TEMA I: INTRODUCCIÓN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
CONTABILIDAD
(Contabilidad Financiera)
UNIDAD DIDÁCTICA 1:
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
TEMA 1:
INTRODUCCIÓN AL PATRIMONIO DE LA
EMPRESA
PROFESOR/A: Manuel E. Sansalvador Sellés
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TEMA I: INTRODUCCIÓN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
1.1.- EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
Empresa: una unidad económica de producción cuyo objeto es, mediante la coordinación de un
conjunto de recursos humanos y económicos, desarrollar una actividad a través de la cual sea
posible facilitar al mercado bienes o servicios.
La contabilidad tratará de identificar, valorar y comunicar la información económica de la
empresa, empezando por informar sobre la riqueza existente en la empresa y sus variaciones.
Por riqueza podemos entender el conjunto de bienes, derechos y obligaciones susceptibles de
valoración económica que permiten a la empresa alcanzar los fines propuestos. En términos
contables a la riqueza se le denomina patrimonio.
Patrimonio de una empresa: conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a la
misma susceptibles de valoración económica a través de los cuales la organización puede
desarrollar su actividad productiva.
Como se ha establecido, forman parte del patrimonio empresarial los bienes, derechos y
obligaciones de pago susceptibles de valoración económica, lo que lleva a precisar cada uno de
estos conceptos:
- Bienes: factores de producción propiedad de la empresa que destinará al uso,
transformación o venta con el objeto de alcanzar sus fines.
- Derechos: situaciones jurídicas que permitirán a la empresa disponer de algo o recibir
algo, con frecuencia una determinada cantidad de dinero.
- Obligaciones: situaciones jurídicas contrarias a las anteriores, en virtud de las cuales
la empresa ha adquirido una serie de compromisos que le obligarán a desprenderse de
recursos.
Podemos representar el patrimonio de la empresa a través de la siguiente identidad, que
informará, dada la agregación de partidas positivas y negativas, sobre el patrimonio neto
existente en la empresa:
BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
Si el PASIVO que según vemos están restando, se traslada al otro lado de la igualdad, lo hará
sumando y podremos obtener así la denominada identidad contable básica:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Cada componente de la identidad contable básica se conoce como masa patrimonial y expresa
una agrupación de elementos homogéneos pertenecientes al patrimonio de la empresa.
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1.2.- IDENTIDAD CONTABLE BÁSICA: ANÁLISIS Y COMPOSICIÓN
1.2.1.- EL ACTIVO.
El Plan General de Contabilidad (PGC) define Activos de la siguiente forma: “bienes,
derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en
el futuro”.
Desde el punto de vista de la identificación del Activo conviene tener en cuenta las siguientes
premisas:
a.- Se trata de bienes o derechos u otros recursos controlados económicamente por la
empresa (¿¿propiedad de la empresa??)
b.- Deben ser capaces, de una manera directa o indirecta, de generar beneficios, bien sea
con su utilización o su venta.
La función que desempeña cada activo en la empresa determina su tiempo estimado de
permanencia en la misma, lo que propiciará su clasificación como Activo No Corriente o
Activo Corriente.
Activo No Corriente
ACTIVO (permanencia esperada superior a 12 meses)
Activo Corriente
(permanencia esperada inferior a 12 meses)
1.2.2.- EL PASIVO.
El Plan General de Contabilidad (PGC) define Pasivos de la siguiente forma: obligaciones
actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el
futuro.
Al igual que sucede con el Activo, pero tomando ahora como criterio la exigibilidad en el tiempo
de las obligaciones, el Pasivo también puede ser subdividido en Pasivo No Corriente (Largo
Plazo) y Pasivo Corriente (Corto Plazo), según reste más o menos de un año para proceder al
cumplimiento de las obligaciones contraídas con terceros.
Pasivo No Corriente
PASIVO (exigibilidad en más de 12 meses)
Pasivo Corriente
(exigibilidad en menos de12 meses)
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1.2.3.- EL PATRIMONIO NETO.
El Plan General de Contabilidad (PGC) comienza a definir el patrimonio Neto de la
siguiente forma: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos.
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
El Patrimonio Neto representa las fuentes de financiación propias de la empresa (no exigibles
por terceros) que junto a las ajenas (Pasivo) constituyen las fuentes de financiación necesarias
para que la empresa pueda realizar sus inversiones (Activos). Pero para entender mejor esto
último conviene profundizar en la identidad contable básica a la que, como ya se sabe, se
llega a través de la anterior expresión.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Inversión = Financiación (ajena o propia)
El PGC continúa su definición de Patrimonio Neto de la siguiente forma, ya aludiendo a su
composición: Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en
otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así
como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Por el momento, y a efectos pedagógicos, vamos a equiparar el Patrimonio Neto a los Fondos
Propios de la empresa (aunque previsiblemente, sobre todo si se trata de Pymes, los fondos
propios serán si no el único sí el principal componente del Patrimonio Neto de la empresa, otros
posibles componentes del Patrimonio Neto son los denominados “Ajustes por cambios de valor”
y las “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”, partidas cuyo estudio excede los objetivos
de esta asignatura). Los fondos propios, mientras la empresa esté funcionando, no representan
cantidades exigibles por los propietarios. Es decir, no es que se trate de recursos exigibles a
Largo Plazo, es que no son exigibles, por lo que la distinción entre Corto y Largo Plazo en este
caso es innecesaria.
Por otra parte nuevamente con el fin de facilitar la comprensión a quién se aproxima por vez
primera a estos temas, solo vamos a considerar tres elementos de los Fondos Propios (y por ello
en nuestro caso del Patrimonio Neto): el capital, entendiendo por tal el origen de los recursos
aportados directamente por los propietarios a la empresa normalmente al constituirse (es decir,
se trata de la financiación directa de los propietarios a su empresa, con frecuencia al crearse, si
bien en ocasiones se producen a lo largo de la vida de la empresa ampliaciones de capital), los
resultados, considerando por tal las variaciones en el patrimonio neto de la empresa como
consecuencia de la actividad (por lo que se excluyen las que se deriven de aportaciones directas
de los propietarios) y por último las reservas, o beneficios obtenidos por la empresa en
ejercicios anteriores que no distribuye y en consecuencia mantiene como autofinanciación
(también podrían constituir reservas determinadas aportaciones adicionales a la empresa distintas
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a la del capital, pero de momento quédese con lo de beneficios no distribuidos).
CAPITAL
PATRIMONIO NETO (o Capital Social si es una sociedad)
RESULTADOS
RESERVAS
Aunque el capital, los resultados y las reservas son sino los únicos sí los principales componentes
de los Fondos Propios, y por ello del Patrimonio Neto, tenga en cuenta que, especialmente en
grandes empresas, pueden existir otros componentes.
1.2.4.- ANÁLISIS DE LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO
Las siguientes igualdades reflejan todas ellas una misma realidad, el Activo, inversión, es
soportado por el Pasivo y el Patrimonio Neto, financiación (ajena el Pasivo y propia el PN).
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
INVERSIÓN = FINANCIACIÓN (ajena o propia)
Como se aprecia la identidad contable básica refleja las dos caras de una misma realidad, la
empresa, permitiéndonos analizarla desde el punto de vista de las inversiones realizadas, o de
la procedencia de dichas inversiones, es decir la financiación a la que ha recurrido.
A continuación, vamos a ver algunos ejemplos que nos permitan estudiar la incidencia que
sobre la ecuación fundamental de la contabilidad tienen las distintas operaciones que realiza
una empresa:
Ejemplo 1º: Una emprendedora decide crear una empresa aportando 8.000 € que deposita en
una cuenta bancaria y un local comercial valorado en 10.000 €.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Ejemplo 2º: La empresa solicita un préstamo a un banco por un total de 5.000 € que le es
concedido e ingresado en su cuenta bancaria. La devolución del préstamo no comenzará
hasta transcurridos 5 años.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
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Ejemplo 3º: La empresa adquiere mobiliario de oficina por valor de 1.000 €, cantidad que
extrae de su cuenta bancaria.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
1.3.- EL BALANCE DE SITUACIÓN
Recordemos la identidad contable básica:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Otra forma de expresar los elementos patrimoniales existentes debidamente valorados y
referidos a una fecha concreta, determina lo que se conoce como balance de situación
El balance de situación es un documento que trasmite una visión económico-financiera de la
empresa en una fecha determinada, indicando en ese momento cuáles son los elementos que
integran su patrimonio, debidamente valorados en unidades monetarias.
La forma de representar esquemáticamente un balance es mediante dos columnas, una de ellas
reservada para los elementos del Activo y la otra donde figurarán los elementos del Pasivo y
Patrimonio Neto.
Por otra parte, la subdivisión del Activo y Pasivo en No corriente (recuerde, Largo Plazo) o
Corriente (Corto Plazo), estudiada en el epígrafe anterior, puede y debe ser tenida en cuenta
en la elaboración del balance. De esta forma, conviene no sólo informar de los elementos que
conforman el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, sino, además, clasificar éstos en función,
como ya se vio, de su permanencia (para los activos) o exigibilidad (para los pasivos).
ACTIVO PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
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EJEMPLO : A continuación elabore el balance de situación de una empresa que en la fecha
de elaboración posee terrenos valorados en 2.000 euros, maquinaria valorada en 3.500 euros,
existencias de mercadería por valor de 500 euros y 1.000 euros en una cuenta corriente
bancaria. Los clientes le deben a la empresa en total 500 euros. La empresa hace 2 años pidió
un préstamo a 10 años un banco por valor de 3.000 euros del que todavía no ha devuelto
importe alguno a reintegrar íntegramente al cabo de los diez años y debe a 1.500 euros a
distintos proveedores por el suministro de existencias de mercaderías. Los fondos propios se
reparten a partes iguales entre capital y reservas.
ACTIVO PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
TOTAL TOTAL