Extinción de la obligación tributaria

Medios de extinción

 1. Pago (clases de pago) ART 36. C.T

 2. Compensación ART 43 C. T

 3. Confusión art. 45 C.T

 4. Condonación o remisión art. 46 C.T.

 4. Prescripción: ART 47 C.T

PAGO

 Es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el cumplimiento de la

obligación o la prestación de lo debido en la forma establecida, salvo ciertas excepciones
siempre será en dinero

FORMAS DE PAGO

 La normal y generalizada forma de efectuar el pago de tributos en Guatemala, es efectuar en

un solo acto, ya sea en forma electrónica, utilización DECLARAGUATE, CHEQUE DE CAJA,
GERENCIA O CHEQUE PERSONAL del contribuyente librado en contra del mismo banco que
recibe el pago, así como el pago utilizando dinero en efectivo.

CLASIFICACION

 1. PAGO POR ABONOS: Los contribuyentes o responsables podrán solicitar a la Sat,

facilidades de pago, mediante abonos mensuales hasta 18 mensuales.

 2. PAGO POR CONSIGNACION: Ante la negativa del acreedor adeudo, el contribuyente o

responsable podrán consignar ante Juez Competente, el monto del tributo que se el esté
requiriendo o cuando el sujeto pasivo estime adeudarle a la Administración tributaria ello con
evitar sanciones pecuniarias y el pago de intereses resarcitorios

 3. PAGO BAJO PROTESTA: art 38 al momento de no contarse con la determinación definitiva

del monto del tributo la liquidación no este firme, se permitirá a la persona que presente
efectuar el pago, hacerlo bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos

 4. PAGO A CUENTA: Se estima la posibilidad que en la obligación tributaria que contemplen

un periodos impositivo de un año, se permita efectuar cortes parciales con pago en periodo dos
menores- art 39

LA COMPENSACION
  Se ha definido como un modo de extinción simultanea y hasta la misma cuantía de dos
obligaciones diversas existentes entre dos personas que recíprocamente son acreedores y
deudores

 El CT establece la posibilidad de compensar los créditos tributarios líquidos y exigibles de la

SAT, con los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable.

 Es necesario el registro de cuenta corriente tributaria establecida en el art 43, 99 y 153

LA CONFUNSION

 Los artículos 1495 c.c. y 45 del CT

 Es la reunión de una misma persona de la calidad de deudor y acreedor

 Se da cuando el Estado reúna las calidades de deudor y acreedor o sea la calidad de sujeto
pasivo y a la vez sujeto activo en si mismo, dando como resultado no resulte suma a pagar

LA CONDONACION

 La condonación o remisión es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al
deudor (art 1489 C.C 46 del CT

 Las obligaciones tributarias son indisponibles: la Sat no puede decidir si procede a cobrar o a
requerir, si no su obligación y no tiene facultades para librar de las misma a los sujetos pasivos

 La Sat no puede condonar deudas, es Congreso, por medio del principio de legalidad

PRESCRIPCION

 La prescripción es un instituto jurídico por el cual el transcurso del tiempo produce el efecto
de consolidar las situaciones de hecho, permitiendo la extinción de los derechos o la
adquisición de las Cosas ajenas.

CLASES

 Prescripción Adquisitiva:

La prescripción adquisitiva también se conoce con el termino usucapión, que proviene del latín usus
capere, es decir, adquirir por el uno;

- Se ubica en el contexto de la propiedad y derechos reales

- Es un modo de adquirir la propiedad.

 Prescripción Extintiva:

Es aquella que priva al Estado de la posibilidad de exigir el pago de los tributos adeudados. La misma
prescripción puede privar al ciudadano de exigir el pago de cantidades abandonadas indebidamente
al Estado por error.
PRESCRIPCION EN MATERIA TRIBUTARIA

 Regulado en el código tributario, capitulo IV, seccion Sexta Art. 47

 Es un medio de extinción de la obligación tributaria que constituye una limitación para la

Administración Tributaria en la relación a la exigibilidad del tributo al sujeto pasivo

 Constituye una limitación para el sujeto pasivo en relación al ejercicio de los derechos que el
legislador le ha otorgado, en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos
pasivos al no solicitar oportunamente la devolución de lo pagado indebidamente.

PLAZOS

 4 AÑOS: Que tiene la Administración Tributaria para hacer verificaciones, ajustes,

rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses multas y
exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables.

 Que tiene los contribuyente o los responsables de ejercitar su derecho de repetición en cuanto
a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y
multas”.

 Que tiene el contribuyente de solicitar la devolución del crédito fiscal del IVA en efectivo o para
acreditar a otros impuestos.

COMPUTO DE PLAZO

 En el primer caso, a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligación para

pagar el tributo. Art. 47 C.T

 En el segundo caso, desde el día siguiente aquel en que se realizó el pago indebido o se
constituyó el saldo en exceso

 En el tercer caso, se inicia a contar desde la fecha que el contribuyente, conforme a la ley
tributaria específica, pueda solicitar por primera vez la devolución de dicho crédito fiscal.

 El computo del plazo es diferente para cada impuesto.

 Así tenemos que en el caso del Impuesto al Valor Agregado, es mensual, Impuesto de
Solidaridad (ISO) trimestral. Si tomamos como ejemplo la Declaración anual del Impuesto
Sobre la Renta del año 2011, que como sabemos su período es anual y cuyo vencimiento fue el
31 de marzo del 2012, a partir de esa fecha se tiene que contar los cuatro años y en ese
sentido la prescripción operó el 31 de marzo 2016.

PRESCRIPCION ESPECIAL
  8 años cuando el contribuyente no se haya registrado en SAT

 Computo de plazo: a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligación de

pagar el tributo. Art. 48

INTERRUPCION A LA PRESCRIPCION

 Si la determinación de la obligación tributaria se hace por el sujeto pasivo o SAT se toma como
fecha del ACTO INTERRUPTIVO, la presentación de la declaración respectiva o la fecha de la
notificación de la determinación efectuada por SAT

 La notificación de la resolución por la que la SAT confirme ajustes del tributo, intereses,
recargos y multas y que contengan cantidad liquida y exigible

 Interposición por el contribuyente o responsable de recursos

 El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables, por parte del sujeto
pasivo de la misma.

 La solicitud de facilidades de pago

 La Notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial promovida por la SAT y la

notificación de cualquier resolución que establezca u otorgue medidas desjudicializadoras
emitidas en proceso penales, así como la sentencias dictadas en un proceso penal.

 El pago parcial de la deuda fiscal

 Cualquier providencia precautoria o medida de garantía debidamente ejecutada

 La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente, y la solicitud de devolución

del crédito fiscal

EFECTO DE LA PRESCRIPCION

 Es no computar para la prescripción todo el tiempo corrido antes del ACTO INTERRUPTIVO

 Interrumpida la prescripción comenzará a computarse nuevamente el plazo

RENUNCIA

 Si el deudor acepta deber, si paga total o parcialmente la deuda sin alegar la prescripción

 La prescripción de la obligación principal extingue la accesoria

 Acción o excepción

PRESCRIPCION DE INFRACCIONES Y SANCIONES

 5 años desde la fecha en que se cometió la infracción o quedo firme la sanción

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Derecho y obligaciones de los contribuyentes

Tanto los contribuyentes como los responsables se encuentran obligados a facilitar ciertas tareas de
la Administración Tributaria, en función de sus facultades de determinación, recaudación e
investigación. Por lo cual, los contribuyentes deberán realizar lo siguiente:

• Llevar libros y registros, en relación a las operaciones vinculadas a la tributación.

• La inscripción en los registros y comunicación de su modificación.

• Presentar las declaraciones tributarias según corresponda.

• Conservar libros y registros, sistemas informáticos y demás documentos en que conste el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

• Facilitar la información a los funcionarios del SAT, en las inspecciones o verificaciones que estos
realicen.

• Permitir que la Administración Tributaria observe declaraciones, informes y comprobantes y

demás relacionados al hecho generador de la obligación tributaria.

• Apersonarse a las oficinas del SAT, en caso lo requiriese

ARTICULO 112 A CT

• Conservar, en lo que dura el plazo de prescripción, los documentos relacionados a la obligación

tributaria.

• Conservar, en caso de contribuyentes que presenten declaraciones vía electrónica, estas en el

formato de presentación.

• Rehacer sus registros contables, en caso que haya habido pérdida o destrucción.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN EL DERECHO PROCESO ADMINISTRATIVO

• Trato digno e imparcial:

• Ser tratado con respeto, cortesía y ética por el personal de la SAT, sin discriminación.

• Información y asistencia:

• La SAT tiene la obligación de informar y asistir al contribuyente para el correcto cumplimiento

de sus obligaciones tributarias y de responder a sus preguntas de manera oportuna.

• Confidencialidad:

• La SAT debe proteger la confidencialidad de los datos personales, informes y antecedentes

tributarios del contribuyente.

• Participación en el proceso:
 • El contribuyente tiene el derecho de participar y ser escuchado en las diferentes etapas del
proceso administrativo tributario, pudiendo presentar sus argumentos, descargos y pruebas.

• Principio de legalidad:

• El contribuyente solo debe ser sometido a los procedimientos y exigencias que establece la ley,
ya que solo el Congreso puede decretar impuestos.

• Presunción de buena fe:

• En ciertos casos, se puede aplicar el principio de inocencia, recayendo la carga de la prueba en

la Administración Tributaria si se presume la actuación correcta del contribuyente.

• Derecho a recurrir:

• El contribuyente puede presentar recursos administrativos, como el recurso de revocatoria,

para impugnar las decisiones de la SAT.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es el acto o conjunto de actos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la

configuración del presupuesto de hecho., la medida de lo imponible de la obligación

En la practica puede estar a cargo del contribuyente, sin perjuicio del derecho de rectificación del
fisco, que se materializa en un ajuste de la revisión correspondiente, o la rectificación voluntaria del
contribuyente, cuando verifica un error u omisión y voluntariamente se presenta a rectificar la
declaración presentada

CONCEPTO; DERTERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 103 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Acto mediante el cual el SUJETO PASIVO o SAT según corresponda o ambos coordinadamente
DECLAREN:

1. La existencia de la obligación tributaria

2. Calculan la base imponible y su cuantía

3. O la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma

CLASES DE DETERMINACION:

• 1. AUTODERMINACION

• II. DETERMINACION DE OFICIO

• - DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA

• - DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

1. AUTODETERMIANCION (Determinación por el contribuyente )

Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontanea, es un acto voluntario del

contribuyente, cuando se presenta ante la SAT y declara mediante formulario la base imponible y el
tributo a pagar

Por medio de declaraciones:

OMISION Y RECTIFICACIONES: art 106

DETERMINACION DE OFICIO

Es la efectuada por la SAT sin la cooperación del contribuyente, esta clase de determinación se
realiza con dos supuestos:

• 1. Omita la presentación de la declaración

• 2. No proporcione la información necesaria para establecer

DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA

• Sucede cuando la SAT dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado
el hecho los valores imponibles

• Tomando como base los libros, registros y documentos contables del contribuyente

• Se admite prueba en contrario

• EJEMPLO

• se ajusta las declaraciones presentadas por el sujeto pasivo y con base de datos presentados
anteriormente a la SAT encuentra error y determina la base imponible y el impuesto correcto

DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA

• Se da cuando la SAT no ha podido obtener antecedentes sobre base cierta y efectúa la

determinación de la obligación tributaria sobre presunciones e indicios.

• Indicios los promedios de periodos anteriores declarados por el contribuyente

• La determinación que en esta forma se haga debe ser consecuencia directa, precisa, lógica y
debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta

• Se admite prueba en contrario y proceden los recursos correspondiente

ERROR DE CALCULO

• Cuando comete error de calculo,

• Sat le audiencia por cinco días hábiles

• Si la diferencia fuere a favor del contribuyente

 • La SAT informa y procede a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de finanzas que haga
efectivo el pago

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

VERIFICACION Y AUDIENCIA

• La administración tributaria verificará las declaraciones, determinaciones y documentos de

pago de impuestos, si procediere formulara los ajustes que corresponda, precisarán los
fundamentos de hecho y los de derecho y notificará al contribuyente

VERIFICACION TRIBUTARIA

• Cada año la SAT emite un plan por medio del cual se establecen los sectores e industrias que
podrían ser objeto de verificación y fiscalización. Derivado de lo anterior resulta recomendable
que, en todo caso, los contribuyentes paguen sus impuestos en la forma y plazos que establece
la ley, lleven su contabilidad de manera legal, al día y de forma ordenada, contando con todos
los documentos de soporte correspondientes, debiendo cerciorarse que toda transacción
reportada sea en efecto material, es decir verdadera, real y comprobable, con el fin de evitar
ajustes o denuncias por irregularidades en la operación

MECANISMO PREVIOS PARA SOLUCIONAR EL CONFLICTO TRIBUTARIA

• Primero verifica la SAT declaraciones, determinaciones o documentos de soporte y

documentos de pago de impuestos

• Si establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinación de su

obligación tributaria

• Puede citar al contribuyente o responsable a subsanar las mismas

• Si hay aceptación, el contribuyente debe pagar el impuesto y le hacen una rebaja de 40% de
los intereses y la sanción por mora de un 80 % siempre que se haga el pago dentro de los 5
días hábiles a la fecha de la suscripción del acta administrativa
 • Si es infracción a los deberes formales, debe pagar la multa rebajada en un 80 por ciento,
siempre y cuando pague dentro de los 5 días hables

• Esto se documenta en ACTA ADMISTRATIVA y debe constar la aceptación, expresa, total o

parcial del contribuyente o responsable

Procedimiento administrativos regulados en el código tributario

PROCEDIMIENTO

[Link] emite nombramiento para verificar el cumplimiento de la obligación

2. Requerimiento de información y documentación (la realiza el auditor nombrado)

3. Notifica el requerimiento de información (plazo 3 días)

4. Levanta acta administrativa de la documentación

5. Se procede a la verificación;

6. Se hace el ajustes y multas formuladas (NOTIFICA)

7. AUDIENCIA por 30 días para que se manifieste

8. PRUEBA

9. Resolucion: