IMPUESTOS ESTATALES

INDIRECTOS: IVA

Derecho Financiero y Tributario II

CURSO 2025-2026
 REGULACIÓN
 Normas españolas:
 Ley 37/1992, 28 diciembre, del IVA, y su Reglamento,
aprobado por Real Decreto 1624/1992, 29 diciembre.
 Normas de la Unión Europea:
 Directiva 2006/112/CE, del Consejo, 28 noviembre de
2006, relativa al sistema común del IVA.
 En el IVA se diferencian el régimen general y los
regímenes especiales, que son:
 Régimen simplificado.
 Régimen de la agricultura, ganadería y pesca.
 Régimen de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos
de colección.
 Régimen del oro de inversión.
 Régimen de las agencias de viajes.
 Régimen del recargo de equivalencia.
 Régimen de grupos de entidades.
 Régimen del criterio de caja.
 Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a
determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios.

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN,
CARACTERÍSTICAS Y OBJETO
 ÁMBITO DE APLICACIÓN.
El IVA solo se aplica en el territorio peninsular español y las Islas
Baleares.
 El IVA no se aplica en Canarias y tampoco en Ceuta y Melilla.
 A efectos del IVA, Canarias, Ceuta y Melilla no son el interior del
país, ni tampoco territorios comunitarios, son territorios terceros (art.
3 LIVA).
 CARACTERÍSTICAS.
Impuesto indirecto, real, instantáneo, proporcional, objetivo,
parcialmente cedido a las CCAA de régimen común (50% recaudación en
su territorio, sin competencias normativas), armonizado y de repercusión
obligatoria, que grava el valor añadido, determinado por la diferencia de
impuesto a impuesto.
IVA repercutido – IVA soportado = IVA a ingresar, a compensar o a devolver.
 OBJETO. El IVA recae sobre el consumo y grava (art. 1 LIVA):
a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por
empresarios y profesionales.
b) Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Importaciones de bienes.

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL

 ESTARÁN SUJETAS AL IVA:

 Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en el ámbito territorial de
aplicación del impuesto (Península e Islas
Baleares) por empresarios o profesionales a
título oneroso (en ocasiones no es necesario),
con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o
profesional (art. [Link] LIVA).
 NO ESTARÁN SUJETAS AL IVA:
 Operaciones enumeradas en el art. 7 LIVA.

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL
 Se considera entrega de bienes: la transmisión del poder
de disposición sobre bienes corporales, incluidas las
diferentes modalidades de energía, incluso si se efectúa
mediante la cesión de títulos representativos de esos bienes
(art. [Link] LIVA).
 Se consideran operaciones asimiladas a las entregas de
bienes, entre otras, el autoconsumo de bienes (art. 9.1º
LIVA).
 Se considera prestación de servicios: Toda operación
sujeta al IVA que no tenga la consideración de entrega de
bienes, adquisición intracomunitaria o importación de bienes
(art. [Link] LIVA).
> En particular: el ejercicio independiente de una profesión, arte
u oficio, los arrendamientos, las cesiones del uso o disfrute de
bienes, los transportes, los servicios de hostelería, los
traspasos de locales de negocio, las operaciones de seguro, los
préstamos, etc. (art. [Link] LIVA).
 Se consideran operaciones asimiladas a las prestaciones
de servicios: los autoconsumos de servicios (art. 12 LIVA).

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL
 Se consideran empresarios y profesionales a
efectos del IVA (art. 5 LIVA):
 Las personas o entidades que realicen las actividades
empresariales o profesionales.
 Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
 Quienes realicen una o varias entregas de bienes o
prestaciones de servicios que supongan la explotación de un
bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, los arrendadores de
bienes.
 Quienes efectúen la urbanización de terrenos o promuevan,
construyan o rehabiliten edificaciones para dedicarlas, en todos
los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier
título, aunque sea ocasionalmente.
 Quienes realicen ocasionalmente entregas de medios de
transporte nuevos con destino a otro Estado miembro de la
Unión Europea, a los efectos de dichas entregas.

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL
 Las operaciones gravadas han de
realizarse:
 A título oneroso, aunque puedan ser realizadas
en casos concretos de manera gratuita, como
sucede en el autoconsumo de bienes y en el
autoconsumo de servicios.
 De forma habitual, en cuanto requisito
intencional. La habitualidad no se exige siempre.
Por ejemplo: son empresarios o profesionales en
el IVA los que ocasionalmente urbanizan
terrenos.

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL
 En el desarrollo de una actividad empresarial
o profesional. Se entenderán, en todo caso,
realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial
o profesional (art. [Link] LIVA):
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por sociedades mercantiles, cuando tengan la
condición de empresario o profesional; y
 Las transmisiones o cesiones del uso a terceros de la
totalidad o parte de los bienes o derechos que integren el
patrimonio empresarial o profesional de los sujetos
pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el
ejercicio de las actividades económicas que determinan la
sujeción al IVA.
 Los servicios desarrollados por los Registradores de la
Propiedad en su condición de liquidadores titulares de una
Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario.

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL
 Se consideran operaciones no sujetas las previstas
en el art. 7, entre otras:
 Transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su
caso, incorporales que, formando parte del patrimonio
empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una
unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad
empresarial o profesional por sus propios medios (art. 7.1º).
 Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
directamente por las administraciones públicas sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza
tributaria. No obstante, estarán en todo caso sujetas las
operaciones que guarden relación con determinadas actividades,
como telecomunicaciones, distribución de agua y energía,
transporte de personas y bienes, etc. (art. 7.8º).
 Concesiones y autorizaciones administrativas, excepto cuando
tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar
infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en
puertos y aeropuertos (art. 7.9º).

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO MATERIAL
La sujeción al IVA por este hecho imponible es

COMPATIBLE CON:
 Impuestos sobre consumos específicos: IIEE e IPS.
 IOS y IAJD.
INCOMPATIBLE CON:
 ITPO. Art. [Link] LIVA: Las operaciones sujetas al IVA no
estarán sujetas al ITPO.
> Se exceptúan de lo anterior las entregas y arrendamientos
de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de
derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los
mismos, cuando estén exentos del IVA (art. [Link], números
20º, 22º y 23º, LIVA), salvo en los casos en que el sujeto
pasivo renuncie a la exención (números 20º y 22º del art.
[Link] LIVA) en las circunstancias y con las condiciones
recogidas en el artículo [Link].

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ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO ESPACIAL
 El IVA se aplica en todo el territorio español, salvo Canarias,
Ceuta y Melilla. En su aplicación se deberán tener en cuenta
los Tratados y Convenios internaciones que formen parte del
ordenamiento español y las normas forales del País Vasco y
Navarra.
 Las entregas de bienes, como regla general, se consideran
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando
los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho
territorio -Península e Islas Baleares- (Art. [Link] LIVA).
 Las prestaciones de servicios, como regla general, se
consideran realizadas en el territorio de aplicación del
impuesto (Península e Islas Baleares), según el art. [Link]:
 Cuando el destinatario del servicio sea un empresario o
profesional, cuya sede de la actividad económica o
establecimiento permanente para los que se realiza el servicio
estén en dicho territorio;
 o cuando, siendo el destinatario un particular, la sede de la
actividad económica o el establecimiento permanente desde el
que se presta el servicio se halle en dicho territorio.

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 ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS: ASPECTO TEMPORAL
 El IVA es un impuesto instantáneo, por lo que basta
precisar la fecha de devengo (art. 75 LIVA).
 REGLAS GENERALES (art. [Link]):
 En las entregas de bienes: el IVA se devenga, de
forma indistinta, cuando el adquirente tenga a su
disposición los bienes o cuando se entienda producida la
adquisición de los mismos, conforme a la legislación
aplicable a la transmisión.
 En las prestaciones de servicios: cuando se presten,
efectúen o ejecuten las operaciones gravadas.
 El devengo del IVA no se vincula a la percepción de la
cantidad de dinero exigible por la operación. No
obstante, en las operaciones sujetas a gravamen que
originen pagos anticipados anteriores a la
realización del hecho imponible (art. [Link]), el IVA
se devengará en el momento del cobro total o parcial
del precio por los importes efectivamente percibidos.

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OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS:
ASPECTO MATERIAL
 EL IVA grava 3 modalidades de operaciones
intracomunitarias:
 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE
BIENES.
 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE
MEDIOS DE TRANSPORTE NUEVOS.
 TRANSPORTES INTRACOMUNITARIOS,
consecuencia de las anteriores.

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 ADQUISICIONES
INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
 Art. 13.1ª LIVA: se sujetan al IVA las adquisiciones
intracomunitarias de bienes efectuadas a título
oneroso por empresarios o profesionales o por
personas jurídicas que no actúen como empresarios
o profesionales, cuando el transmitente sea un
empresario o profesional.
> Se entiende por adquisición intracomunitaria de bienes
la obtención del poder de disposición sobre bienes
muebles corporales expedidos o transportados a la
Península o a las Islas Baleares, con destino al
adquirente desde otro Estado miembro, por el
transmitente, por el adquirente o por un tercero, en
nombre y por cuenta de los anteriores (artículo [Link]
LIVA).

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 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE
MEDIOS DE TRANSPORTE NUEVOS
 Art. 13.2ª: se sujetan al IVA las adquisiciones intracomunitarias
de medios de transporte nuevos, efectuadas a título oneroso por
personas que no tengan la condición de empresario o profesional
cualquiera que sea la condición del transmitente.
 Se consideran medios de transporte:
 Vehículos terrestres accionados a motor cuya cilindrada supere 48 cm3
o su potencia 7,2 Kw.
 Embarcaciones cuya eslora máxima supere 7,5 metros, destinadas a
actividades deportivas, de recreo o, en general, de uso privado.
 Aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1.550 kg., no
destinadas a navegación aérea internacional o utilizadas por entidades
públicas en el cumplimiento de sus funciones públicas.
 Se consideran medios de transporte nuevos, aquéllos en los que se
dé cualquiera de estas circunstancias:
 Que su entrega se efectúe antes de los 3 meses siguientes a la fecha
de su primera puesta en servicio o, tratándose de vehículos terrestres
accionados a motor, antes de los 6 meses siguientes a la citada fecha.
 Que los vehículos terrestres no hayan recorrido más de 6.000
kilómetros, las embarcaciones no hayan navegado más de 100 horas y
las aeronaves no hayan volado más de 40 horas.

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS:
ASPECTO ESPACIAL
 Con carácter general, las adquisiciones
intracomunitarias de bienes o de medios
de transporte nuevos se considerarán
realizadas en la Península e Islas Baleares
(territorio de aplicación del IVA), cuando se
encuentre en ese territorio el lugar de llegada
material de los bienes con destino al adquirente
(Art. [Link] LIVA).

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS:
ASPECTO TEMPORAL
 En las adquisiciones intracomunitarias de bienes,
el IVA se devenga en el momento en el que se
consideran efectuadas las entregas de bienes
similares a los adquirentes (art. 76 LIVA), es
decir, con carácter general, cuando el bien sea
puesto a disposición del adquirente.
> No se aplica a las adquisiciones intracomunitarias de
bienes el artículo [Link] LIVA, relativo al devengo del
IVA en las operaciones interiores que originen pagos
anticipados anteriores a la realización del hecho
imponible.

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IMPORTACIONES: ASPECTO MATERIAL
 Art. 17 LIVA: están sujetas al IVA las
importaciones de bienes, cualquiera que sea el
fin a que se destinen y la condición del
importador.
 Se considera importación de bienes: La
entrada definitiva en el territorio de aplicación
del IVA de bienes procedentes de territorios no
sujetos -Canarias, Ceuta, Melilla o países no
comunitarios- (Art. [Link] LIVA).

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 IMPORTACIONES: ASPECTOS
ESPACIAL Y TEMPORAL
 ASPECTO ESPACIAL
 El lugar de realización de las importaciones de bienes
está implícito en la descripción del aspecto material del
hecho imponible, por eso no está regulado
expresamente.
 Con carácter general, el bien importado debe
provenir de un territorio tercero no sujeto,
Estados no comunitarios, Canarias, Ceuta y Melilla, con
destino al territorio peninsular e Islas Baleares.
 ASPECTO TEMPORAL
 En las importaciones de bienes, el IVA se devengará
cuando hubiera tenido lugar el devengo de los
derechos de importación conforme a la legislación
aduanera, aunque las importaciones no estén sujetas
a derechos de importación, es decir, cuando la
Administración de Aduanas admita la declaración en
aduana solicitando el despacho de las mercancías (art.
[Link] LIVA).

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 EXENCIONES
 Las exenciones del IVA se clasifican en:
 Exenciones en entregas de bienes y
prestaciones de servicios (arts. 20 a 25
LIVA).
 Exenciones en adquisiciones
intracomunitarias de bienes (art. 26 LIVA).
 Exenciones en importaciones de bienes (arts.
27 a 67 LIVA).

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 EXENCIONES EN ENTREGAS DE BIENES Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS
 Arts. 20 a 25 LIVA. Las más destacadas son:
 Exenciones en operaciones interiores (art. 20 LIVA).
> El servicio postal universal; los servicios médicos y sanitarios; la
educación; los servicios culturales y deportivos prestados por entidades
públicas o privadas de carácter social; las operaciones de seguro,
reaseguro y capitalización; las operaciones financieras (préstamos,
servicios y operaciones relativas a valores…); juegos organizados por la
Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado, ONCE y por los
organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas; las entregas
de terrenos rústicos y demás no edificables (núm. 20º); las segundas y
ulteriores entregas de edificaciones (núm. 22º); los arrendamientos de
terrenos o fincas rústicas y los de viviendas así como la constitución y
transmisión de derechos reales de goce y disfrute sobre esos mismos
bienes (núm. 23º);…
 Exenciones en exportaciones de bienes (art. 21 LIVA).
> Están exentas las entregas de bienes expedidos o transportados fuera
del territorio de la UE y las prestaciones de servicios directamente
relacionadas con dichas entregas.
 Exenciones en entregas de bienes destinados a otro
Estado miembro (art. 25 LIVA).
> Se aplican cuando la entrega de bienes tributa como operación
intracomunitaria en el Estado miembro de destino, sea como adquisición
intracomunitaria de bienes o sea como adquisición intracomunitaria de
medios de transporte nuevos.
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 EXENCIONES EN ENTREGAS DE BIENES Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS

 Dos observaciones:
 Según el art. [Link] LIVA, el sujeto pasivo del IVA
puede renunciar a la aplicación de las exenciones de los
núms. 20º y 22º del art. [Link] LIVA para entregas de
inmuebles, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo
del IVA que actúe en el ejercicio de su actividad
empresarial o profesional y tenga derecho a la deducción
total o parcial del IVA soportado.
 Recordar que las entregas y arrendamientos de bienes
inmuebles, así como la constitución de derechos reales
de goce o disfrute sobre los mismos que estén exentos
del IVA en virtud de los núms. 20º, 22º y 23º del art.
[Link] tributarán en el ITPO, salvo que el sujeto pasivo,
teniendo derecho a ello, renuncie a la exención del IVA.

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 EXENCIONES EN ADQUISICIONES
INTRACOMUNITARIAS DE BIENES E
IMPORTACIONES
 Art. 26 LIVA: Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes están exentas del IVA, con carácter general:
 Cuando la entrega de estos bienes en el territorio de
aplicación del IVA hubiera estado no sujeta o exenta del IVA,
conforme a los artículos 7, 20, 22, 23 y 24 LIVA;
 Cuando su importación hubiera estado exenta del IVA.
 Arts. 27 a 67 LIVA. Entre otras:
- Importación de bienes cuya entrega en el interior hubiese
estado exenta.
- Importación de bienes personales: por traslado de residencia
habitual desde un territorio tercero al Reino de España; para
amueblar una vivienda secundaria; por razón de matrimonio;
por causa de herencia; y las efectuadas por estudiantes.
- Importación de bienes en régimen de viajeros.

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 OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 SUJETOS PASIVOS (arts. 84 a 86 LIVA).
 En las entregas de bienes y prestaciones de servicios
(art. 84 LIVA).
 Con carácter general, las personas físicas, personas jurídicas y
entidades del art. 35.4 LGT, que tengan la condición de
empresario o profesional en el IVA y realicen entregas de bienes
o prestaciones de servicios.
 Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas, en los supuestos previstos en el artículo
[Link].2º LIVA. Entre otros, en las entregas exentas a que se
refieren los apartados 20.º y 22.º del artículo [Link] en las que
el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención.

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OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 En las adquisiciones intracomunitarias (art. 85
LIVA).
 Quienes las realicen, es decir, los adquirentes.
 En las importaciones (art. 86 LIVA).
 Quienes las realicen, es decir, los importadores.
>Se consideran importadores, siempre que se cumplan
los requisitos previstos en la legislación aduanera:
 los destinatarios de los bienes importados;
 los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el
territorio de aplicación del impuesto;
 y en defecto de los anteriores, los propietarios.

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 OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 REPERCUTIDOS (art. 88 y 89 LIVA).
 La repercusión es el mecanismo a través del cual los
sujetos pasivos trasladan íntegramente las cuotas de IVA
devengadas sobre aquellos para quienes realicen la
operación gravada, que resultan obligados a soportarlas,
siempre que la repercusión se ajuste a la LIVA,
cualesquiera que sean las estipulaciones existentes entre
ellos (art. [Link] LIVA).
> La cadena de repercusiones termina en el consumidor
final, porque son los que manifiestan la capacidad
económica gravada por el IVA.
 Solo se produce en las entregas de bienes y prestaciones
de servicios.
 La repercusión del IVA deberá efectuarse mediante
factura o documento análogo.
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