A.
Análisis jurídico del artículo 23 (incisos a, b, c y d)
Artículo 23: Son rentas de primera categoría:
Inciso a:
o Contenido: Incluye la renta derivada del arrendamiento o subarrendamiento de
predios (inmuebles), así como los accesorios relacionados, el importe pactado
por servicios del locador, y tributos a cargo del arrendatario que corresponden
al locador.
o Presunción de renta mínima:
Se presume que la renta no puede ser menor al 6% del valor del predio, salvo
excepciones (leyes específicas, o arrendamiento a ciertos sectores públicos).
Esto implica que para efectos fiscales, aunque el valor real sea menor, se asume
un mínimo de renta basado en ese porcentaje.
o Merced conductiva:
En predios amoblados, la renta se considera el íntegro de la merced conductiva
(valor del pago por el uso). La renta bruta en subarrendamiento se calcula como
la diferencia entre lo que paga el subarrendatario y lo que debe pagar el
arrendatario al propietario.
o Aplicación a personas jurídicas:
La presunción de renta mínima también aplica a personas jurídicas y empresas
señaladas en el artículo 28, inciso e).
Inciso b:
o Contenido: Se refiere a rentas producidas por la locación o cesión temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles que no estén comprendidos en el inciso
anterior (a).
o Presunción en cesión de bienes muebles:
La ley presume, salvo prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles por
personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o inferior al de
mercado genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición
de esos bienes.
o Excepciones:
No se aplicará la presunción para ciertos contribuyentes (entidades referidas en
el artículo 14 y sector público).
Inciso c:
o Se refiere al valor de mejoras introducidas por el arrendatario o subarrendatario
que constituyan un beneficio para el propietario, siempre que el propietario no
esté obligado a reembolsar.
Inciso d:
o Renta ficta:
Se considera renta ficta la de predios cuya ocupación haya sido cedida
gratuitamente o a precio no determinado.
o Esta renta ficta es el 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo
correspondiente al impuesto predial.
B. Concordancia con el Artículo 13 del Reglamento
Precisa cómo se aplica la presunción de renta mínima:
o Predios urbanos: 6% del valor de autovalúo.
o Predios rústicos: 8% del valor.
Señala que si la merced conductiva (alquiler pactado) es mayor, se toma esa. Si es
menor, se ajusta a la presunción.
Regula supuestos de cesión gratuita o simbólica: siempre se aplica renta presunta.
Define que los accesorios y servicios adicionales forman parte de la renta imponible.
C. Definición de términos claves
Predio: Bien inmueble (terreno, edificio o conjunto de estos) objeto de arrendamiento o
cesión.
Merced conductiva: Pago o renta que recibe el propietario por el uso o goce de un
predio, ya sea en efectivo o especie.
Renta ficta: Renta considerada por la ley para efectos fiscales cuando no existe un
pago real o este es inferior a determinado porcentaje, asumiendo un ingreso mínimo
presunto.
Accesorios: Servicios o bienes adicionales vinculados al arrendamiento principal
(ejemplo: muebles en predios amoblados).
Cesión temporal: Transferencia provisional del derecho de uso o goce de un bien, ya
sea mueble o inmueble.
Costumbres de la plaza: Valor de mercado o precios habituales de una zona geográfica
determinada.
D. Presunción de renta mínima (6% u 8%)
Para predios arrendados (inmuebles):
Se presume una renta mínima del 6% del valor del predio (autoevalúo), salvo que se
demuestre lo contrario o existan excepciones legales (sector público, leyes especiales).
Para bienes muebles cedidos:
Se presume una renta bruta anual del 8% del valor de adquisición de los bienes
muebles cedidos, cuando la cesión sea gratuita o a precio inferior al de mercado.
Conclusión
El artículo 23 establece un marco claro para identificar las rentas de primera categoría
derivadas del arrendamiento y cesión temporal de bienes muebles e inmuebles. Además,
protege la recaudación fiscal a través de presunciones legales de renta mínima cuando el
valor declarado o pago efectivo sea bajo o inexistente. Estas presunciones son
mecanismos importantes para evitar la evasión y subdeclaración.