GEFE08.

GEFE08. .................................................................................................................................................................1
1.- Las obligaciones contables de la empresa. .......................................................................................................1
1.1.- Obje vos de la contabilidad. .....................................................................................................................2
1.2.- Los libros contables y de registro...............................................................................................................3
2.- El plan general contable para las PYMES ..........................................................................................................4
2.1.- Los principios contables.............................................................................................................................5
2.2.- Valoración del inmovilizado: amor zación y deterioro de valor. ...............................................................5
2.3.- Criterios de valoración, normas de registro y valoración. .........................................................................6
3.- El proceso de contabilización y presentación de la información contable .......................................................8
3.1.- El ciclo contable. Anotaciones contables, amor zaciones y ajustes. .........................................................8
3.1.1.- Las cuentas contables. Terminología, estructura y pos. ...................................................................9
3.1.2.- Los asientos contables ......................................................................................................................11
3.1.3.- La apertura de la contabilidad ..........................................................................................................11
3.1.4.- Desarrollo de la contabilidad y cierre del ejercicio contable ............................................................12
4.- El resultado contable y el resultado scal. .....................................................................................................13

1.- Las obligaciones contables de la empresa.

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El Código de Comercio impone a los empresarios la obligación de llevar una contabilidad ajustada al Plan
General Contable, en adelante PGC, ordenada y adecuada a la actividad de cada empresa.
El artículo 25 del Código de Comercio establece:
1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su Empresa que
permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances
e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales,
un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente
autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo
prueba en contrario.
La información contable debe registrarse en orden cronológico, reflejar todas las operaciones que tienen lugar
en la empresa con el objetivo de que reflejen la imagen fiel de su patrimonio y permitir la elaboración periódica
de balances e inventarios.
Para registrar las operaciones económicas la contabilidad se sirve de distintos libros, unos obligatorios y otros
voluntarios.
En cuanto a las obligaciones registrales. Todas las empresas tienen obligación de registrar las operaciones
económicas que realizan y hacerlo con arreglo a las normas de registro y valoración contenidas en el Plan
General de Contabilidad además de cumplir otras obligaciones registrales vinculadas, por ejemplo, a la
liquidación de impuestos. Así, con carácter general, las empresas y profesionales, sujetos pasivos del IVA,
deben llevar los libros registro de facturas expedidas, de facturas recibidas, de bienes de inversión y de
determinadas operaciones intracomunitarias, ya que la contabilidad debe permitir calcular el importe total del
IVA que el sujeto pasivo repercute a sus clientes y el importe total del impuesto soportado por el sujeto pasivo.

1.1.- Objetivos de la contabilidad.

La contabilidad es un sistema de información que tiene por objeto reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación económica y de la situación financiera de la empresa.
El objetivo general de la contabilidad es ofrecer información relativa a los hechos económicos, financieros y
sociales que se producen en una empresa de manera continua y ordenada con el propósito de conocer el
estado de su patrimonio, sus resultados y apoyar la toma de decisiones.
Además de este objetivo general la contabilidad pretende lograr otros objetivos específicos:
1. Proporcionar información ordenada y sistemática sobre los movimientos económicos y financieros que
tienen lugar en la empresa.
2. Proporcionar información monetaria de los bienes, derechos, recursos propios y deudas de la
empresa.
3. Registrar, de forma clara y precisa, todas los los ingresos y gastos que se producen en la empresa.
4. Ofrecer, en todo momento, una imagen clara de la situación financiera de la empresa.
5. Facilitar información para prever las probabilidades futuras del negocio.
6. Posibilitar el cálculo del beneficio o de la pérdida de la empresa al finalizar el ciclo económico.
7. Ser prueba fiable susceptible de ser utilizada en actos jurídicos en los que la contabilidad pueda
suponer una prueba legal.
8. Facilitar información monetaria de los elementos patrimoniales que han variado.
9. Facilitar información para planificar, evaluar y realizar el control de la empresa.
Otros objetivos de la contabilidad son:
Informar de la marcha de la empresa y de su situación, en un momento concreto, a distintos
colectivos:
o Propietarios, inversores y administradores.
o Trabajadores.
o Administración Pública.

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 o Instituciones financieras.
o Clientes
o Proveedores.
Controlar el patrimonio de la empresa y preservarlo utilizando un sistema de control interno que evite
la pérdida, el fraude y el uso indebido de los bienes.

1.2.- Los libros contables y de registro.

Los libros o registros contables son los que las empresas están obligadas a utilizar para recoger, de forma
sistemática y ordenada, las operaciones económicas que realizan en el desarrollo de su actividad.
La función de los libros contables es organizar los datos económicos y transformarlos en información contable.
El Código de Comercio indica que los empresarios, profesionales y empresas deben utilizar los siguientes
libros obligatorios:
Libro diario. Recoge los registros de las operaciones económicas realizadas cada día en la empresa.
Los registros que se realizan en él se denominan asientos. Los asientos se anotan por orden
cronológico y sus anotaciones deben ser trasladas al libro mayor.
El libro mayor contiene, en cada hoja, la cuenta correspondiente a cada uno de los elementos
patrimoniales que forman parte del patrimonio de la empresa.
Libro de inventarios y cuentas anuales. Registra los inventarios y los balances de la empresa, así
como las cuentas anuales.
Se abre con el balance, o inventario, inicial de la empresa, trimestralmente se debe incluir el balance
de comprobación de sumas y saldos y, al término del ejercicio contable, el inventario de cierre y las
cuentas anuales.
Las Cuentas Anuales se redactan al término de cada ejercicio económico con el fin de ofrecer
información sobre la situación económica, financiera y los resultados de las actividades realizadas en
un año. Pueden redactarse siguiendo dos modelos, el ordinario y el abreviado, y están formadas por
los siguientes documentos:
o Balance de situación. Recoge la composición, valorada en términos monetarios,
del patrimonio de la empresa en un momento concreto. Presenta de manera separada
los activos, que son los bienes y derechos que tiene la empresa, los pasivos, que son las
obligaciones de pago que tiene la empresa y el patrimonio neto, que son los recursos propios
generados por la organización.
o Cuenta de pérdidas y ganancias. Contiene el resultado económico obtenido por la empresa
en un ejercicio contable y calculado a partir de los ingresos y gastos generados. Se elabora
distinguiendo los resultados propios de la explotación de los que no lo son.
o Estado de cambios en el patrimonio neto. Refleja los cambios que se producen en el
patrimonio neto en un ejercicio económico. Se compone de dos partes, una representa los
ingresos y los gastos originados en el desarrollo de la actividad a lo largo del ejercicio,
separando los considerados en la cuenta de pérdidas y ganancias y los registrados en el
patrimonioi neto. Y, la otra parte, incluye todos los movimientos producidos en el patrimonio
neto.
o Estado de flujos de efectivo. Registra los cobros y pagos que han tenido lugar en la
empresa. Su objetivo es ofrecer información sobre los movimientos de efectivo producidos
durante un ejercicio. Estos movimientos tienen que registrarse de manera ordenada y
agrupados por categorías.
o Memoria. Es un estado financiero que amplia y explica la información cuantitativa recogida en
el balance de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Desde la aprobación del Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifica, entre
otros, el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, el Estado de cambios
en el patrimonio neto y el Estado de flujos de efectivo no son obligatorios para las empresas que
pueden formular el Balance de situación y la Memoria siguiendo el modelo abreviado.
Las cuentas anuales deben ser presentadas figurando en cada una de sus partidas la cifra del
ejercicio que se cierra y la del ejercicio anterior. Deben ser firmadas por el empresario o empresaria, si
se trata de una persona física, por los socios ilimitadamente responsables, si se trata de una sociedad
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 colectiva o comanditaria, y por los administradores, si es una sociedad anónima o de responsabilidad
limitada. Deben presentarse para su depósito en el Registro Mercantil.
Libro de actas, solo para las sociedades mercantiles. Contiene las actas correspondientes a las
reuniones celebradas a lo largo de un ejercicio económico.
Además de estos libros, voluntariamente los empresarios pueden llevar los libros, registros y documentos que
consideren convenientes, por ejemplo, un libro de clientes, un libro de proveedores, un libro de caja, un libro
de bancos, un libro de efectos a pagar y otro de efectos a cobrar...
Los libros contables deben ser redactados adecuadamente, presentados anualmente en el Registro Mercantil
y, conservados durante seis años, según la normativa mercantil, y cuatro años, según la normativa fiscal.

2.- El plan general contable para las PYMES

La norma específica que regula las obligaciones contables y el procedimiento a seguir en las labores de
registro y presentación de la información contable es el Plan General de Contabilidad (PGC).
Existen diferentes versiones del PGC, una completa, otra para PYMES y otra adaptada a microempresas.
La versión completa la puede utilizar cualquier empresa y con carácter obligatorio las que:
Emiten valores admitidos a cotización en mercados regulados de cualquie país que forma parte de la
Unión Europea.
Forman parte de un grupo de empresas que formulan o deben presentar cuenas anuales
consolidadas.
Presentan los datos utilizando una moneda distinta al euro.
Son entidades financieras que captan fondos del público y asumen obligaciones respecto de los
mismos y, las entidades que los gestionan.
El PGC para pymes lo pueden utilizar las empresas que cumplen al menos dos de los tres requisitos que se
presentan a continuación durante dos ejercicios económicos consecutivos:
Que el total de su activo no supere los 4.000.000 €.
Que el importe neto de su cifra de negocio anual no supere los 8.000.000€.
Que el número medio de trabajadores durante el ejercicio sea igual o inferior a 50.
La empresa que elige acogerse a esta versión del PGC debe mantener la elección durante tres ejecicios
económicos a no ser que durante dicho periodo se superen dos de los límites anteriores a la fecha de cierre de
la contabilidad durante dos ejercicios consecutivos o se hayan producido las circunstancias que originan que la
empresa deba utilizar el PGC completo.
El PGC para microempresas lo pueden utilizar las empresas que cumplen al menos dos de los tres requisitos
que se presentan a continuación durante dos ejercicios económicos consecutivos:
Que el total de su activo no supere 1.000.000 €.
Que el importe neto de su cifra de negocio anual no supere los 2.000.000€.
Que el número medio de trabajadores durante el ejercicio sea igual o inferior a 10.
La empresa que elige acogerse a esta versión del PGC debe mantener la elección durante tres ejecicios
económicos a no ser que durante dicho periodo se superen dos de los límites anteriores a la fecha de cierre de
la contabilidad durante dos ejercicios consecutivos o se hayan producido las circunstancias que originan que la
empresa deba utilizar el PGC completo.
En el resto de la unidad nos centramos en el análisis y aplicación del PGC para pymes.

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2.1.- Los principios contables.
Los principios contables son un conjunto de reglas que se utilizan como guía en el proceso de registro y
presentación de la información contable y constituyen el pilar de los criterios de valoración de los hechos
económicos. La empresa debe llevar la contabilidad siguiendo los principios contables, de obligado
cumplimiento, incluidos en el PGC y, que son:
Empresa en funcionamiento. La contabilidad se aplica suponiendo que la empresa va a continuar su
actividad en el futuro.
Devengo. Las operaciones económicas se deben registrar cuando tienen lugar y se deben imputar a
ese ejercicio con independencia del momento en el que se produce como pago o cobro.
Uniformidad. Los criterios de valoración elegidos deben mantenerse en el tiempo.
Prudencia. Los beneficios solo hay que contabilizarlos cuando se producen mientras que las pérdidas
hay que reconocerlas desde el momento en que se tenga conocimiento de que se pueden llegar a
producir.
No compensación. Exceptuando los casos que por normativa se disponga expresamente lo contrario,
no se pueden compensar las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, valorándose
de forma separada los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Importancia relativa. En los casos de las partidas en los que la no aplicación de algunos principios y
criterios contables suponga una variación insignificante y no altere la imagen fiel del patrimonio o de
los resultados de la empresa, estas partidas o importes pueden agruparse con partidas similares.

2.2.- Valoración del inmovilizado: amortización y deterioro de valor.

Los elementos de inmovilizado se valoran inicialmente por su precio de adquisición o su coste de
producción.
Precio de adquisición es el valor por el que el vendedor factura el inmovilizado incluyendo, en su
caso, los gastos derivados de la puesta en marcha y funcionamiento de los elementos.
El coste de producción de los elementos que forman parte del inmovilizado se calcula añadiendo al
precio de adquisición de las materias primas los demás costes imputables a la fabricación del bien.
Corrección de valor a cierre del ejercicio
Al término de cada ejercicio económico se corrige la valoración de cada elemento de inmovilizado deduciendo
de la valoración inicial la pérdida de valor sufrida.
Deterioro de valor es la pérdida por desgaste o envejecimiento que sufren los elementos de inmovilizado. Las
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cuentas que se utilizan para rectificar el valor son la de amortización y provisión.
Amortización
La amortización pretende que finalizada la vida útil de cada inmovilizado la empresa haya podido recoger, a
través de los gastos imputados a cada ejercicio, en concepto de amortización, el importe que necesita para
reponer el activo.
La amortización se calcula de forma sistemática y racional dependiendo de la vida útil de cada bien, de la
depreciación que sufre como consecuencia del uso y disfrute del elemento o por la obsolescencia técnica o
comercial que pueda afectarle y, de su valor residual.
La amortización de cada elemento se dota de manera individualizada. El importe monetario asignado se
denomina dotación de amortización y se calcula aplicando un sistema de amortización concreto y para el
periodo temporal correspondiente al uso de cada elemento. Así, el año en el que se compra el bien la
amortización abarca desde el momento en el que empieza a utilizarse hasta el cierre del ejercicio, en periodos
subsiguientes se practica por todo el ejercicio económico.
La amortización se registra en dos cuentas por el mismo importe, una correctora de activo
denominada amortización acumulada del inmovilizado de que se trate, la segunda, una cuenta de gastos
denominada dotación a la amortización del inmovilizado. Cada elemento de inmovilizado tiene asignada una
cuenta de dotación y su cuenta de amortización acumulada.
El saldo de la cuenta de amortización acumulada recoge el importe total de las amortizaciones practicas a lo
largo de los distintos ejercicios económicos como consecuencia de la depreciación del elemento al que
representa. La cuenta de amortización acumulada figura en el activo del balance minorando el valor de la
inversión.
Se utilizan distintos métodos para calcular la depreciación. Destacan los siguientes:
Método lineal, supone que se destina a amortización el mismo importe a lo largo de la vida útil del
activo.
Método de depreciación decreciente, significa que la amortización va disminuyendo a lo largo de la
vida útil del activo.
Método de unidades de producción, implica que la cuantía destinada a la amortización varía en
función de la utilización del elemento o de la producción esperada.

2.3.- Criterios de valoración, normas de registro y valoración.

Criterios de valoración
Los criterios de valoración indican el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los
elementos que integran las cuentas anuales.
Los criterios de valoración que recoge el PGC son los siguientes:

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Normas de registro y valoración
Las normas de registro y valoración para las PYMES son las disposiciones, de obligado cumplimiento, que
desarrollan los principios contables y en las que se incluyen criterios y reglas aplicables a distintas
transacciones o hechos económicos, así como a los distintos elementos patrimoniales.
El PGC para pymes contiene normas de registro y valoración relativas a los siguientes elementos
patrimoniales y hechos económicos:
1. Inmovilizado material.
2. Normas particulares sobre inmovilizado material.
3. Inversiones inmobiliarias.
4. Inmovilizado intangible.
5. Normas particulares sobre inmovilizado intangible.
6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
7. Activos financieros.
8. Pasivos financieros.
9. Contratos financieros particulares.

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 10. Instrumentos de patrimonio propio.
11. Existencias.
12. Moneda extranjera.
13. Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuesto General Indirecto Canario y otros Impuestos indirectos.
14. Impuesto sobre beneficios.
15. Ingresos por ventas y prestación de servicios.
16. Provisiones y contingencias.
17. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
18. Otros.

3.- El proceso de contabilización y presentación de la información

contable

3.1.- El ciclo contable. Anotaciones contables, amortizaciones y ajustes.

El ciclo contable es el proceso sistemático y completo que sigue la contabilidad. Con carácter general, su
duración es de un año. Excepto los correspondientes a la apertura de la empresa y a su desaparición.
Comienza con la apertura de la contabilidad, prosigue con los registros de todas las transacciones que
suceden en la empresa y finaliza con el cierre.

Las anotaciones que tienen lugar a lo largo del ciclo contable son:
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 Apertura de la contabilidad registrando el primer asiento en el libro diario. Asiento de apertura.
Traspaso del asiento de apertura al libro mayor. Saldo inicial de todas las cuentas.
Registro en el libro diario de cada transacción por orden cronológico. Estas anotaciones se denominan
asientos contables.
Traspaso de las anotaciones al libro mayor.
Redacción del balance de comprobación de sumas y saldos. Documento que tiene por objeto
comprobar que los totales de las sumas de las anotaciones realizadas en el debe de todas las cuentas
del mayor es igual a las sumas de las anotaciones realizadas en el haber de las cuentas y, que los
saldos deudores tienen igual importe que los saldos acreedores.
Registro de los ajustes oportunos al cierre del ejercicio en el libro diario.
Traspaso de los ajustes al libro mayor. Son asientos contables necesarios para que la contabilidad
refleje el valor real de cada elemento patrimonial.
Registro de los asientos de cierre en el libro diario.
Traspaso de los asientos de cierre al libro mayor.
Al término del ciclo contable las cuentas presentan un saldo. Los saldos finales deben reflejar la imagen fiel del
patrimonio de la empresa. Para ello, en ocasiones es necesario realizar asientos de ajuste como las
amortizaciones o provisiones.
Una vez cerrada la contabilidad se procede a redactar las cuentas anuales.

3.1.1.- Las cuentas contables. Terminología, estructura y tipos.

La cuenta contable es un instrumento que recoge el valor monetario del elemento patrimonial al que
representa.
Cada elemento patrimonial tiene que tener su propia cuenta. En ella se registra su valor inicial y se van
anotando las variaciones que tienen lugar a lo largo de un ejercicio económico.
El saldo una cuenta en un momento concreto indica el valor que tiene el elemento patrimonial en el momento
de su determinación.
Estructura de una cuenta contable.
Las cuentas se dividen en dos partes: la parte izquierda de una cuenta se denomina Debe y la parte derecha
se denomina Haber.

Se simboliza con forma de “T” y se representa así: sobre la línea horizontal de la T se escribe el nombre del

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elemento patrimonial al que pertenece la cuenta junto con el código que le corresponde según el cuadro de
cuentas del P.G.C.; en las dos columnas que separa la línea vertical de la T se van registrando los valores
numéricos de las variaciones que se producen en el valor del elemento.

El funcionamiento de la cuenta da lugar a una terminología específica.

La columna de la izquierda que divide la línea vertical de la T es el debe.
La columna de la derecha es el haber.
Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las anotaciones se realizan en el debe o en el haber.
Las cuentas tienen un funcionamiento distinto según representen elementos que pertenecen al activo, al
pasivo o al neto, o son ingresos o gastos.
Cuentas de activo. Representan elementos patrimoniales que constituyen bienes o derechos de la
empresa. Se registran en el debe los saldos iniciales y los aumentos, en el haber las disminuciones.
Cuentas de pasivo y neto. En el pasivo se incluyen los elementos que significan deudas u
obligaciones de pago de la empresa. En el neto se recogen los recursos propios de la empresa. Se
registran en el haber los saldos iniciales y los aumentos, en el debe las disminuciones.
Las cuentas de gastos. Registran en el debe los importes correspondientes a estas partidas, con
carácter general.
Las cuentas de ingresos. Registran en el haber los importes correspondientes a estas partidas, con
carácter general.
A la anotación registrada en el debe de una cuenta se le llama cargo y a la anotación registrada en el haber se
le llama abono.
Otros términos importantes son:
Sumas deudoras: resultado de la suma de todas las partidas del Debe.
Sumas acreedoras: resultado de la suma de todas las partidas del Haber.
Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas deudoras y las acreedoras dando lugar al saldo
deudor o acreedor.
o El saldo es deudor cuando la suma de las cantidades deudoras de la cuenta es mayor que la
suma de las cantidades acreedoras de la cuenta.
o El saldo es acreedor cuando la suma de las cantidades acreedoras de la cuenta es mayor que
la suma de las cantidades deudoras de la cuenta.
o El saldo es cero cuando ambas columnas suman el mismo importe.

Ejemplo:

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3.1.2.- Los asientos contables
El asiento contable es el medio que se utiliza para registrar los hechos económicos que tienen lugar en la
empresa.
Se recogen en el libro diario y reflejan los movimientos económicos que se producen en los elementos
patrimoniales implicados en cada operación.
La redacción de un asiento contable, como mínimo, implica anotaciones en dos cuentas distintas, en una
cuenta en el debe y en la otra en el haber. Si bien es habitual que los asientos supongan anotaciones en más
de dos cuentas.

3.1.3.- La apertura de la contabilidad

Cuando una empresa comienza su actividad o cuando comienza un ejercicio contable tiene que realizar una
serie de operaciones que constituyen la apertura de la contabilidad.
En el libro diario debe registrar el primer asiento contable, denominado asiento de apertura.
En el libro mayor debe proceder a abrir las cuentas de los elementos patrimoniales que constituyen el
patrimonio de la empresa e indicar su saldo inicial.
La información para elaborar el asiento de apertura se toma del balance de situación inicial.

El asiento de apertura contiene diferentes anotaciones en la parte izquierda contra múltiples anotaciones
también en la parte derecha. Como el resto de los asientos, deben sumar lo mismo las anotaciones de ambas
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partes.
Las cuentas de Activo, de acuerdo con el convenio de cargo y abono, siempre recogen su primera anotación
en el Debe (parte izquierda del asiento).
Las cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo, de acuerdo con el convenio de cargo y abono, siempre recogen su
primera anotación en el Haber (parte derecha del asiento).
Las variaciones posteriores, se anotarán:
Todas las cuentas de activo que tienen saldo deudor se anotan en la parte izquierda del asiento junto
con las cuentas de pasivo y neto que tienen saldo deudor.
Todas las cuentas de pasivo y de neto que tienen saldo acreedor se anotan en la parte derecha del
asiento junto con las cuentas de activo que tienen saldo acreedor.

3.1.4.- Desarrollo de la contabilidad y cierre del ejercicio contable

A lo largo del ejercicio contable se van registrando todos los hechos económicos en el libro diario y en el libro
mayor.
Además, se va elaborando trimestralmente el balance de comprobación de sumas y saldos y contabilizando el
IVA.
Llegado el cierre del ciclo contable se determina el resultado del ejercicio, pero antes hay que realizar una
serie de ajustes que se traducen en los correspondientes asientos de ajuste:
Periodificación de ingresos y gastos.
Las dotaciones de amortización y provisión de elementos de inmovilizado.
Correcciones de saldos contables a la realidad
o La variación de existencias. Las cuentas de existencias deben reflejar las que existen en el
inventario final. Para ello hay que dar de baja las que inicialmente había en almacén. Al
tratarse de una cuenta de activo, esta baja se computará con una anotación en el haber
empleado como contrapartida la cuenta de variación de existencias correspondiente que verá
reflejada la baja en el debe.
Simultáneamente se darán de alta las existencias que al momento del cierre tenga la empresa
en el almacén, volviendo a anotar en el debe de la cuenta de existencias y volviendo a
emplear como contrapartida la de variación de existencias. Esta anotación hay que realizarla
para cada tipo de existencias que tenga la empresa. De aquí la necesidad de realizar previo al
cierre del ejercicio un inventario.
o La conciliación de las cuentas bancarias y cuyo resultado puede que también concluya en la
realización de algún ajuste. La conciliación de las cuentas bancarias consiste en la
comprobación de los extractos y saldos recibidos por las entidades bancarias a lo largo del
ejercicio con los movimientos y saldos que han tenido lugar en las cuentas de bancos
registrados en la contabilidad de la empresa.
o La reclasificación de las cuentas que tienen vencimiento a corto plazo.
Por otro lado, se redacta el último balance de comprobación de sumas y saldos constatando que la
contabilidad está cuadrada, es decir, que todas las anotaciones realizadas en el debe de las cuentas coinciden
con las realizadas en el haber de las mismas y que los saldos coinciden en términos numéricos.
A continuación, se determina el resultado del ejercicio realizando el asiento de regularización:
El resultado del ejercicio se obtiene saldando la cuenta (129) Resultados del ejercicio.
En el diario se han ido registrando los asientos que implican gastos e ingresos para la empresa, estas
anotaciones se han ido trasladando a las respectivas cuentas en el libro mayor. Al cierre del ejercicio se
redacta el asiento de regularización, cuya finalidad es trasladar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos
a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, por lo que su saldo indica si la empresa ha obtenido beneficios o
tiene pérdidas.
Las cuentas de gastos con saldo deudor se abonan con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio y las
cuentas de ingresos con saldo acreedor se cargan con abono a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.
El saldo acreedor de la cuenta (129) supone que los ingresos superan a los gastos e indica que la empresa
tiene beneficios.
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El saldo deudor de la cuenta (129) significa que los ingresos son inferiores a los gastos e indica que la
empresa tiene pérdidas.
El cierre contable es el proceso que se realiza, tras el cálculo del resultado del ejercicio contable y los
ajustes, y consiste en cargar en el diario todas las cuentas acreedoras o de pasivo y a abonar todas las
deudoras o de activo. Con este traspaso al mayor todas las cuentas quedarán saldadas, es decir, su saldo
será nulo, cero.

4.- El resultado contable y el resultado scal.

El resultado contable se calcula por diferencia entre los ingresos y los gastos. No tiene por qué coincidir con el
resultado fiscal ya que para obtener este puede ser necesario realizar algunos ajustes.
El resultado fiscal es el que se utiliza para liquidar el impuesto de sociedades de la empresa.
Las diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal se pueden considerar:
Permanentes. Son las que solo afectan al ejercicio en el que se producen, por tanto, no tienen efecto
sobre los siguientes ejercicios.
Temporales. Son las que se incluyen en el cálculo del beneficio contable de un ejercicio y en el
cálculo del resultado fiscal de otro ejercicio diferente. Pueden afectar a ingresos o a gastos.
Estos ajustes se realizan porque la base imponible de un impuesto directo como lo es el impuesto sobre
sociedades puede no considerar todos los ingresos contables ingresos fiscales y todos los gastos contables
pueden no tener la consideración de gastos fiscales.
Resultado contable +/- Ajustes extracontables = Base imponible previa del IS
Base imponible previa del IS - Reserva de capitalización - Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Reserva de nivelación y tipo de gravamen = Cuota íntegra previa del impuesto
Por ejemplo, si una empresa en el ejercicio anterior tuvo unas pérdidas de 1000 € y en este ejercicio tiene
unos beneficios de 5000 €, podrá compensar las pérdidas del ejercicio anterior, ajustando el resultado fiscal
que quedará en 4000 € (diferencia del resultado contable del ejercicio actual con las pérdidas del ejercicio
anterior).
Cuota íntegra previa del impuesto - Bonificaciones y Deducciones = Cuota líquida
Cuota líquida - Retenciones y pagos a cuenta = Cuota diferencial, que normalmente es el importe líquido a
ingresar.

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