Base imponible negativas de ejercicios anteriores
La Ley establece que se puedan compensar pérdidas de ejercicios anteriores (bases imponibles
negativas) con beneficios de futuros ejercicios.
Existe un límite de 1 millón de euros de bases imponibles.
Por otra parte, existe un límite del 70% de la base imponible positiva si la cifra de negocios
(venta/facturación) de dicha empresa tiene menos de 20 millones de euro, entre 20 y 60
millones de euros 50% y de menos de los 60 millones de euros un 25% las empresas.
Ejercicio:
El resultado contable de una empresa durante el año x1 es de 3.600€ debiendo realizar unos
ajustes extra contables negativos de 5.000€. Durante el segundo año el resultado contable ha
sido de 1.200€ con unos ajustes negativos de 1.800€. Durante el año x3 el resultado contable ha
sido de 3.200€ con ajustes positivos de 500€ calcula las bases imponibles de los 3 ejercicios.
Base
Resultado Compensación Base
Años Ajustes imponible
contables negativa Imponible
previa
X1 3.600 -5.000 -1.400 0 -1.400
X2 1.200 -1.800 -600 0 -600
X3 3.200 500 3.700 -2.000 1.700
Tiene que presentar el impuesto los 3 años, pero solo paga el último año que es cuando ha salido
positivo.
Comentarios:
En el año x1 y x2 “compensación negativa” como la base imponible previa es negativa no se
puede compensar nada, para compensar tiene que ser positiva.
En el año x3 “compensación negativa” sumatoria de los otros años, porque podemos compensar
el total. Solo se puede compensar la base imponible previa. Ej: “base imponible previa” año 3
1.200 en la compensación negativa solo se podrá compensar 1.200 y en la base imponible sería
lo demás.
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-
Para el tipo impositivo existe un tipo general que es del 25%. Hay determinadas entidades que
tienen otros porcentajes como pueden ser el 20, 15, 10, 1, 0 y 30%.
Cuando aplicamos el tipo impositivo a la base imponible obtenemos la cuota íntegra.
Deducciones
Las ventas obtenidas en el extranjero son objetos de imposición en los diferentes países y
vuelven a ser objeto de imposición al integrarse en la base imponible del impuesto de
sociedades en España. La LIS trata de corregir esa doble imposición.
Dentro de la doble imposición internacional existen dos casos:
1. Impuestos soportados por el contribuyente. Mediante la deducción se intenta corregir el
hecho de que una renta obtenida por la empresa tribute en dos países diferente.
Cuando la base imponible de la empresa se integre renta obtenidas y grabas en el
extranjero se reducirá la menor de las dos cantidades siguientes:
1. El importe de efectivo de lo satisfecho en el extranjero por el impuesto sobre
beneficio
2. El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por dichas rentas
si se obtuviera en territorio español.
Ejercicio:
Una sociedad ha obtenido durante el ejercicio una base imponible del impuesto de sociedades
de 40.000€ en esta cantidad están incluidos 3.000€ correspondientes a rentas procedentes de la
unión europea y por las que ha tributado por un impuesto similar al impuesto de sociedades por
1.200€, calcular la cuota íntegra ajustada.
Base imponible: 40.000€
Tipo impositivo (25%)
Cuota íntegra: 10.000
Deducción doble imposición
I.S extranjero: 1.200
I.S España: 3.000 * 0.25 = 750€
Cuota íntegra ajustada: 9.250€ (10.000-750)
Ejercicio:
Una sociedad española obtiene una renta de 12.000€ en un país extranjero soportando una
tributación en dicho país del 30%, ¿qué importe puede deducirse?
I.S Extranjero: 12.000*0,30=3.600
I.S España: 12.000*0.25=3.000
Deducción doble imposición: 3.000€
Deducción de dividendos y participaciones en beneficios (de carácter internacional)
Cuando en la base imponible entre dividendo y participaciones en beneficio pagados por una
entidad del exterior, se deducirá el impuesto efectivamente pagado por la empresa extranjera
siempre que dicho dividendos se incluyan en la base imponible de la empresa española.
Para aplicar esta deducción se necesitan dos requisitos:
- Que la participación sea al menos un 5%
- Que dicha inversión la mantenga ininterrumpidamente al menos 1 año antes del pago de
dividendos.
La deducción por dividendos y participaciones en beneficios no podrá exceder de la cuota
íntegra que corresponde pagar en España por esa renta si se hubiese obtenido en territorio
español.
Ejercicio:
Una sociedad posee participaciones de una empresa exterior desde hace 4 años recibe en
concepto de dividendos 15.000€, ¿estarán exentos estos dividendos?
En principio los años si los cumple, pero tendríamos que conocer el porcentaje de la otra
empresa.
Bonificaciones
El objetivo principal es incentivar determinadas operaciones. Supone una minoración de la
cuota íntegra. En caso de insuficiencia de cuota íntegra el exceso no se podrá compensar en
ejercicios futuros por lo que se pierde dicho exceso.
Existen dos bonificaciones:
- Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (tienen un 50% de bonificación
de la parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en esas dos
ciudades)
- Bonificación por prestación de servicios públicos locales que será del 99% de la parte
de la cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de prestación de servicios
públicos locales.
Ejercicio:
Una empresa tiene de base imponible 100.000€. En esos 100.000€ hay 12.000€ obtenidos en
Ceuta, calcular la cuota líquida de esta empresa.
Base imponible: 100.000€
Tipo impositivo (25%):
Cuota íntegra: 25.000€
Bonificación ((12.000*0.25) * 0.50) -1.500€
Cuota líquida: 23.500€ (25000-1500)
Deducciones por incentivos a la realización de ciertas actividades
- Deducción por actividades de I+D
- Deducción por creación de empleo para trabajadores por discapacidad
- Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social
Retenciones e pagos a cuenta
Según la L.I.S las retenciones y pagos a cuenta serán deducible de la cuenta integra del
Impuesto de Sociedades.
Los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre las empresas pagan un
pago fraccionado a cuenta de la liquidación
Existen 2 métodos para calcular estos pagos a cuenta:
1- La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del periodo anterior
reducida por las deducciones y bonificaciones, así como las retenciones e ingresos a
cuenta. LIS 40.2
A dicha base se le aplica el 18%
Ejemplo: Calcular el importe de los pagos fraccionados correspondientes al periodo
impositivo X6 si conocemos la siguiente información. Debemos conocer los datos de
los dos años anteriores.
Ejercicio X4 Ejercicio X5
Cuota íntegra 25.000 40.000
Bonificaciones y 450 500
deducciones 1.000 1.200
Retenciones 1.100 1.400
1 Pago (20-04-X6): 25.000-450-1.000-1.100= 22.450
18% s 22.450 = 4.041
2 Pago (20-10-X6): 40.000-500-1.200-1.400 = 36.900
18% s 36.900 = 6.642
3 Pago (20-12-X6) = 6.642
Ejercicio: Calcula el importe de los pagos fraccionados, correspondientes al periodo impositivo
20X3, de una sociedad de la que conocemos la siguiente información:
Ejercicio 20X1 Ejercicio 20X2
Cuota íntegra 40.000 60.000
Bonificaciones 800 900
Deducciones 1.500 2.400
Retenciones 1.200 1.600
1 Pago (20-04-X3): 40.000 – 800 – 1.500 -1.200 = 36.500
18% s 36.500 = 6.570
2 Pago (20-10-X3): 60.000 – 900 – 2.400 -1.600 = 55.100
18% s 55.100 = 9.918
3 Pago (20-12-X6): 9.918
2- El cálculo del pago fraccionado por el segundo método es el resultado de aplicar el
porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeando por
defecto sobre la parte de la base imponible de los 3,9 u 11 meses de cada año natural.
No se redondea los decimales (0.1785 = 17%). De normal es opcional pero obligatorio
para la empresa que supere la cifra de negocios 6 millones. LIS 40.3
Ejemplo: Calcular los pagos fraccionados a realizar durante el año por una empresa con los
siguientes datos:
Base imponible Retenciones
01/01/ al 31/03 60.000 230
01/01/ al 30/09 150.000 410
01/01/ al 30/11 210.000 630
El tipo de gravamen es el 25%.
Tipo de porcentaje aplicar: 5/7 * 25% = 0.1785 = 17%
1 Pago fraccionado (20/04) = (60.000 * 17%) – 230 = 9.970
2 Pago fraccionado (20/10) = (150.000*17%) – 410 – 9.970 = 15.120
3 Pago fraccionado (20/12) = (210.000*17%) – 410 – 9.970 – 15.120 = 10.200
Ejercicio: El importe neto de la cifra de negocio obtenido por la sociedad “O” en el año 20X2
ascendió a 7.560.000€. Su ejercicio coincide con el año natural. El tipo de gravamen es del
25%.
Como el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior supera la cantidad de 6
millones de euros, se obliga a la sociedad “O” a presentar en el 20X3 las declaraciones de pagos
fraccionados del ejercicio de acuerdo al método de la base imponible.
Base Imponible Bonificaciones Deducciones Retenciones
01/01 al 31/03 3.000.000 250.000 250.000 150.000
01/01 al 30/09 7.000.000 250.000 350.000 350.000
01/01 al 30/11 9.000.000 350.000 400.000 400.000
Tipo de porcentaje a aplicar: 5/7 * 25% = 0.1785 = 17%
1 Pago fraccionado (20/04) = (3.000.000 * 17%) – 250.000 – 250.000 – 150.000 = - 140.000€
2 Pago fraccionado (20/10) = (7.000.000 * 17%) – 250.000 – 350.000 – 350.000 = 240.000€
3 Pago fraccionado (20/12) = (9.000.000 * 17%) – 350.000 – 400.000 – 400.000 – 240.000 =
140.000€
Ejercicio: Una empresa ha obtenido en el ejercicio de 20X3 un beneficio contable de
73.800 con los siguientes datos:
- Ha contabilizado 2.690€ por multas.
- Ha realizado regalos a varios socios por 4.300€
- Realizo un contrato indefinido a un trabajador con discapacidad por lo que tiene
derecho a una deducción de 6.000€.
- Le han practicado 590€ de retenciones y ha realizado pagos fraccionados por importe de
6.350€.
El tipo impositivo del 25%, calcula la deuda tributaria del ejercicio.
Resultado del ejercicio: 73.800
Ajustes
Multa + 2.690
Regalo socios + 4.300
Base imponible = 80.790
Tipo impositivo: 25%
Cuota íntegra = 20.197,50 (80.000*0.25)
Deducción: - 6.000
Cuota líquida = 14.197.50 (20.197,50 – 6.000)
Retenciones: - 590
Pagos fraccionados: - 6.350
Cuota diferenciada = 7.257,50 (14.197,50 – 590 – 6.350)
La cuota diferenciada es lo último que tiene que pagar después de haber hecho los pagos
fraccionados.
Teoría
El modelo a utilizar los pagos fraccionados es el 202 y el modelo 200 para la declaración del
impuesto.
Ejercicio 9 pagina 391: Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS
de la empresa conociendo los siguientes datos:
- Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 292.500€
Solución
Resultado contable: 292.500
Ajustes (si son deducibles no se hacen nada)
Impuesto de sociedades: + 157.500
Sanción: + 850
Paraísos fiscales: +1.650
Viaje: + 5.000
Multas: +500
Base imponible = 458.000€
Ejercicio 11: Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:
Solución:
Resultado contable: 160.000
Ajustes
IS: + 48.000
Amortización mobiliario: + 1.000
Base imponible = 209.000
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/19 2.000 1.000 + 1.000
31/12/20 2.000 1.000 + 1.000
31/12/21 2.000 1.000 + 1.000
31/12/22 2.000 1.000 + 1.000
31/12/23 2.000 1.000 + 1.000
31/12/24 0 1.000 - 1.000
31/12/25 0 1.000 - 1.000
31/12/26 0 1.000 - 1.000
31/12/27 0 1.000 - 1.000
31/12/28 0 1.000 - 1.000
Amortización contable: 10.000/5 = 2.000
Amortización fiscal: 10.000 * 10% = 1.000
Ejercicio 12 página 391
Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa, en el
ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:
- Resultado contable: salgo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 150.000€
- Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X14 por 12.000€ y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cuatro años. El coeficiente máximo según la
tabla del IS es el 10%
- Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 1.000€
- Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas
que residen en paraísos fiscales por 1.650€.
- Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 75.000€
Solución:
Resultado contable: 250.000
Ajustes
IS: + 75.000
Sanción: + 1.000
Paraísos fiscales: + 1.650
Amortización mobiliario: - 1.200
Base imponible: 326.450
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/14 3.000 1.200 + 1.800
31/12/15 3.000 1.200 + 1.800
31/12/16 3.000 1.200 + 1.800
31/12/17 3.000 1.200 + 1.800
31/12/18 0 1.200 -1.200
31/12/19 0 1.200 -1.200
31/12/20 0 1.200 -1.200
31/12/21 0 1.200 -1.200
31/12/22 0 1.200 -1.200
31/12/23 0 1.200 -1.200
Amortización contable: 12.000 / 4 = 3.000
Amortización fiscal: 12.000 * 10% = 1.200
Ejercicio 13 página 391
Calcula la base imponible en la declaración del IS de la sociedad limitada laboral en el
ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:
- Resultado contable: salgo acreedor de la cuenta de PYG: 210.000€
- Adquirió un elemento de transporte el 1 de enero de 2X18 (segundo año de
creación de la empresa) por 28.000€ y lo amortiza contablemente de forma lineal
en cinco años. Fiscalmente decide acogerse a la libertad de amortización y
amortiza el elemento de transporte en dos años.
- Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 500€
- Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 60.000€
- Ha pagado multas por 300€
Solución:
Resultado del ejercicio: 210.000
Ajustes
Sanción: + 500
IS: + 60.000
Multas: + 300
Amortización elemento de transporte: + 5.600
Base imponible: 276.400€
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/2018 5.600 14.000 -8.400
31/12/2019 5.600 14.000 -8.400
31/12/2020 5.600 0 5.600
31/12/2021 5.600 0 5.600
31/12/2022 5.600 0 5.600
Amortización contable: 28.000 / 5 = 5.600
Amortización fiscal: 28.000 / 2 = 14.000
Ejercicio 14 página 392
Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa en el
ejercicio 2X20, conociendo los datos siguientes:
- Resultado contable: 58.000€
- Firmó un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de mobiliario
el 1 de enero de 2X18, cuyo precio al contado es de 12.000€. El contrato tiene una
duración de 4 años, al final de los cuales se ejercitará la opción de compra. La
empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas, que es el
10%. Las cuotas del arrendamiento financiero son las siguientes:
Años Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente
01/01/2018 - - - 12.000
31/12/2018 3.500 500 3.000 9.000
31/12/2019 3.500 500 3.000 6.000
31/12/2020 3.500 500 3.000 3.000
31/12/2021 3.500 500 3.000 0
- Adquirió el 1 de enero de 2X16 un ordenador por 6.000€ que amortiza
contablemente en 3 años de forma lineal. El coeficiente máximo según las tablas es
el 25%.
- Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas
que residen en paraísos fiscales por 600€
- Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 17.400€
Solución:
Resultado contable: 58.000
Ajustes
Amortización mobiliario: -1.200
Amortización ordenador: 0
Paraísos fiscales: + 600
IS: + 17.400
Base imponible: 74.800€
Leasing:
Límite: 12.000*10%*2= 2.400 (normativa)
Amortización contable: 12.000*10% = 1.200 Amortización fiscal:
Años Amortización Amortización fiscal Ajustes
contable
2018 1.200 2.400 -1.200
2019 1.200 2.400 -1.200
2020 1.200 2.400 -1.200
2021 1.200 2.400 -1.200
2022 1.200 2.400 -1.200
2023 1.200 0 1.200
2024 1.200 0 1.200
2025 1.200 0 1.200
2026 1.200 0 1.200
2027 1.200 0 1.200
Fecha Amortización Amortización fiscal Ajuste
contable
31/12/16 2.000 1.500 500
31/12/17 2.000 1.500 500
31/12/18 2.000 1.500 500
31/12/19 0 1.500 -1.500
31/12/20 0 0 0
31/12/21 0 0 0
Amortización contable: 6.000 / 3 = 2.000
Amortización fiscal: 6.000 * 25% = 1.500
Ejercicio 15 página 392
Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la empresa en el
ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:
- Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias 30.000 €.
- Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2000 € por el impago de la deuda
por parte de un cliente que venció hace cuatro meses y que está en situación de
concurso.
- Ha contabilizado como gasto una sanción por presentar fuera de plazo una
autoliquidación tributaria por importe de 600 €.
- La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
o Elemento de transporte: 12000 €. Amortización contable en cinco años.
Coeficiente máximo según tablas: 16%. Periodo máximo. 14 años.
o Mobiliario: 9000 €. Amortización contable en ocho años. Coeficiente
máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20 años.
o Equipos para procesos de información: 2000 €. Amortización contable en
tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: ocho
años.
o Aplicaciones informáticas 500 €. Amortización contable en dos años.
Coeficiente máximo según las tablas: 33%. Periodo máximo seis años.
Realiza los cuadros anuales comparativos, teniendo en cuenta que contablemente amortiza
utilizando el método lineal y fiscalmente en el menor tiempo posible.
- Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 9.000 €.
- Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas
que residen en paraísos fiscales por 500 €,
- Ha dotado una pérdida por deterioro de 600 € por el impago de la deuda por parte
de un cliente, que ha vencido hace ocho meses.
Solución:
Resultado del ejercicio: 30.000
Ajustes:
Amortización elemento de transporte: + 480
Amortización mobiliario: + 225
Amortización equipos para procesos de información: + 166,67
Amortización aplicaciones informáticas: - 165
Paraísos fiscales: + 500
Sanción: + 600
IS: + 9.000
El deterioro no hay que poner nada porque cumple con los requisitos.
Base imponible: 40.806’66
Elemento de transporte
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/18 2.400 1.920 + 480
31/12/19 2.400 1.920 + 480
31/12/20 2.400 1.920 + 480
31/12/21 2.400 1.920 + 480
Amortización contable: 12000 / 5 = 2.400
Amortización fiscal: 12.000 * 16% = 1.920 -> 6,25
12.000 / 14 = 168.000
Mobiliario
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/18 1.125 900 + 225
31/12/19 1.125 900 + 225
31/12/20 1.125 900 + 225
31/12/21 1.125 900 +225
Amortización contable: 9.000 / 8 = 1.125
Amortización fiscal: 9.000 * 10% = 900 -> 10
9.000 / 20 = 450
Equipos para procesos de información
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/18 666.67 500 + 166,67
31/12/19 666.67 500 + 166,67
31/12/20 666.67 500 + 166.67
31/12/21 0 500 -500
Amortización contable: 2.000 / 3 = 666,67
Amortización fiscal: 2.000 * 25% = 500 -> 4
2.000 / 8 = 250
Aplicaciones informáticas
Fecha Amortización contable Amortización fiscal Ajuste
31/12/18 250 165 + 85
31/12/19 250 165 + 85
31/12/20 0 165 -165
31/12/21 0
Amortización contable: 500 / 2 = 250
Amortización fiscal: 500 * 33% = 165 -> 3,03
500 / 6 = 83,33
Ejercicio 17: Calcula en tu cuaderno la cuota íntegra ajustada positiva en la declaración
del IS de la empresa en el ejercicio 2X20, conociendo los datos siguientes:
- Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2.000€ por el impago de la deuda
por parte de un cliente, que venció el 29 de septiembre de 2X20 y que se encuentra
en situación de concurso.
- Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 57.000€.
- Realizó un contrato de arrendamiento financiero sobre un elemento de transporte
adquirido por 14.800€ el 1 de enero de 2X19. El cuadro de leasing hasta ese año
fue:
Años Anualidad Interés Amortización Deuda
2019 14.800
2019 4.500 800 3.700 11.100
2020 4.500 800 3.700 7.400
La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas: 16%.
- Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de PYG 190.000€
- La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
o Mobiliario: 5.000€. Amortización contable en cinco años. Coeficiente
máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20 años.
o Equipos para procesos de información: 3.000€. Amortización contable en
tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: ocho
años.
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos teniendo en
cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y
fiscalmente en el menor tiempo posible.
- Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por importe de
9.000€.
- Entre las rentas obtenidas por la empresa figuran 4.000€ procedentes de una
sociedad no residente y 1.200€ que la empresa ha satisfecha por un impuesto
similar al IS.
- Tipo de gravamen: 25%
Ajuste contable: 190.000
Ajustes:
IS: +57.000
Leasing: -1.332
Amor. Mobiliario: + 500
Amor. EPI: + 250
Base negativa del ejercicio anterior: - 9.000
Base imponible: 237.418
Tipo impositivo: 237.418 * 0.25
Cuota íntegra: 59.354’50
Deducción doble imposición: 4.000 * 0.25 = - 1.000
Cuota líquida: 58.354’50
Cuota diferenciada a devolver: 58.354’50
LEASING
Año Amor. Contable Amor. Fiscal Ajuste
2019 2.368 3.700 -1.332
2020 2.368 3.700 -1.332
Precio leasing: 14.800
Limite amortización fiscal: 14.800 * 16% * 2 = 4.736
Amortización leasing según cuadro: 3.700, cogemos el limite
Amortización contable: 2.368 (mirar de donde sale, por el porcentaje del 16%)
MOBILIARIO
Año Amor. Contable Amor. Fiscal Ajuste
2018 1.000 500 500
2019 1.000 500 500
2020 1.000 500 500
Amor. Contable: 5000/5=1.000
Amor. Fiscal: 5.000*10%=500
100/10 = 10 años, plazo máximo: 20 años
EPI
Año Amor. Contable Amor. Fiscal Ajuste
2018 1.000 750 250
2019 1.000 750 250
2020 1.000 750 250
Amor. Contable: 3.00/3 = 1.000
Amor. Fiscal: 3.000 * 25% = 750
100/25 = 4 años
Periodo máximo: 8 años