarán según la gravedad de la falta y los
antecedentes del imputado, serán las siguientes:
a)Advertencia.
b)Amonestación privada.
c)Apercibimiento público.
d)Suspensión en el ejercicio de la profesión de UN (1) mes a UN (1) año.
e)Cancelación de la matrícula".

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"Art. 29.-Sin perjuicio de la medida disciplinaria, el matriculado podrá ser inhabilitado

accesoriamente para formar parte de los órganos del Consejo Profesional por hasta:
a)Tres (3) años con posterioridad al cumplimiento de la suspensión, en el caso de matriculados
alcanzados con la sanción que establece el inc. d) del artículo 28.
b)Cinco (5) años a partir de la reinscripción en la matrícula, en el caso de matriculados
alcanzados con la sanción que establece el inc. e) del artículo 28".
"Art. 30.-El Tribunal de Ética Profesional actuará:
a)Por denuncia escrita y fundada;
b)Por resolución motivada del Consejo Directivo;
c)Por comunicación de magistrados judiciales;
d)De oficio, dando razones para ello".

2.6. Responsabilidad penal del contador público

El Derecho Penal tiene su concepción en la definición de conductas que el Estado
considera perjudiciales para la sociedad en su conjunto o para alguna parte de ella, y
sobre las cuales dicho Estado debe llevar a cabo una función tutelar.
Un principio fundamental del Derecho Penal es el de "legalidad". En nuestro
ordenamiento jurídico no existe delito sin una ley previa. La ley debe prever los elementos
del delito que pretende prevenir, perseguir o sancionar.
Los elementos del delito pueden observarse como los siguientes:
[Link](acciones y omisiones). Es decir, actividades que un individuo lleva a cabo
cuando no es apropiado, o una que deja de hacer cuando se considera necesario.
[Link] actividad desarrollada se encuentra perfectamente definida en las
normas penales positivas.
[Link]. Dicha actividad es considerada contraria a los objetivos, necesidades
y valores de la sociedad.
[Link]. Quien realiza, o deja de realizar la actividad, lo hace en forma dolosa.
Sabe lo que está haciendo y tiene conciencia de ello.
[Link] consecuencia de los cuatro puntos precedentes deriva en una sanción
para el que ha llevado a cabo la acción, dependiendo del carácter en que lo haya
realizado.
Con respecto al iter criminis o grado de desarrollo en que se encuentra un delito a una
fecha determinada se pueden encontrar las situaciones:
1)Previas al inicio del acto delictivo: se trata de los actos preparatorios para la comisión
de un delito, y por lo tanto se desarrollan sin necesidad de que se hayan ejecutado las
acciones tipificadas penalmente.
a) Proposición: este caso se presenta cuando la persona que ha resuelto cometer un
delito invita a otra a participar del mismo.
b) Conspiración : en este supuesto estamos frente a la situación en que dos o más
personas se ponen de acuerdo para cometer un delito.
2)Durante el desarrollo del acto delictivo

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a) Tentativa : cuando el delito se empieza a ejecutar, pero el agente no realiza todos

los actos necesarios para configurar una hipótesis de consumación o frustración.
b) Frustración : cuando el delito ha empezado a ejecutarse y no se consuma por
hechos que son ajenos a la voluntad de los realizadores del ilícito.
c) Consumación : cuando el delito se ha realizado y producido sus efectos, queridos
o no por el agente. La consumación puede ser parcial o total si se han dado todos o
algunos de los objetivos delictivos.
En el caso de los peritos contadores que actúan dentro del fuero penal, el principal
delito por el cual pueden ser imputados es el incluido en los art. 275 y 276 del Código
Penal, el que forma parte del Capítulo XII "Falso testimonio", dentro del Título XI, "Delitos
contra la Administración Pública", el que expresa;
"ARTÍCULO 275. - Será reprimido con prisión de un mes a cuatro años, el testigo, perito
o intérprete que afirmare una falsedad o negare o callare la verdad, en todo o en parte, en
su deposición, informe, traducción o interpretación, hecha ante la autoridad competente.
Si el falso testimonio se cometiere en una causa criminal, en perjuicio del inculpado, la
pena será de uno a diez años de reclusión o prisión.
En todos los casos se impondrá al reo, además, inhabilitación absoluta por doble tiempo
del de la condena".
"ARTÍCULO 276. - La pena del testigo, perito o intérprete falso, cuya declaración fuere
prestada mediante cohecho, se agravará con una multa igual al duplo de la cantidad
ofrecida o recibida.
El sobornante sufrirá la pena del simple testigo falso".
El Código Penal discrimina entre el falso testimonio general o el que se realiza en contra
de una persona inculpada en una causa criminal. En este segundo caso, la pena es
sustancialmente superior.
También discrimina el simple hecho del falso testimonio general del que se realiza como
consecuencia de un cohecho. En el segundo supuesto se agrega una pena de multa.
Además de la pena propiamente dicha y de la multa cuando corresponda, se agrega
una tercera sanción, que consiste en la inhabilitación absoluta por el doble del tiempo de
la condena.
Los peritos contadores pueden ser imputados de este delito debido al contenido de sus
informes o a las declaraciones realizadas cuando son convocados por los magistrados o
tribunales orales.
Se debe entender que el delito resulta como consecuencia de haber incluido en su
declaración escrita u oral elementos que tiendan a engañar a las autoridades judiciales
que deben decidir en la causa, tanto sea afirmando una falsedad como callando la verdad,
y sea esto realizado en un todo o con respecto a alguna parte.
En este caso, deben distinguirse por lo menos tres acontecimientos de diferente orden:
a) la existencia de falsedades en las respuestas vertidas,
b) la inclusión de datos que puedan resultar confusos, y
c) la incorporación de opiniones que surjan de experticia técnica del perito.
En cuanto al item a) el hecho resulta configurado con mayor claridad, ya que se puede
advertir la presencia de la falsedad denunciada. Por ejemplo, ello sucede cuando en un
informe pericial el perito afirma que ha compulsado ciertos registros contables y se
comprueba que tales registros nunca existieron. O cuando afirma que algo se encuentra
contabilizado en un libro y de la visualización del mismo se aprecia que tal registración no
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está presente. Constituyen también acciones que derivan en la imputación de falso

testimonio, entre otras, aquellas en que el perito responde evasivamente, cuando no da
respuesta a la totalidad de los puntos solicitados o responde alguno o todos ellos sin
considerar todos los elementos disponibles.
En cuanto al item b) la existencia de datos confusos puede deberse en cambio a
cuestiones relacionadas con la forma de redacción, si el informe es escrito, o la forma de
expresión oral de ser así la presentación. El uso de términos técnicos de difícil
comprensión por parte de los legos, el encadenamiento de varios temas complejos, la
organización de los elementos presentados y otras causas similares pueden ser ejemplos
en este sentido. Tales hechos no constituyen un evidente falso testimonio, sino que ello
solamente sucederá si se comprueba que la acción fue realizada con el propósito de
ocultamiento o engaño de alguna información sustancial, o bien con el propósito de lograr
un clima de confusión que impida determinar los hechos que se investigan. En este caso
puede resultar bastante complejo establecer el límite entre los laberintos técnicos que se
manifiestan en los procesos profesionales, y las acciones deliberadas realizadas con el
propósito de producir un engaño.
En último término nos referimos al ítem c). Para este tipo de situaciones, resulta también
muy difícil de probar la existencia de un falso testimonio por parte del Perito Contador.
Cuando se trata de opiniones profesionales, las mismas pueden ser discutidas e incluso
no compartidas, pero ello no implica que no sean verdaderas ni que pretendan presentar
una situación engañosa, y menos aún que tal acción se lleve a cabo dolosamente. Muchos
temas son objeto de controversias y posiciones doctrinarias indefinidas, y por otra parte
cada profesional posee conocimientos y experiencias diferentes, por lo que puede apreciar
los hechos con miradas profesionales no coincidentes. Salvo que se pueda probar que la
opinión fue vertida en forma deliberadamente engañosa, sin respaldo ni sustancia que la
avale, la misma no debería ser reputada de falsa. Por ejemplo, cuando se pide que se
establezca si una factura resulta ser apócrifa. Existen múltiples circunstancias que
permiten apreciar las condiciones de un comprobante, y de estar presente solamente
alguno de ellos puede ser suficiente para un organismo de control o para un profesional
para establecer que es apócrifo, mientras que para otros se requieren elementos que no
están presentes en la ocasión. Es muy probable que ambos lleguen a su opinión sobre la
base de un estudio razonable de los hechos, y, sin embargo, presentarán diferentes
resultados sin que ninguno pueda ser considerado falso.
Se presenta una segunda causa de imputación a los Peritos Contadores. Es como
consecuencia de la obligación surgida del art. 266 del CPP el cual establece la
obligatoriedad de guardar reserva de todo cuanto conociese con motivo de su actuación.
Se trata aquí del concepto de secreto profesional, que también se encuentra previsto en
las normas de comportamiento ético profesional antes analizadas.
El mencionado art. 266 expresa que el juez podrá corregir con medidas disciplinarias, la
negligencia, inconducta o mal desempeño de los peritos, y aun sustituirlos, sin perjuicio de
las responsabilidades penales que les puedan corresponder. Entre tales responsabilidades
pueden encontrarse justamente las derivadas del falso testimonio.

3. O .M P

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3.1. Justicia penal de la Nación

Ya se ha visto en capítulos anteriores la organización general del Poder Judicial en la
República Argentina.
Recordaremos aquí, brevemente, la composición de la parte de dicho Poder que se
encuentra abocada a la resolución de los temas de orden penal.
De acuerdo con el enunciado del artículo 2° de la ley 24.050 modificado por el art. 4° de
la ley 26.371, la integración del Poder Judicial de la Nación en materia penal es la
siguiente:
[Link] órgano superior de Justicia es la Corte Suprema de Justicia de la Nación.
[Link] materia Penal, encontramos luego la Cámara Federal de Casación Penal.
[Link] Cámara Nacional de Casación en lo Criminal y Correccional de la Capital Federal.
[Link] Tribunales Orales, en lo Criminal, en lo Penal Económico, en lo Criminal Federal
de la Capital Federal y Federales que actúan en las provincias.
[Link] Cámaras Nacionales de Apelaciones en lo Criminal y Correccional, en lo Penal
Económico, en lo Criminal y Correccional Federal de la Capital Federal y las que
tienen su sede en la Provincias.
[Link] Juzgados Nacionales en lo Criminal de Instrucción, Correccionales, en lo Penal
Económico, en lo Penal Tributario, en lo Criminal y Correccional Federal de la Capital
Federal y Juzgados Federales con sede en las provincias.
[Link] Juzgado Nacional de Ejecución Penal.
[Link] Juzgado Nacional en lo Penal de Rogatorias.
A su vez, el art. 32 de la ley 26.371 establece la composición de los Tribunales
Nacionales de la Capital Federal, del siguiente modo:
"Artículo 32: Los tribunales nacionales de la Capital Federal estarán integrados por:
1. Cámara Federal de Casación Penal.
2. Cámara Nacional de Casación en lo Criminal y Correccional de la Capital Federal.
3. Cámaras Nacionales de Apelaciones de la Capital Federal:
a) En lo Civil y Comercial Federal;
b) En lo Contencioso Administrativo Federal;
c) En lo Criminal y Correccional Federal;
d) En lo Civil;
e) En lo Comercial;
f) Del Trabajo;
g) En lo Criminal y Correccional;
h) Federal de la Seguridad Social;
i) Electoral;
j) En lo Penal Económico.
4. Tribunales Orales:
a) En lo Criminal;
b) En lo Penal Económico;
c) De Menores;
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d) En lo Criminal Federal.
5. Jueces Nacionales de Primera Instancia:
a) En lo Civil y Comercial Federal;
b) En lo Contencioso Administrativo Federal;
c) En lo Criminal y Correccional Federal;
d) En lo Civil;
e) En lo Comercial;
f) En lo Criminal de Instrucción;
g) En lo Correccional;
h) De Menores;
i) En lo Penal Económico;
j) Del Trabajo;
k) De Ejecución Penal;
l) En lo Penal de Rogatoria;
m) Juzgados Federales de Primera Instancia de la Seguridad Social;
n) Juzgados Federales de Primera Instancia de Ejecuciones Fiscales Tributarios;
o) En lo Penal Tributario".
El territorio del país se encuentra dividido en 17 jurisdicciones federales, que intervienen
en los asuntos sobre materia federal que ocurran dentro del ámbito de su jurisdicción.
•Justicia Federal de Bahía Blanca
oCon jurisdicción sobre el sur de la Provincia de Buenos Aires y la totalidad de la
Provincia de la La Pampa
•Justicia Federal de la Capital Federal, dividida en:
oJusticia Nacional en lo Penal Económico
oJusticia Nacional en lo Penal Tributario
oJusticia Nacional en lo Criminal y Correccional Federal
Con jurisdicción sobre la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los territorios nacionales
•Justicia Federal de Comodoro Rivadavia
oCon jurisdicción sobre la totalidad de las provincias de Chubut, Santa Cruz y Tierra
del Fuego
•Justicia Federal de Corrientes
oCon jurisdicción sobre la totalidad de la provincia de Corrientes
•Justicia Federal de Córdoba
oCon jurisdicción sobre la totalidad de las provincias de Córdoba y La Rioja
•Justicia Federal de General Roca
oCon jurisdicción sobre la totalidad las provincias de Río Negro y del Neuquén
•Justicia Federal de La Plata
oCon jurisdicción sobre el centro-este de la provincia de Buenos Aires y zona sur del
Gran Buenos Aires
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•Justicia Federal de Mar del Plata

oCon jurisdicción sobre el centro de la provincia de Buenos Aires
•Justicia Federal de Mendoza
oCon jurisdicción sobre la totalidad de las provincias de Mendoza, San Juan y San
Luis
•Justicia Federal de Paraná
oCon jurisdicción sobre costa del Río Paraná y la Provincia de Entre Ríos.
•Justicia Federal de Resistencia
oCon jurisdicción sobre la totalidad de las provincias del Chaco y de Formosa
•Justicia Federal de Posadas - Misiones
oCon jurisdicción sobre la totalidad de la provincia de Misiones
•Justicia Federal de Salta
oCon jurisdicción sobre la totalidad de las provincias de Salta y Jujuy
•Justicia Federal de Santa Fe
oCon jurisdicción sobre la totalidad de la provincia de Santa Fe y zona norte de la
provincia de Buenos Aires
•Justicia Federal de San Martín
oCon jurisdicción sobre las zonas norte y oeste del Gran Buenos Aires
•Justicia Federal de Tucumán
oCon jurisdicción sobre la totalidad de las provincias de Tucumán, Catamarca y
Santiago del Estero
En el gráfico siguiente se expone la composición del Fuero Penal en su conjunto:
Corte Suprema de Justicia de la Nación
Cámara Federal Cámara Nacional de Casación en lo Criminal
de Casación Penal (1) y Correccional de la Capital Federal (2)

Tribunales Orales Federales con asiento en Capital

Tribunales Orales en lo Criminal
Federal
Tribunales Orales Federales con asiento en las Cámara Nacional de Apelaciones en lo
provincias Criminal y Correccional
Cámara Nacional de Apelaciones en lo Criminal y
Juzgados Nacionales Correccionales
Correccional de la Capital Federal
Tribunales Orales en lo Penal Económico Juzgados Nacionales de Ejecución Penal
Cámaras Nacionales de Apelaciones en lo Criminal y
Correccional con asientos en las provincias
Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal
Económico
Juzgados Nacionales en lo Criminal y Correccional
de la Capital Federal
Juzgados Federales de 1ra. Instancia con asiento en
las provincias
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(1)Se trata de la antigua Cámara Nacional de Casación Penal, cuyo nombre fue modificado por
la ley 26.371.
(2)Esta Cámara fue creada por la ley 26.371 para absorber parte de las funciones de la Cámara
Nacional de Casación Penal, pero hasta el momento no se encuentra habilitada. Por lo tanto,
la única Cámara que se encuentra vigente es la Cámara Federal de Casación Penal, la que
resuelve todos los planteos del fuero penal.

3.2. Ministerio Público de la Nación

Además de los organismos dependientes del Poder Judicial de la Nación, es preciso
hacer mención aquí de uno de los actores principales del proceso judicial penal. Nos
referimos al Ministerio Público.
Aunque ha existido desde la constitución de la Nación, su actual estructura data de la
última reforma a la Constitución Nacional llevada a cabo en el año 1994. A partir de ese
momento figura como un organismo independiente y con autonomía funcional y autarquía
financiera junto con los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial.
La cláusula constitucional, a su vez, fue reglamentada por el Congreso de la Nación a
través del dictado de la Ley Orgánica del Ministerio Público que lleva el número 24.946.
De acuerdo con el art. 120 de la Constitución Nacional, corresponde al Ministerio
Público promover la actuación de la justicia en defensa de la legalidad y de los intereses
generales de la sociedad. Desde el punto de vista orgánico, tiene una estructura bicéfala:
está compuesto por el Ministerio Público Fiscal y el Ministerio Público de la Defensa.
Ministerio Público
Ministerio Público
Fiscal
Ministerio Público
de la Defensa

ElMinisterio Público Fiscalestá integrado por el Procurador General de la Nación, que

es su autoridad máxima, y por los fiscales
—nacionales y federales— que establece la ley. Sin perjuicio de algunas funciones de
control de legalidad que realizan los fiscales en materia civil, comercial, laboral, previsional
y contencioso-administrativa, su actividad primordial tiene lugar en el proceso penal.
Básicamente, su participación procesal consiste en actuar como órgano requirente a lo
largo de la instrucción y como órgano de acusación durante el juicio oral.
Pese a que la regla en el orden federal y nacional es que la investigación de los delitos
es patrimonio exclusivo del juez de instrucción
—excepto en los casos de delegación judicial facultativa— la evolución paulatina hacia el
sistema acusatorio ha determinado la inclusión de los siguientes supuestos, en los cuales
tal investigación es otorgada a los fiscales: flagrancia sin prisión preventiva (ley 24.826),
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delitos de autor desconocido (ley 25.409) y secuestros extorsivos (ley 25.760). Tanto el
Poder Judicial de la Nación como el Ministerio Público Fiscal de la Nación intervienen en
la investigación y juzgamiento de los delitos de competencia federal (por ejemplo tráfico de
estupefacientes, contrabando, etc.). Frente a delitos comunes, sólo tienen competencia si
se cometieron en el ámbito de la Capital Federal de la República.
La Ley Orgánica 24.946 precisa el diseño institucional que la Constitución Nacional
adjudica al Ministerio Público. En lo que concierne al Ministerio Público Fiscal, la ley
reglamentaria:
• 1. Consagra los principios de objetividad, jerarquía, unidad y coherencia de actuación.
• 2. Establece el número de fiscales que habrán de actuar, respectivamente, bajo la
dependencia del Procurador General de la Nación.
• 3. Regula las funciones de cada uno de los magistrados, así como otros aspectos
referidos a la organización y funcionamiento.
El Ministerio Público Fiscal se conforma de fiscalías que actúan, cada una de ellas,
ante distintos estamentos judiciales. Es así que existen fiscalías ante la Cámara Nacional
de Casación Penal, ante las Cámaras de Apelaciones de cada jurisdicción, ante los
Tribunales Orales y ante los diversos Juzgados. Asimismo, y con el propósito de
especializar el seguimiento de determinados temas de interés procesal, se han creado
fiscalías especiales como la de Investigaciones de Delitos Tributarios y Contrabando, la de
delitos cometidos en el ámbito de la Seguridad Social, la de delitos cometidos en el ámbito
del PAMI, la de Investigaciones de Lavado de Dinero y Financiamiento del Terrorismo,
entre otras.
El Ministerio Público de la Defensa se encarga de la representación y defensa de
pobres y ausentes. Facilita defensa pública y cualquier tipo de asistencia legal requerida,
no sólo para los sectores económicamente más vulnerables, sino también para quienes se
niegan a tener un abogado particular, dado que el Gobierno Federal debe garantizar el
derecho de defensa en juicio.
El organismo se encuentra a cargo de un Defensor General.
El servicio es brindado por los defensores públicos, tutores y curadores públicos, que
integran el organismo, a nivel nacional, en el ámbito de la Capital Federal, y a nivel
federal, en todo el país.

3.3. Poder Judicial de la Ciudad de Buenos Aires

En cuanto a la organización del Poder Judicial de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
su organización se encuentra definida en la Constitución de la Ciudad.
La cabeza de dicho poder es el Tribunal Superior de Justicia. El mismo se encuentra
integrado por cinco jueces. Tiene a su cargo las competencias atribuidas por el art. 113 de
la Constitución de la Ciudad, las que se enuncian a continuación:
[Link] y exclusivamente en los conflictos entre los Poderes de la C iudad y en las
demandas que promueva la Auditoría General de la Ciudad de acuerdo a lo que
autoriza esta Constitución.
[Link] y exclusivamente en las acciones declarativas contra la validez de leyes,
decretos y cualquier otra norma de carácter general emanada de las autoridades de la
Ciudad, contrarias a la Constitución Nacional o a esta Constitución. La declaración de
inconstitucionalidad hace perder vigencia a la norma salvo que se trate de una ley y la
Legislatura la ratifique dentro de los tres meses de la sentencia declarativa por
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mayoría de los dos tercios de los miembros presentes. La ratificación de la Legislatura

no altera sus efectos en el caso concreto ni impide el posterior control difuso de
constitucionalidad ejercido por todos los jueces y por el Tribunal Superior.
[Link] vía de recursos de inconstitucionalidad, en todos los casos que versen sobre la
interpretación o aplicación de normas contenidas en la Constitución Nacional o en
esta Constitución.
[Link] los casos de privación, denegación o retardo injustificado de justicia y en los
recursos de queja por denegación de recurso.
[Link] instancia ordinaria de apelación en las causas en que la Ciudad sea parte, cuando
el monto reclamado sea superior al que establezca la ley.
[Link] en materia electoral y de partidos políticos. Una ley podrá crear un
tribunal electoral en cuyo caso el Tribunal Superior actuará por vía de apelación.
Los tribunales de la Ciudad se agrupan en dos fueros. El Contencioso, Administrativo y
Tributario, compuesto por 15 juzgados y una Cámara de Apelaciones integrada por dos
salas, formadas por 3 jueces cada una de ellas. Por otra parte se encuentra el fuero
Penal, Contravencional y de Faltas, compuesto por 31 juzgados y una Cámara de
Apelaciones que cuenta con 3 salas conformadas por 3 jueces cada una. Dadas las
causas que son tratadas en este fuero, el mismo se completa con 16 fiscalías y 12
defensorías.
El fuero Contencioso, Administrativo y Tributario actúa en aquellos casos en que la
Ciudad es parte de la causa, ya sea como actor o como demandado, y en las que se
discuten cuestiones relacionados con los tributos locales.
El fuero Penal, Contravencional y de Faltas actúa en el resto de los litigios locales. Los
mismos pueden ser consecuencias de las definiciones del Código Penal, del Código
Contravencional, de las leyes que regulan las faltas dentro de la Ciudad y de cualquier
otra legislación pertinente.
Se completa el Poder Judicial de la Ciudad con el Ministerio Público Fiscal, el Ministerio
Público de la Defensa y el Ministerio Público Tutelar, este último descrito en el art. 124 de
la Constitución de la Ciudad como Asesoría de Incapaces.

4. D

4.1. Principales delitos con causas o consecuencias económicas

La actuación del Contador Público como perito dentro del fuero penal se desarrolla
evaluando hechos relacionados con un conjunto de temas, cuya génesis se encuentra en
el Código Penal de la Nación.
En efecto, el Libro Segundo de dicho Código detalla los diferentes delitos que son
considerados como causa de sanciones penales. Algunos de dichos delitos no implican
normalmente la necesidad de contar con tareas periciales contables. Se trata en este caso
de delitos que involucran, por ejemplo, simplemente conductas personales. Tal es el caso
de los delitos contra la vida, contra el honor o contra la integridad sexual.

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Sin embargo, muchos otros delitos tienen su raíz en la existencia de alguna forma de
maniobra con contenido económico. Es en tales oportunidades cuando la presencia del
Contador Público se vuelve muy importante la mayoría de las veces.
Estos delitos son principalmente los que el Código Penal enuncia en los siguientes
numerales:
TÍTULO VI DELITOS CONTRA LA PROPIEDAD
Capítulo IV "Estafas y otras defraudaciones"
Capítulo IV bis "Usura"
Capítulo V "Quebrados y otros deudores punibles"
TÍTULO XI DELITOS CONTRA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Capítulo IV "Abuso de autoridad y violación de los deberes de los funcionarios
públicos"
Capítulo VI "Cohecho y tráfico de influencias"
Capítulo VII "Malversación de caudales públicos"
Capítulo VIII "Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones públicas"
Capítulo IX "Exacciones ilegales"
Capítulo IX bis "Enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados"
TÍTULO XII DELITOS CONTRA LA FE PÚBLICA
Capítulo V "De los fraudes al comercio y a la industria"
Capítulo VI "Del pago de cheques sin provisión de fondos"
TÍTULO XIII DELITOS CONTRA EL ORDEN ECONÓMICO Y FINANCIERO
En este caso se incluye el delito de Lavado de Dinero y Financiación del Terrorismo,
incorporado al Código Penal a través de la reforma instrumentada mediante la ley 26.683.
Los Títulos y Capítulos son descripciones genéricas que pretenden tipificar delitos, pero
dentro de cada enumeración podemos encontrar hechos individuales que responden a
situaciones concretas. Es así que se presentan, por ejemplo, múltiples formas de estafas y
de defraudaciones y diversos tipos de abuso de autoridad y violación de los deberes de
los funcionarios públicos.
Sin perjuicio de los delitos que surgen del Código Penal, existen otros que aparecen
como consecuencia de la sanción de leyes especiales . Una de ellas, posiblemente la
que mayor incidencia posee dentro del conjunto de causas que se tratan en el fuero penal,
es la denominada Ley Penal Tributaria y de la Seguridad Social (24.769). La misma, luego
de varias reformas, contiene el detalle de los delitos acaecidos como consecuencia del
incumplimiento de leyes penales impositivas o relacionadas con los aportes a la seguridad
social.
De igual modo, la Ley Penal Cambiaria (19.359) sanciona los delitos relacionados con
las transacciones de moneda extranjera y su liquidación en el mercado local.
El Código Aduanero, ley 25.986, y Ley 22.415 de Delitos Aduaneros, en cuanto a los
ilícitos registrados como consecuencia de las operaciones de comercio exterior.

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4.2. Principales organismos públicos relacionados con los temas penales de orden
económico
Si bien muchas áreas del Estado Nacional pueden verse involucradas en la persecución
de los delitos previstos en el Código Penal, y especialmente en aquellos donde se tratan
cuestiones de orden económico, algunos organismos tienen principal relevancia por el
grado de intervención que normalmente adquieren.
Uno de ellos es la Administración Federal de Ingresos Públicos. En este caso, el
organismo de control fiscal participa activamente de las causas en las que se investigan
presuntos delitos relacionados con el incumplimiento de las leyes tributarias, subsidios,
beneficios fiscales, y apropiación indebida de recursos de la seguridad social.
En gran parte de los casos es la propia AFIP la que efectúa las denuncias que dan
origen a las causas judiciales. En algunas ocasiones, el organismo fiscal también se
presenta como querellante en tales causas, de modo tal de darle impulso a las tareas
judiciales sobre la misma. También la AFIP, cuando lo considera necesario, propone
peritos contadores de parte para participar de las tareas periciales contables. A tal efecto,
dispone de personal en relación de dependencia de la repartición que cumple tales tareas.
El Banco Central de la República Argentina actúa en aquellos casos en los que se
encuentran involucradas entidades financieras, y también cuando se trata de posibles
delitos relacionados con la Ley Penal Cambiaria. Su actuación como entidad de control le
permite llevar a cabo investigaciones que eventualmente derivan en denuncias judiciales y
en causas que tramitan en el fuero penal. También el Banco Central puede actuar como
querellante y proponer sus propios peritos contadores de parte.
La Unidad de Información Financiera, dependiente del Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos, es un organismo administrativo con competencia sobre los casos que implican
posibles acciones de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo, en el marco de la
Ley 24.246, Encubrimiento y Lavado de Activos de Origen Delictivo y de la Ley 26.268,
Asociaciones Ilícitas Terroristas y Financiación del Terrorismo. Siendo un ente con una
importante capacidad legal de centralización de información, como fruto de su análisis, y
cuando lo considera viable, deberían producirse las denuncias penales correspondientes.
La UIF detenta también capacidad de proponer peritos contadores de parte cuando
participa de la causa.

5. E

5.1. Características y elementos del proceso penal

5.1.1. Conceptos generales

El proceso penal comprende un conjunto de acontecimientos que tienen como objetivo
resolver, mediante un juicio a cargo de la autoridad competente, la controversia sometida
a su decisión.

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Tales actos se encuentran definidos en la pertinente ley. Los mismos comienzan una
vez producido un hecho considerado a priori delictivo, se llevan a cabo recolectando las
pruebas atinentes y culminan cuando se produce la resolución del magistrado que
corresponda.
La existencia de un posible delito, y la apertura de una causa judicial que lo investigue,
depende del tipo de delito de que se trate. En nuestro ordenamiento legal existen tres
posibilidades:
a)Si el delito es de acción pública, la titularidad de la acción corresponde al Ministerio
Público Fiscal o al querellante, o sea el particular que ha sido ofendido por el delito.
b)Si el delito es dependiente de instancia privada, para iniciar la acción se requiere que
la víctima inste el proceso, mediante denuncia o querella. Una vez realizado este
paso, la causa continúa de oficio.
c)Si el delito es de acción privada la acción está subordinada a la decisión del
querellante. Si éste deja de impulsar la causa, o desiste de la misma, el juez puede
proceder al archivo de las actuaciones.

5.1.2. La instrucción penal

Dentro de la instrucción de un proceso penal podemos encontrar básicamente tres
partes que constituyen el mismo, y actúan a lo largo de todo el desarrollo hasta su
conclusión:
a)el Juez
b)el denunciante y/o querellante
c)el demandado o querellado
Además de los actores principales, pueden estar presentes, y participar del desarrollo
de la causa, de acuerdo con cada situación:
a)Testigos
b)Peritos
c)Intérpretes
Además de los que actúan o pueden actuar en la causa, se puede presentar también la
figura de los informantes. Se trata de todos aquellos a quienes el magistrado decide
consultar porque pueden contar con elementos de utilidad para el conocimiento o la
probanza de los hechos.
En el capítulo siguiente veremos quiénes participan cuando se trata de un juicio oral.
Un proceso penal es una investigación tendiente a establecer si ha sucedido un hecho
que configura un delito, y en tal caso, quién ha sido el autor o los autores.
Por lo tanto, su desarrollo se basa en la acumulación de pruebas que permitan al juez
llegar a una sentencia. Como los temas que se tratan en las causas judiciales son de
diverso cariz técnico, y muchas veces requieren de conocimientos especiales sobre las
materias involucradas, resulta necesario a lo largo de la instrucción contar con el auxilio de
especialistas que analicen e informen en función de sus respectivos conocimientos.

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5.1.3. Las pruebas en el proceso penal

Los tipos de actividades probatorias que se pueden realizar, se encuentran previstos en
el Título III del CPP, y son los siguientes:
a)Inspección judicial y reconstrucción del hecho
b)Registro domiciliario y requisa personal
c)Secuestro
d)Testigos
e)Peritos
f)Intérpretes
g)Reconocimientos
h)Careos
Como puede apreciarse, la prueba pericial es una más entre un conjunto de indicios que
deben ser recolectados a lo largo del proceso penal. Algunos de los tipos de prueba
guardan relación directa con las pruebas periciales contables, y otros en cambio, no
parecen tener contacto alguno.
Podría decirse que las inspecciones judiciales y reconstrucciones del hecho, los
reconocimientos y los careos, carecen de relación con las pruebas periciales contables.
Sin embargo, los registros domiciliarios donde pueden localizarse elementos
relacionados con las tareas periciales, los secuestros de documentación y registros, y los
intérpretes que traduzcan documentación emitida en idioma extranjero, aportan en
muchas ocasiones el material imprescindible para acometer el trabajo pericial contable.
El caso de los testigos puede incluirse dentro del primer grupo cuando se trata de
simples declaraciones, y dentro del segundo cuando corresponde al aporte de
documentación de utilidad para la tarea pericial.
Otra forma de apreciar las pruebas puede realizarse en función de la naturaleza de las
mismas, en este sentido podríamos agruparlas en pruebas:
a)Testimoniales. Se obtienen a partir de las declaraciones de los testigos.
b)Documentales. Constituidas por los registros y los elementos documentales obtenidos
como consecuencia tanto de aportes voluntarios a la causa como de secuestros
ordenados por el magistrado.
c)Informativas. Datos obtenidos a partir de solicitudes de información a personas u
organismos diversos.
d)Periciales. Constituidas por los informes periciales y las declaraciones realizadas por
los peritos.
e)Confesionales. Obtenidas como consecuencia de las declaraciones de los imputados.
Es importante reconocer los diferentes tipos de pruebas a los efectos, entre otros, de
establecer si lo que se pretende en un momento determinado corresponde a una prueba
pericial o no. Por ejemplo, cuando el magistrado quiere conocer si ha sido presentada una
declaración jurada impositiva, en lugar de una prueba pericial debería recurrir a una
informativa, solicitando a la AFIP los datos pertinentes.
Una incorrecta determinación de las características de la prueba puede llevar a
confundir las funciones de testigo, perito e informante, cada una de las cuales tiene sus
propias regulaciones.

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5.2. Código Procesal Penal. Parte pertinente a los peritos. Descripción de los
principales temas de su articulado
La labor de los Peritos Contadores Oficiales se desarrolla en el marco de diversas
normas generales y particulares. En especial, es de destacar el Código Procesal Penal, ya
que la mayoría de las causas tienen origen en dicho fuero.
Dentro del mencionado Código, se despliega el texto del Capítulo V, denominado
"Peritos". Debe tenerse en cuenta que cuando se hace referencia a "peritos", el término
comprende no solamente a los contadores, tema de interés del presente libro, sino
también, entre otros, a médicos y calígrafos. Esta circunstancia lleva a considerar en
algunos casos que el contenido de la norma no parece totalmente aplicable a la disciplina
contable.
Por otra parte, el mencionado CPP establece condiciones únicas de trabajo para todo
tipo de causas, sin distinguir las mismas en función de sus particularidades y
complejidades. Por lo tanto, esa impronta es a la que el perito contador deberá adaptarse.
Ello, aun cuando en los hechos, las causas poseen características diferenciales
significativas, por diversos motivos, desde las más simples hasta las detalladas con mayor
precisión en el punto 8.2 donde se describen las denominadas megacausas.
Haremos a continuación un recorrido por el articulado del capítulo en cuestión del CPP.

5.2.1. Facultad de ordenar las pericias

"Art. 253. - El juez podrá ordenar pericias siempre que para conocer o apreciar algún hecho o
circunstancia pertinente a la causa, sean necesarios o convenientes conocimientos especiales en
alguna ciencia, arte o técnica".
Sin perjuicio de que el término "pericias" no parece ser el más adecuado, tal como ya se
describió en el glosario, lo que puede apreciarse es que no siempre resulta necesario, por
parte de la autoridad que tiene a su cargo la investigación, recurrir a un especialista para
interpretar un hecho relacionado con el expediente donde actúa.
Sólo en aquellos casos donde el conocimiento del magistrado sobre el tema involucrado
en la causa, no resulta suficiente para comprender las circunstancias inherentes al mismo.
Es decir, cuando se presentan situaciones que, para su análisis, requieren de una persona
capacitada especialmente en virtud de conocimientos o experiencia demostrable.
Como veremos luego, al tratar las condiciones en que se presentan los cuestionarios
periciales, existen casos donde esta premisa no se cumple. No siempre las solicitudes de
tareas periciales requieren contar con aptitudes y/o conocimientos especiales, y podrían
ser resueltas sin mayores dificultades por el propio magistrado.

5.2.2. Calidad habilitante

"Art. 254. - Los peritos deberán tener título de tales en la materia a que pertenezca el punto
sobre el que han de expedirse y estar inscriptos en las listas formadas por el órgano judicial
competente. Si no estuviere reglamentada la profesión, o no hubiere peritos diplomados o
inscriptos, deberá designarse a persona de conocimiento o práctica reconocidos".
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Se reafirma en este caso la necesidad de designar a un perito que cuente con

habilitación profesional para su ejercicio, o bien que posea reconocida experiencia en el
campo de la práctica.
Solamente puede ser perito una persona humana. Sin perjuicio de ello, y de acuerdo
con el artículo 476 del Código Procesal Civil y Comercial, cuya aplicación resulta
supletoria en materia penal, el magistrado tiene la potestad de requerir opiniones a
universidades, academias, corporaciones, institutos y entidades públicas o privadas de
carácter científico o técnico, cuando el dictamen pericial requiriese operaciones o
conocimientos de alta especialización.
A diferencia de la prueba de informes, en el caso del art. 476 mencionado, se trata de
solicitar una opinión calificada a partir de un conocimiento especializado. Tal puede ser el
caso de los análisis realizados por organismos técnicos en el caso de accidentes,
terrestres en general, ferroviarios, aéreos o navales.
Cuando se trata de causas con contenido económico suele requerirse el auxilio de la
Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Podría también
incluirse en este apartado la posibilidad de recurrir a los denominados Amicus Curae (o
amigos del tribunal), circunstancia que se encuentra específicamente establecida por la
Acordada 28/2004 de la CSJN.
Los peritos, para su actuación en la mayoría de los fueros, deben inscribirse en
respectivas listas que organiza cada una de las Cámaras. No interesa desarrollar aquí el
procedimiento que se lleva a cabo en el resto de los fueros, y nos referiremos solamente
al fuero Criminal y Correccional.
En este último caso las inscripciones requieren, adicionalmente a los requisitos
previstos para el resto de los fueros, que los profesionales contadores públicos que
pretenden actuar presenten un certificado de antecedentes emitido por la Dirección
Nacional de Reincidencia y Estadística Criminal, elemento que permite comprobar que no
se encuentran alcanzados por antecedentes penales.
En base a los inscriptos en tales condiciones, se elabora una lista de peritos contadores
que estarán disponibles para ser elegidos por imputados o querellantes a los efectos de
actuar como "peritos de parte". Los interesados en contar con los servicios del perito
contador deben solicitar al magistrado a cargo de la causa la designación correspondiente.
Los peritos de esta lista no son nombrados por los magistrados a partir de sorteos ni otros
procedimientos de asignación semejantes, ya que no llevan a cabo su labor por iniciativa
del magistrado, sino a partir de la libre elección de los involucrados en la causa.
Independientemente de los peritos propuestos por las partes, y designados por los
magistrados, quien tiene a su cargo la responsabilidad por la conducción de la tarea
pericial, más allá de la facultad primaria de los magistrados, es el perito contador oficial
. La función de tales peritos será descripta, amplia y específicamente, más adelante.
Si bien los peritos de parte deben surgir de la lista de inscriptos mencionada, resulta
común que alguna de las partes, especialmente los denunciados, propongan profesionales
que no figuran en dichas listas.
A pesar de las previsiones y normativas vigentes al respecto, en la mayoría de los casos
los magistrados, o los tribunales de alzada, admiten la designación como peritos de parte
de contadores no inscriptos en la lista del fuero Criminal y Correccional. El principal
argumento se basa en considerar que debe garantizarse el derecho de defensa, y la libre
elección del profesional que representará a la parte, contribuye a ese fin (2) .
Si bien tal premisa puede considerarse razonable, lo cierto es que de esa forma se
produce una situación discrecional, donde mientras que algunos al inscribirse deben
demostrar incluso no estar alcanzados por sanciones que los inhabiliten para el ejercicio
de la función pericial, otros profesionales pueden ser designados sin realizar ningún tipo
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de comprobación al respecto, ni demostrar su independencia de criterio y antecedentes de

dominio de la especificidad del fuero penal.

5.2.3. Incapacidad e incompatibilidad

"Art. 255. - No podrán ser peritos: los incapaces; los que deban o puedan abstenerse de declarar
como testigos o que hayan sido citados como tales en la causa; los que hubieren sido eliminados
del registro respectivo por sanción; los condenados o inhabilitados".
En el caso del artículo 255 se introducen condiciones restrictivas de la posibilidad de
actuación del perito. Por un lado, se encuentran aquellos que tienen limitaciones derivadas
de su capacidad personal, establecidas en el artículo 54 del Código Civil, o bien de ciertas
sanciones legales. Por otro lado, la limitación alcanza a quienes se puedan asimilar a la
posición de testigos, o que hayan sido efectivamente citados como tales en la causa, ya
que en este caso deben cumplir con esta función y perderían objetividad en la tarea
pericial.
Con respecto a los testigos hay que recurrir a los términos del artículo 244 del CPP que
dice:
"Deberán abstenerse de declarar sobre los hechos secretos que hubieren llegado a su
conocimiento en razón del propio estado, oficio o profesión, bajo pena de nulidad: los ministros de
un culto admitido; los abogados, procuradores y escribanos; los médicos, farmacéuticos, parteras y
demás auxiliares del arte de curar; los militares y funcionarios públicos sobre secretos de Estado.
Sin embargo, estas personas no podrán negar su testimonio cuando sean liberadas del deber de
guardar secreto por el interesado, salvo las mencionadas en primer término.
Si el testigo invocare erróneamente ese deber con respecto a un hecho que no puede estar
comprendido en él, el juez procederá, sin más, a interrogarlo".
Es decir que no deben actuar como peritos aquellos que se encuentren en situaciones
como las descriptas en el art. 244 enunciado, ya que los mismos pueden ser
eventualmente considerados como testigos.

5.2.4. Excusación y recusación

"Art. 256. - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, son causas legales de excusación
y recusación de los peritos las establecidas para los jueces.
El incidente será resuelto por el juez, oído el interesado y previa averiguación sumaria, sin
recurso alguno".
Según el art. 256 debemos remitirnos a las causales previstas para los jueces, las
cuales se encuentran incluidas en el art. 55 del CPP, el que reza:
"Art. 55. - El juez deberá inhibirse de conocer en la causa cuando exista uno de los siguientes
motivos:
1°) Si hubiera intervenido en el mismo proceso como funcionario del Ministerio Público, defensor,
denunciante, querellante o actor civil, o hubiera actuado como perito o conocido el hecho
como testigo, o si en otras actuaciones judiciales o administrativas hubiera actuado
profesionalmente en favor o en contra de alguna de las partes involucradas. (Inciso sustituido
por art. 88 de laley 24.121B.O. 8/9/1992).

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2°) Si como juez hubiere intervenido o interviniere en la causa algún pariente suyo dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
3°) Si fuere pariente, en los grados preindicados, con algún interesado.
4°) Si él o alguno de dichos parientes tuvieren interés en el proceso.
5°) Si fuere o hubiere sido tutor o curador, o hubiere estado bajo tutela o curatela de alguno de
los interesados.
6°) Si él o sus parientes, dentro de los grados preindicados, tuvieren juicio pendiente iniciado con
anterioridad, o sociedad o comunidad con alguno de los interesados, salvo la sociedad
anónima.
7°) Si él, su cónyuge, padres o hijos, u otras personas que vivan a su cargo, fueren acreedores,
deudores o fiadores de alguno de los interesados, salvo que se tratare de bancos oficiales o
constituidos, bajo la forma de sociedades anónimas.
8°) Si antes de comenzar el proceso hubiere sido acusador o denunciante de alguno de los
interesados, o acusado o denunciado por ellos.
9°) Si antes de comenzar el proceso alguno de los interesados le hubiere promovido juicio
político.
10) Si hubiere dado consejos o manifestado extrajudicialmente su opinión sobre el proceso a
alguno de los interesados.
11) Si tuviere amistad íntima, o enemistad manifiesta con alguno de los interesados.
12) Si él, su cónyuge, padres o hijos, u otras personas que vivan a su cargo, hubieren recibido o
recibieren beneficios de importancia de alguno de los interesados; o si después de iniciado el
proceso, él hubiere recibido presentes o dádivas, aunque sean de poco valor".
A los efectos de definir el alcance del concepto de "interesados", el art. 56 expresa lo
siguiente:
"A los fines del artículo anterior, se considerarán interesados el imputado, el ofendido o
damnificado y el civilmente demandado, aunque estos últimos no se constituyan en parte".
No puede actuar como perito aquel profesional que se encuentre incluido en alguna de
las causales descriptas. Tanto defensores o mandatarios, podrán recusar al juez, y por lo
tanto al perito, cuando se presente alguna de las circunstancias previstas en el art. 55 del
CPP.

5.2.5. Obligatoriedad del cargo

"Art. 257. - El designado como perito tendrá el deber de aceptar y desempeñar fielmente el
cargo, salvo que tuviere un grave impedimento. En este caso, deberá ponerlo en conocimiento del
juez, al ser notificado de la designación.
Si no acudiere a la citación o no presentare el informe a debido tiempo, sin causa justificada,
incurrirá en las responsabilidades señaladas para los testigos por los artículos 154 y 247.
Los peritos no oficiales aceptarán el cargo bajo juramento".
Si el perito designado, sea un perito oficial o un perito de parte, considera que pesa
sobre él alguna de las causales de excusación, deberá ponerlo de manifiesto para que el
magistrado decida sobre su continuidad en la causa, ya que en principio la producción del
peritaje resulta obligatoria.

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Los artículos 154 y 247 del CPP están referidos a las sanciones que les corresponden a
los testigos en caso de no presentarse, o no prestar declaración en los plazos
establecidos. Las mismas llegan hasta los 2 días de arresto y el inicio de causas
criminales.

5.2.6. Nombramiento y notificación

"Art. 258. - El juez designará de oficio a un perito, salvo que considere indispensable que sean
más. Lo hará entre los que tengan el carácter de peritos oficiales; si no los hubiere, entre los
funcionarios públicos que, en razón de su título profesional o de su competencia, se encuentren
habilitados para emitir dictamen acerca del hecho o circunstancia que se quiere establecer.
Notificará esta resolución al ministerio fiscal, a la parte querellante y a los defensores antes que
se inicien las operaciones periciales, bajo pena de nulidad, a menos que haya suma urgencia o que
la indagación sea extremadamente simple.
En estos casos, bajo la misma sanción, se les notificará que se realizó la pericia, que puedan
hacer examinar sus resultados por medio de otro perito y pedir, si fuere posible, su reproducción".
Si bien en general un único perito está en condiciones de hacerse cargo de un estudio
pericial, existen casos en que la magnitud de la causa, su complejidad, o bien la
necesidad de incrementar el perfil de objetividad aparente, requieren la designación de
más de un perito contador.
En los últimos años, tal como se verá en el punto 8.2, la aparición de causas
relacionadas con delitos económicos complejos, muchas veces imbricadas en el marco de
delitos de corrupción en ámbitos públicos, han derivado en la designación de varios
peritos contadores oficiales. Ello sin perjuicio de que cada uno de los involucrados en la
causas designen además sus propios peritos de parte.
Por otra parte, resulta importante también que tanto el nombramiento de los peritos,
como los informes producidos por éstos, sean comunicados a todas las partes de la causa
para que puedan realizar las acciones necesarias en pos de su interés en el expediente.
Si bien los peritos actúan por delegación del magistrado, y a éste reportan, el fruto de su
labor es un contenido de importancia para la causa en general y debe estar abierto al
conocimiento de todos los interesados.

5.2.7. Facultad de proponer

"Art. 259. - En el término de tres (3) días, a contar de las respectivas notificaciones previstas en
el artículo anterior, cada parte podrá proponer, a su costa, otro perito legalmente habilitado,
conforme a lo dispuesto en el artículo 254".
Este artículo es de interés para las partes proponentes y no para los peritos, ya que se
trata de la facultad de aquellos de reemplazar al profesional que, habiendo sido propuesto,
no reúna los requisitos para desempeñar el cargo.

5.2.8. Directivas

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"Art. 260. - El juez dirigirá la pericia, formulará concretamente las cuestiones a elucidar, fijará el
plazo en que ha de expedirse el perito y, si lo juzgare conveniente, asistirá a las operaciones.
Podrá igualmente autorizar al perito para examinar las actuaciones o para asistir a determinados
actos procesales".
El artículo 260 resulta de fundamental importancia por cuanto define plenamente la
absoluta conducción de la tarea pericial por parte del magistrado a cargo de la causa.
El perito contador actúa dentro del marco de las instrucciones emanadas del juez o
fiscal, y no debe excederse tomando por su cuenta decisiones con respecto a los actos a
desarrollar con relación al proceso.
Cuando el profesional contable considera que debe llevar a cabo alguna actuación no
prevista en los términos de su designación, debe comunicarlo al magistrado con el
propósito de que sea éste quien evalúe la pertinencia de la medida y eventualmente
apruebe su producción.

5.2.9. Conservación de objetos

"Art. 261. - Tanto el juez como los peritos procurarán que las cosas a examinar sean en lo
posible conservadas, de modo que la pericia pueda repetirse.
Si fuere necesario destruir o alterar los objetos analizados o hubiere discrepancias sobre el modo
de conducir las operaciones, los peritos deberán informar al juez antes de proceder".
Éste es un artículo de muy rara aplicación en el caso de los peritajes sobre información
y documentación contable.
Resulta poco probable que la realización de las pruebas contables conduzca a la
destrucción de los materiales, constituidos fundamentalmente por documentación y
registros contables.

5.2.10. Ejecución. Peritos nuevos

"Art. 262. - Los peritos practicarán unidos el examen, deliberarán en sesión secreta, a la que sólo
podrá asistir el juez, y si estuvieren de acuerdo redactarán su informe en común. En caso contrario,
harán por separado sus respectivos dictámenes.
Si los informes discreparen fundamentalmente, el juez podrá nombrar más peritos, según la
importancia del caso, para que los examinen e informen sobre su mérito o, si fuere factible y
necesario, realicen otra vez la pericia".
En este artículo se asienta la parte sustancial de la actuación del perito contador. Se
establecen tres premisas que determinan la forma en que se llevarán a cabo las
actividades periciales:
a)Trabajarán en forma mancomunada, es decir, que las actuaciones relacionadas con la
tarea pericial y la colección de las evidencias, se realizarán con la presencia de todos
los peritos designados. Cada uno de los peritos deberá abstenerse de efectuar
actuaciones periciales por su propia cuenta, en relación con los elementos puestos a
disposición para la realización del peritaje.
b)Las sesiones en las cuales se desarrollen las tareas periciales deberán ser secretas,
es decir, que a las mismas no puede asistir ninguna persona que no se encuentre

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específicamente autorizada por el magistrado. Es así que el colegio pericial se

compondrá básicamente del magistrado y los peritos designados. Cualquier otra
persona que pretenda participar de las tareas, deberá solicitarlo expresamente al juez
o fiscal de la causa.
En cuanto a este ítem, y ampliando el concepto expuesto en el mismo es importante
considerar el enunciado de los artículos del CPP que brindan la posibilidad de
participación, con algunas limitaciones para su autorización y para su intervención, al
Ministerio Público, a los defensores de las partes, a las partes, y en particular al
imputado, los que se exponen en el Punto 5.2.11.
c)El informe puede ser redactado en una única versión, común para todos los peritos,
cuando obviamente todos estén de acuerdo con las conclusiones que se exponen en
el mismo. No es obligatorio que ello ocurra, y cuando alguno de los peritos contadores
considere que su opinión no se encuentra representada en el texto del informe
común, tiene derecho a presentar un informe propio por separado. No se encuentra
previsto, y a nuestro entender resultaría contradictorio, que un perito participe sin
discrepancias del informe común y al mismo tiempo presente un informe por
separado. Las discrepancias pueden estar fundadas en:
a. la forma en que se realizaron los procedimientos, o bien
b. en las conclusiones obtenidas.

5.2.11. Partícipes del proceso probatorio pericial

[Link]. Participación del Ministerio Público

"Art. 198. - El Ministerio Fiscal podrá intervenir en todos los actos de la instrucción y examinar en
cualquier momento las actuaciones".
Si el agente fiscal hubiere expresado el propósito de asistir a un acto, será avisado con
suficiente tiempo y bajo constancia, pero aquél no se suspenderá ni retardará por su
ausencia. Cuando asista, tendrá los deberes y las facultades que prescribe el artículo 203.

[Link]. Derecho de asistencia y facultad judicial

"Art. 200. - Los defensores de las partes tendrán derecho a asistir a los registros domiciliarios,
reconocimientos, reconstrucciones, pericias e inspecciones, salvo lo dispuesto en el artículo 218,
siempre que por su naturaleza y características se deban considerar definitivos e irreproducibles, lo
mismo que a las declaraciones de los testigos que por su enfermedad u otro impedimento sea
presumible que no podrán concurrir al debate".
El juez podrá permitir la asistencia del imputado o del ofendido, cuando sea útil para
esclarecer los hechos o necesaria por la naturaleza del acto.
Las partes tendrán derecho a asistir a los registros domiciliarios.

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[Link]. Notificación: casos urgentísimos

"Art. 201. - Antes de proceder a realizar alguno de los actos que menciona el artículo anterior,
excepto el registro domiciliario, el juez dispondrá, bajo pena de nulidad, que sean notificados el
ministerio fiscal, la parte querellante y los defensores; mas la diligencia se practicará en la
oportunidad establecida, aunque no asistan".
Sólo en casos de suma urgencia se podrá proceder sin notificación o antes del término fijado,
dejándose constancia de los motivos, bajo pena de nulidad."

[Link]. Posibilidad de asistencia

"Art. 202. - El juez permitirá que los defensores asistan a los demás actos de la instrucción,
siempre que ello no ponga en peligro la consecución de los fines del proceso o impida una pronta y
regular actuación. La resolución será irrecurrible.
Admitida la asistencia, se avisará verbalmente a los defensores antes de practicar los actos, si
fuere posible, dejándose constancia."

[Link]. Deberes y facultades de los asistentes

"Art. 203. - Los defensores que asistan a los actos de instrucción no podrán hacer signos de
aprobación o desaprobación, y en ningún caso tomarán la palabra sin expresa autorización del juez,
a quien deberán dirigirse cuando el permiso les fuere concedido. En este caso podrán proponer
medidas, formular preguntas, hacer las observaciones que estimen pertinentes o pedir que se haga
constar cualquier irregularidad. La resolución que recaiga al respecto será siempre irrecurrible".

5.2.12. Dictamen y apreciación

"Art. 263. - El dictamen pericial podrá expedirse por informe escrito o hacerse constar en acta y
comprenderá, en cuanto fuere posible:
1°) La descripción de las personas, lugares, cosas o hechos examinados en las condiciones en que
hubieren sido hallados.
2°) Una relación detallada de todas las operaciones practicadas y sus resultados.
3°) Las conclusiones que formulen los peritos conforme a los principios de su ciencia, arte o técnica.
4°) Lugar y fecha en que se practicaron las operaciones. El juez valorará la pericia de acuerdo con
las reglas de la sana crítica".
Sobre el contenido de este artículo nos referiremos más adelante, en el punto 8.
Debe mencionarse en este caso que las conclusiones del informe obviamente no
obligan al magistrado a actuar en base a ellas, sin embargo, negarlas implica la necesidad
de incorporar otros elementos que posean al menos similar trascendencia para la
formación de la opinión. (3)

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5.2.13. Otros conceptos relevantes

[Link]. Autopsia necesaria

"Art. 264. - En todo caso de muerte violenta o sospechosa de criminalidad se ordenará la
autopsia, salvo que por la inspección exterior resultare evidente la causa de la muerte".
Este artículo corresponde a la actuación de los peritos médicos, no siendo de aplicación
para los peritos contadores.

[Link]. Cotejo de documentos

"Art. 265. - Cuando se trate de examinar o cotejar algún documento, el juez ordenará la
presentación de las escrituras de comparación, pudiendo utilizarse escritos privados si no hubiere
dudas sobre su autenticidad. Para la obtención de estos escritos podrá disponer el secuestro, salvo
que su tenedor sea una persona que deba o pueda abstenerse de declarar como testigo.
El juez podrá disponer también que alguna de las partes forme cuerpo de la escritura. De la
negativa se dejará constancia".
Este artículo se refiere a la función de los peritos calígrafos, por lo que no resulta de
aplicación para los peritajes contables.

[Link]. Reserva y sanciones

"Art. 266. - El perito deberá guardar reserva de todo cuanto conociere con motivo de su
actuación.
El juez podrá corregir con medidas disciplinarias la negligencia, inconducta o mal desempeño de
los peritos y aun sustituirlos sin perjuicio de las responsabilidades penales que puedan
corresponder".
Más allá de la responsabilidad intrínseca del profesional contable, el presente artículo
prescribe responsabilidades propias de la tarea pericial. En este sentido, una condición
esencial es la de mantener en reserva el conocimiento adquirido como consecuencia de
su participación como perito contador, en las causas que le sean asignadas.
Debemos recordar que es el magistrado quien tiene a su cargo la conducción de las
tareas periciales de acuerdo con el art. 260. En tal sentido, es dicho magistrado quien
tiene la potestad de tomar las acciones necesarias para corregir los actos que perturben la
realización de las actividades periciales.
Cuando el magistrado entienda que la actividad pericial resulta inadecuada debido a la
actuación del perito, en nuestro caso, el contador, podrá disponer la aplicación de
sanciones disciplinarias.

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[Link]. Honorarios
"Art. 267. - Los peritos nombrados de oficio o a pedido del ministerio público tendrán derecho a
cobrar honorarios, a menos que tengan sueldo por cargos oficiales desempeñados en virtud de
conocimientos específicos en la ciencia, arte o técnica que la pericia requiera.
El perito nombrado a petición de parte podrá cobrarlos siempre, directamente a ésta o al
condenado en costas".
Los honorarios quedan circunscriptos a quienes no reciben salarios por cargos oficiales
de las reparticiones u organismos oficiales a quienes representan.
En el caso de los peritos de parte sus honorarios se pactan en forma personal con las
partes que los proponen.

6. L
La labor del Contador Público en el marco de las causas penales se lleva a cabo
fundamentalmente en su condición de perito. Sin embargo, tal actividad no es exclusiva,
ya que existe también la posibilidad de desempeñarse como personal estable de
juzgados, tribunales o del Ministerio Público Fiscal. En estos últimos casos, los contadores
actúan como asesores de los magistrados, en temas de su especialidad.
Cuando el Contador Público desarrolla actividades periciales propiamente dichas, su
actuación puede basarse en diferentes normativas.

6.1. El Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales

En primer lugar debemos tener en cuenta la existencia del Cuerpo de Peritos
Contadores Oficiales, dependiente de la Corte Suprema de Justicia de la Nación. Dicho
cuerpo cuenta con una dotación prevista de 22 cargos de Peritos Contadores Oficiales.
La existencia de los cuerpos periciales oficiales se encuentra prevista en el artículo 52
del decreto-ley 1285/58 que establece que como auxiliares de la justicia nacional y bajo la
superintendencia de la autoridad que establezcan los reglamentos de la Corte Suprema,
funcionarán Cuerpos técnicos periciales; de médicos forenses, de contadores y de
calígrafos.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha sostenido la importancia de los informes
producidos por los Peritos Contadores Oficiales, ya que los mismos surgen de
profesionales que cuentan con especiales condiciones de idoneidad y de corrección (4) .
En tal sentido, y como veremos más adelante, los miembros del Cuerpo de Peritos son
designados luego de un concurso que pone a prueba sus conocimientos y capacidad de
resolución de temas técnicos y donde debe también demostrar la calidad de sus
antecedentes. Por otra parte, dichos peritos están sujetos a las excusaciones y
recusaciones con los mismos alcances de los jueces. También debe destacarse que los
peritos contadores oficiales son funcionarios de la Justicia Nacional, y en tal sentido se
encuentran sometidos a los sistemas de control del Poder Judicial de la Nación. Todo ello
permite concluir que tales profesionales garantizan criterios de imparcialidad que han sido
reconocidos a lo largo del tiempo.
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La designación de los Peritos Contadores Oficiales es realizada por la Corte Suprema

de Justicia de la Nación, luego de la realización de un concurso de antecedentes y
conocimientos que consta de dos exámenes teórico prácticos, uno escrito y otro oral, y
una entrevista personal.
Los requisitos para ser designado Perito Contador Oficial se encuentran detallados en el
art. 8° del Anexo II de la Acordada 16/2011 de la CSJN, por la cual se aprueba el
"Reglamento de Concurso para ocupar cargos periciales en el Cuerpo de Peritos
Contadores Oficiales de la Justicia Nacional" y son los siguientes:
a)Poseer título de contador público expedido por universidad nacional, privada
debidamente reconocida o extranjera. En este último caso el título deberá ser
acompañado de las constancias de reválida o convalidación que correspondan.
b)Contar con una antigüedad mínima de 8 años en el ejercicio profesional.
c)Acreditar experiencia como perito de oficio, de parte, consultor técnico, síndico
concursal, otros cargos como auxiliar de la justicia y/u otros antecedentes en ciencias
económicas.
d)No registrar, en los cinco años anteriores a la fecha de la inscripción, sanciones
disciplinarias ante los Consejos Profesionales en Ciencias Económicas y Colegios de
Graduados en Ciencias Económicas de las jurisdicciones del país donde el postulante
estuviera inscripto, como así tampoco ante los Tribunales donde se hubiera inscripto
como perito de oficio, de parte, consultor técnico, síndico concursal y otros
desempeños como auxiliar de la justicia, debiendo acreditarlo mediante certificaciones
expedidas por las autoridades correspondientes.
En cuanto al funcionamiento del Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales, debemos
remitirnos al Anexo I de la Acordada 16/2011, por la que fue aprobado el Reglamento
General del Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales.
Entre otros resulta de interés revisar el contenido de algunos de los artículos de dicho
reglamento.
"Artículo 1
El Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales constituye una dependencia técnica de naturaleza y
finalidad exclusivamente pericial, que funciona bajo la superintendencia de la Corte Suprema de
Justicia de la Nación.
Tiene como misión dictaminar sobre las cuestiones de su especialidad que los órganos de la
justicia nacional y federal someten a su consideración".
De acuerdo con el texto del reglamento, el organismo no lleva a cabo otro tipo de
actividades profesionales contables. Ello se basa fundamentalmente en la necesidad de
mantener la más estricta concentración en la tareas periciales, como así también en evitar
la existencia de posibles confrontaciones entre las labores periciales y otras que pudiera
emprender.
"Artículo 2
El Cuerpo dará cumplimiento a los requerimientos periciales dispuestos por magistrados
judiciales nacionales y federales con competencia en materia penal, así como a aquellos del
Ministerio Publico Fiscal en los supuestos previstos por los artículos 196 y 196 bis del Código
Procesal Penal de la Nación.
Excepcionalmente, los jueces de los restantes fueros podrán requerir su Intervención cuando
medien notorias razones de urgencia, pobreza o interés público debidamente acreditadas o cuando
las circunstancias particulares del caso hicieran necesario su asesoramiento (art. 63, inciso c), del
decreto-Iey 1285/58 Organización de la Justicia Nacional).

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Intervendrá, además, cuando así lo establezca la Corte Suprema de Justicia de la Nación en

virtud de otras disposiciones específicas".
Salvo circunstancias que deben ser perfectamente justificadas por los magistrados
respectivos, los peritos contadores oficiales opinan exclusivamente en causas que se
desarrollan en el fuero penal, tanto de la justicia nacional como federal, o bien cuando la
propia Corte Suprema de Justicia de la Nación lo requiere.
Si bien el texto del artículo citado hace referencia al cumplimiento por parte del "cuerpo",
debe tenerse en cuenta que los requerimientos periciales efectuados por los magistrados
son respondidos por cada uno de los Peritos Contadores Oficiales en forma individual y
personal. El cuerpo como ente no participa de las actividades periciales específicas de
cada causa. La responsabilidad por las opiniones vertidas en el informe recae en el perito
que confeccionó el mismo.
"Artículo 3
Las tareas periciales se cumplirán en la sede que para el funcionamiento del Cuerpo fije la Corte
Suprema de Justicia de la Nación, sin perjuicio de las que excepcionalmente deban realizarse fuera
de ella en los casos en que circunstancias especiales así lo exijan.
El ámbito geográfico de actuación del Cuerpo es el territorio de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires; quedan exceptuadas de esta limitación las diligencias periciales dispuestas por magistrados
nacionales y federales con asiento en dicha jurisdicción.
Los jueces federales con asiento en otras jurisdicciones podrán encomendar la realización de
peritajes fuera del ámbito geográfico de actuación del Cuerpo, exclusivamente cuando se justifique
la necesidad de su intervención mediante resolución fundada".
Aunque existe la posibilidad de llevar a cabo actividades periciales fuera del ámbito de
la Ciudad de Buenos Aires, ello debe ser motivo de justificación suficiente por parte del
magistrado que lo solicite.
Tal situación surge de la necesidad de contar en la sede del Cuerpo de Peritos
Contadores Oficiales con los profesionales que lo componen, ya que es en dicho lugar
donde se dirigen los magistrados para realizar los requerimientos o preguntas sobre cada
causa. Por otra parte, debido a que cada perito tiene a su cargo simultáneamente varios
expedientes judiciales en estudio, necesita permanecer en la sede del cuerpo a los efectos
de poder trabajar con varios de ellos a lo largo de la jornada. Ausentarse del cuerpo para
la realización de un peritaje en particular implica la necesidad de suspender todos los
demás trámites en curso, y por lo tanto ello solamente debería ocurrir cuando no existe
otra posibilidad de llevar a cabo las tareas periciales de otro modo.
Adicionalmente, debería contemplarse también la necesidad de preservación de la
cadena de custodia de los elementos utilizados como base para la realización de las
pruebas periciales. Tal circunstancia pierde efectividad cuando la documentación
compulsada permanece en poder de terceros.
"Artículo 5
La dirección del Cuerpo estará a cargo de un decano y de un vicedecano.
El decano será designado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación entre la terna de peritos
que hayan obtenido la mayor cantidad de votos. La votación se realizará entre los peritos titulares
del Cuerpo y en forma secreta.
Para ser designado decano se deberán reunir los siguientes requisitos:
a) Tener una antigüedad mayor a cinco años en la titularidad del cargo de perito.
b) No registrar sanciones disciplinarias durante los últimos cinco años.
El decano durará tres años en su cargo y podrá ser designado, conforme al procedimiento
establecido en el presente artículo, por otro período consecutivo".
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A diferencia de lo que ha sucedido hasta la actualidad, a partir del reglamento del

cuerpo establecido por la Acordada 16/2011 de la CSJN, el Decano del cuerpo será
designado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación, a partir de una terna que surgirá
de un proceso de votación interno. Con anterioridad no se llevaban a cabo votaciones
entre los peritos contadores.
"Artículo 15
Los peritos dictaminarán sobre las cuestiones sometidas a su estudio por el órgano requirente.
Participarán en las actuaciones que se les asignen hasta su conclusión. De mediar algún
impedimento, se sorteará a otro perito, quien será responsable a partir de ese momento de
cumplimentar todos los pasos procesales pendientes.
Los peritos actuarán con independencia de criterio. En su calidad de auxiliares de los órganos
requirentes, deberán darles cuenta, bajo su responsabilidad".
Como fue descripto anteriormente, los peritos actúan en forma personal y en tal carácter
está bajo su responsabilidad responder a los requerimientos de los magistrados, como dar
cuenta de su trabajo cuando les sea solicitado.
"Artículo 16
Los profesionales del Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales no podrán ser designados como
peritos a propuesta de parte en ningún fuero durante los tres años posteriores al cese en sus
funciones, para intervenir en peritaciones que se hayan encomendado a aquel Cuerpo".
Desde la publicación de la Acordada 16/2011 de la CSJN, se limita la posible función de
los contadores una vez que éstos cesan sus funciones en el cuerpo de peritos. En la
actualidad, deben aguardar un período de tres años a partir del mencionado cese para
volver a actuar como peritos contadores, en este caso a propuesta de parte, en causas
que tengan su trámite en el cuerpo de peritos.
Esta limitación no alcanza a la posible actuación profesional en trabajos periciales que
se desarrollen en otros ámbitos judiciales.

6.2. Actuación como perito de parte

Por otra parte, los contadores públicos pueden actuar como peritos de parte, a
propuesta de alguno de los involucrados en una causa. Ello está previsto en el Código
Procesal Penal en su artículo 254. Como ya se expuso anteriormente, dicha función
requiere de la previa inscripción del profesional en un registro habilitado por la justicia,
pero en algunas ocasiones los magistrados han designado peritos sin que se cumpliera
con tal requisito. La actividad de los peritos de parte consiste en participar del colegio
pericial, junto con el perito oficial y las personas que el magistrado disponga.
Una corriente mayoritaria sostiene que los peritos contadores de parte deben
desempeñar su tarea siguiendo los lineamientos generales para cualquier actuación
profesional pública, es decir, deben respetar el principio de independencia de criterio. En
este caso, se toma en consideración que los peritos de parte son propuestos por cada
parte, pero luego son designados por el magistrado, y a partir de ese momento, su tarea
se encuentra bajo la supervisión del mismo y tiene como propósito facilitar su tarea y
contribuir a través de la aplicación del método científico al descubrimiento de la "verdad
procesal".
Tal criterio no goza de total consenso, ya que en otros casos la opinión, que no
compartimos, se inclina por pensar que el perito de parte debe representar a quien lo
contrató y por lo tanto, esmerarse en hacer valer el criterio más favorable para el mismo.

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Es posible que ninguna de las dos opciones resulte cierta en forma absoluta. La
actuación dentro de un proceso de peritaje contable implica resolver un cierto número de
variables, cada una de las cuales puede ser motivo de distintas interpretaciones y forma
de exposición. En muchos casos no existe una única posibilidad para encarar un trabajo
pericial, y en esas situaciones, el perito de parte puede ejercer su derecho de orientar su
actividad hacia la opción que menos perjudique a la parte que lo propuso.
Una tercera forma de actuación de los contadores públicos, como peritos en el campo
penal, consiste en representar a organismos que llevan a cabo la investigación o
participan de ella, tal como sucede con el Ministerio Público Fiscal.
También pueden hacerlo a propuesta de organismos públicos, normalmente cuando
éstos actúan como querellantes, aunque también pueden hacerlo en el caso de ser
imputados en las causas. Ya fueron detallados anteriormente los organismos que suelen
estar en estas condiciones. En realidad, tal intervención se configura bajo la forma de
"perito de parte".

6.3. Actuación como perito "ad hoc"

Esta situación se presenta cuando el magistrado convoca a un experto de alguna
organización de relevancia profesional, ya sea del ámbito académico, de la investigación u
otras similares, a los efectos de que participe de la tarea pericial.
A diferencia de lo que sucede en el caso de la participación de "Amicus Curae", donde
quien se presenta es el organismo propiamente dicho, el perito Ad hoc es seleccionado
por el organismo calificado y actúa en la causa en forma personal como cualquier otro
perito contador.

7. E

7.1. Actividades preparatorias del perito contador

Al desarrollar los artículos del CPP ya hemos mencionado que el mismo se refiere a los
peritajes en forma genérica y presentamos referencias específicas a los puntos que
resultan más o menos aplicables al desarrollo de los procesos periciales contables en
particular.
El ámbito de desarrollo de un peritaje contable comienza mucho antes de que las
actuaciones lleguen al Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales, y puede diferenciarse de
la ejecución técnica de las tareas periciales propiamente dichas. Su inicio data del
momento en que el demandado o el querellante proponen su realización, y eventualmente
sugieren un conjunto de cuestiones a resolver a través del mismo. Un segundo paso
acontece cuando el magistrado a cargo, juez o fiscal, deciden aceptar en forma total o
parcial, o no aceptar, las sugerencias recibidas en el expediente, y agregar, si lo
consideran otros interrogantes a dilucidar técnicamente.
En el caso de los peritos de parte, su actuación comienza oficialmente cuando aceptan
el cargo para el cual fueron propuestos por la parte y designados por el magistrado. Sin
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embargo, su participación en las tareas propias de la realización del peritaje se iniciarán

cuando el perito contador oficial lo convoque al colegio pericial.
a) Recepción de la causa
Desde el punto de vista operativo, el circuito del peritaje se inaugura cuando la causa y
la documentación relacionada ingresan al Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales a través
de su Mesa de Entradas, y es asignada mediante un sorteo informático al perito contador
que deberá realizar la tarea. Es de destacar que el sorteo es realizado a través de un
sistema de computación elaborado por los especialistas informáticos de la CSJN, y
monitoreado por el mismo sector. Por lo tanto, dicho sistema garantiza que las causas
resulten asignadas estrictamente al azar, impidiendo cualquier maniobra de orientación
personal de los expedientes hacia algún perito contador en particular.
En algunas ocasiones la causa puede ser enviada al Cuerpo de Peritos sin la
documentación recolectada, la que es remitida a posteriori. En otras oportunidades el
magistrado solicita al perito que la documentación necesaria para la realización del
peritaje sea consultada en otro lugar donde se encuentra depositada.
En el caso de los expedientes que provienen de los Juzgados Penales Económicos y
Penales Tributarios, en los hechos se recibe inicialmente en el CPCO la solicitud de
nombramiento del perito contador, y recién luego de ser informado el tribunal, y
comunicadas por éste a las partes el nombre del perito contador, el magistrado procede a
remitir el expediente y la documentación.
b) Archivo y custodia de la documentación
De acuerdo con los arts. 13 y 14 del reglamento del Cuerpo de Peritos Contadores,
Acordada 16/2011 CSJN, una vez que los elementos han sido revisados por la Mesa de
Entradas, pasan a poder del perito contador, quien se convierte en el responsable de la
custodia de los mismos. Ello continúa hasta su devolución al sector de Mesa de Entradas,
ya sea por haber culminado con el peritaje o por haber resuelto devolver la causa al
magistrado por algún otro motivo.
"Artículo 13
EI funcionario a cargo de Ia Mesa de Entradas y Salidas será responsable de la custodia de las
actuaciones ingresadas y del resto del material pericial acompañado, hasta su entrega al perito
designado, quien debe retirarlos en un plazo máximo de 24 horas".
"Artículo 14
Al retirar las causas, los peritos deberán verificar el detalle de los expedientes y Ia documentación
acompañada conforme a la individualización efectuada por el sector de Mesa de Entradas y Salidas.
Durante el desarrollo de sus tareas, los peritos serán responsables de la custodia de los
elementos sujetos a peritación, ya sea que actúen en forma individual o con la participación de
peritos de parte, consultores técnicos y/o toda persona autorizada por el órgano requirente.
En todos los supuestos, el perito entregará en el Sector de Mesa de Entradas y Salidas el
dictamen y, en su caso, sus anexos, en original y duplicado".
c)Actividad pericial preliminar
Si bien pueden no desarrollarse en estricto orden, es preciso considerar que uno de los
primeros pasos por parte del perito contador oficial consiste en establecer si hansido
designados peritos contadores de parte, y si éstos han aceptado el cargo. Aunque no se
encuentra previsto que el perito contador oficial analice las condiciones de los peritos de
parte, debería evaluar si existen elementos que constituyan limitaciones a la participación
de los mismos que puedan poner en riesgo la tarea pericialconjunta. Por ejemplo, cuando
se advierte que el perito de parte no se encuentra incluido en las listas respectivas o
cuando se considera que puede estar incurso en las causales de excusación o recusación.

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El perito contador oficial podrá poner en conocimiento del magistrado tales circunstancias
y esperar las providencias de la judicatura para continuar con el peritaje.
Un segundo paso consiste en citar de manera fehaciente a los peritos de parte a
constituir el colegio pericial. La citación suele realizarse mediante teletipograma, aun
cuando en la actualidad resulta posible llevarla a cabo a través de correos electrónicos.
Las citaciones telefónicas también pueden ser utilizadas pero carecen del principal
elemento de control que es la posibilidad de confirmación de su existencia en el caso de
controversias entre los peritos.

7.2. Tareas periciales propiamente dichas

7.2.1. Examen del cuestionario pericial

Reunido el colegio pericial, en caso de existir peritos de parte, o el perito contador oficial
en forma exclusiva, en su caso, comenzará la actividad evaluando el contenido del
denominado cuestionario pericial. Si bien se denomina cuestionario, no es estrictamente
tal, ya que su principal contenido suele estar expuesto como órdenes de realización de
tareas específicas y no como interrogantes a responder. Es así que puede verse que los
cuestionarios contienen expresiones como la siguiente: "para que el perito diga si ha
sucedido tal hecho".
El principal problema de los cuestionarios es que se supone que los mismos deben ser
útiles para favorecer la producción de la prueba, es decir, para contribuir a aclarar o
conocer los hechos que son motivo de investigación en la causa, para coadyuvar con el
tribunal en la percepción del hecho y de sus consecuencias. En ese sentido, deben ser
precisos, tanto en su contenido como en su terminología, ya que en caso contrario pueden
dar lugar a respuestas ambiguas o a informaciones poco relevantes.
Como los cuestionarios no suelen ser redactados por contadores públicos, es habitual
que carezcan de rigurosidad técnica, en su contenido y en su terminología y lógica
contable, lo que lleva a la necesidad de tener que interpretar el texto de la consulta.
Algunos cuestionarios presentan un lenguaje confuso, falta de relación con el tema que
analiza, objetivos no enfocados en el punto preciso, o bien suponen la realización de una
mera acumulación de datos. Por otra parte, como en la mayoría de los casos no se
menciona explícitamente qué se pretende probar técnicamente con cada punto del
cuestionario pericial, el perito contador carece de elementos para poner en contexto el
tenor que analiza. A modo de ejemplo podemos citar el caso en que se pregunta por el
total de los egresos de un negocio, sin hacer referencia a si se trata de los egresos
económicos o resultados, o a los egresos financieros. También cuando, tratándose de una
persona física que no lleva registros contables, se pide que se informe si los registros son
llevados en legal forma. Algo similar sucede cuando se solicita que se sume un listado de
comprobantes, o que se confeccione una planilla con los datos que contiene un grupo de
documentos. En otras ocasiones se piden todos los movimientos de un negocio por un
período extenso, cuando lo que se discute corresponde a un período mucho menor y a un
universo mucho más acotado.
Otro de los problemas de los cuestionarios suele ser que en lugar de dirigirse a los
aspectos sustanciales y complejos, pretenden abarcar todo tipo de temas más o menos
dispersos o poco concentrados, lo que lleva a que presenten enorme extensión y, en
algunos casos, muy bajo nivel de aporte desde el punto de vista profesional.
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Entre otras cosas, debe considerarse si los puntos se refieren a cuestiones que se
encuentran dentro del ámbito de actuación del contador público o no, ya que suelen
incluirse solicitudes que corresponden a temas jurídicos, o temas cuyas incumbencias
corresponden a otras profesiones como por ejemplo tasadores, arquitectos o ingenieros,
químicos, farmacéuticos o escribanos. Esto sucede, por ejemplo cuando se consulta sobre
el valor de mercado de un inmueble, la cantidad de desechos generados por un proceso
productivo, o la calidad de los materiales de construcción incluidos en una obra.
Resumiendo lo dicho, los cuestionarios pueden poseer un importante número de
problemas, lo que limita, o incluso llega a impedir, una actuación del perito contador
adecuada y ajustada a derecho. A modo de ejemplo los resumimos en tres grupos: el
primero es el que corresponde a los casos donde no corresponde la realización del
peritaje encargado por no tratarse de temas relacionados con las incumbencias ni el
conocimiento de los contadores públicos:
a)Contiene temas de otras profesiones
b)Contiene temas societarios de orden estrictamente legal
c)Contiene temas impositivos de carácter meramente legal
d)Contiene temas penales desde el punto de vista legal
e)Pretende la realización de una auditoría
f)Se trata de una investigación global
g)No hay pautas para su realización cuando resultan necesarias e imprescindibles
h)Trata sobre cuestiones comerciales, de gestión, técnicas o informáticas
i)Se refiere a tasaciones a valor presente o "de mercado"
j)No se adjuntan ni se precisa cómo obtener los elementos que solicita revisar
k)Resulta de cumplimiento imposible
En el segundo de los casos resulta muy simple realizar el peritaje. Sin embargo podría
decirse que en estas situaciones ni siquiera debería haberse solicitado un estudio pericial,
ya que los resultados pueden ser obtenidos por el propio magistrado y su equipo sin
ninguna dificultad por los medios de información de acceso público:
a)Solicita exclusivamente cálculos matemáticos simples
b)Se trata de obviedades
En el último caso encontramos situaciones donde el trabajo pericial se puede dificultar,
pero sin llegar a invalidar la posibilidad de efectuarlo. Sin perjuicio de ello, el perito puede
dirigirse al magistrado con el propósito de ver la posibilidad de mejorar o corregir el
contenido del cuestionario:
a)Posee un lenguaje poco claro, o terminología no entendible
b)El alcance es inadecuado para las necesidades de la causa
c)Los temas no se encuentran correctamente determinados
d)Las preguntas resultan ilógicas técnicamente
e)La extensión resulta muy difícil de abordaren tiempos razonables
f)Pide opiniones generales y no relacionadas a temas específicos de la documentación
g)Contiene temas que no son pertinentes para la causa
En algunas ocasiones el cuestionario pericial se fue conformando a lo largo del
expediente con sucesivos agregados y enmiendas, a través de múltiples presentaciones
del imputado, del querellante, del Ministerio Público y del propio Juez. Se presentan
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sugerencias que luego son tomadas sólo en parte y a las cuales se les agregan otras.
Todo ello sucede a lo largo de diversas fojas del expediente. Es preciso entonces realizar
un ordenamiento de todos los contenidos a los efectos de establecer cuáles son, en
definitiva, las solicitudes realizadas y establecer el alcance preciso del cuestionario a
través de un texto ordenado completo.

7.2.2. Organización de la actividad pericial

Una vez determinado el alcance del peritaje a realizar, es necesario establecer las
pautas de trabajo o planificación de la actividad; tanto se trate de un peritaje realizado en
forma individual, como de la existencia de un colegio pericial.
En tal sentido deben considerarse los elementos que pueden resultar de utilidad, tanto
registros como documentación, la forma en que se abordará su evaluación, el lugar en que
se compulsarán, la secuencia probable en que se desarrollará la tarea, y todos aquellos
aspectos que resulten relevantes a los fines de la organización del trabajo.

7.2.3. Relevamiento y evaluación

El siguiente paso consiste en la lectura, la interpretación, el análisis, y si corresponde, la
transcripción de cada uno de los registros y documentos que forman parte de la causa y
que se ha estimado que tienen relación con los puntos que deben ser informados según el
cuestionario pericial.
Considerando siempre como elemento principal el cuestionario pericial, se desarrolla en
esta etapa una actividad profesional basada en procedimientos con base en el
conocimiento científico de la profesión contable, y que implican poner de manifiesto tanto
las condiciones propias del profesional contador público como su pericia específica en el
campo de la actuación judicial.
Aquí podemos encontrar causas de sencilla resolución en virtud de la baja complejidad
de la solicitud realizada, otras que tienden a ser de mediana dificultad, ya sea debido al
tipo de respuestas a elaborar o a la diversidad de los elementos a considerar, y un tercer
grupo que podemos denominar "megacausas". En el punto 8.2. nos referiremos en
particular a estas últimas por la importancia que revisten.
Las tareas de recolección de evidencias se llevarán a cabo con la presencia de todos
los peritos que conforman el colegio pericial. Durante esta etapa se dejará constancia del
avance de las actividades, en actas que rubricarán los peritos que participen de las
respectivas reuniones. En las mismas actas se dejará asentada la falta de concurrencia de
algún perito, y, de resultar esto reiterativo, se informará al magistrado para que tome las
medidas que correspondan para evitar mayores dilaciones en la evolución del peritaje.

7.3. Alcance del trabajo pericial

Sobre esta cuestión se presentan múltiples posiciones, y vamos a mencionar algunas
de ellas para intentar comprender cómo debe situarse el perito contador frente a la
necesidad de emitir un informe a partir de un cuestionario pericial.
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Una corriente de opinión sostiene que deben ser respondidos los requerimientos del
cuestionario pericial ateniéndose estrictamente al texto de los mismos. Vale decir que no
debe escatimarse conocimiento alguno que permita dar una respuesta completa, pero no
debería agregarse ningún comentario adicional. Por ejemplo, en el caso de que se solicite
detallar las ventas de un mes, debería atenerse a confeccionar un listado con los datos de
dichas operaciones a partir de un registro confiable. Bajo esta primera posición, no
debería mencionarse si las ventas son desproporcionadas con respecto a todos los demás
períodos, si las facturas parecen apócrifas o si los clientes nunca han abonado las ventas
que se le realizaron. Si bien todos los datos adicionales pueden resultar interesantes para
el perito contador, agregarlos implicaría modificar el alcance previsto en el cuestionario
elaborado o aprobado por el magistrado. La inserción de elementos que no fueron
específicamente solicitados podría conducir a una impugnación del informe presentado.
Una segunda corriente doctrinaria participa de la idea de que, si bien las preguntas se
dirigen a un punto en particular, el perito debería agregar todos los comentarios que,
teniendo alguna relación con lo que está observando, puede aportar un conocimiento
adicional al magistrado. Se trataría pues de una postura opuesta a la detallada en el
párrafo anterior.
Una tercera posibilidad, de la que participan algunos expertos, es la de considerar que
ante cualquier requerimiento pericial debe actuarse como si se tratara de una
investigación en sí misma. Debe verse no solamente lo que surge a simple vista como
texto del cuestionario, sino inquirir en cada caso tratando de descubrir algo más,
intentando averiguar qué se esconde detrás de lo que aparece originalmente. En un
ejemplo sencillo, si el cuestionario solicita conocer si determinado registro es llevado en
forma legal, no efectuar un mero control formal de las condiciones que se aprecian del
mismo; sino tratar de averiguar si las identificaciones legales parecen legítimas, si las
firmas de las autoridades se corresponden con otras que aparecen en el expediente, si en
las actas sociales se hace referencia a algún tema relacionado con dicho registro, etc. Si
la pregunta se refiere a constatar si un documento se encuentra registrado, indagar
también sobre la calidad del documento, de los emisores del mismo, de su contenido, de
los registros contables donde se ubica y cualquier otro aspecto semejante que pueda
conocerse.
En este último supuesto, aumentan las posibilidades de que el informe pericial resulte
cuestionado por alguna de las partes. Es posible que en algunos casos suponga un aporte
interesante a la causa, mientras que en otros casos, cuando se produzcan
cuestionamientos a la labor realizada, por haberse apartado de lo solicitado, pueda
generar conflictos que compliquen el resultado de la prueba pericial.
No existen en la actualidad normas taxativas que resuelvan el tema, razón por la cual,
las características con que se aborda la respuesta al cuestionario pericial dependen de la
óptica del perito interviniente, pero entendemos que debería preservarse la utilización de
criterios técnicos con base en los conocimientos profesionales del perito contador, que
permitan acercarse a la verdad de los hechos investigados a través de la prueba pericial.

7.4. Deliberación del colegio pericial

Una vez concluido el trabajo de relevamiento de la documentación y los registros, es
decir, cuando se hayan concluido las tareas que fueron originalmente planificadas o las
que se hayan agregado como consecuencia del avance del examen, es preciso pasar a la
etapa de definición de las opiniones y respuestas a cada uno de los puntos del
cuestionario pericial.

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En esta fase debe distinguirse dos tipos de actuaciones del perito contador: cuando
desarrolla su trabajo como perito único, es decir cuando toda la labor se encuentra a cargo
del perito contador oficial, y cuando debe actuar en conjunto con peritos de parte.
En el primero de los casos, el trabajo consiste en un proceso de reducción conceptual
de los elementos reunidos a lo largo del relevamiento, con el propósito de generar una
conclusión en forma de opinión, cuando así le fue solicitado, o bien una respuesta precisa
cuando se trata de cálculos, observaciones y compulsas. El perito, bajo su única y
exclusiva responsabilidad, subjetividad, y criterio, forma las respuestas y las funda
técnicamente del modo que considera adecuado.
En el caso de realizar el trabajo en forma de colegio pericial, se agrega un elemento
adicional. Deben realizarse sucesivas aproximaciones a partir de la labor técnica de los
peritos contadores con el propósito de tratar de llegar a una conclusión en común, tal
como lo prevé el CPP en su art. 262.
En algunas ocasiones no resulta posible concordar técnicamente un texto único de
respuesta, y en tal caso se pueden presentar, entre otras, las siguientes opciones.
a)En un colegio pericial formado por varios peritos contadores, uno de los integrantes no
acuerda el texto de ninguna de las respuestas.
b)En un colegio pericial formado por varios peritos contadores, uno de los integrantes no
acuerda el texto de alguna de las respuestas.
c)En un colegio pericial formado por varios peritos contadores, varios, o todos los
peritos de parte no acuerdan ninguna de las respuestas con el perito contador oficial.
d)En un colegio pericial formado por varios peritos contadores, varios o todos los peritos
de parte no acuerdan alguna de las respuestas con el perito contador oficial.
e)En un colegio pericial formado por el perito contador oficial y un perito de parte, este
último no acuerda con la redacción del perito oficial.
f)En un colegio pericial formado por el perito contador oficial y un perito de parte, este
último no acuerda con la redacción de la respuesta a un punto, con el perito oficial.
A su vez básicamente las discrepancias, con respecto a cada una de las respuestas, se
pueden deber a:
a)No estar de acuerdo con el alcance que se dio al relevamiento.
b)No estar de acuerdo con la forma en que se encaró la revisión de la documentación y
los registros.
c)No estar de acuerdo con la conclusión a que se llegó.
d)No estar de acuerdo con la forma en que se redactó la conclusión.
e)Considerar incompleta la respuesta por no estar de acuerdo en términos generales.
También puede suceder que uno o varios peritos estén de acuerdo con el texto de la
respuesta a cada uno de los puntos, pero no con las aclaraciones previas que sirven
de introducción, en caso de constar éstas en el informe pericial.
Las alternativas de solución que se presentan cuando existen discrepancias entre las
opiniones de los peritos contadores son las siguientes:
a)El perito contador oficial confecciona el informe y los peritos de parte que no acuerdan
con el mismo agregan sus disidencias en un párrafo especialmente identificado. Este
párrafo podría ubicarse a continuación de la respuesta objetada o bien al final del
informe.
b)El perito contador oficial confecciona el informe y los peritos de parte que no acuerdan
en alguna respuesta participan del informe en los casos en que están de acuerdo y
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dejan constancia de que presentarán un informe por separado en el caso de las

respuestas en disidencia.
c)El perito contador oficial confecciona el informe y los peritos de parte que no acuerdan
dejan constancia de que presentan un informe por separado.
Esa constancia se incluirá en el propio informe de ser posible, o se hará constar en un
acta por separado, según las circunstancias.
En el caso a), es de considerar cuál es el grado de la divergencia entre la opinión del
perito contador oficial y la del o de los peritos de parte. En este último sentido puede
suceder:
a)El perito de parte está de acuerdo en general, pero considera que se puede agregar
algún elemento explicativo adicional.
b)El perito de parte está de acuerdo en general, pero pretende agregar otra respuesta
casi completa con otro enfoque.
c)El perito de parte dice no tener problema con el texto de la respuesta pero quiere
agregar un complemento que difiere notablemente o contradice el mismo.
d)El perito de parte no está de acuerdo con el texto de la respuesta.
Sin perjuicio de la existencia de opiniones particulares sobre el tema, entendemos que,
cuando se presenta la situación a), estaríamos frente a la posibilidad de incluir un
agregado del perito de parte. Como se dijo anteriormente, a continuación de la respuesta
o al final del informe.
En el resto de los puntos, se entiende que lo razonable es que el perito de parte
presente su informe, total o parcial, por separado, ya que las discrepancias son
manifiestamente importantes, e incluirlas en el mismo informe del perito oficial dificultaría
la comprensión del mismo al magistrado que lo recibe.

8. E

8.1. Características. Confección. Antecedentes

No se conocen hasta el momento modelos de informes periciales sistematizados que
puedan ser reproducidos. Sin embargo, la práctica cotidiana ha llevado a que dichos
informe adquieran cierta gama de homogeneidad, tanto en lo que se refiere a su contenido
como a su forma.
Debemos citar aquí uno de los primeros trabajos sobre el tema. Se trata de Informe Nº 1
"Área de Trabajos Especiales" de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas, denominado "Pautas Básicas de Actuación Judicial" (5) . Si bien
este trabajo no está enfocado exclusivamente a los informes en el fuero penal, resulta de
importancia, ya que tiene muy similar composición.
En el mismo se presenta una secuencia conformada por:
•Título
•Párrafo introductorio (con los datos de la causa y de los peritos intervinientes)
•Detalle de las diligencias realizadas
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•Contenido específico (respuesta a cada uno de los requerimientos efectuados en el

cuestionario pericial)
•Párrafo final (indicación de las copias y anexos que se adjunta y peticiones que se
realizan)
•Párrafo adicional (podría ser aplicado a la incorporación de aclaraciones de los peritos
de parte)
•Firma del perito contador
Un esquema de presentación que tiene un uso generalizado en la actualidad incluye:
•Sector de los datos [Link] del requirente, identificación de la causa, peritos
a cargo y título del informe (final, parcial, etc.).
•Cuestionario [Link] reproduce en forma completa el texto de lo solicitado por el
magistrado. Esto suele resultar de mayor interés aun cuando se genera un hecho que
ya fue comentado con anterioridad. Es el caso de los cuestionarios que se van
conformando a lo largo de la causa a partir de múltiples agregados y modificaciones,
sin que exista un texto final ordenado.
•Aclaraciones previas al [Link] incluyen en este apartado las limitaciones
surgidas en el transcurso de la tarea, la apreciación sobre la calidad general de los
elementos disponibles, las dificultades afrontadas, la causa de demoras incurridas y
todo otro tema que se considere de interés para comprender el contenido del informe
que se presenta.
Estas informaciones también pueden ser incluidas al dar respuesta a cada uno de los
puntos del cuestionario pericial en lugar de ubicarlas en el párrafo de las aclaraciones
previas al dictamen. Sin embargo, cuando las mismas son aplicables a todos los
puntos incluidos en dicho cuestionario, parece más razonable presentarlas una sola
vez, dentro de este párrafo, evitando una reiterada repetición a lo largo del informe.
•Respuestas al cuestionario [Link] este caso se incluyen, una por una, las
respuestas, los datos o las opiniones solicitadas en el cuestionario.
•Fecha del informe.
•Firma ológrafa del perito [Link] la misma.

8.2. Megacausas o causas con mega actividad

8.2.1. Aspectos generales

Una denominación que se ha utilizado en los últimos años con el propósito de identificar
cierto tipo de investigaciones judiciales son las "megacausas". No son un tipo nuevo de
actuaciones judiciales, pero son en la actualidad más frecuentes que en el pasado.
No existe una definición precisa que permita identificar claramente las megacausas. Sin
embargo, no cabe duda que existen algunos términos característicos, los cuales al
presentarse a veces en forma individual y muchas otras en forma conjunta, son
indicadores de la presencia de una megacausa.

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Entre estos términos pueden incluirse, por ejemplo, cantidad de peritos de parte
designados, cantidad de preguntas que incluye el cuestionario pericial, volumen de la
documentación que acompaña la causa, posible plazo de extensión del peritaje, cantidad
de cuerpos de la causa, complejidad técnica de la temática, valores monetarios
implicados, cantidad de personas involucradas en los hechos investigados, entre otras.
Las denominadas megacausas se presentan habitualmente relacionadas con delitos
cometidos en el transcurso de la construcción de obras públicas, del desarrollo de
actividades financieras por partes de entidades de ese ramo o bien en casos donde se
encuentran involucrados funcionarios públicos relevantes, lo que les imprime una
significativa difusión social.
Si bien en todos los casos es preciso que la actividad pericial se encuentre precedida
por una adecuada investigación judicial, cuando se trata de megacausas ello es
imprescindible si se pretende obtener un informe pericial de calidad.

8.2.2. Participación de peritos

En algunos casos los magistrados estiman apropiada la designación de más de un
perito contador oficial a los efectos de ocuparse del peritaje de las megacausas,
normalmente, debido a la complejidad que las mismas presentan.
No existiendo normas procesales de carácter general, ni especificaciones dentro del
Reglamento del Cuerpo de Peritos Contadores Oficiales para el trabajo conjunto de varios
peritos oficiales, cada uno debe realizar su tarea como si se tratara de una actuación
pericial individual, y debe asumir las responsabilidades profesionales y personales en ese
mismo sentido.
La presencia de más de un perito a cargo de una misma causa puede dar lugar a una
mayor cuota de objetividad, o al menos, a reducir el riesgo de subjetividad o de sesgos
individuales en la elaboración del informe pericial.
Independientemente del trabajo de los peritos designados, tanto oficiales como de parte,
estos últimos suelen recurrir al auxilio de terceros en calidad de ayudantes. Es así debido
a que la carga de trabajo que requiere la actuación profesional en el caso de las
megacausas excede habitualmente la posibilidad de encararla con el criterio tradicional del
trabajo individual, con la debida autorización del magistrado a cargo.

8.2.3. Plazos. Recursos. Riesgos

En cuanto al tiempo de desarrollo del trabajo pericial, esta técnica no produce una
disminución en el mismo, sino, en general, todo lo contrario. La actuación de varios peritos
contadores en forma simultánea implica que todos deban revisar la misma documentación,
repitiendo el mismo trabajo tantas veces como peritos participan. Deben tenerse en cuenta
también las tareas de coordinación que deben establecerse entre los peritos oficiales, el
intercambio de criterios técnicos y las discusiones tendientes a la confección del informe
pericial. Todas ellas son razones importantes que contribuyen a la extensión del plazo de
actuación de los peritos y la consecuente dilación en la conclusión de las tareas con
respecto al resto de las causas.
Las megacausas no solamente demandan una mayor cantidad de tiempo dedicado a la
función pericial, sino que además suelen estar conformadas por una gran cantidad de
documentación. El volumen de la causa requiere, por lo tanto, un mayor espacio de
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almacenamiento, un mayor costo de traslado de documentación, una mejor organización

para el control de la misma, y una mayor carga, en términos generales, de administración
del trabajo.
Estas causas pueden producir también otros inconvenientes durante el desarrollo de la
actividad pericial. Uno de ellos es el relacionado con la elaboración del informe pericial. La
extensión que en algunos casos adquiere dicho informe requiere emplear procedimientos
especiales, y en ciertos casos segmentando en informes periciales parciales y su posterior
consolidación, de ser necesario. Por ejemplo, lograr consenso en sucesivas etapas, ya
que la lectura completa del informe, su discusión final y posterior firma, sería imposible de
lograrse en una única sesión del colegio pericial.

9. D
Si bien se presentan elementos y herramientas que resultan comunes a las actividades
de auditoría contable y periciales de competencia de los contadores públicos, existen
ciertos puntos donde la comparación entre la auditoría contable y el trabajo pericial
contable encuentran sus principales diferencias.

9.1. Diferencias en cuanto a las normas aplicables

El trabajo del auditor se encuentra parametrizado y/o protocolizado cuando se trata del
tipo más común y difundido de auditoría, o sea, la que se realiza sobre los Estados
Contables de una compañía u organización. Para ello se cuenta en Argentina actualmente
con la Resolución Técnica N° 7 emitida por la Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas. La misma prevé los pasos fundamentales que
debe considerar un auditor durante el curso de su tarea profesional para que pueda formar
la opinión que luego quedará plasmada en el informe final.
El trabajo del perito contador no se encuentra regulado por norma contable alguna que
identifique las tareas mínimas a realizar en cada caso, ni la forma en que debe evaluar las
acciones a tomar para cada situación que se le presenta. Los casos en que se hace
referencia a la labor del perito tienen por objeto enunciar cuestiones de orden general. Ello
sucede en el art. 261 del CPP que expresa que "Tanto el juez como los peritos procurarán
que las cosas a examinar sean en lo posible conservadas, de modo que la pericia pueda
repetirse".
Algo similar sucede cuando en el art. 262 del CPP menciona que "Los peritos
practicarán juntos el examen...", o en la última parte del art. 263 del CPPN cuando
enumera los elementos que comprenderá el dictamen pericial.
Si bien cierta doctrina ha vertido opiniones acerca de que los peritajes podrían
considerarse como informes especiales y ser asimilados a lo que se incluye en el texto de
la RT N° 7, a nuestro entender tal deducción no resulta acertada, en especial por todo lo
que se demuestra a continuación.

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9.2. Diferencias en cuanto al objetivo perseguido

Las auditorías de estados contables persiguen el objetivo de probar con un cierto grado
de probabilidad que lo que la empresa incluyó en un estado contable está de acuerdo con
lo que prevén las normas contables vigentes para la medición y exposición en tales
informes en dichas jurisdicciones territoriales y de acuerdo a la génesis de la actividad
principal del ente.
Otras auditorías, como las orientadas a probar el control interno, las de gestión, las que
pretenden localizar posibles fraudes o las conocidas como Due Dilligence, poseen a su
vez sus propios objetivos, relacionados con cada elemento sustancial de cada tema.
En cambio, los peritajes contables, tienen por objetivo responder a las preguntas
efectuadas en un cuestionario preparado especialmente para la oportunidad de cada caso
en particular, a los efectos de ayudar a la dilucidación de la verdad procesal de los hechos
bajo análisis.
Como puede apreciarse, en las auditorías la cuestión a resolver está implícita en el tipo
de auditoría, y se desarrolla siempre sobre la misma temática aplicada a diferentes entes
o circunstancias. Existen procedimientos comunes que a lo sumo se adaptan al tamaño
del ente, la complejidad de su estructura y/o a los riesgos asociados.
En cambio en los peritajes contables las preguntas se formulan para cada situación
individual. De tal modo, aun peritajes derivados de causas donde lo que se pretende
probar son delitos semejantes, pueden comprender cuestionarios periciales
absolutamente diferentes, lo que a su vez implicará una labor también diferente por parte
del perito contador.
En síntesis, mientras que en las auditorías se conoce lo que se deberá hacer, y tan sólo
debe adaptarse a cada circunstancia, en los trabajos periciales se presenta una situación
nueva y diferente en cada causa judicial que requiere de un informe pericial.

9.3. Diferencia en cuanto al sensor de comparación

En el caso de la auditoría nos encontramos frente a un único elemento de comparación
que resulta motivo del contraste a realizar. Hablamos de las Normas Contables; las de
origen profesional y las que complementariamente exija el Código de Comercio, el Estado
y/o los Organismos de Control.
En el caso de los peritajes contables no hay un sensor para todos los casos, sino
múltiples sensores posibles según el hecho a analizar (leyes, decretos, resoluciones de
organismos públicos y privados, prácticas habituales en el mercado, antecedentes
jurídicos, diferentes parámetros posiblemente aplicables, y otras fuentes de confrontación
y comparación).

9.4. Diferencias en cuanto al contenido del documento que se emite

La auditoría emite un informe que contiene una serie de datos que facilitan la
comprensión del mismo por parte de terceros interesados en la situación financiera del
ente, y además un informe de auditoría que contiene la opinión del auditor, la que se
denomina según ya manifestamos "dictamen".
La pericia, por el contrario, culmina con la emisión del llamado "informe pericial", el que
se nutre de respuestas específicas a preguntas concretas efectuadas por el magistrado a
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cargo, bien se trate del Juez o Fiscal.

En muchos casos, los informes periciales abarcan la presentación lisa y llana de los
datos que surgen de la revisión efectuada, ordenados, organizados, comparados y
presentados en forma tal que den respuesta a la inquietud del magistrado que solicita la
pericia y lo guíe en su camino hacia la definición jurídica del tema.
Es decir, que mientras que los informes de auditoría contable siempre contienen una
opinión, (limpia, con salvedades, o aun con abstención), los informes periciales pueden
contener datos esenciales para formar la opinión del tribunal, que no implican una opinión
profesional en los términos de un juicio técnico.

9.5. Diferencias en cuanto a la posibilidad de planificación

En el caso de las auditorías contables, la planificación de la tarea a realizar es una
condición obligatoria para el profesional, de acuerdo con las normas que rigen su actividad
en nuestro país (Resolución Técnica N° 7 de la FACPCE). Dicha planificación requiere el
conocimiento exhaustivo del ente, aun cuando pueden emplearse, en términos generales,
procedimientos estandarizados para entes que poseen características comunes,
adecuando los elementos específicos para tal fin.
En el proceso pericial en cambio, cada uno de los casos presenta, en general, una
problemática diferente, parte de cuestionarios disímiles y adjunta material para examinar
también dispar, y se limita a los elementos que forman parte de lo que la instrucción debe
reunir. Por lo tanto, no existen posibilidades de una planificación previa, sino
concomitante, una vez que se ha llegado a un conocimiento suficiente de la integridad de
la causa, de hermeneútica, del cuestionario pericial y de la documentación aportada o
susceptible de solicitar.
En términos prácticos, no son requeridos por la normativa procesos de planificación
explícitos. Aparece habitualmente una organización general del trabajo, que tiene por
objetivo ordenar al perito en su actividad y que depende del sistema que el profesional
utilice al momento de acometer la actividad pericial, y de las particulares características de
la causa, por ejemplo, que se trate de una megacausa. Además la misma puede o no
explicitarse o formalizarse, a diferencia del caso de la auditoría donde debe quedar
expuesto el desarrollo de la planificación en los papeles de trabajo del profesional.

9.6. Diferencias en cuanto al secreto profesional

La auditoría contable, puede compartirse con otros profesionales, pueden realizarse
consultas técnicas a otros profesionales mencionando la situación y pueden derivarse
tareas generales a otros profesionales, sin que ello implique delegación, manteniendo las
responsabilidades "in vigilando" y de la selección "in eligiendo".
En el caso de la auditoría la norma legal a cumplir es la que consagra el secreto
profesional. Sin embargo, esta regla no se vulnera por el simple hecho de compartir el
trabajo del auditor, o ampliar el grupo de colaboradores que participan de las múltiples
tareas de auditoría, que deriva en un trabajo en equipo, de resultar necesario.
El peritaje forense requiere el trabajo dentro del marco de absoluta reserva impuesto por
la legislación procesal, y la naturaleza del fuero penal, previo juramento de ley. Es preciso
recordar aquí que los peritos contadores oficiales prestan juramento al hacerse cargo de

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sus respectivos cargos como funcionarios del Poder Judicial de la Nación. El conocimiento
de las cuestiones referidas a la prueba pericial queda reservado al propio perito/a y a los
peritos/as de parte en el caso de la participación de estos últimos. Fuera de ellos y salvo la
autorización que la judicatura puede establecer para la presencia de letrados o imputados,
el perito/a está obligado a realizar su tarea en forma personal e indelegable.
Si bien hay casos donde por la magnitud del trabajo o por la obligación impuesta por la
autoridad solicitante, el peritaje requiere de más de un perito para un mismo caso, los que
intervienen son siempre peritos designados por el juez, y deben respetar y cumplir las
mismas limitaciones que si lo hicieran en forma individual.

9.7. Diferencias en cuanto al equipo profesional

La auditoría se lleva a cabo en forma individual y personal, o, según el caso, mediante
el trabajo de múltiples profesionales que interactúan y comparten el conocimiento mutuo
sobre el ente. Los auditores pertenecen a un estudio contable. En ambos casos existirá un
único informe de auditoría.
La pericia se desarrolla, sobre la base del trabajo de un único profesional. Resultan
excepcionales las situaciones donde un magistrado requiere la presencia de más de un
perito oficial para una misma actividad pericial.
La presencia de peritos de parte, si bien genera una actividad grupal (art. 262CPP), no
invalida la individualidad de cada uno de los participantes, quienes pueden incluso
presentar informes periciales por separado según el mismo artículo recién citado y tal
como fuera descripto en párrafos precedentes.

9.8. Diferencia en cuanto a la independencia de criterio

Las auditorías requieren explícitamente que se cumpla con el requisito básico de la
independencia de criterio de parte del profesional contable. Ello se encuentra
explícitamente establecido en la Resolución Técnica N° 7 antes mencionada.
En los peritajes contables también se podría desprender la misma condición a partir del
texto del art. 256 del CPP, donde se hace referencia a las circunstancias en que
correspondería la excusación o la recusación del perito.
Sin embargo, es habitual que se visualicen situaciones donde actúan como peritos de
parte, integrados al colegio pericial, profesionales que tienen lazos con los involucrados en
la causa, como ya fue expuesto con anterioridad, aun cuando no necesariamente
compartamos dichos criterios doctrinarios.
Con relación al tema de la independencia de criterio, también existen diferencias en
cuanto a lo que sucede en caso de no cumplir con tal requisito.
Mientras que, cuando se trata de una auditoría, el profesional asume el riesgo de ser
sancionado por el tribunal de ética de la profesión, sin que ello derive en forma directa en
la invalidez de la información que fue auditada o del informe profesional emitido, en el
caso de los peritajes el profesional tiene la obligación de excusarse y las partes la
posibilidad de recusarlo, haciendo que de tal modo deba abandonar el trabajo pericial, o
eventualmente pueda impugnarse el informe presentado.

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9.9. Diferencia en cuanto a la intervención judicial

En el caso de una auditoría contable, el trabajo queda a cargo del profesional o del
estudio de profesionales que fue contratado para tal fin. Ello se instrumenta a través de un
contrato de servicios profesionales que delimita específicamente el alance de la labor
profesional encomendada.
En el caso de los peritajes contables, el art. 260 del CPP determina que la pericia será
dirigida por el Juez, pudiendo incluso el magistrado asistir a las operaciones de instrucción
que coordina y dirige.

9.10. Diferencia en cuanto a la asignación de la tarea

En el caso de las auditorías, el profesional es contratado por una persona física o
jurídica, privada o pública, la cual le encarga un trabajo que le permita contar al ente con
la información que necesita.
El profesional puede aceptar o no el trabajo ofrecido, y puede también poner
condiciones para su realización y determinar el costo del mismo.
En el caso de los peritajes judiciales, el art. 258 del CPP establece que "El juez
designará de oficio a un perito...".
El perito recibe una causa mediante un sistema de asignaciones, normalmente por
algún método de sorteo, y tiene obligación de aceptarla y desempeñar fielmente su tarea
(art. 257CPP). La única forma de excluirse de la labor es a través de un proceso de
excusación como el contemplado en el art. 256 del CPP, pero para ello deben darse las
circunstancias fácticas previstas para el caso de la excusación de los jueces.

9.11. Diferencia en cuanto a los temas involucrados

En el trabajo de auditoría de estados contables, la temática es de características
similares para todos los casos. Siempre están presentes los estados contables del ente
que será objeto de análisis, y siempre la labor consistirá en verificar el cumplimiento
razonable de las normas contables, que son básicamente similares para la mayoría de las
organizaciones y de difusión pública, especialmente a través de las RT de la FACPCE, de
las normas de los Consejos Profesionales jurisdiccionales, y los requisitos establecidos
por la legislación comercial y societaria.
Las cuestiones específicas previstas en las normas contables para ser utilizadas en
cierto tipo de empresas o entidades no implican un cambio temático sino adaptaciones a
las peculiaridades propias de las características de cada ente.
Por el contrario, los peritajes contables abordan múltiples temas relacionados con
normas contables, impositivas, societarias, laborales, cambiarias, financieras y de
cualquier otro orden que se encuentren relacionadas con la determinación de hechos
económicos o financieros susceptibles de constituir pruebas según la opinión de jueces y
fiscales.

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9.12. Diferencia en cuanto a las técnicas utilizadas

En el caso de la auditoría contable, se encuentra específicamente previstas en las
normas profesionales, y son de uso práctico en forma habitual y generalizada, las pruebas
llevadas a cabo sobre la base de técnicas muestrales.
En tanto, en los procesos periciales contables, resulta muy poco probable que sean
realizados mediante el análisis de muestras, y en la generalidad de los casos deben
tomarse en consideración la totalidad de los elementos aportados para su compulsa.

(1)M , G., "Auditoría", Errepar, Buenos Aires, Argentina, 2011, pág. 410.
(2)Juzgado Nacional Criminal de Instrucción Nº 10, LL, 16/1/1995 y 17/1/1995, f. 92.805, o ED, 157-
631, f. 45.746.
(3)CS, DJ, 1999-1-253, f. 13.754.
(4)Fallos 299:265,o ED, 77-374, f. 30.617; también 1996-III-212.
(5)P , A. R.,Pautas Básicas de Actuación Judicial. Informe Nº 1 "Área de Trabajos Especiales"
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas, 1989.

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