III.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA: RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO Y

MOBILIARIO

Esta categoría grava los ingresos que se obtienen por el uso de bienes. Según el artículo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta, puede tratarse de renta real (lo que efectivamente
se cobra) o renta presunta (lo que la ley considera como ingreso mínimo).

3.1. Conceptos Fundamentales de Predios

 Predio Urbano: Inmuebles destinados a vivienda, comercio o industria dentro del

casco urbano.

 Predio Rústico: Inmuebles de explotación agrícola o viviendas fuera del radio

urbano (o dentro, si mantienen destino agrícola).

 Accesorios: Si alquilas una oficina amoblada, el mobiliario también genera renta

de primera categoría (Art. 23 inc. a).

3.2. Modalidades de Generación de Renta

1. Arrendamiento (Art. 1666 CC): Cesión temporal del uso de un bien a cambio de
una renta convenida.

2. Subarrendamiento (Art. 1692 CC): El inquilino alquila a un tercero (con permiso

del dueño). Aquí la renta bruta es solo la diferencia entre lo que el inquilino paga
y lo que cobra.

3. Locación: Contrato bilateral para el goce de una cosa por tiempo determinado.

3.3. Determinación de la Renta Bruta (Lo que se suma)

No solo cuenta el monto del alquiler. También forman parte de la base imponible:

 Tributos a cargo del arrendatario: Si el inquilino paga el Arbitrio o el Impuesto

Predial que le correspondía al dueño, ese monto es renta gravable.

 Mejoras no reembolsables: Si el inquilino hace una construcción y el dueño no le

devuelve el dinero, el valor de esa mejora se computa como renta al momento de
devolver el bien.

3.4. El Régimen de Presunciones (Las Rentas Mínimas)

La SUNAT no permite que alquiles "por debajo del mercado" para pagar menos
impuestos:

 Renta Mínima Fiscal (Predios): Se presume que el alquiler anual no puede ser
menor al 6% del Valor del Autoavalúo.

 Renta Mínima (Bienes Muebles): En caso de préstamos gratuitos de vehículos o

maquinaria a empresas, se presume una renta bruta del 8% del valor de
adquisición del bien.

3.5. Aspectos Administrativos y Probatorios

 Acreditación: Para probar que un predio estuvo desocupado, se deben usar los
recibos de servicios (luz/agua) que muestren consumo nulo o la Resolución
Municipal de estado ruinoso.

 El Devengo (Art. 57 LIR): La renta se declara mes a mes según se va ganando el

derecho a cobrarla, sin importar si el inquilino ya pagó o no.

3.6. Determinación de la Renta Neta y Pago (OE)

Para llegar a la cifra final que se paga a la SUNAT:

1. Deducción Fija: Se descuenta el 20% de la Renta Bruta (Art. 36 LIR).

2. Tasa Efectiva: 5% sobre el monto bruto o 6.25% sobre la renta neta.

OE 7: Ejercicio de Renta Mínima

 Autoavalúo del local: S/ 500,000.

 Alquiler pactado: S/ 2,000 mensuales (S/ 24,000 al año).

 Cálculo: El 6% de 500k es S/ 30,000. Como el alquiler real (24k) es menor al

mínimo legal (30k), el contribuyente deberá ajustar su impuesto anual sobre la
base de S/ 30,000.
IV. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA: GANANCIAS DE CAPITAL Y VALORES MOBILIARIOS

Las rentas de segunda categoría gravan los ingresos provenientes del capital mobiliario y
las ganancias obtenidas por la venta de bienes, como inmuebles o acciones. Están
reguladas en el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.1. Conceptos Gravados (El Listado Técnico)

 Intereses y colocación de capitales: Todo ingreso por bonos, cédulas, debentures

y créditos.

 Regalías (Art. 27 LIR): Contraprestaciones por el uso de patentes, marcas,

diseños, derechos de autor (literarios o científicos) y software.

 Dividendos (Art. 24-A LIR): Distribución de utilidades en efectivo o especie.

Incluye conceptos como "dividendos presuntos" (créditos a socios no devueltos
en 12 meses o remuneraciones que exceden el valor de mercado para familiares
de socios).

 Ganancias de Capital: Provenientes de la enajenación (venta) de inmuebles y

valores mobiliarios (acciones, participaciones, bonos).

4.3. Ganancia de Capital por Enajenación de Inmuebles

Para que la venta de un inmueble tribute como Segunda Categoría, debe cumplir
requisitos concurrentes:

1. Que el inmueble haya sido adquirido a partir del 01.01.2004.

2. Que no sea activo fijo de una empresa.

3. Que la venta no sea habitual.

4. Costo Computable (Art. 21 LIR):

o Título Oneroso: Precio de compra + mejoras + ajuste por Índice de

Corrección Monetaria (IPM).

o Título Gratuito: Si se adquirió gratis después del 01.08.2012, el costo es

cero (salvo se acredite el costo del transferente).

4.4. Valores Mobiliarios: Acciones y Participaciones

La renta bruta es la diferencia entre el ingreso neto de la venta y el costo computable.

  Costo de acciones gratis: Si provienen de capitalización de utilidades, su costo es
el valor nominal. Si provienen de primas de capital, el costo es cero.

 Habitualidad: La enajenación habitual de estos valores también se mantiene en

esta categoría para personas naturales.

4.5. Determinación de la Renta Neta y Tasas (OE)

 Deducción General (Art. 36 LIR): Se deduce el 20% de la renta bruta (No aplica
para dividendos).

 Tasa Efectiva: * 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la bruta).

o Dividendos: Tasa directa del 5% (sin deducciones).

 Compensación de Pérdidas: Si pierdes dinero vendiendo acciones, puedes

restarlo de las ganancias del mismo tipo en el mismo ejercicio.

4.6. Aspectos Formales y Obligaciones

 Criterio del Percibido: A diferencia de la primera categoría, aquí el impuesto se

declara y paga cuando el dinero realmente se recibe (Art. 57 LIR).

 Libro de Ingresos: Es obligatorio llevarlo si las rentas exceden las 20 UIT.

 Comprobantes: Se debe emitir factura si quien paga necesita sustentar el gasto

(operación no afecta al IGV).

OE 8: Venta de Inmueble

 Precio de venta (2024): S/ 300,000.

 Costo de adquisición (2015): S/ 200,000.

 Índice de Corrección (Supuesto): 1.20.

 Cálculo: Costo actualizado = 200,000 x 1.20 = 240,000. Ganancia = 60,000.

Impuesto (5%) = S/ 3,000.

OE 9: Dividendos

 Una empresa distribuye utilidades a un socio por S/ 10,000.

  Cálculo: La empresa retiene el 5% (S/ 500) y entrega S/ 9,500 al socio. Es un pago
definitivo.

Rentas de Tercera Categoría

también conocidas como rentas empresariales, son aquellas que provienen del desarrollo
de actividades económicas organizadas con la finalidad de obtener ganancias. Estas
rentas son generadas tanto por personas naturales con negocio como por personas
jurídicas.

4.3 Actividades que generan rentas de tercera categoría

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas de tercera categoría
aquellas provenientes de:

 Actividades comerciales, industriales y mineras

 Explotación agropecuaria, pesquera o forestal

 Prestación de servicios empresariales (transporte, hoteles, bancos, etc.)

 Actividades de construcción

 Intermediación comercial (comisionistas, corredores)

 Actividades profesionales realizadas en forma empresarial

 Ganancias de capital cuando son habituales

 Rentas obtenidas por personas jurídicas

Asimismo, cualquier ingreso que no esté comprendido en otras categorías y que tenga
carácter empresarial será considerado renta de tercera categoría

4.5 Determinación de la renta neta

La renta neta de tercera categoría se calcula de la siguiente manera:

 Ingresos brutos

 (-) Costos

 (-) Gastos deducibles

  (+) Ajustes tributarios
= Renta neta

Es importante señalar que existen diferencias entre:

 Resultado contable (financiero)

 Resultado tributario (según ley)

Esto se debe a que algunos gastos no son deducibles o tienen límites establecidos por la
normativa

4.9 Determinación del impuesto

El Impuesto a la Renta de tercera categoría se determina aplicando una tasa del 29.5%
sobre la renta neta anual.

4.6 Operaciones en moneda extranjera

Las empresas que realizan operaciones en moneda extranjera deben convertirlas a

moneda nacional considerando el tipo de cambio vigente al momento de la operación.

Las diferencias de cambio que se generen pueden constituir:

 Ganancias (ingresos)

 Pérdidas (gastos)

Estas diferencias forman parte del resultado del ejercicio y afectan la determinación del
impuesto

4.7 Libros y registros contables

Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría están obligados a llevar libros
contables, los cuales varían según el régimen tributario y el nivel de ingresos.

Entre los principales libros se encuentran:

 Registro de compras

 Registro de ventas

 Libro diario
  Libro mayor

 Libro de inventarios y balances

En empresas más grandes se exige contabilidad completa, lo que incluye registros

adicionales como control de activos y costos

4.8 Relación con los regímenes tributarios

Las rentas de tercera categoría están directamente vinculadas a los regímenes tributarios,
ya que estos determinan:

 La forma de calcular el impuesto

 El nivel de obligaciones contables

 La tasa aplicable

Entre los principales regímenes se encuentran:

 Nuevo RUS

 Régimen Especial (RER)

 Régimen MYPE Tributario (RMT)

 Régimen General

Cada uno está diseñado según el tamaño y nivel de ingresos de la empresa

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA: EL TRABAJO INDEPENDIENTE

A diferencia de las rentas de capital, las de cuarta categoría gravan el esfuerzo personal
realizado sin relación de dependencia. Según el Art. 33 de la LIR, se divide principalmente
en dos grupos con tratamientos diferenciados.

5.1. Ámbito de Aplicación

1. Ejercicio Individual (Inciso a): Profesiones, artes, ciencias u oficios (Abogados,

médicos, ingenieros, técnicos, maestros, etc.).
 2. Funciones Especiales (Inciso b): Directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y dietas de regidores municipales o consejeros
regionales.

Importante (Art. 28 LIR): Si el trabajo profesional se complementa con una explotación

comercial (ejemplo: un médico que tiene su propia clínica con equipos y personal), el
total de la renta pasa a considerarse de Tercera Categoría (Empresarial).

5.2. Determinación de la Renta Bruta y Devengo

 Renta Bruta: Es el total de ingresos percibidos. Si es en moneda extranjera, se

usa el tipo de cambio promedio ponderado compra del día de la percepción.

 Criterio de Imputación: Al igual que en segunda categoría, rige el Criterio del

Percibido (Art. 57 LIR). Solo se declara lo que ya se cobró.

5.3. El Sistema de Deducciones (El camino a la Renta Neta)

Para determinar la base sobre la cual se aplicará el impuesto, la ley permite restar varios
conceptos:

1. Deducción del 20% (Art. 45 LIR): Se aplica de oficio sobre la renta bruta como
concepto de gastos de mantenimiento de la fuente. Límite: 24 UIT.

o Nota: Esta deducción NO aplica para los directores o regidores (Inciso b).

2. Deducción de 7 UIT (Art. 46 LIR): Es un beneficio general para rentas de cuarta y

quinta categoría. Si el contribuyente tiene ambas, solo deduce 7 UIT una vez.

3. Deducción Adicional de hasta 3 UIT: Gastos específicos pagados que deben estar
sustentados con comprobantes electrónicos y pagados mediante medios de pago
(si superan S/ 2,000 o $500).

Gastos deducibles dentro de las 3 UIT adicionales:

 Arrendamiento: 30% del alquiler pagado.

 Honorarios Médicos y Odontólogos: 30% de lo pagado (incluye gastos de hijos

menores, cónyuge o concubino).

 Servicios de Cuarta Categoría: 30% de lo pagado a otros profesionales

(Abogados, ingenieros, etc.).
  Hoteles y Restaurantes: 15% del consumo total.

 Essalud: 100% de las aportaciones por trabajadores del hogar.

5.4. Escala Progresiva Acumulativa (Art. 55 LIR)

El impuesto no es una tasa fija, sino que aumenta según el nivel de ingresos:

 Hasta 5 UIT: 8%

 De 5 a 20 UIT: 14%

 De 20 a 35 UIT: 17%

 De 35 a 45 UIT: 20%

 Más de 45 UIT: 30%

5.5. Pagos a Cuenta, Retenciones y Suspensión

 Retención: Las empresas deben retener el 8% si el recibo por honorarios supera

los S/ 1,500.

 Pagos a Cuenta: El contribuyente paga el 8% mensualmente si sus ingresos

superan los topes establecidos por SUNAT.

 Suspensión de Retenciones (2025): Se puede solicitar si se proyecta que los

ingresos anuales no superarán los S/ 46,813 (o S/ 37,450 para directores).

VI. CASOS PRÁCTICOS DE APLICACIÓN (OE)

OE 10: Cálculo de Renta Neta de Cuarta Categoría

 Ingresos Brutos Anuales: S/ 100,000

 (-) Deducción 20% (Art. 45): S/ 20,000

 Renta Neta Cuarta: S/ 80,000

 (-) Deducción 7 UIT (S/ 5,350 c/u): S/ 37,450

 Base Imponible: S/ 42,550

 Sobre este monto se aplica la escala progresiva (8% para las primeras 5 UIT, etc.).

OE 11: Deducción Adicional (3 UIT)

  Un contribuyente gastó S/ 10,000 en restaurantes durante el año.

 Cálculo: Puede deducir el 15% (S/ 1,500) como gasto adicional de su renta neta
de trabajo, siempre que los locales tengan el CIIU correcto y emitieran boleta
electrónica.

Para completar la sección de Rentas de Trabajo y consolidar el contenido técnico de tu

trabajo, aquí tienes el desarrollo de la Quinta Categoría. Este apartado es extenso y
detallado, lo que te ayudará a cubrir las últimas hojas con precisión legal.

VI. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA: EL TRABAJO DEPENDIENTE

A diferencia de la cuarta categoría, la quinta se basa en la subordinación. Según el Art. 34

de la LIR, esta renta proviene del trabajo personal prestado en relación de dependencia
por cuenta ajena.

6.1. Naturaleza y Elementos del Contrato de Trabajo

Para que exista renta de quinta categoría, deben concurrir tres elementos esenciales:

 Prestación personal: El servicio debe ser ejecutado por el propio trabajador.

 Remuneración: Contraprestación en dinero o especie.

 Subordinación: El rasgo distintivo. Es la facultad del empleador de dar órdenes

sobre el tiempo, modo y lugar de trabajo.

6.2. Conceptos Gravados y Casos Especiales (Art. 34 LIR)

No solo el sueldo básico tributa. El universo de ingresos incluye:

 Conceptos remunerativos: Salarios, asignaciones, primas, dietas, gratificaciones,

bonificaciones y aguinaldos.

 Participaciones: Las utilidades que las empresas distribuyen a sus trabajadores.

 Rentas Vitalicias: Pensiones de jubilación o invalidez que tengan su origen en el

trabajo personal.

6.3. Determinación de la Renta Neta y Global (Art. 46 y 49 LIR)

  Deducción de 7 UIT: Se resta de forma automática y anual, incluso si el
trabajador laboró solo unos meses en el año.

 Deducciones Adicionales (3 UIT): Al igual que en la cuarta categoría, se pueden

deducir gastos en hoteles, restaurantes, honorarios médicos y aportes a ESSALUD
por trabajadores del hogar.

 Renta Neta Global: Es la suma de la Renta de Cuarta + Renta de Quinta + Renta

de Fuente Extranjera. De esta suma se puede deducir el ITF y las Donaciones (con
un límite del 10% de la renta neta).

6.4. El Sistema de Retenciones Mensuales (Art. 75 LIR)

El impuesto de quinta categoría es administrado por el empleador. El procedimiento varía

según la remuneración:

1. Remuneración Fija: Se proyecta el sueldo mensual por los meses que faltan para
acabar el año, se suman las gratificaciones de ley, se restan las 7 UIT y se aplica la
escala progresiva (8% al 30%). El impuesto anual resultante se fracciona
mensualmente (entre 12 de enero a marzo, entre 9 en abril, etc.).

2. Remuneración Variable: El empleador puede promediar los últimos tres meses

para realizar la proyección anual.

3. Ajuste Final: Si el trabajador se retira antes de fin de año, el empleador debe

realizar una liquidación final sumando todo lo percibido y devolviendo el exceso
retenido si corresponde.

6.5. Obligaciones del Trabajador y el Empleador

 Declaración Jurada: Los trabajadores con más de un empleador deben informar

mediante DJ a aquel que le paga la mayor remuneración, para que este acumule
los ingresos y realice la retención total.

 Certificado de Retenciones: El empleador tiene la obligación de entregar el

certificado antes del 1 de marzo de cada año (Art. 45 Rgto).

VII. CASOS PRÁCTICOS DE APLICACIÓN (OE)

OE 13: Cálculo de Retención de Quinta Categoría

  Sueldo mensual: S/ 6,000.

 Gratificaciones (Julio y Dic): S/ 12,000.

 Proyección Anual: (6,000 x 12) + 12,000 = S/ 84,000.

 (-) Deducción 7 UIT (S/ 5,350 c/u): S/ 37,450.

 Base Imponible: S/ 46,550.

 Impuesto Anual: S/ 3,724 (8% de la base, al no superar las 5 UIT).

 Retención Mensual (Ene-Mar): 3,724 / 12 = S/ 310.33.

OE 14: Renta de Fuente Extranjera

 Un trabajador peruano de quinta categoría recibe dividendos de una empresa en

el extranjero por S/ 5,000.

 Tratamiento: Estos S/ 5,000 se suman directamente a su Renta Neta de Trabajo

antes de aplicar la escala progresiva del Art. 55 LIR.

VIII. TASAS PARA NO DOMICILIADOS (Art. 54 LIR)

Para dar un cierre técnico de alto nivel a tu trabajo, es necesario mencionar que quienes
no viven en el país tributan de forma distinta:

 Dividendos / Ganancia de Inmuebles: 5%

 Rentas de Trabajo (Cuarta y Quinta): 30% (tasa fija, sin deducción de 7 UIT).

 Regalías / Renta Empresarial: 30%

Conclusión para tu entrega: Con este desarrollo de Quinta Categoría, sumado a lo

anterior, ya tienes:

1. Fundamentos y Contribuyentes (PPT/PPTX).

2. Primera Categoría (PPT/Texto).

3. Segunda Categoría (Texto/PPT).

4. Cuarta Categoría (Texto/PDF).

5. Quinta Categoría (Texto/PDF).

6. Casos OE intercalados (según tu instrucción de "OE").