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FISCAL 3 de 50
FISCAL 4 de 50
 Impuestos: especie de contribuciones
Contribución: género (contribuciones de mejoras, derechos y
Figuras del derecho fiscal : exacciones fiscales (cuota de patrón-trabajador en el
IMSS INFONAVIT) creadas a favor derechos un organismos que tiene la finalidad
de cobrar y gastar, elución fiscal se busca el aprovechamiento de lagunas de ley
solo aplicada al derecho fiscal
Artículo 73 fracción 29 constitucional punto 5: facultades del congreso de la
unión y en la fracción marca los usos susceptibles por el congreso inciso marcan
impuestos sobre agua miel y sus derivados

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 Fuentes del derecho
Formales: son creadoras de normas, documento legal, donde emanada la
ciencia del derecho y
• Constitución
• Tratados internacionales
• Leyes
• Reglamentos
• Jurisprudencia
• Principios generales del Derecho
• Doctrina
Reales:
• Costumbre: Conducta de práctica reiterada por un grupo social que piensan
que es de forma obligatoria pero no lo es
• No hay en derecho fiscal
Históricas: conceptos vertidos en el documento antiguo se mantiene hasta
el día de hoy
• Ley de las 12 tablas
• Concepto de obligaciones : vínculo jurídico entre deudor y acreedor que se
rieguen con las leyes
• No aplican en derecho fiscal

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 Investigar porque son fuentes formales del derecho los 7
• Constitución
En México la única fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como desprende del
contenido del artículo 31, fracción IV de la Constitución Política del país; que
dispone la obligación de contribuir los gastos públicos de la Federación, Estados y
Municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
Refuerza esta opinión la circunstancia de que el artículo 73, fracción VII de la
propia Constitución señale como atribución del Congreso de la Unión discutir y
aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. O sea que si el
primero de los dispositivos legales mencionados estatuye que las contribuciones
deben estar establecidas en la ley, correlativamente el segundo dispositivo juridico
otorga la. facultad de establecer tales contribuciones al órgano en quien deposita
la Constitución la tarea de realizar la actividad legislativa.
• Tratados Internacionales
son considerados como convenios o acuerdos entre Estados, acerca de
cuestiones diplomáticas, políticas, económicas, culturales y otras de interés para
las partes y toda vez que con ellos los Estados signatarios crean normas
jurídicas de observancia general en los respectivos países,
En México los tratados internacionales carecen totalmente de importancia
como fuente del Derecho Impositivo, a que el Estado mexicano no ha celebrado
ninguno en materia fiscal, específicamente.
• Ley
Es la norma jurídica emanada por el poder público facultada para ello (por regla
general del Poder Legislativo) y constituye la fuente formal más importante del
derecho fiscal, ya que toda relación tributaria deje estar prevista y reglamentada
por una norma

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 • Reglamento
el reglamento se ha convertido en una fuente de Derecho Fiscal muy importante
ya que en algunos casos no solo es un instrumento de aplicación de la ley,
porque desarrolla y detalla los principios generales contenidos en ella para hacer
posible y practicar su aplicación,
• Jurisprudencia
el estudio de las sentencias que en materia fiscal expiden nuestros tribunales,
muchas veces nos explica el por qué de las reformas introducidas a las leyes
tributarias; de ello deriva que la jurisprudencia tome una enorme importancia,
pues ha sido la que ha venido evolucionando y caracterizando a la ley tributaria.
• Principios generales del derecho
son verdades jurídicas notorias, indubitables, de carácter general, como su mismo
nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho, de tal
manera que el Juez pueda dar la solución que el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera estado presente, o habría establecido si hubiera previsto el
caso; siendo condición de los aludidos principios que no desarmonicen o estén en
contradicción con el conjunto de normas legales cuyas lagunas u omisiones han
de llenarse.
• Doctrina
la constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones que hacen los
investigadores y estudiosos de la ciencia jurídica. Cabe establecer la diferencia
entre ciencia y doctrina, pues mientras la primera constata y explica, la segunda
juzga y prescribe

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 Fuentes formales del derecho fiscal
• Constitución:
Ordenamiento jurídico que establece forma de gobierno, estructura, facultades y
atribuciones de los 3 poderes. Es la base de existencia de todo el sistema
jurídico mexicanos por eso se le llama Carta magna u ordenamiento jurídico
México porque de ahí se emana todo
A través de 13 artículos y más 2 que marcan casos de excepciones (del
derecho fiscal) 31 fracción IV, 73 fracciones VII y XXIX, 74 fracción IV, 115
fracción IV, 16 primer párrafo, 21, 28, 1, 14, 134, 22,
Excepción 29(fuerza mayor o caso fortuito para suspender diversos actos, solo
el ejecutivo federal está facultado para hacer eso) y 131 (garantías
constitucionales y derechos humanos)
(se regulan citación contrarias a la regla) (acto impositivo y coercivo)
• Tratados internacionales
Regula la relación entre los estados , son un contrato que beneficie a ambos
estados de acuerdo a los ordenamientos jurídicos de los mismos estados
Hay 37 tratados para evitar la doble o triple tribucion
Una actividad fiscal vienen siendo también comerciales
• Ley
Congreso constituyente: facultad de abrogar, adicionar, derogar o que entre en
vigor el texto constitucional
En materia fiscal, hay varias facultades para proponer las leyes camara de
diputados, senadores, presidentes
En materia fiscal solo presidencia de República propone leyes al congreso de la
unión (cámara de diputados como cámara de origen federal, local: gobernador), a
través de ese proceso se va crear este proceso, todo debe estar descrito en
este ordenamiento jurídico (sino hay ley no hay contribución) debe estar
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 • Reglamento
Reglamento legislativo: puntualizan la ley
Reglamento ejecutivo: art, 89 fracción I, al momento de aclarar, establecer leyes
del derecho fiscal, creación del titular ejecutivo (presidente) es indelegable
• Jusiprudencia
Son productos del órgano jurisdiccional(poder judicial y miembros, resoluciones
emitidas por el poder judicial) y judicial (5 resoluciones consecutivas emitidas en
un mismo sentido y ninguna en contra) en juicios de amparo en el tema debe
darse en 5 veces el mismo tema para alcanzar la calidad de jurisprudencia, todo
el personal del poder judicial es el encargado de observar estas
⁃ tribunal de justicia administrativa: 3 resoluciones en un mismo sentido,
integrado por 5 magistrados en pleno y actuar también por sección, no es
competente en amparos sino por sentencias por atraídos
⁃ No obliga en recursos administrativos

Fe publica: secretarios de acuerdos

Facultad de atracción: por interés y relevancia del asunto el pleno o secciones
decidan llevar todo el juicio y ellos lo resuelvan

• Principios generales del derecho

Artículo 31 fracción IV
Reglas universales, no puede existir en materia fiscal una contribución si no es de
manera equitativa y proporcional
Viene a coadyuvare a los principios generales
A través de los criterios del poder judicial y por los estudiosos del derecho

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 A través de ellos se generan derechos y obligaciones de los gobernados,
además de producir figuras jurídicas como por ejemplo la elución fiscal, hay
doble aceocion desde el gobernado (aprovechamiento de los mecanismos de ley
para disminuir la carga contributiva que sean legales, hasta el 70% del
impuesto se deducen ) y autoridad fiscal (

• Doctrina
Son investigaciones, estudios que hacen personas que se especializan en una
rama de la ciencia del saber
Fiscal: personas que se dedican a estudiar de derecho fiscal, no solo se limitan
a la norma jurídica sino también va a analizar los criterios de la SCJN, salas
superiores, reglas de carácter administrativo vigentes en materia fiscal como lo
es los criterios del SAT, reglas de materia de contabilidad como lo son NIF
(normas de información financiero)son generadas en el colegio de contadores
públicos (art 25 CC)
Decreto: Ejercicio de una facultad o atribución conferida

Decreto ley: facultad de emitir actos como actos de manera excepcional

contrarios a la regla general, en donde pude suspender la obligación
contributiva o también modificar la carga arancelaria en cualquier momento, el
primero se dará por realización de un evento de caso fortuito
No necesita ser ratificado por congreso y no tiene vigencia, presidente de la
República tiene la facultad de proponer leyes fiscales,
Decreto delegado: debe ser ratificado por congreso

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 Fundamento constitucional del derecho
fiscal
Obligación a contribuir
Art 31 fracción IV: obligación de aporta recursos, obligaciones de los mexicanos
(nacidas, por naturalización, nacidos en extranjero y sean de padres mexicanos,
por matrimonio, nacidas en aeronaves o embarcaciones mexicanas, personas
morales constituidas conforme a las leyes mexicanas)
Principios contenidos en el art 31:
• Obligatoriedad (generalidad): obligación de tener que aportar a los 3 niveles
de poder para contribuir al gasto público
• Contribuir: aportación en dinero circulante en curso legal que el estado a
través de la constitución impone de manera unilateral y coercitiva a todos los
mexicanos
• Facultad contributiva(fracción IV): es a favor de los 3 niveles de poder debe
de cobrarle a los mexicanos, cada uno va a tener contribuciones a su favor,
(ejemplo impuestos federales, municipales como el impuesto predial, vía
donación, el fideicomiso, por transmisión de bienes inmuebles)
• Fundamentacion (artículo 16 primer párrafo ): la contribución debe ser
fundada y debe ser revisada por la competencia (atribuciones conferidas del
servidor público para poder emitir actos) para crear cada una de contriciones,
observar las normas vigentes para: 1. Crear 2. Imponer 3. Cobrar

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 • Proporcionalidad: tomada de la dado trina de Adam Smit, la contribución
debe ser de manera proporcional, señalando que la contribución que se
recaude e impuesta por el gobierno, debe ser acorde a la renta (jornada) del
gobernado
• Equidad: el monarca Adam Smit debía de tratar igual a los iguales, art. 96
Ley de impuesto sobre la renta, dar un tratamiento a las personas iguales
• Legalidad(art. 31, fracción IV): no puede existir una contribución si no hay
una ley que la reglamente (ejemplo: ley de ingresos de la federación p:regula
las vías de ingreso en una determinación en función de la relevancia de cada
una de las vías)

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 Presupuesto
Proyección a corto plazo de las vías determinadas o establecidas para la obtención
de recursos pecuniarios así como la distribución de estos en un reparto equitativo
entre los organismos públicos a corto plazo (vigencia de un año=ejercicio fiscal)
• Presupuesto tradicional:
Es la proyección de gasto a corto plazo con asignaciones de recursos por
organismo con el señalamiento de cuentas y cantidades para gasto definitivo
Los recursos se asignan por organismo público
Tiene la finalidad por ente gubernamental, cuenta y cantidad, congreso determina la
cantidad asignada y se determinará cuántos trabajadores, cambio de salario,
contratación de más personal y a ellos se debe de ajustar
La ejecución de la obra si se proyecta a largo plazo y se le da continuidad
Proyección de tiempo de ejecución de obra
a corto plazo (un año calendario civil)
Es el que se aplica aquí en México
Se aboca lo que el gobierno aboca
No puede haber cambio de cuenta, todo queda fijo, solo puede generar un cambio
un caso fortuito de fuerza mayor, todo lo demás debe de estar programado
74 fracción VI: recepción del informe de gobierno y la cámara de diputados como
la revisora, congreso de egreso e ingreso

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 • Presupuesto por programa
Se asignan todo para todo el programa y no hay asignación para cada cosa en
específico por sector
Llega a involucrarse un servicio público prioritario con uno no prioritario
Por programa o por obra (autoridades y después quién sabe se hace cargo)
Ejecución de obras no se proyecta a largo plazo
a corto plazo (un año calendario civil)
Se aboca el presupuesto a lo que el gobierno hace

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 Presupuesto tradicional
Secretaría de hacienda y crédito pública (antes llamada TESORERÍA)es la que se
encarga de estos programas se le asigna el control de los bienes, integra el erario
público, tiene participación del ente ejecutivo en negociaciones del ámbito
internacional para la obtención de imprestitos (préstamos internacionales)
financian la operatividad de los tres niveles de poder
Hacienda pública: propiedad de todos los bienes del estado
• Presupuesto de ingresos: planeacion estimativa a corto plazo de las
cantidades a recaudar y de las vías Llega a involucrarse un servicio público
prioritario con uno no prioritario que se crean para obtener ese recurso,
• Presupuesto de egresos: contiene la proyección de gasto por organismo
público y por entidad en un periodo corto de tiempo.
Los dos tienen un periodo de un año de calendario civil
Se armarán de manera simultánea (egresos todos los entes gubernamentales
deberán de presentar su proyecto de gasto a la secretaría de hacienda, donde
esta será la primera autoridad encargada de revisar esa proyección de gasto
individual)
Serán presentados en un solo documento ante congreso de la unión y se somete
al congreso de la unión para iniciar y tramitar el proceso legislativo para tener
como producto un ordenamiento jurídico que ha de regualar ingresos y gasto de
los tres niveles de poder (74 y 73 constitucional)

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 Egresos
Presupuesto: Proyección estimativa de ingresos y egresos a corto
plazo
Año fiscal: Dada la situación geográfica y geológica del país es de alto
riesgo el terremoto o huracanes, no se puede proyectar más allá de la media
financiera se constriñe a ese tiempo, es una estimación esta proyección,
Cuando se hace la propuesta presupuestal no se puede cambiar las cuentas
(son rubros de ingreso y egreso) establecidas, es indeterminable,
Titular del poder ejecutivo propone el egresos
Asignación de recursos económicos a los tres niveles de poder, para cubrir
necesidades y cumplir con obligaciones en un periodo corto de un ejercicio
fiscal (un año fiscal)
Ingresos: estimación
Egresos: determinación
Proceso,
• 15 de marzo se establecen los lineamientos
• 15 de abril son las variables económicas que presenta al ejecutivo
• 15 de junio tienen que entregarle cada uno su propio proyecto de gasto de
acuerdo a los lineamientos, mantiene el equilibro entre el ingreso y el
egreso, cuánto gastar
• Periodo de junio-septiembre: SHCP revisará a detalle los gastos y que no
supere los ingresos (3poderes) y los integra en 1 documento. Verifica los
gastos de cuánto se va a gastar
• 8 septiembre: del artículo 74 IV fecha límite para que el ejecutivo presente
a la cámara de diputados
• 15 de noviembre: discutir, modificar y en su caso aprobar, derecho de veto.
Remita a cámara de senadores para que discutan, modifiquen y en su
FISCAL
caso aprueba(sanciones) 19 de 50
 • Sanción: firma el presidente de la República y secretario de HCP,
antes de firmar el presidente puede ejercer el derecho de veto
• 15de diciembre: fecha límite para que cámara de senadores remite a
presidencia para poder dar paso a la sanción
• Vacatio legis: tiempo en el que se da desde su aprobación hasta su
publicación
• 28 de diciembre fecha límite para publicarlas para poder dar paso
Rentería en vigor el 1 de enero

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 Segundo
parcial

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 Código fiscal de la federación
Artículo 2: contribuciones
Impuestos
Aportación impuesta de manera unilateral por parte del gobierno al gobernado (las
4)
Todas están establecidas en la ley (los 4) si no hay ley, no hay contribución
Personas físicas y morales (los 4)
Que sean diferentes en las fracciones II,III Y IV
• El gobierno actúa como ente público cuando se coloca en una situación de
superioridad jerárquica del gobernado (aprovechamientos)
Actos que el gobierno de manera unilateral, impositiva y coercitiva obliga a los
gobernadores a cumplir (contribuciones)
La multa administrativa no está dirigidos a todos, se nos determina cuando
nosotros cometamos una infracción (aprovechamiento)
Difícil diferenciar entre impuesto y aprovechamiento
Aportaciones impositivas pero no unilaterales (aprovechamientos)

Derechos:
Son contribuciones, causa: por el uso (hacer servir una cosa para algo:
pasaporte, licencia de conducir, ) o aprovechamiento (acción de usar algo de
manera eficiente y productiva, buscando obtener el máximo beneficio o
rendimiento: ir a un museo, ). Todo lo que cobra las secretarías (organismos
centralizados)

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 • Las 4 son contribuciones,
• art. 31 deben estar reguladas por la ley si se señala en la ley de vías de
ingreso y no hay una ley secundaria que la regule entonces no hay obligación
contributiva
• Pagadores: Personas físicas y morales
• Los impuestos son diferentes a los otros tres.

Los aprovechamientos vienen de órganos centralizados y se imponen multas

Son multas de carácter administrativos también llamados de no fiscal
Adunas y sat (son las que ponen las multas) a mercancías de mercado
internacional con origen en países de régimen preferente

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 Apunte de mon del tema anterior
Las contribuciones
Las contribuciones. Concepto. Son conceptuadas como la aportación unilateral
impositiva y coercitiva generada por el gobierno a cargo de los residentes en el
territorio nacional de la entrega de una determinada cantidad en dinero del curso
legal para integrarlo al erario público. 31 constitucional obligación de los
mexicanos, fracción IV de contribuir. Regla general de la contribución sólo en
dinero circulante legal, vigente emitido por el banco central (banco de México )
sólo se acepta pago en especie de 3 actividades. La dacion en pago no
procede( solo queda a criterio del sp aceptar esa modalidad). Dacion en pago: se
da un bien distinto a lo acordado.

Las contribuciones es un género. Generado por 4 especies.

1. Impuestos: impuestos por el poder legislativo en el artículo 2 del código
fiscal de la federación. Texto constitucional no contempla impuestos, solo
atribuciones.
2. Aportaciones de seguridad social
3. Contribución de mejora
4. Derechos
Impuestos. Dirigida a todos los gobernados. Artículo 31. Obligaciones mexicanos.
Fracción 4.
Aprovechamientos. Multa administrativa. No dirigida a todos.
Accesorios. Multa fiscal.
Accesorio. Cuota compensatoria. Medida antidoping con régimen fiscal referente.
Salvaguardar a al industria nacional. Quien importa mercancías de esos países
no puede negar a pagar aprovechamiento.
Accesorios. Aprovechamientos. Rubro de ingresos. Facultad sancionadora de
parte de organismos públicos.
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 Toda la contribuciones es impuesta de gobierno a gobernados.
Ingresos que percibe como ente de derecho público. Gobierno se impone cuando
impone una multa (sanción) administrativa.
Ap. Gobierno actúa como ente de derecho público: cuando entra en situación de
superioridad jerárquica en relación al gobernado.
Ente de derecho privado: se baja al nivel del gobernado.

Las cuatro contribuciones son impuestas de manera unilateral por el gobierno.

Pagadores. Personas físicas morales
Si no hay ley, no hay cuota.
Diferentes fracciones. II, III, IV.

4 contribuciones y aprovechamientos son actos que el gobierno de manera

unilateral, impositiva y coercitiva obliga a los gobernados a cumplir.
En el caso de los aprovechamientos son aportaciones impositivas pero no
unilaterales, porque para imponer una multa administrativa se requiere que
gobernado Realice conducta para que gobierno imponga.
Contribuciones desde el surgimiento del estado mexicano están impuestas las
obligaciones a todos.
Fracción 1 del artículo 2, no nos lleva a identificar a los impuestos, nadie a podido
conceptuarlos por cantidad de rubros de impuestos.
En fideicomiso hay dos enajenaciones. 1. Hacia el contrato. 2. Hacia el
fideicomisario.

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 Adam Smith
• Principios de justicia: determina en función en la proporción y equidad que el
gobernante debe observar al momento de la determinación de la contribución
derivado de la carga contributiva del gobernante
Art 31 fracción 4 principio de generalidad
⁃ Obligación contributiva
⁃ Proporcional
⁃ Equidad
⁃ Principio de igualdad
Impuestos equitativos para cada situación de las personas
IVA 16% en territorio mexicano 11% en franja fronteriza
0% en productos sustitutivos en canasta básica
• Principio de certidumbre
Al crear la contribución debe ser claro y presiso para saber como?, Cuando?,
cuanto? Quien?, porque? Para que? Debe de establecerse en la contribución
Para que cualquier persona que lo lea pueda saber lo establecido en la contribución
• Principio de comodidad
Debe de estar planeada para que cuando el súbdito este en una mejor situación
económica para sobrellevar el gasto
Gobernado con mejor situación económica para frontal el gasto

FISCAL 26 de 50
 • Principio de economía
Después de 1940 es cuando se empezó a dar este principio, pues se contemplaba
el no gastar mucho
Se busca que la mayor cantidad posible que se recaude pueda ser destinado a
mantener la operatividad del gobierno y sufragar el costo de los servicios públicos
(Se refiere a los sueldos, renta, luz, agua, teléfono, adquisición de inmobiliarias, ya
que así se llevan el resguardo de las cuentas)
El sat lleva el sae y sobre él se van haciendo los registros de contabilidad, ya que
todos deben de estar subiendo sus registros de lo que entra y sale
En caso de decomiso y la subasta (salida del buen y entrada del dinero)

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 Principio de Adolfo wagner
Son 9 principios que están divididos en 4 grupos
1. Principio de la política financiera
• Suficiencia de la imposición:
los impuestos deben ser aptos para poder cubrir las necesidades financieras en un
determinado periodo, en la medida en que otras vías o medios no puedan hacerlo o
no sean admisibles.
Que el artículo 1 de la ley de ingresos de la federación, se señalan en una primera
instancia a los impuesto como vía principal de obtención de dinero y de ahí se deriva
a las demás vías (derechos, aprovechamiento, etc.) para elaborar la suficiencia.
Todo lo que se recaude a través d esos impuestos deba de ser una cantidad
adecuada para poder sufragar el gasto público pero no se puede caer en abusos
(seria si se piensa que a través de esos impuestos se debe de obtener el 100 para
sufragar los gastos). Aquí solo contempla los impuesto, lo que impone los
gobernados a los gobernantes.
• Elasticidad de la imposición:
Por una parte es la capacidad de los gobernantes para poder cambiarlas en
cualquier momento como el artículo 131 constitucional
El impuesto gradual del artículo 96 de la ley de ingresos por salarios (ISR) se ve la
elasticidad de estos impuestos, pues varea del porciento a la cantidad que obtiene
Defincion: los impuestos deben ser adaptables a las variaciones de las necesidades
financieras, de manera que un sistema deben existir uno o varios impuestos, que
con un simple cambio de tarifas produzca los recursos necesarios en situaciones de
crisis
Para modificar la carga: uno entre otros subsanan los ingresos pues no se necesita
someter a congreso para la recaudación
ISR, IVA, IEPS, IRP, ISAN, INCOMEXT- impuestos federales
ISN -impuestos locales
IP- impuesto municipal
= 53% sobre ingreso
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 2. Principio de la economía pública
• Elección de buenas fuentes de impuestos:
Se van a asignar de acuerdo a las necesidades
La elección de estos impuestos deben ser determinadas en función de la recaudación
de lo que se obtenga ya que la pretensión es que la fuente pueda ser explotada
indefinidamente aportando recursos suficientes para poder llevar a cabo una
derrama en los 3 niveles de poder a fin de lograr a que cada uno pueda cumplir con
sus funciones
Definición: Este principio consiste en la elección entre la renta, el capital y los medios
de consumo, teniendo en cuenta el punto de vista de la economía privada y de la
pública, las consideraciones de política social y los fines de aplicación de los
impuestos.
• Elección de las clases de impuestos
ISR, IEPS, INCOMEXT= impuesto directo e incide únicamente en el ?, pagados
desde un principio
IVA= impuesto indirectos, pues muchas personas intervienen en este proceso,
fabricante, distribuidor, mayoristas, menudistas, consumidor, etccccc, entre más
personas intervengan, el IVA va subiendo más
Definición: Este principio tributario consiste en que el legislador puede escoger quien
será el sujeto del impuesto, pero está fuera de su poder fijar quien será el pagador.
La autoridad sólo puede emitir hipótesis y obtener, por la elección de las clases de
impuesto y de los objetos, una realización más o menos verdadera de sus hipótesis.
Sabe cuál es el segmento de la población a la que va dirigida, mas no directamente lo
sabe (seleccionado) es más fácil la identificación por grupo; IVA el que importa
bienes y servicios, quien enajena, etc.
quienes tendrán a su cargo o a quienes son acreedores de este, pero no hay una
identificación cierta del pagador (enajenar: todos los bienes muebles que estén
dentro del comercio) causante del impuesto-pagador
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 3. Principio de equidad
• Generalidad:
El impuesto va dirigido a todos,
IVA: 16% todo el territorio nacional, 11 zonas fronterizas, 0 productos de la canasta
básica, son subgrupos del pago del IVA

• Equidad
Todos tienen la obligación de pagar el impuesto, pero de acuerdo al grupo es el
monto de la carga tributaria (no todos deben de recibir la carga contributiva, solo
exclusivamente los de ciertos grupos)

4. Principio de administración fiscal

• Fíjese de la imposición
Para efecto de cumplimiento de estos, deben seguir las reglas que se establecen en
la ley, quien, como, por que, quienes, etc. todo esta determinado en ley y expresado
de una manera clara para que todos entendamos
• Comodidad de la imposición
Definición: La comodidad no sólo beneficia al causante, sino también al fisco
porque incrementa los ingresos. Para realizar este principio se debe establecer que
el pago se haga en la moneda de curso legal; que el lugar de pago sea por regla
general el domicilio del causante; la época de pago debe ser la que resulte más
ventajosa para los contribuyentes y los procedimientos deben ser lo menos
molestos posible.

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 • Tendencia a reducir lo más posible los gastos de los impuestos
gobierno debe hacer lo menos posible en obtener el pago de los impuestos. El
mayor esfuerzo por el mayor rendimiento. Gastando poco en recaudar.
Govierno cuenta con más dinero para operatividad y servicios públicos
Definición: La reducción del costo es un problema de técnica administrativa y
depende de las condiciones de vida de la población, del Estado, de la economía y
de las clases de impuestos.

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 Los impuestos
Definición: Artículo 2 del código fiscal fracción I:
• Clasificación legal:
• Clasificación doctrinal:
Los integra en 13 grupos
1. Impuesto Reales: solo requiere la existencia del bien gravado, no interesa quien es el
pagador de esté, solo que exista el bien en la naturaleza (como un vehículo, impuesto
predial)
2. Impuesto Personales: son aquellos en los que su determinación se va a tomar en
consideración la calidad del pagador (sujeto obligado), como lo es la herencia
debes de pagar un impuesto para adquirirlos
3. Impuesto directos: incide únicamente en el causante de la contribución en su
capacidad económica
4. Impuestos indirectos: ISAN (lo causa el adquirente del automóvil) son todas
aquellas contribuciones de que toda o parte de la carga contributiva se traslada
por ley a un tercero,
5. Impuesto genéricos: son los que grava actividades distintas, pero que tienen de
común que son de la misma naturaleza, es decir, no hay descripción de un solo
bien sino de un grupo de bienes, IVA que puede enajenar los que están permitidos
dentro del comercio, por servicios profesionales (barbería, aplicación de uñas
postizas,etc.), no hay distinción en particular de un bien gravado ya que abarca
muchos servicios y bienes
6. Impuestos específicos: son aquellos que recaen sobre un bien determinado, la tasa
o cuota varea, ejemplo ISR, pedrial, ISAN,

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 7. Impuestos Permanentes: son aquellos que sabemos de antemano que su
imposición se va a extender con el tiempo, va a tener modificaciones y cada
impuesto se va a tener modificación el 1 de enero en el próximo ejercicio fiscal.
Se está repitiendo la imposición de su cumplimiento año con año
8. Impuesto Instantáneos: hecho imponible, cada impuesto tiene su hecho
imponible, y nosotros somos quienes lo realizamos, es aquella carga
contributiva en el que el nacimiento de la relación (preguntar), la acusación de
la contribución y su pago se dan en un solo momento
9. Impuestos Especiales: IEPS, son cargas contributivas creadas fuera de
presupuesto para cubrir una cuenta específica, en 1985 para hacer efectos
del terremoto en gasolina
10. Impuestos Con fines fiscales: todos aquellos integrados en el artículo uno de
la ley de ingresos de la Federación, y como recaudación, tiene como finalidad
integrarse al horario público para fines de gastos públicos (vía presupuestal)
11. Impuestos Con fines no fiscales: son aquellos que están integrados en la ley de
ingresos de la Federación, pero la recuperación es destinada a una cuenta o
gasto específico
Trabajadores y en su caso de la iniciativa privada
Aportaciones de Seguridad Social, artículo 123 constitucional, se señala la
obligación patronal del sustento médico de los trabajadores y demás
La Federación percibirá todas las contribuciones del artículo uno de la ley de
ingresos de la Federación
Ejemplo de que no integra al erario: IMSS: iniciativa privada, obligados a la
aportación, son demasiados patrones, frecuente el incumplimiento, se lo queda
el organismo, sin integrar al erario
ISSSTE: personas trabajadoras del Estado, obligados a la aportación, sólo el ente
federal (un solo patrón) cubrir gastos de toda la operatividad

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 12. Impuesto ad valotem: se toma en consideración las características del bien
grabado, interesa la existencia del bien, pero se basa en sus características
Aduanas: integración grupal de los bienes y servicios de comercio
Se aplica una tasa diferente, de acuerdo a su grupo (Ejemplo, las manzanas
rojas llegan a ser más caras)
Sólo existen:
• En comercio exterior
• Impuesto predial (valores subitarios del terreno y construcción)
13. Impuesto alcabalatorios: son los que graban el tránsito de mercancías dentro
de un territorio nacional.
Poder ejecutivo : facultad de instalar garitas (aduanas) para el cobro de
contribuciones de entrada y salida de mercancías en entidades federales
(estados)
• Prohibido por la Constitución, las garitas en entidades estatales
• Prohibición de aduanas en las entidades federativas

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 Tercer
parcial
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 Elementos de los impuesto
Deben ser observados en su creación o determinación, tomadas en cuenta para las
contribuciones

1. Objeto
• Formal: misma para todas las contribuciones, fin que persigue a través de las
contribuciones (art. 31 constitucional fr
• Material: bien, derechos, conducta sobre la que recae la carga contributiva
IEPS: grava gasolina
2. Sujetos:
personas físicas y morales que intervienen a partir de las contribuciones
• Sujeto activo: servicio de administración tributaria es la persona activa,
cuando se genera un saldo a favor del contribuyente, es una relación,
porque al momento de cuantificar se equivocaron y pagaste de más o adjudicó la
contribución (saldo a favor de lo indebido): Sat,
De cualquier relación, será el SAT servicio de administración tributaria
• Sujeto pasivo: (dinero circulante legal), los gobernados con carácter de
contribuyente, encuadramos en el hecho imponible: descripción que se hace en
ley de la conducta, hecho o bien gravado (al que se le impone la carga
contributiva)
Contribuyente: es quien lo vende, no el que lo compra (traslada la contribución en
caso de revender)
Art 1 ley del IVA: habla de los que están obligados al pago de impuestos
Art 14 CFF: se entiende por enajenación de bienes

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 • Terceros: se subdivide en dos
⁃ Responsables solidarios: todos los deudores responde de manera igualitaria,
o un tercero que asume la deuda de manera conjunta art 26 CFF
⁃ Informantes: físicas y morales con las que el contribuyente tiene contacto o
relación durante el ejercicio fiscal y debe el contribuyente hacer del
conocimiento de la autoridad fiscal los datos de identificación de todas y
cada una de esas personas, se lleva acabo a través de la presentación de la
declaración informativa de operaciones con terceros, mejor conocida como
DIOT,

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 Responsabilidad solidaria
De acuerdo al artículo 26 del CFF
I. Retenedor: Persona física y moral que no entrega la cantidad completa a pagar al
contribuyente, teniendo la obligación de entrega dicha cantidad completa a la
autoridad fiscal
El patrón (RS) tiene la obligación de pagar completo el salario al trabajador
(contribuyente)
Recaudador: Personas a quienes se les imponga la ley de recaudar, persona que
tiene la obligación de cobrar y emitir un recibo provisional más amplio
Persona física que presta un servicio personal subordinario a la autoridad fiscal y
que por reglamento o ley tiene la obligación de cobrar y recibir al nombre y cuenta
de la autoridad fiscal pagos por contribuciones,
y asume la responsabilidad solidaria por el monto recibido
• Sueldo: cantidad pagada por jornada, en el contrato se establece
• Salario: sueldo más prestaciones, al final del periodo se cuantifica
II. Sujetar a los contadores a asumir la RS con sus clientes cuando son
independientes, ya que no dan contrato de prestaciones de servicios
III. síndicos (juez designa lo civil en materia mercantil designa a alguien para que se
haga cargo de los bienes, optimiza o aprovecha los recursos para no llegar a una
quiebra) o liquidadores (una vez que se determina en quiebra se designa a alguien
para convertir a los activos den dinero y cumplir con el cumplimiento de
obligaciones de la empresa, trabajadores, FISCO, acreedores, tiene que celebrar
actos mercantiles), se hacen responsables solidarios respecto a los impuestos
causados que ocuparon el cargo
IV. Pago de impuestos y obligaciones fiscales ante la compra de un negocio, ver las
condiciones que tengan y pagar impuestos y obligaciones fiscales (SAT)
atrasados,

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 V. Persona que resida en el extranjero y tenga un negocio en México y contrata
a una persona para hacer frente a las obligaciones de los ingresos, el extranjero
es el contribuyente y está sujeto al pago de impuestos aunque no viva aquí , el
mexicano no es el contribuyente y este hace frente al pago de impuestos (RS)
VI. La persona que está cumpliendo con la obligación es el menor y aparece en
el SAT, solo cuando se sujeta a procedimiento del sat aparece el que tiene patria
potestad o tutela es el responsable solidario
Tutela: proporciona todos medios para un buen desarrollo para menores y
personas con capacidades diferentes
VII. Legatario: transmisión testamentaria de un bien específico a favor de
persona específica, no pueden tocar el legado, tiene el derecho de aceptar o
rechazar el bien y pasa a la masa hereditaria
Donación: transmisión de la propiedad de bienes muebles o inmuebles a título
gratuito pero se tiene la facultad de rechazar el bien (ejemplo: que tenga un
gravamen)
VIII. Aquí no hay otorgamiento de garantía, hay un reconocimiento de deuda

IX. Hay otorgamiento de garantía, y para garantizarla se da: la hipoteca (es un

contrato por el cual se otorga una garantía en base a un bien inmueble),
deposito ( contrato : se deja en depósito dinero), prenda (bienes muebles) y
secuestro de bienes (extracción de bienes del deudor de sus cosas
depositándolos con un tercero que se hará cargo de la guarda y custodia

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 X. Por el grado de responsabilidad (preguntar) y está topado con el valor de su
aportación
Primero con los bienes de la empresa y después con los responsables

XI. Con el libro de accionistas se determina quién es socio y determinar quién es

responsable solidario (el sat requiere ese libro) contra la empresa al frente del sat

Libros contables (2): 100% contables, actos y hechos jurídicos realizados por la
entidad
• Libro diario
• Libro mayor
Libros sociales (5):
• Libro de asambleas generales ordinarias : rendir cuentas de la administración
del último año de la administración económica de la entidad (efectos de control
con finalidad de lucrar)
• Libro de asambleas generales extraordinarias:
Personas morales tienen hasta el 31 de marzo para presentar su declaración
Personas físicas hasta el día del niño
15 de mayo el pago del PTU
A partir del 16 de mayo se puede celebrar asamblea general ordinaria
15 de junio Dictamininar los estados de resultados
Socios deben de llegar con sus acciones y cupones (documentos que forman parte
de las acciones) y ver cuánto le corresponde a cada uno de los socios
• Libro de acciones: se señalan el valor nominal (de lo que se pone en el acta
constitutiva; del valor de como empieza) y real (se debe actualizar el valor de
las acciones) , cada movimiento de las acciones

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• Libro de accionistas: anotar estado civil, nacionalidad, edad, registro federal de
contribuyentes, CURP, domicilio, y también qué acciones le pertenece a cada
uno de los socios y accionistas, serie y folio, se indicará el valor nominal de
cada acción, serie señala también año con año que cantidad se paga de la
partida distribuirle a cada uno de los socios, se anexará recibo por la cantidad
entregada, constancia de retención del 100% del impuesto causado y cada año
se hacen
• Libro de estatutos:

X?. El libro de accionistas señala que cantidad le da a cada uno de los socios o
accionistas por la inversión que hicieron
La persona es Responsabilidad solidario de ese socio y es presentada al sat
La empresa se convierte en responsable solidario de los socios frente al SAT
Socios con carácter de contribuyentes del SAT

XII. Fusion: Dos o mas empresas se unen y crean una y desaparecen las demas
Adsorcion: adquiere pasivos y activos de uno, desaparece la que fue adsorvida y
todos los derechos y obligaciones es la que sigue vigente
Escicion: transmitir parte de sus derechos y obligaciones a una tercera pero es
solo una parte, las tres subsisten, consolidan estado de cuentas, ninguna empresa
pierde su personalidad jurídica

XIII. Descritas en el objeto social en caso de personas morales, se señala las

actividades para cumplir sus acciones, puede ser empresa extranjera con domicilio
extranjero pero con puntos de venta en México, ya que aquí se celebran los
contratos de compras
16 último párrafo
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 XIV. la persona residente del extranjero le paga a un mexicano le presta un servicio
subordinado o independiente

XV. Tiempo compartido: es un contrato inominado (no están señalados en la ley)

se programa por semana
Cuando es una sociedad o persona física que reside en el extranjero y presten el
servicio en México, quien se hace cargo del tiempo compartido es el responsable
solidario
Contribuyente: persona del extranjero

XVI. ousorsing: contratación de trabajadores entre dos empresas contratante y

contratada, responsabilidad solidaria es la contratante
RP de retenedor, ousorsing (la que contrata los trabajadores) y en caso de que no
responda será la empresa contratante

XVII. Asociación en participación: como un contrato entre varias personas sin

formar una persona moral formal
contrato que tiene como fin de actividad o acto específico, las personas físicas o
morales que intervienen en la participación son RESPONSABLES SOLIDARIOS,
por todo lo que se cause dentro del tiempo de la realización del acto

XVIII. Albacea: Representante de la herencia y administración de esta hasta que se

haga la adjudicación
Marca inominada ante el IMPI: derechos patrimoniales y facultad de transmitir la
propiedad por venta, herencia o donación

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 XIX. Partes relacionadas: Actividades diferentes descritas en el objeto social,
vinculada o directa a su actividad preponderante
Establecimientos permanentes: art. 16 del CFF último párrafo;, donde se realicen,
almacén, puntos de ventas, entre otros; donde se realicen el objeto social
Art. 10 del CFF: domicilio fiscal: principal asiento de la administración (oficinas, u
otros) lo determina el propio contribuyente
Personas físicas o morales que residan en el extranjero con establecimiento
permanente del país que estén relaizando parte de la actividad y reguladas como
parte relacionada de la misma empresa que reside en el extranjero, si no están
relacionas, se consideran independientes (diferentes cosas)

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[Link] generador:
cuantificación del objeto material en su unidad de medida, ejemplo: litros en
gasolina en embalse graduado donde se contenga el líquido,
IEPS,
Se le asigna el valor en la base grabable, costo p de producción más utilidad y ese
es el precio de venta es la base grabable, pues con esto se cuantifica el impuesto
Hecho generador: dinero
ISR: ingreso que obtiene las personas, salario aparecido en la nómina

4. Base
cantidad neta
cuando se le asigna un valor cuantificado en dinero circulante legal, valor asignado
al hecho generador expresado en dinero circulante legal

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 5. Metodología de cálculo
Procedimiento por el cual se lleva acabo la cuantificadia del impuesto
• Cuota:
Definición: Se trata de un monto fijo determinado por el legislador para ser
aplicado a la base, este monto se fija siempre en pesos y centavos
Si un legislador está imponiendo una cantidad, los gobernados deben de pagar los
impuestos por cualquier método,
Explicación: El gobernado debe enterar una cantidad de dinero expresa en el
documento legal
Monto total señalado en ley y ese es el monto a pagar
Determinación liquida del monto total que se establece en ley.
• Tasa:
Es un porciento aplicable a la base (cuando se le asigna un valor cuantificado en
dinero circulante legal, valor asignado al hecho generador expresado en dinero
circulante legal), cantidad a la que se le ha de aplicar la tasa para determinar el
monto total a pagar por concepto del impuesto
IVA se mantiene fijo, mientras que la base varea
Base más porcentaje impuesto (tasa)= cuota a pagar

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 • Tarifa:

Esto aumenta al aumentar la base imponible, de modo que, aumento sucesivos e

iguales de la base, corresponden aumentos, más que proporcionales en la cuantía
de la obligación tributaria
Si la base imponible aumenta el porcentaje también debe de aumentar

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 Determinación del impuesto
Establecer el monto total de la contribución y hay dos formas de establecerlos
• Que el propio gobernado se auto determine a las contribuciones a pagar: se
inscribe en el RFC: dirá cueles con los impuesto a pagar, el propio contribuyente
lo va a señalar en la inscripción en el formato R1, ahí lo ha de señalar, dará
señalamiento de varios datos,
• persona física: nombre tal cual en el acta de nacimiento (si lo anota mal, se le
dará una multa), fecha de nacimiento (armará el RFC con esto), domicilio
completo (10 CFF para determinar el domicilio fiscal) y aparte señalar las calles
transversales al domicilio (calles próximas que se atraviesan), fecha de inicio de
actividad (marca 15 días hábiles a partir de la apertura del negocio para dar el
aviso de inscripción al RFC, si no se hace fuera multa), señalar la actividad
preponderante (actividad principal que se realice), impuesto a pagar o impuestos
a cargo (servicios: ISR e IVA(art. 1 fracción II LIVA) estos son los impuesto
mínimos que se pueden presentar, puede haber más ) puede aumentar o subir
los impuesto
Persona moral: denominación o razón social, fecha de constitución (a partir
del registro en el respiro público de la propiedad), capital social (suscrito: total que
aportarán los socios, pagado: parte del capital que los socios al constituirse ante
fedatario acreditan su existencia y su transferencia a sociedad mercantil(en ese
momento lo pagas ante fedatario) y exhibido: cuando demuestras que lo tienes,
aunque no lo tengas todavía(a pagos) ), domicilio (domicilio fiscal: artículo 10
fracción II del CFF) un domicilio preciso y completo donde estar asentada la
administración de la sociedad mercantil, actividades preponderantes (actividad
principal que se realice) diseño, fabricación y venta de la actividad, impuestos y
fecha de inicio de actividad (hay la posibilidad de dar de alta antes de empezar a
hacer actividades) con el fin de que todo el costo de instalación sea deducible

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 Nombre del representante legal: acta constitutiva se determina ahí quién es el
representante y mediante poder notarial, no solo el notario público lo puede hacer,
sino también el corredor público especializado en materia mercantil, quién es y
cómo la acredita. Nombre, CURP, RFC con omoclave y documento con el que
acredite personalidad como representante legal y de acuerdo a la ley de S M su
vigencia está en la ley y se debe de dar aviso del cambio dentro de los 15 días
siguientes y sus datos del representante, no se puede escoger al mismo
RFC con omoclave:

Mensual
El cumplimiento: el propio contribuyente cuenta la ley que establece el método del
monto a pagar de contribuciones, el mismo se la aplica
Día 17 del mes siguiente del periodo que se paga, esta es la fecha límite para el pago
parcial, IRN IN todos los demás, menos iba
En caso del IVA las mensualidades son definitivas, pagos definitivos, ya es un
dinero que le corresponde a la autoridad fiscal, se llevan 5 cuantas diversas del iba,
se liquida el 100%

Anual
IVA: tipo informativo, no se puede pagar nada, quedo al 100% con la última que es
en diciembre
Demás: se liquida el 100% para la declaración anual, se aplicará la ley vigente para
el nuevo año fiscal

Otra determinación
Pide informe para cuantificar de conformidad a la ley el monto total a pagar

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 Todos los impuestos causan efectos
• Repercusión: incidencia de la carga contributiva solo en la capacidad
económica del propio contribuyente (incidencia: impuesto directos, no se puede
trasladar la carga contributiva, salir el dinero del propio contribuyente), la mide
por el total de ingresos del trabajador, sumar el total de ingresos de todo un
año y para el fisco y hacer la valoración de cuánto gastaste y ganaste,
Solo le interesa cuánto ganaste en el año, capacidad económica lo mide el fisco
a través de los ingresos, solo en el contribuyente
• Difusión: la traslación de la carga contributiva entre todas las personas que
intervienen en hacer llegar los bienes desde el fabricante hasta el consumidor,
teniendo la obligación el consumidor de adsorber el 100 de toda la carga
contributiva causada, también llamada efecto cascada,
Los gastos desde producción, costo de producción, utilidades y demás procesos
que adquiera el productoda como resultado el precio de venta para los
distribuidores, después a los mayoristas se les vende el costo las utilidad y más
IVA, después llega a menudista, costo más utilidades y más IVA y eso es para el
consumidor final,
El IVA es más complejo que el ISR
• Elusion: consiste en el aprovechamiento de mecanismos de ley y/o lagunas de
ley para disminuir el monto total de la carga contributiva
Deduce o resta todos los gastos relacionados con la actividad que se realiza para
disminuir la carga contributiva
Deducibles sobre el ingreso
Facilidades administrativas, incentivos y estímulos, gastos deducibles
Incentivos e estímulos resolución miscelánea fiscal: normas fiscales del director
general del SAT

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 • Absorción
• Evasión: consiste en la negación total del contribuyente para el pago de
contribuciones, declaraciones en 0, negación en el cumplimiento de
contribuciones fiscales
Tipos de fraude:
Genérico y específico
Juez de lo penal va a determinar la presunta imputabilidad de la comisión del delito,
pena según
102-115 CFF sanciones
Elución y defraudación, es una línea chica que los separa, pagar todo lo que

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