Costeo por absorción
y costeo directo.
Ejemplos de solución
de ejercicios
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Introducción
Realizaremos en este apunte una primera aproximación a la solución práctica de casos,
procurando la elaboración del cuadro de resultados bajo ambos métodos de costeo.
A fin de concentrarnos en la metodología, presentaremos en esta etapa solamente ejercicios
simples, con empresas que fabrican y venden un solo producto o brindan un solo servicio y
que no tienen inventarios de inicio. Nos manejaremos asimismo con escaso detalle.
Sobre esa base, se desarrollarán tres casos:
• Empresa productiva de la que conocemos sus costos unitarios.
• Empresa productiva de la que conocemos sus costos de manera global.
• Empresa de servicios con información global típica de gasto y algún costo específico.
La solución de los casos procurará determinar los costos y resultados a través de la
confección del cuadro de resultados bajo ambos métodos de costeo, para analizar las
diferencias y los perfiles de análisis.
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Alfa: costo fabril a partir de costos unitarios
Enunciado y datos
La empresa ALFA comienza sus operaciones fabricando un único producto, y los datos económicos y
operativos de ese primer ejercicio son los que siguen:
Costo unitario del producto Producción: 28.000 unidades
Materiales: $ 72.- Ventas: 24.000 unidades
Mano de obra directa: $ 44.- Precio unitario: $270.-
Gastos generales de fabricación Gastos variables de Administ. y Ventas $ 840.000.-
Variables $ 24.- Gastos Fijos de Administ. y Ventas $373.000.-
Fijos $ 70.-
Costo unitario de fabricación $ 210.-
Elaborá el Cuadro de Resultados aplicando los métodos de costeo por absorción y costeo directo.
Determiná el inventario final en ambos casos.
Analizá las diferencias entre ambos métodos de costeo.
Como podés ver, se trata de una empresa muy simple.
© Tenemos los datos agrupados y pre-calculados a nivel de costos. 3
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Caso Alfa: costo fabril a partir de costos unitarios
1. Cálculos auxiliares
Analicemos algunas particularidades.
Para ambos métodos
VENTAS: UNIDADES VENDIDAS POR PRECIO 24.000 X 270 = $ 6.480.000.-
Para costeo por absorción
C.M.V.: UNIDADES VENDIDAS POR COSTO TOTAL 24.000 X 210 = $ 5.040.000.-
GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRATIVOS: VARIABLES MAS FIJOS 840.000 + 373.000 = $ 1.213.000.-
INVENTARIO VALORIZADO: UNIDADES POR COSTO TOTAL 4.000 X 210 = $ 840.000.-
Para costeo directo
COSTO VARIABLE DE FABRICACION: UNID. VENDIDAS POR CV 24.000 X 140 = $ 3.360.000.-
COSTOS FIJOS DE FABRICACION: UNID. PRODUCIDAS X C.I.F. 28.000 X 70 = $ 1.960.000.-
INVENTARIO VALORIZADO: UNIDADES POR COSTO VARIABLE 4.000 X 140 = $ 560.000.-
Multiplicamos por las unidades
© “producidas” para reconstruir el 4
importe total de los costos fijos.
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Caso Alfa: costo fabril a partir de costos unitarios
2. Cuadro de Resultados. Costeo por absorción
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Alfa: costo fabril a partir de costos unitarios
2. Cuadro de Resultados Costeo por absorción
A partir de los cálculos auxiliares, el “armado” del Cuadro de Resultados te resultará sencillo.
Algunos consejos:
1) Armá primero los conceptos y después completá los números. (Eso evitará que por
calcular se te olvide algún concepto o que pongas un concepto errado por ajustar números).
2) Revisá los números a la luz de los conceptos: el costo debe abarcar, en este método de
costeo, todos los conceptos involucrados en la producción, independientemente de que los
mismos resulten variables o fijos.
3) Observá que, al valorizar los inventarios con los costos totales, una parte de los costos
indirectos de fábrica (fijos) quedarán activados y no afectarán el resultado del presente
ejercicio sino del período en que se vendan esas unidades.
4) Los gastos del período comprenderán conceptos fijo y variables, sin distinción.
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Alfa: costo fabril a partir de costos unitarios
3. Cuadro de Resultados costeo directo
Varios de los consejos previos siguen siendo válidos, pero además podrás observar:
1) La estricta separación entre conceptos variables y fijos.
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2) Las diferencias entre los resultados obtenidos y el valor de los inventarios.
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Caso Alfa: costo fabril a partir de costos unitarios
4. Comparación de resultados
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Costo Fase 1: Costo fabril con datos globales
Enunciado y datos
La empresa FASE 1 fabrica y vende un único producto: TRAP.
Del producto TRAP se fabricaron en el último mes 350.000 unidades y las ventas fueron de 327.000 unidades.
Su precio de venta fue de $ 141.- por unidad.
La MOD unitaria del producto TRAP fue de $ 27.-
Las materias primas sumaron $ 11.200.000.-
Se consumieron servicios que comprendían MOI y Mat. Indirectos, variables por su esquema de contratación, por un importe de $ 15.- por
unidad.
Los CIF fijos comprendieron $ 5.500.000 de MOI, $ 4.700.000.- de materiales y $ 800.000.- de gastos generales.
Los valores de MOD y MOI incluyen todas las cargas sociales respectivas.
Las depreciaciones de la fábrica ascendieron a $ 3.000.000.- y el costo de servicios para toda la planta fue de $ 3.850.000.-
No existen inventarios iniciales ni de PT ni de MP.
Existen gastos variables de comercialización, que ascienden al 2% de las Ventas más un cargo de $2.- por fletes, por cada unidad vendida.
Los gastos fijos (Administración y Comercialización) son de 2.150.000.-
Se solicita:
1) Calculá los costos variables y fijos unitarios, y el resto de gastos.
2) Elaborá los Cuadros de Resultados bajo los métodos de costeo por absorción y costeo directo. Analizá y explicá las diferencias entre
ambos métodos.
3) Valorizá los inventarios.
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4) Calculá la contribución marginal.
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Costo Fase 1: Costo fabril con datos globales
1. Cálculos auxiliares
Calculamos los costos unitarios.
Materia prima: Hubo un consumo total de $ 11.200.000.-
Dado que se produjeron 350.000 unidades, el costo por unidad fue de $ 32.-
M.O.D.: $ 27.- por unidad (dato del enunciado)
Servicios: $ 15.- por unidad (dato del enunciado)
Costos Indirectos de Fábrica (C.I.F.): aquí tenemos una serie de conceptos con sus importes.
Dado que se produjeron 350.000 unidades, el costo por unidad fue de $ 51.-
Como verás, los cálculos siguen siendo muy sencillos. Por ahora, como tenemos un solo producto, todo se
reduce a dividir por las unidades producidas. Cuando tenemos más de un producto, la distribución de los costos
fijos debe hacerse sobre bases representativas del nivel de actividad y de la relación del concepto de gasto con 10
© cada actividad o variable.
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Costo Fase 1: Costo fabril con datos globales
1. Cálculos auxiliares
Ya tenemos entonces los costos unitarios:
Veamos ahora los gastos:
Gastos variables de comercialización: incluyen dos conceptos, por cada unidad vendida.
• Gastos: 2% de las ventas, o sea $2,82 por unidad (2% s/ precio de $ 141.-)
Total $922.140.-
• Fletes: $2.- por unidad. o sea un total de $654.000.-
Gastos fijos de administración y comercialización: $ 2.150.000.- (Dato del enunciado). 11
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Costo Fase 1: Costo fabril con datos globales
2. Cuadro de Resultados costeo por absorción
Una vez que hemos ordenado las variables e hicimos los cálculos auxiliares adecuados,
armar el cuadro de resultados es una tarea simple. Por supuesto que estamos en el
máximo nivel de simplificación y en la vida real la labor es infinitamente más compleja.
Pero aquí solo tratamos de entender los costos, sus componentes y su impacto en la
© definición del resultado de las empresas. 12
Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Costo Fase 1: Costo fabril con datos globales
3. Cuadro de Resultados costeo directo
El costeo directo nos obliga a discriminar más elementos. Nuevamente es importante
© ubicarse conceptualmente antes de hacer números. 13
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Costo Fase 1: Costo fabril con datos globales
4. Contribución marginal
Como ya sabrás, la contribución marginal es igual al ingreso marginal menos el costo
marginal. En términos contables, lo asimilamos a la diferencia entre precio y costo variable.
Veamos nuestro caso:
Este valor o porcentaje nos brinda un dato fundamental para medir el desempeño de cada
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© producto y una herramienta básica a la hora de planificar nuestra gestión.
Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Súper-Laca empresa de servicios
Súper-Laca es una empresa que vende servicios de pulido, limpieza y laqueado de pisos de madera. Vende
un único servicio a un precio neto de $ 950.- por m2.
Tiene oficinas de administración y ventas, con un pequeño sitio para guardar las máquinas y los materiales.
posee una camioneta para los traslados y tiene 5 empleados: tres aplicadores, que son las personas que
ejecutan los servicios, un chofer y una recepcionista, todo ello bajo la dirección de su único dueño.
Los sueldos totales, incluyendo aportes patronales y el retiro del dueño, ascienden a $ 400.000.- ($ 100.000 el
dueño, $ 70.000 cada aplicador, $ 50.000 el chofer y $ 40.000 la recepcionista).
Los gastos totales de la oficina, por todo concepto, son de $ 70.000 por mes, mientras que el uso y
mantenimiento de la camioneta y los equipos, incluyendo su depreciación, suman mensualmente $ 100.000.-
Para cumplir con los servicios que venden, deben usar materiales de alta calidad (lacas y selladores), que
tienen un costo de $ 500.- por m2.
Venden en promedio servicios por 60 m2 diarios, trabajando en promedio 22 días al mes.
Uno de los mayores problemas consiste en las variaciones de la demanda: hay días que no dan abasto y
deben rechazar clientes, y hay días en que no tienen trabajo alguno. se solicita:
1. Determinar los resultados de un mes promedio, aplicando costeo por absorción y costeo directo.
2. Analizar los resultados obtenidos.
3. Calcular la contribución marginal y el punto de equilibrio.
4. Identificar las posibilidades de mejora que podríamos identificar, con la información disponible.
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Súper-Laca empresa de servicios
1. Cálculos y clasificaciones
Para aplicar ambos métodos de costeo, tendremos que separar:
• Costos variables y fijos, y
• Costos operativos y no operativos
Estas clasificaciones y simples sumas nos permitirán, en un ejemplo sencillo, armar los
cuadros de resultados y analizar lo solicitado.
No disponemos de mucha información, pero tenemos algunos elementos valiosos. 16
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Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Súper-Laca empresa de servicios
2. Cuadro de Resultados
Observemos en detalle ambos cuadros de resultados. los dos responden a una actividad de
22 días/mes, con una venta de 60 m2/día. Logramos el mismo resultado final.
Al no haber inventarios, los dos métodos de costeo dan los mismos resultados. Pero no significan lo
mismo.
Costeo por absorción nos indica que la actividad operativa genera un resultado bruto de $234.000.,
resultante de aplicar todos los recursos necesarios para brindar los servicios.
Costeo directo señala que la relación con el mercado deja un margen de contribución de $594.000., 17
© masa de recursos con la que tenemos que afrontar todos los costos fijos y generar un resultado.
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Caso Súper-Laca empresa de servicios
3. Análisis del resultado obtenido
Una primera mirada, independiente del método de costeo aplicado, nos señala que el resultado
representa aproximadamente el 2% de los ingresos por ventas.
Quizás en este caso, el dueño de esta pequeña empresa sienta algún nivel de satisfacción por el hecho
de cobrar un salario y además lograr alguna ganancia.
Pero estos niveles de utilidades son bajos y solamente compatibles con un muy bajo riesgo empresario:
¿Estamos en esa situación? ¿Hay estabilidad operativa?
¿Cuál es el riesgo asociado a la inflación, posible recesión y marco económico general?
Posiblemente no haya alternativa para esta empresa y esté atrapada en un nicho riesgoso e inestable.
No desesperemos: es la posición de muchas empresas.
Observando el cuadro de resultados de costeo por absorción, parecería que la empresa debería vender
más y mejorar los costos operativos. Parecería que los gastos son mínimos.
No podríamos decir mucho más con este nivel de información. Pero podríamos preguntarnos por la
eficiencia operativa.
Observando el cuadro de costeo directo, las observaciones y preguntas cambian.
¿Podemos reducir los costos variables? ¿Son necesarios todos los costos fijos?
Obviamente un aumento en las ventas mejoraría el resultado: ¿cuánto? ¿volumen o precio?
© Globalmente, y dado que la empresa es pequeña, parecería que no tenemos suficiente mercado. 18
Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Súper-Laca empresa de servicios
4. Calculemos la C.M. y el punto de equilibrio
El servicio vendido genera una C.M. del 47,4%, valor que se considera bueno y que significa que por
cada $100 vendidos se originan $47,4 para sostener a la empresa, expresada como conjunto de costos
fijos necesarios para existir y operar en el mercado.
El punto de equilibrio nos indica que la empresa está en un nivel de actividad débil, ya que perdiendo 19
© solamente el 4% de sus ventas caerá en zona de pérdidas.
Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Súper-Laca empresa de servicios
5. Análisis de posibles mejoras
Obviamente, con el nivel de información disponible en un caso, solamente podremos generar
hipótesis y preguntas para potenciales mejoras en el resultado. Pensemos juntos.
01 02 03
Incremento de las ventas Reducción de costos variables Reducción de costos fijos
Esto se podría obtener a través del Esto podría alcanzarse a través de una Esto podría obtenerse mediante una
incremento en el volumen o mediante un mejora en el precio de compra o logrando reducción de cualquiera de los conceptos
aumento en los precios. Aquí es donde el un menor consumo por m2. En cualquier de costos fijos o gastos. Una reducción
método de costeo directo exhibe su caso, una reducción en el costo de los del 1% de los costos fijos totales,
potencia para apoyar la toma de materiales usados del 1% generará una redundaría en una mejora en el resultado
decisiones. en forma rápida podemos mejora en las utilidades del 27,5%, o sea final del 23,75%, pasando de $24.000 a
calcular: que pasaríamos de $ 24.000 a $ 30.600. $29.700.
• Si logramos un incremento en el
volumen de ventas (más m2) del 1%,
nuestras utilidades crecerán un 24,75% Si pudiéramos aplicar al mismo tiempo todas las mejoras
(fuerte apalancamiento operativo),
citadas, lograríamos un crecimiento de las utilidades del
pasando de $ 24.000 a $ 29.940
• Si mejoramos nuestro precio en un
129%, pasando de $ 24.000 a $ 54.971,40. ¿Es tan fácil
1%, nuestras utilidades crecerán un entonces mejorar el resultado? Revisá los cálculos y pensá
©
52,25%, pasando de $ 24.000 a $ antes de seguir. 20
36.540.
Costeo por absorción y costeo directo. Ejemplos de solución de ejercicios
Caso Súper-Laca empresa de servicios
6. Análisis final y corolario
Cuando vamos a la realidad, el mejoramiento del resultado no es tan sencillo. Pero disponer de cálculos
claros y poder medir los efectos de nuestras decisiones nos ayudará y nos dará guías de acción concretas. A
veces, mejorar el 1% no es imposible y a veces es fácil de alcanzar, pero no se pone todo el esfuerzo porque
parece que el resultado será poco.
Empezamos a tener mejores preguntas y mejores respuestas:
En el caso Súper-Laca, de la lectura detenida del enunciado y los resultados, podremos formular preguntas
muy operativas que también ayudan a clarificar:
• Si tenemos tanta variación en la demanda, ¿necesitamos tener los costos fijos operativos actuales? ¿O
podríamos tener menos personal y cubrir los picos con personal temporario?
• ¿Podría el dueño trabajar operativamente en los picos de demanda?
• ¿Conviene tener una camioneta y un chofer, o sería más económico contratar fletes?
• ¿Podríamos lograr mayor demanda bajando los precios? (Siempre midiendo los efectos).
Corolario
No podemos tener certezas, pero hay algo que debe quedar claro:
Los resultados económicos no se obtienen solos, sino que requieren mucha energía para
alcanzarlos y sostenerlos.
Como si quisiéramos hacer una montaña de arena, tendremos que llevar grano por grano. 21
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