GCIAS:

-Personas físicas

-Personas jurídicas

-Sucesión indivisa Legalmente, la sucesión es un condominio, es decir que un conjunto de

personas son dueñas del patrimonio indiviso formado por los bienes del causante, hasta que el
juez dictamine quiénes son los herederos de ese patrimonio (Declaratoria) y luego sigue el
procedimiento de adjudicación de los bienes en cabeza de cada uno de ellos de acuerdo a la
proporción legal que les corresponda.

1. Criterio de la fuente (personas físicas y sucesiones indivisas)

Significa que solo se grava la ganancia que proviene de una fuente que produce renta.

Una fuente es algo que genera ingresos de manera periódica o con cierta permanencia.

Ejemplos:

 Un alquiler de una casa

 Intereses de una inversión

 Sueldos

 Honorarios profesionales

La idea es que existe una fuente que sigue produciendo dinero.

👉 Ejemplo simple:
Tenés un departamento y lo alquilás todos los meses.
El departamento es la fuente y el alquiler es la renta gravada.

💡 Lo importante:
No se mira solo si ganaste dinero una vez, sino si hay una fuente que produce esa ganancia.

2. Teoría del balance (empresas)

Para las empresas el criterio es distinto.

No se busca una fuente específica, sino que se calcula:

Ganancia = ingresos − gastos

Es decir, lo que surge del balance contable.

Todo lo que aumente el patrimonio de la empresa puede ser ganancia gravada.

👉 Ejemplo:
 Una empresa:

 vende productos

 compra mercadería

 paga sueldos

 tiene gastos

Al final del ejercicio se hace el balance y se ve cuánto ganó realmente.

💡 Lo importante:
No importa tanto la fuente, sino el resultado económico total de la empresa.

ANTES:

Tipo de impuesto Quién lo paga Característica

Personas físicas y sucesiones La tasa aumenta con la

Progresivo
indivisas ganancia

La tasa es siempre la
Proporcional Personas jurídicas (empresas)
misma

AHORA: Personas jurídicas

también es prog

Para reflexionar sobre un sujeto que,

no siendo de derecho, existe como
sujeto tributario, como ficción Se creó esta ficción tributaria para
tributaria. Ver Unidad 2, apartado 2.3. permitir que el Estado pueda identificar
Autonomía del derecho tributario ¿Por un sujeto responsable del pago del
qué le parece que se consideró tributo en situaciones donde existe
necesaria la creación de esta figura? capacidad económica pero no una
¿Podría poner ejemplos de situaciones persona jurídica formal, garantizando
en las que conviniera o fuera así la eficacia del sistema tributario.
imprescindible su uso?

Hecho imponible: TEORIA DE LA FUENTE (Personas físicas/sucesiones indivisas)

*Periodicidad: Un médico realiza una cirugía (si) un médico vende una obra de arte (no)

*Permanencia: Un ingeniero agrónomo que trabaja en su campo, por alguna circunstancia

decide venderlo; entonces, la ganancia que obtenga por esta transacción hace desaparecer la
fuente generadora de la misma y no se encuentra alcanzada por el impuesto, a causa de
haberse extinguido la fuente.
*Habilitación: Una industria dispone de todos los recursos necesarios en función de su objeto.
Si fuera la prestación de un servicio, por ejemplo, adquirir los conocimientos para ejercerlo y
buscar las condiciones para prestarlo, implica habilitar, poner en marcha la fuente productora.

excepciones a la regla: hay determinadas ganancias que la norma incluye como gravadas por
el impuesto, sin que cumplan expresamente alguno de los requisitos:

a) Loteo o venta de inmuebles con fines de urbanización

Si una persona:

 lotea terrenos para urbanizar

 construye un edificio y vende los departamentos

esa ganancia paga Impuesto a las Ganancias, aunque sea una sola vez.

¿Por qué?

Porque la ley considera que esa persona está actuando como una empresa (ganancias de
tercera categoría).

Cuándo se considera urbanización

El decreto fija dos parámetros:

1️⃣ Más de 50 lotes en un mismo fraccionamiento.

2️⃣ Más de 50 lotes vendidos en 2 años, aunque provengan de distintos terrenos.

Edificación y venta en propiedad horizontal

Para que se considere alcanzado deben cumplirse dos cosas juntas:

1. El vendedor construyó el edificio (o lo mandó a construir).

2. Luego divide y vende los departamentos.

b) Transferencia de derechos (marcas, patentes, llave de negocio, regalías)

Si una persona vende:

 una marca

 una patente

 un derecho de llave

 regalías

esa ganancia paga impuesto aunque sea una sola vez.

La ley lo dice expresamente.

Ejemplo:
Vendés tu marca registrada → pagás Ganancias.

c) Ingresos indirectos

Son ganancias que aparecen como consecuencia de una actividad gravada.

Ejemplo típico:

Un abogado o contador cobra honorarios con un bien (por ejemplo un auto o un terreno).

Si luego vende ese bien dentro de 2 años, esa ganancia también paga impuesto.

Si lo vende luego de 2 años la ganancia pasa a tratarse como venta de inmueble común.

📌 Resultado:

 aplica el impuesto cedular del art. 99

 tasa 15%

Un profesional (por ejemplo un abogado o contador) cobra sus honorarios con un inmueble
en vez de dinero.

👉 Ese inmueble se considera pago por su trabajo.

Por lo tanto, para el Impuesto a las Ganancias eso es renta de cuarta categoría (rentas del
trabajo personal).

Sujetos empresa: RIGE LA TEORIA DEL BALANCE.

1. Sociedades de capital (SA, SRL)

2. Sociedades de personas

3. Empresas unipersonales

4. Profesionales + actividad comercial

📌 Consecuencia:

Toda ganancia que obtengan está gravada, sin analizar requisitos.

La existencia de una empresa unipersonal se configura cuando el profesional organiza capital y

trabajo de terceros para prestar el servicio, y no cuando la actividad es exclusivamente
personal con apoyo auxiliar.

Tres médicos constituyen una sociedad de hecho para explotar un sanatorio privado. La sociedad
obtiene ingresos por consultas médicas, internaciones y otros servicios de salud. Síntesis
personal:En este caso estamos frente a una sociedad de personas, la cual se considera una
estructura empresarial para la explotación de una actividad económica organizada. El resultado
impositivo se determina a nivel de la sociedad y luego se atribuye a cada socio según su
participación, debiendo cada uno declarar esas ganancias en su declaración personal como
ganancias de tercera categoría.
 Artículo de
Categoría Origen de la renta Ejemplos
la ley

1° Alquileres, derechos reales sobre

Tenencia de inmuebles Art. 41
Categoría inmuebles, arrendamientos

2° Colocación de capital Intereses, dividendos, regalías,

Art. 45
Categoría (rendimiento del dinero) inversiones

3° Ganancias de sujetos Sociedades (SA, SRL), empresas

Art. 49
Categoría empresa unipersonales, actividades comerciales

4° Sueldos, jubilaciones, honorarios

Trabajo personal Art. 79
Categoría profesionales, profesiones liberales

¿Quiénes generan ganancias de 3° categoría? (art. 49)

Sujetos Ejemplo

Empresas comerciales o industriales fábrica, supermercado

Sociedades SA, SRL

Sociedades de personas sociedad colectiva, sociedad de hecho

Empresas unipersonales persona con negocio propio

Actividades comerciales organizadas explotación agrícola, industrial, comercial

Personas físicas: las rentas se clasifican por categoría.

Sujetos empresa: todas las ganancias se consideran empresariales.
Las ganancias de tercera categoría que obtienen los sujetos empresas
deberán tributar el Impuesto a las Ganancias por los resultados
obtenidos provenientes de su actividad, sin distinción de la fuente que
las originan.
BIENES DE USO:

1️⃣ Comprás un bien de uso

2️⃣ No podés deducir todo el gasto en el momento
3️⃣ Lo vas deduciendo de a poco con amortizaciones

Esto está regulado en:

 Art. 88 inc. f → no permite deducir el gasto completo al comprarlo

 Art. 82 inc. f → permite deducirlo mediante amortización

La venta de bienes muebles amortizables utilizados para generar ganancias está alcanzada por
el Impuesto a las Ganancias, independientemente del sujeto que la obtenga. Se amortiza
desde el año de compra y no se amortiza en el año de la venta.

Situación ¿Paga Ganancias?

Empresa vende bien de uso ✅ Sí

Profesional vende equipo de trabajo ✅ Sí

Persona vende un bien personal ❌ No

Sujetos pasivos:

En el Ley de Impuesto a las Ganancias de Argentina rige el principio de renta mundial

para los residentes argentinos. Esto significa que una persona residente en el país debe
tributar el impuesto no solo por las ganancias obtenidas en Argentina, sino también
por aquellas que provienen del exterior.

Sin embargo, cuando una ganancia de fuente extranjera ya pagó un impuesto similar
en otro país, la ley permite evitar la doble imposición mediante un mecanismo de
deducción. El contribuyente puede computar como crédito el impuesto análogo
pagado en el exterior al momento de calcular el impuesto a las ganancias en Argentina.

No obstante, este crédito tiene un límite. Solo puede deducirse hasta el monto en que
el impuesto argentino se incrementó por haber incorporado la ganancia de fuente
extranjera en la base imponible. De esta manera, si el impuesto pagado en el exterior
es mayor que el incremento del impuesto argentino generado por esa renta, el
excedente no puede descontarse.

En síntesis, el sistema busca evitar que una misma ganancia tribute dos veces, pero al
mismo tiempo impide que el crédito por impuestos pagados en el exterior supere el
impuesto que correspondería pagar en Argentina por esa renta.

1. Calcular el impuesto solo con la ganancia argentina.

Se aplica la tasa del impuesto a la renta de fuente argentina.

2. Calcular el impuesto con la ganancia total.

Se suma la ganancia de fuente argentina + la ganancia de fuente extranjera y se aplica
la tasa.

3. Comparar ambos resultados.

Restar:
impuesto con renta extranjera − impuesto solo con renta argentina.
Eso muestra cuánto aumentó el impuesto por la renta del exterior.
4. Determinar el crédito por impuesto pagado en el exterior.
Se puede deducir el menor entre:

 el impuesto pagado en el exterior, o

 el aumento del impuesto argentino calculado en el paso 3.

5. Restar ese crédito al impuesto total argentino.

Así se obtiene el impuesto final a pagar en Argentina.

SOCIEDAD CONYUGAL

En el Ley de Impuesto a las Ganancias de Argentina, cuando se trata de personas

casadas, existe una regla especial sobre quién declara las ganancias.

El derecho civil dice que los bienes gananciales pertenecen a ambos, pero la ley
tributaria establece reglas propias para declarar los ingresos.

Primero, cada cónyuge declara siempre:

 las ganancias de su trabajo personal

 las ganancias de sus bienes propios

 las ganancias de bienes comprados con el fruto de su trabajo

Por ejemplo: si la mujer trabaja y compra un departamento con su sueldo, ella declara
las ganancias de ese departamento.

Ahora bien, cuando se trata de bienes gananciales (bienes del matrimonio), la regla
general de la ley es que:

el marido declara las ganancias de los bienes gananciales.

Pero hay tres excepciones en las que no declara el marido:

1. Si el bien fue comprado por la mujer con el fruto de su trabajo.

2. Si existe separación judicial de bienes.

3. Si una resolución judicial le da a la mujer la administración de los bienes

gananciales.

En resumen: cada cónyuge declara sus ingresos personales y sus bienes propios,
mientras que las ganancias de los bienes gananciales normalmente las declara el
marido, salvo en las situaciones especiales
Tipo de renta ¿Quién la declara?

Actividades personales (profesión, empleo, comercio, El cónyuge que realiza la

industria) actividad

Bienes propios El cónyuge dueño del bien

Bienes gananciales adquiridos con el fruto del El cónyuge que generó los ingresos con
trabajo de uno de los cónyuges los que se compró el bien

Bienes gananciales adquiridos con ingresos Cada cónyuge declara en proporción a su

de ambos aporte

Ganancias de menores de edad

En este impuesto, deberán declarar las ganancias de estos sujetos quienes tengan el
usufructo de las mismas, adicionándolas a las propias. Normalmente, son los padres
quienes administran las ganancias de los menores de edad, y deben, en representación
de sus hijos, declararlas junto con las propias.

Suc. Indivisa

Período ¿Quién declara el impuesto? Explicación

Desde el inicio del ejercicio hasta El Se presenta la DDJJ a nombre del

la fecha de fallecimiento causante fallecido, por su representante legal

Desde el día siguiente al fallecimiento hasta Sucesión La sucesión pasa a ser el

el cierre del ejercicio indivisa contribuyente

Desde el inicio del año siguiente hasta la Sucesión La sucesión sigue siendo
declaratoria de herederos indivisa sujeto del impuesto

Desde la declaratoria de herederos Cada heredero declara la renta según

Herederos
hasta la partición de bienes su proporción hereditaria

Desde la partición
Cada heredero declara las ganancias de
de bienes en Herederos
los bienes que recibió
adelante

Soc. capital

Tema Lo que dice tu texto Ley actual (2026)

 Sigue siendo igual: las sociedades siguen
Sociedades de capital del
Sujetos siendo contribuyentes directos del
art. 69 (SA, SRL, etc.)
impuesto

Quién paga el La sociedad paga el

Igual: la persona jurídica paga el impuesto
impuesto impuesto

Hoy existe escala progresiva para

Tipo de impuesto Tasa proporcional única
sociedades

Tasa 35% fija 25%, 30% o 35% según la ganancia

Sigue la lógica de evitar doble imposición,

No computables para el
pero puede haber impuesto adicional
Dividendos accionista porque ya
sobre dividendos según el régimen
tributó la sociedad
vigente

Empresas unipersonales

Sociedades de personas y empresas unipersonales

(Art. 49 – Tercera Categoría)

Comparación: texto que enviaste vs ley actual

Situación en la ley actual

Tema Lo que dice tu texto
(2026)

Sigue siendo Tercera

Categoría Tercera categoría
categoría

Sociedades de personas, empresas

Qué sujetos Sigue igual en concepto
unipersonales, loteadores, constructores
incluye general
PH, fideicomisos no art. 69

Contribuyente del Sigue siendo igual en la

No paga la sociedad, pagan los socios
impuesto mayoría de estos casos

Los resultados se atribuyen a los socios Igual: atribución de

Cómo tributan
según participación resultados

La sociedad informa resultado y Sigue existiendo

Declaración
participación de socios obligación informativa

Tipo de impuesto Progresivo para personas físicas Sigue siendo escala

progresiva para
 Situación en la ley actual
Tema Lo que dice tu texto
(2026)

personas humanas

Escala actualizada con

Escala mencionada 9% a 35% con montos muy bajos
montos mucho mayores

Diferencia clave con sociedades de capital

Tipo de sociedad Quién paga el impuesto

Sociedades de capital (SA, SRL) La sociedad paga el impuesto

Sociedades de personas Los socios pagan el impuesto

Empresa unipersonal El dueño paga el impuesto