Costos y elementos de finanzas
Resumen costos
PARCIAL 1
TEORIA GENERAL DEL COSTO
Tiene como objeto de estudio la generación de información sobre un fenómeno económico
basado en la teoría de la producción
Teoria de la produccion
Estudia la implementación de recursos necesarios a un proceso productivo para obtener
resultados/objetivos productivos
● Proceso productivo: conjunto de actividades que tienen por finalidad agregar valor a los
recursos para obtener resultados
● Una vez determinados los recursos, inicia el proceso de acumulacion de costos
Dentro del proceso productivo hay 2 tipos de acciones:
● Inmediatas: las que transforman el producto
● Mediatas: acciones de apoyo
Ejemplo: departamento de producción y departamento de mantenimiento
El vínculo entre acciones y objetivos es subjetivo: son relativos, se puede interpretar qué tanto
de una acción mediata se necesitan de distintas maneras
Tipos de usuarios:
● Internos:
○ Dentro del ente que calcula sus costos
○ interpreta la info a su conveniencia, dependiendo de la decisión que quiera tomar
● Externos:
○ Necesita una norma para que haya uniformidad de criterio
○ Inversores, fisco, etc
Definición de costo
El cálculo de costos es un vínculo coherente entre el factor necesario y el resultado
productivo que satisface necesidades → Brinda info sobre cuántos recursos se requieren para
lograr objetivos.
Definiciones contables
Activo: bien/derecho del que se controla los beneficios futuros porque se los puede usar o
vender.
● Costo: es un activo porque representa un sacrificio económico que, al ser incurrido, se
convierte en un beneficio futuro para la empresa
Gasto: resultado negativo que tiene un ingreso asociado
Pérdida: resultado negativo sin ingreso asociado. Lo que no es un costo (factor necesario), se
considera perdida (ineficiencia)
Contabilidad financiera vs Contabilidad de gestión
La contabilidad financiera
● está dirigida a usuarios externos mediante estados financieros
● Es externa: es una obligación externa para mostrar el estado patrimonial y los
resultados de la empresa
● Normativa: La información se prepara siguiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados
● Su objetivo es proporcionar información que sea sencilla y general, para que pueda
ser verificada independientemente por los usuarios.
● Enfoque en ciclo administrativo → expresión objetiva
La contabilidad de gestión
● está adaptada exclusivamente para usuarios internos, específicamente para la
dirección de la empresa
● Es interna: prepara informes para la toma de decisiones
● No normativa: requiere una mayor flexibilidad, permitiendo la adaptación a las
necesidades específicas de gestión.
● Enfoque en ciclo técnico/ industrial → expresión subjetiva
Objetivo de la contabilidad de costos
1. Valúa información de costos para la información financiera
a. Permite calcular el Costo de Mercaderías Vendidas (CMV).
b. Sirve también para valorar el stock o inventario (bienes de cambio no vendidos).
c. Es esencial para conocer el resultado contable (ganancias o pérdidas)
2. Presupuesta y controla
a. Ayuda a planificar los costos futuros (presupuestos).
b. Permite hacer un seguimiento y control de lo realmente gastado
c. Detecta desvíos y mejora la eficiencia operativa.
3. Toma de decisiones
a. Proporciona información útil para evaluar alternativas.
b. Permite decidir: qué producir, a qué precio vender, qué productos son rentables,
etc.
Costo contable y económico
Costo contable: lo que se paga y registra
- Son los costos que la empresa realmente paga y registra en los libros según las
normas contables vigentes (ejemplo: sueldos, materias primas, alquiler, servicios).
- Sacrificio de riqueza realmente incurrido en pos de un objetivo que determina el ente
- Concepto restringido de la contabilidad
Costo económico: lo que se paga y lo que no pero igual se usa/sacrifica
- Contempla lo que indica el costo contable (transacciones objetivas) y el costo de los
recursos que no pueden medirse objetivamente pero son necesarios par ala actividad
- Son los gastos registrados (costo contable) + los recursos que se usan aunque no
estén en los libros. Por ejemplo, el tiempo del dueño, un recurso que se usa pero no
se paga directamente, o lo que la empresa deja de ganar por elegir una opción y no otra
(costo de oportunidad).
Precio: es lo que cuesta un producto → Q de dinero que hay que pagar para poder obtenerlo.
Valor: importancia o significado que una persona le da a un bien porque le sirve para cubrir una
necesidad
Fijación de precios
● Cost plus: costo de producción de un producto + % ganancia pretendida = precio
venta
Ej: Si producir una remera cuesta $500 y la empresa le suma un 30% de ganancia, el
precio final será $650
● Target Cost: parte del $ de mercado del producto a costear, le resta la ganancia y el
resultado es el tope que puede salir la producción → costo máximo permitido
Ej: Si un celular puede venderse a $1000 y la empresa quiere ganar $200, el target
cost será $800. Entonces, toda la producción tiene que ajustarse para no pasarse de
ese costo
Clasificación de costos
Clasificación por función:
áreas o departamentos donde se acumulan costos (centro de costos)
● De producción: MP, MOD,CIF
● Comercialización
● Financiacion
● Administracion
Clasificación por direccionalidad
● Directos: costo vinculado al objetivo. Se puede identificar quien hizo uso del costo
(recurso). Ej: materia prima
● Indirectos: no puede identificarse quien y cuanto consumió el recurso, por lo que se usa
base de distribución
Costos fijos vs Costos variables
Los costos fijos son aquellos que no varían según el nivel de actividad de la empresa,
permanecen constantes.
Pueden ser clasificados en dos tipos:
● Costos de estructura/capacidad: se produce aunque esté cerrado
● Costos programables: Aquellos que se planifican o deciden por la dirección y
tienen un horizonte temporal determinado.
Ejemplos:
- alquiler de la planta industrial
- el importe devengado por la capacidad máxima de una propiedad, sin importar si esta es
utilizada en su totalidad o no.
Los costos variables son aquellos que cambian en proporción directa al nivel de actividad. Es
decir, aumentan o disminuyen a medida que la producción o el volumen de ventas se incrementan o
disminuyen.
Configuración de un sistema de costos
Aspectos
la elección del que se usa va a depender de la información que se quiera tener
● Tipo de actividad: forma en que la empresa desarrolla el proceso productivo en función al
tipo de producto/servicio que quiere entregar al cliente
○ por órdenes: se elaboran los productos/ss con las características que cada cliente
pide
Ej: muebles de cocina elaborado a pedido
○ por procesos/producción continua: son los productos masivos/en serie. Apunta a
producción repetitiva.
■ Se suman todas las MP, MOD y CIF al terminar el mes y se divide por el
volumen de producción
Ej: muebles de cocina hechos de distintas medidas listo para colocar
● Tipo de base de datos:
○ base histórica/real/resultante:
■ se costea por erogaciones
■ se registra el costo real incurrido una vez finalizada la producción
○ base predeterminada:
■ Se calcula con costos estimados o estándar antes de producir.
■ Permite calcular desvíos → comparar lo que debería costar con lo que
realmente costó
● Costo + gasto > total erogado → ganancia: “desvío
favorable/sobreaplicación”
● Costo + gasto < total erogado → perdida: “desvio
desfavorable/subaplicación”
● Costo + gasto = total ergado → desvio = 0
■ estimado: fuente para presupuestarlo: datos históricos (del pasado)
■ normalizado: “
■ estándar: se calculan científicamente, por ejemplo con estudios de ingeniería
● Tipo de concepto de costo: ¿qué se considera costo del producto?
○ costeo completo:
■ costos fijos + variables (MP + MOD + Alquiler)
■ usado por contabilidad financiera
■ Usa el estado de resultados
○ costeo variable:
■ costos variables: costo del producto
■ Costos fijos: los considera gastos del periodo (estado de resultados)
■ usado por contabilidad de gestión
■ Usa concepto de retribución marginal
Los modelos se combinan: (ejercicio para clase 1)
● Histórico completo: sumo todo lo que gaste (fijo+variable) lo divido por la producción
obtenida me da el costo unitario real completo
● histórico variable
● prederteminado completo:
● predeterminado variable:
Tanto el modelo histórico como predeterminado tiene 2 componentes:
MP: cantidad x precio = 5
- cantidad: componente físico
- precio: componente monetario
Nivel de capacidad: cuanto uso de mi estructura
● Q Capacidad práctica máxima (100%)
● NAP: nivel de actividad previsto: presupuestado
● NAR: nivel de actividad real: puede superar o estar por debajo del previsto
Tipos de inventarios
Métodos de valuación históricos
no importa el tipo de inventario, puede ser cualquiera de las 3
● UEPS
● PEPS
● PPP
Materias primas
Mermas: No se recuperan
Desperdicio: Pueden recuperarse total o parcialmente
● cuando se recupera, puede:
○ usarse en otro proceso de la empresa → se valúa al valor de la MP sustituta (costo
de adquisición)
○ venderse a un 3ero → VNR = $ - gastos comerciales necesarios para su
comercialización
Si es habitual → recupero se considera pérdida
Sí es extraordinario, en el rendimiento se toma el 100% tratándose como un perdida, no va
al costo.
Producto estropeado: producto ya elaborado pero no apto.
Ej: ejercicio unión Wood → porque el desperdicio ya es madera pintada y no solo madera
Subproducto: productos derivados no principales de materias primas sometidas a procesos de
separación. Se diferencia del desperdicio porque no tiene que ver con eficiencia si no con
obtención forzosa. Se da en actividades primarias.
Ej: en la ganadería, cuando se mata un animal y se disecciona sus partes para la venta,
cada una de esas partes tiene distintos valores. La grasa sería un subproducto.
Mano de obra
Trabajo en relación de dependencia, vínculo bajo normas laborales entre empleado - empleador
PowerPoint - “elementos del costo” - Factor humano (diapositiva 0-9 y 23-última)
Las empresas que producen algo tienen 3 tipos de costos:
○ Materiales
■ directos : forman parte del producto final (materia prima)
■ Indirectos: necesarios pero no son directos al producto (ej: detergente para limpiar
las máquinas)
○ Mano de obra
■ Directa: trabajo con relación directa al producto (ej: operario)
■ Indirecta: trabajo no atribuible al producto directamente (ej: supervisor)
○ Otros costos: directos o indirectos (energía eléctrica, alquiler planta, depreciaciones
maquinaria, etc)
Los costos van desde MP + MO + otros → entran a producción en proceso → pasan a áreas
de servicio → terminan en producto terminado
Mano de obra → componente físico → el tiempo
- Horas de presencia: total que el trabajador está en la fábrica
- Horas productivas: horas en que efectivamente se produce
- Diferencia:
- Paros legales/técnicos → ej: descansos obligatorios
- Improductividades informadas: las que el supervisor reconoce (ej: corte de luz)
- Improductividades ocultas: pérdidas no registradas pero que existen (ej: baja
velocidad de la máquina)
Si se restan las ineficiencias, la MO se comporta como un CV: aumenta o baja según la
producción. O sea, se consideran solo las horas productivas
Ejemplo
- Entrada de máquina: 1250 kg con 34 horas hombre
- Salida de máquina: 100 kg
- Rendimiento esperado: 0,0272 hh/kg.
- Rendimiento real: 0,034 hh/kg.
- Eficiencia: 1000 ÷ 1250 = 0,8 → 80%.
- Merma normal del 20% (lo que se pierde en el proceso)
Productividad: relación entre insumos usados y productos obtenidos
- Parcial: mide un insumo específico (ej: pan producido por kg de harina)
- Global: mide el uso inteligente de todos los recursos juntos
Objetivo → producir + con los mismos recursos
Sistemas de retribución → ¿cómo mejorar la productividad?
Objetivo: conseguir la + productividad de los trabajadores mediante motivación
- Retribución intrínseca: satisfacción, reconocimiento
- Extrinseca: salario, premios, incentivos
Sistema de retribución individual: pago por tiempo, por unidad producida, valoración de
puestos
Sistema de retribución colectivo: reparto de beneficios o ahorros en costos entre todos
La contabilidad de gestión no solo debe mostrar las deficiencias mediante informes sino
también mejorar la comunicación en la empresa y servir como herramienta para la toma de
decisiones, por ello la motivación y satisfacción son importantes para esta.
El trabajador combina tres factores:
- Capacidad → conocimiento, experiencia.
- Voluntad → ganas, motivación.
- Integración → trabajar en equipo.
Nuevas empresas requieren liderazgo, motivación y participación
Necesidades del trabajador (pirámide de Maslow adaptada)
1. Necesidades corporales → sueldo suficiente para vivir.
2. Necesidades de seguridad → estabilidad laboral.
3. Necesidades de relación → trabajo en equipo, buen ambiente.
4. Necesidades de estimación → reconocimiento, respeto.
5. Necesidad de autorrealización → desarrollo personal y profesional .
Factores que influyen en la motivación
● Sistemas de retribución: salarios, incentivos, promociones.
● Condiciones de trabajo: ambiente sano, reglas claras, posibilidad de participar
● Estímulos individualizados: seguridad, respeto, vida privada, autoestima
Condiciones del rendimiento → Para que un trabajador rinda se necesita:
● Capacidad de rendimiento (saber hacer)
● Voluntad de rendimiento (querer hacer).
● Condiciones organizacionales (que la empresa dé las herramientas y ambiente
adecuado)
PowerPoint - Mano de obra teoría
Cargas sociales:
- Gastos obligatorios por ley/convenios para el empleador por tener personal en relación
de dependencia
- Es un costo adicional a los sueldos
Ej: jubilación, obra social, asignaciones familiares
- Cargas sociales por tiempos no trabajados
- costos que el empleador paga aunque el trabajador no produzca.
Ejemplos: vacaciones, licencias, feriados pagos
-
Contribuciones Patronales
Obligación del empleador de depositar un % de las remuneraciones.
- Surgen de leyes laborales.
Ejemplos de porcentajes: jubilación, obra social, seguro de vida
Sueldo anual complementario (SAC o aguinaldo)
- Es una remuneración adicional (50% del mejor sueldo de cada semestre).
- Se paga en fechas fijas pero devenga cada mes.
Mensualizados vs. jornalizados
- Mensualizado: cobra un sueldo fijo, sin importar si el mes tuvo feriados o licencias.
- Jornalizado: cobra según días/horas trabajados, por lo que hay que prever licencias y
feriados para calcular el costo real.
- La empresa tiene que respetar la jornada legal (no puede reducir arbitrariamente
las horas)
Comportamiento de los costos de mano de obra
- A primera vista parecen fijos (pagan lo mismo sin importar la producción).
- Pero si la producción varía mucho, ya no se mantienen constantes.
Ejemplo: con producción baja, el costo total de jornales se mantiene estable. Pero si sube la
producción, puede haber horas extras → el costo crece proporcionalmente.
Horas extras
- Son más caras que las horas normales.
- Se clasifican en:
- Programadas: previstas, pueden considerarse como MOD o carga fabril.
- No programadas: surgen para recuperar un atraso; en este caso no son un
costo productivo, sino pérdida por ineficiencia
Tiempos improductivos declarados
Ejemplo: pausas, descansos, falta de insumos, paradas técnicas.
Solo se computan las horas de presencia activa.
Improductividad oculta
Ejemplo: baja velocidad de máquina, espera entre procesos.
Para que la mano de obra se comporte como costo proporcional, hay que restar esas horas de
la cuenta de mano de obra productiva.
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Cap 4 - pág 165-192- teoría y práctica
Deptos auxiliares:
● los que prestan servicios directos a los deptos operativos principales
● los de servicio general, prestan servicio a todos los departamentos
2 metodologías para costear:
Tradicional/funcional/departamental: 3 etapas
1. Etapa inicial/distribución primaria:
○ asignar a cada depto/centro de costos todos los recursos indirectos al
producto que los deptos hayan usado.
○ Los recursos pueden ser recursos directos o indirectos al departamento.
indirectos —> se usa base de distribución para repartir los costos
○ objeto de costos: departamentos
Ejemplo: tengo 100k de energía eléctrica, pero como no específica de qué es, es
indirecto. Para repartirlo, tengo que usar base de distribución
● base de distribución: puede ser
○ base física
■ la que mejor mide la causa-efecto del costo, o sea la cuantía de
recurso que cada depto usa → cuanto + uso, + tengo que repartir
■ son más precisas
■ desventaja → requiere un cálculo y no surge de la información de
la contabilidad tradicional, por ello se les dice extra contables.
■ Como necesita ser calculada, es + costoso el procedimiento
administrativo de cálculo.
Ej: energía eléctrica
● base monetaria:
○ menos precisa, no mide el consumo del recurso
○ surge de la info contable → tiene - costo administrativo de cálculo
- se las llama contables
Ej: sueldos y jornales de cada sector; valor de las máquinas
2. Etapa intermedia o distribucion secundaria:
Tipos
● Directa: no hay prestación de servicios entre los departamentos auxiliares
● Secuencial o escalonada: hay prestación de servicios entre los departamentos
auxiliares sin que exista reciprocidad. Se cierra en este orden:
a. el que más servicio presta
b. el de menos servicio
c. el que mayor monto recibe
● Recíproca: hay prestación de servicios entre los departamentos auxiliares y
hay reciprocidad
En las últimas dos se usa ordenamiento
Objetivo de la etapa: repartir los costos acumulados en deptos auxiliares a los deptos
principales
o sea:
● si tengo 950 de costos, en la distribución primaria se reparten entre los deptos
principales mediante bases de distribucion, asignándole distinctas cantidades a cada
depto según corresponda.
● En la distribución secundaria, los costos de los deptos auxiliares tienen que repartirse
entre los deptos principales que hayan usado sus servicios. En caso de que haya
reciprocidad entre deptos aux, antes de repartir a los deptos principales, los aux se
tienen que repartir entre ellos → sistema de múltiples ecuaciones
3. Etapa terciaria o final: habiendo cerrado todos solos deptos auxiliares, se reparte
todos los costos acumulados en los deptos productivos a los productos que
reciban tratamiento en los mismos
de costeo basado en actividades/ ABC
- Solo base física
bases para repartir a los productos
- horas hombre: física
- horas maquina: fisica
- jornales directos: monetaria
PARCIAL 2
COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES
El equilibrio de una empresa es el punto en el que los ingresos totales son iguales a los
costos totales. La empresa no gana ni pierde, cubre todos sus costos. A partir de ahí, si sigue
aumentando su nivel de producción y ventas, empieza a obtener beneficios.
TIPOS DE MODELOS:
● Económico (más teórico)
● Contable (más práctico)
TIPOS DE DECISIONES
● Decisiones a largo plazo: están relacionadas con la inversión, es decir, modificación de
la capacidad (ej: achicando o agrandando mi local). Todos los recursos tienen un
comportamiento variable.
● Decisiones a corto plazo: están relacionadas con la maximización de la capacidad, es
decir, utilizar toda lacapacidad disponible. Los recursos son fijos y variables.
➤MODELO COSTO-UTILIDAD-VOLUMEN (CONTABLE)
SUPUESTOS DEL MODELO
1. Es un modelo de corto plazo, orientado a la toma de decisiones que optimicen el uso de
la estructura (las de LP están orientadas a la inversión/desinversión en donde ahí sí voy
a poder modificar mi estructura).
2. Entran en juego los costos fijos y variables, volumen y precio.
3. Los CF se mantienen constantes y los CV crecen en forma lineal. Tanto los costos como
los ingresos tienen funciones lineales → Función lineal Y = A + BX (donde A son CF).
4. No trabaja con inventarios (todo lo que se produce se vende).
5. No tiene en cuenta el costo financiero o costo del capital en el tiempo.
6. Se utiliza el análisis de la Contribución Marginal:
- Contribución Marginal Unitaria = Precio - Costo Variable
- Contribución Marginal Total = Ingreso - Costo Variable Total
7. Se busca que los ingresos igualen a los costos:
- Punto de equilibrio económico → INGRESO = COSTO TOTAL (incluye todos los
costos, erogables y no erogables). Si no se aclara siempre se trabaja con el
económico.
- Punto de equilibrio + beneficio → INGRESO = COSTO TOTAL + BENEFICIO
- Punto de equilibrio financiero → INGRESO = COSTOS TOTALES EROGABLES
DIAGRAMA DE BENEFICIOS
➤CONCEPTOS MARGEN DE SEGURIDAD
El Margen de seguridad es hasta donde se puede reducir las ventas proyectadas sin entrar en
una zona de pérdida, es decir, la diferencia entre las ventas proyectadas y las ventas en el
punto de equilibrio. No existe margen de seguridad negativo porque ya estaría en zona de
pérdida.
CONTRIBUCIÓN MARGINAL
Muestra cuánto dinero aporta cada unidad vendida para cubrir los costos fijos y, una vez
cubiertos, generar ganancias. Es la diferencia entre el precio de venta de un producto y su
costo variable.
Si la contribución marginal es negativa no existe punto de equilibrio, no se cubren ni los costos
variables, lo o tanto, se deberán aumentar los precios o bajar los costos:
● Productos pasado de moda
● Productos complementarios
● Para hacer conocer el nuevo producto
● Ante una caída en el mercado
● Productos eliminadas de la cadena de producción
Puede ocurrir que el empresario decida no descontinuar el producto por cuestiones
estratégicas (cualitativas):
1. Me deja ingresar al mercado.
2. Me permite desplazar a un competidor.
3. Sin venderlo no puedo vender otro.
COSTO MARGINAL (CMg) Y INGRESO MARGINAL (IMg)
CMg= Es el costo adicional por fabricar una unidad más. Ejemplo: si producir 10 u cuesta $100
y producir 11 cuesta $108 → el costo marginal es $8.
IMg= Es el dinero adicional que entra por vender una unidad más.
PUNTO DE MÁXIMO BENEFICIO
Es el nivel de producción o actividad en el que la empresa obtiene la mayor ganancia posible,
donde el CMg = IMg. Antes de ese punto, cada unidad extra aumenta el beneficio, después,
cada unidad extra se reduce.
● IMg > CMg → Conviene seguir produciendo, si hay capacidad disponible, porque
aumenta la ganancia.
● IMg = CMg → Punto de máximo beneficio, no conviene producir ni más ni manos.
● IMg < CMg → Cada unidad adicional hace perder ganancia, no conviene producir
más.
RANKING DE PRODUCTOS
Para decidir qué producto es más conveniente para fabricar o vender, debemos fijarnos en:
● Mayor rentabilidad: más ganancia respecto al capital invertido.
● Mayor contribución marginal: más ayuda a cubrir los costos fijos.
● Mayor utilidad neta: el que deja más beneficio total.
RELACIÓN REEMPLAZO
Indica cuánto conviene sustituir un producto por otro dentro del proceso productivo,
manteniendo el mismo recurso limitado (ej: horas máquina/hombre, materiales, kilos). El factor
escaso/restrictivo me limita la cantidad de unidades a producir o vender.
Ejemplo:
● Producto A: deja una contribución marginal de $40 por unidad y usa 2 horas de
máquina.
● Producto B: deja una contribución marginal de $30 por unidad y usa 1 hora de
máquina.
● CMg por hora del producto A = $40 / 2 = $20 por hora
● CMg por hora del producto B = $30 / 1 = $30 por hora
Conviene reemplazar parte de la producción del producto A por él B, porque el B aprovecha
mejor el recurso limitado (genera más contribución por hora).
MEZCLA ÓPTIMA
La mezcla óptima (o combinación óptima de productos) es la composición de producción o
ventas que maximiza la ganancia total, usando los recursos disponibles de la mejor forma
posible.
Se busca el equilibrio ideal entre todos los productos, considerando:
1. Ranking de los productos que más contribución por factor escaso deja.
2. Limitaciones de producción o venta:
- Limitante interno: capacidad de producción.
- Limitante externo: tope de mercado.
DIFERENTES CAPACIDADES = Si tengo sectores o etapas del proceso con diferentes
capacidades, incluyendo el tope del mercado, la capacidad del proceso en su conjunto es
aquella del proceso menor, estableciéndose en ese caso un “cuello de botella”. Por ejemplo:
● Si en el C1 2500u - C2 2000u - C3 5000u y el tope de mercado es 400u, mi cuello de
botella serán 400 unidades. Sino trabajaría con inventarios o no llegaría a producir lo
mismo en todas las etapas.
COSTO E INGRESO DIFERENCIAL
El costo diferencial y el ingreso diferencial se usan para analizar decisiones empresariales
cuando una empresa está evaluando si conviene aumentar la producción:
● El costo diferencial es el incremento en el costo total que se produce al aumentar la
actividad ocupando un tramo de capacidad que estaba disponible.
● El ingreso diferencial es el incremento en el ingreso total que se genera al vender lo
producido utilizando dicho tramo de actividad disponible.
Ingreso diferencial > costo diferencial, conviene aumentar la producción, porque genera una
ganancia adicional.
Ingreso diferencial < costo diferencial, no conviene, porque se perdería dinero.
DECISIONES DE HACER O COMPRAR
Este análisis se usa cuando una empresa debe decidir si produce internamente un bien o
servicio (“hacer”) o si lo compra a un tercero (“comprar”).
ASPECTOS QUE DEBEN ANALIZARSE
1) Tipo de producto o servicio: no es igual fabricar un producto físico que contratar un
servicio, es conveniente tercerizar cuando el producto forma parte de otro, así no
cambia la actividad industrial.
2) Momento de la decisión: no es lo mismo decidir antes de comenzar a producir que
cuando el producto ya está en producción. En cada caso, las consecuencias
económicas y estratégicas son distintas.
3) Uso alternativo del equipamiento ocioso: Si se deja de fabricar, puede quedar
maquinaria sin uso. Si puede usarse para otro producto es un beneficio y sino es una
pérdida.
4) Posibilidad de desinversión: se evalúa si es posible vender el equipamiento que ya no
se usa.
5) Destino del personal: si se deja de producir, parte del personal puede quedar sin
trabajo.
FACTORES A TENER EN CUENTA
Una decisión puede parecer buena económicamente hoy, pero estratégicamente mala a futuro
si genera dependencia o pérdida de competitividad.
● Objetivos: cuantificables, como costos, inversiones, ingresos, etc.
● Subjetivos: decisiones estratégicas (mantener independencia, evitar dependencia de
proveedores, etc.).
VENTAJAS Y LIMITACIONES PREGUNTA PARCIAL
VENTAJAS LIMITACIONES
HACER -Mayor independencia y control. -Requiere inversión y tecnología.
(producir) -Seguridad en el abastecimiento. -Baja eficiencia si no hay
-Control de calidad. especialización.
-Flexibilidad para modificar -No se aprovecha la economía
diseños de escala.
-Se inmoviliza capital (equipos,
stock).
COMPRAR -Convierte costos fijos en -Dependencia del proveedor.
(tercerizar) variables. -Riesgos de calidad o demoras
-Menor inversión en activos. en entregas.
-Menor tamaño y más facilidad -Posible pérdida de personal
de gestión. especializado.
-Aprovecha la especialización del -Dificultad para controlar precios
proveedor. y políticas.
-Menor necesidad de espacio -Puede fortalecer a los
físico. competidores
EJEMPLOS
1) Pasar de hacer a comprar sin reemplazo: se comparan costos de fabricar vs. comprar. Si
comprar implica despidos y pérdida de valor del equipo, conviene seguir haciendo.
2) Pasar de hacer a comprar, pero reemplazando por otro producto: si se usa la misma
estructura para fabricar algo más rentable, conviene comprar.
3) Pasar a comprar, pero el equipo se vende a un competidor: si el comprador se convierte en
competidor, conviene seguir haciendo.
4) Pasar a comprar y mantener precios bajando márgenes de ganancia: aun manteniendo las
ventas, se reducen los beneficios, también conviene seguir haciendo.
PRESUPUESTO INTEGRADO
Es una forma de organizar todos los presupuestos de la empresa (ventas, producción, gastos,
etc.) de manera que todo esté conectado y coordinado. Esta integración se puede dar de dos
maneras:
● Integración vertical: relaciona los presupuestos según la jerarquía (desde la dirección
hasta los niveles operativos). Así todos los niveles trabajan con el mismo plan.
● Integración horizontal: coordina los presupuestos entre áreas (producción, ventas,
finanzas, etc.) de manera simultánea y ordenada. Es importante tener una estructura
organizada, una plan de cuentas ordenado, un sistema de costos confiable y control
sobre los recursos.
El presupuesto se relaciona con las tres funciones básicas de la administración:
1. Planeamiento: decidir qué se hará a corto y largo plazo.
2. Ejecución: organizar recursos y actividades para cumplir el plan.
3. Control: comparar resultados con lo planificado y corregir desvíos.
PLANIFICACIÓN
Planear es proyectar con anticipación un futuro deseado y los medios efectivos para lograrlo, a
través de un proceso de toma de decisiones. Hay 3 tipos principales de esta planeación:
● Planeación estratégica: se ocupa de las decisiones a largo plazo, llevada a cabo por jefes y
dueños. Definen grandes objetivos, expectativas y la dirección general de la empresa (ej:
expandirse a otro país).
● Planeación táctica: se ocupa de las decisiones a corto plazo, llevada a cabo por niveles
intermedios. Administran los recursos y acciones para lograr los objetivos (ej: abrir una sucursal
en 6 meses).
● Planeación operativa: son aquellos niveles más bajos de la empresa que ejecutan las
acciones.
PLANIFICACIÓN INTERACTIVA PREGUNTA PARCIAL
Se orienta hacia el control sobre el futuro. Principios operativos:
1. Participativo: sostiene que planificar juntos es más valioso que el plan en sí, porque el
proceso de participación fortalece la motivación y la efectividad de las acciones. La
participación en su elaboración es fundamental, seguido de la ejecución y control.
2. Continuidad: implica que planificar es un proceso dinámico y constante. Se busca
mantener la efectividad del plan adaptándolo a la realidad, ya que si se identifican
desvíos que difieren el desempeño esperado hay que tomar medidas para corregirlo.
3. Globalizador/Holístico:
● Coordinación: las áreas del mismo nivel deben planificar de manera simultánea e
interdependientes (es decir, de manera relacionada).
● Integración: los distintos niveles deben tener planes conectados para lograr un
objetivo común, no pueden funcionar de manera independiente.
FASES DE LA PLANIFICACIÓN
1) Formulación de la problemática: se identifican los problemas y oportunidades de la
organización.
2) Planificación de los fines: se define qué se quiere lograr (metas y objetivos) y se comparan
con la situación actual para ver las brechas.
3) Planificación de los medios: se decide qué acciones o estrategias se usarán para alcanzar
los fines.
4) Planificación de los recursos: se determinan qué recursos (humanos, financieros, materiales,
etc.) se necesitan, sus cantidades y cómo se obtendrán.
5) Puesta en práctica y control: se decide quién hace cada actividad, se ejecutan los planes y
se controla que todo se cumpla correctamente, haciendo ajustes si es necesario.
PRESUPUESTO A LARGO Y CORTO PLAZO
● El presupuesto a largo plazo es la cuantificación del planeamiento estratégico, es decir,
detalla en números y acciones los planes a varios años. Tiene más detalle que el planeamiento
estratégico pero menos que el presupuesto (anual).
● El presupuesto a corto plazo es el plan de acción operativo de la empresa, generalmente un
año. Incluye metas, recursos y responsabilidades por centros de costos, por ello tiene un mayor
nivel de detalle. Se usa para controlar y medir desvíos entre lo planificado/esperado y real.
IMPLANTACIÓN DEL PRESUPUESTO
Para aplicarlo correctamente se necesita:
● Compromiso de la dirección.
● Estructura organizada con responsabilidades definidas.
● Análisis completo de la empresa y su entorno.
● Conocimiento del sistema por todos los sectores.
● Sistema de contabilidad organizada y compatible con el presupuesto.
● Definir plazos para planificar, actualizar y controlar.
● Control monetario adecuado, especialmente en contextos inflacionarios
VENTAJAS DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO
1) Obliga a definir objetivos y políticas claras.
2) Promueve la coordinación entre todos los sectores.
3) Exige un sistema contable ordenado y actualizado.
4) Reduce la incertidumbre en los niveles bajos de la empresa.
5) Mejora la eficiencia en el uso de recursos (materiales, personal, capital).
6) Libera tiempo a los ejecutivos para planificar y crear, al tener políticas claras
ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
→ PRESUPUESTO ECONÓMICO
Es un Estado de Resultados Proyectado, muestra las ganancias o pérdidas de la empresa y se
maneja por el principio de lo devengado/facturado (ingresos y costos que no se cobren o
paguen). Dentro del presupuesto económico tenemos:
1) Presupuesto de ventas = Precio de venta x cantidad vendida → Se tiene en cuenta las
ventas históricas y tendencias, capacidad de producción disponible, contribución marginal por
producto, contexto económico y político, estudios del mercado, etc.
2) Presupuesto de producción = PTyT (ventas proyectadas) + EF Deseada - EI →
Inventarios (unidades): deben ser mantenidos a un nivel eficiente, si son muy bajos puede
haber interrupciones en la producción y si son muy altas pueden conllevar grandes costos. Los
inventarios comprenden:
- MP y materiales directos
- Productos en proceso
- Productos terminados
3) Presupuesto de compras = Necesidad de producción + EF Deseada - EI → Se debe
contar con una buena especificación técnica o fórmula para cada uno de los productos a
elaborar, luego del cálculo de cantidades de MP se debe valorar por su precio.
4) Presupuesto de MOD = Q unidades a producir x Tiempo de producción x Precio hh/u
→ Incluye cantidad de horas hombre, cargas sociales, incentivos, capacitación, etc.
5) Presupuesto del costo de la ventas = Es necesario determinar el consumo y el costo
unitario de cada uno de los elementos del costo. Tanto la MP/MOD/CIF se pueden calcular por
el método completo o variable.
→ PRESUPUESTO FINANCIERO
Es un flujo de fondos proyectado o cash-flow que muestra los ingresos y egresos de fondos
(pagos y cobranzas). Busca determinar con qué recursos voy a lograr lo que quiero.
● Permite anticipar superávits y déficits, ante déficits permite accionar antes de reaccionar
(buscar financiamiento propio, ajeno u otros).
● Aplica el principio de lo percibido (movimientos de caja y bancos).
● Puede invalidar el presupuesto económico.
● Se actualiza constantemente, cada 3 a 6 meses.
● Lo utilizan los bancos para determinar la capacidad de la empresa para pagar intereses y
capital.
Presupuesto económico: refleja rentabilidad proyectada, ganancias o pérdidas. Presupuesto
financiero: refleja efectivo real disponible, flujo de caja para operar y pagar obligaciones.
→ BALANCE PROYECTADO
Es la proyección del balance general de la empresa hacia el futuro, considerando los otros
presupuestos (económico y financiero). Su objetivo es mostrar la situación patrimonial futura.
● Refleja la estructura de la inversión (activo) y la fuente de financiamiento (capital propio y
ajeno)
● Comparando presupuestado vs real permite detectar fallas en la ejecución del presupuesto.
● Es el cierre de los estados proyectados, integrando todos los elementos: resultados, flujo de
fondos, inventarios, deudas, etc.
● Calculo: Se parte del balance real más reciente y se proyectan asientos contables basados
en los presupuestos económico y financiero.
COSTO ESTÁNDAR
Los costos estándar son costos calculados de antemano (es decir, cuánto debería costar
producir algo si todo sale según lo planeado). Luego, esos costos se comparan con los costos
reales. Diferencia importante:
● Costo estándar: lo que debería costar un producto con eficiencia máxima.
● Costo presupuestario: lo que probablemente costará siguiendo las pautas del presupuesto,
considerando ajustes y proyecciones.
VENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR
1) Permite detectar variaciones por mes, departamento y elemento del costo.
2) Ayuda a detectar problemas en producción, precios o uso de recursos.
3) Facilita la planificación y control de costos dentro del presupuesto.
TIPOS DE VARIACIONES ANALIZADAS
1) Variaciones físicas: se comparan las cantidades reales usadas (por ejemplo, kilos de materia
prima, horas de trabajo) con las cantidades estándar que se esperaban usar, si fue más o
menos de lo esperado.
2) Variaciones monetarias: se comparan los costos en dinero reales (lo que realmente costaron
los materiales o la mano de obra) con los costos estándar fijados en dinero. PRESUPUESTO
BASE CERO
Es un enfoque de presupuestación muy distinto al método tradicional. Características:
● No parte de los gastos anteriores como el tradicional; se cuestiona cada gasto desde
cero, analizando la necesidad real de cada actividad y no solo las nuevas actividades.
● Ideal para gastos de producción y de apoyo, pero no se recomienda para gastos
directos (MP, MOD).
Ventajas y desventajas
1) Promueve una reorganización más eficiente de actividades.
2) Compromete a los responsables de línea y facilita la implantación del presupuesto.
3) Puede ser costoso y lento.
4) Requiere un buen sistema de información para análisis detallados.
PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES (ABB)
El presupuesto basado en actividades (ABB) surge de aplicar al presupuesto los mismos
principios del:
● ABC (Costeo Basado en Actividades) → sirve para saber en qué actividades se gastan los
recursos.
● ABM (Gestión Basada en Actividades) → sirve para mejorar y administrar esas actividades.
El ABB busca focalizar el presupuesto en las actividades que realmente generan valor, no sólo
en los gastos generales o departamentos. También sirve para actividades heterogéneas que no
funcionan con la metodología tradicional.
De esta manera permite:
1. Conocer exactamente en qué se usan los recursos.
2. Detectar actividades que no agregan valor (por ejemplo, tareas repetidas o ineficientes).
3. Facilitar la toma de decisiones sobre precios, rediseño de productos y mejora de procesos.
4. Reducir costos al eliminar actividades que no generan valor.
5. Mejorar el desempeño entre procesos.
CONTROL PRESUPUESTARIO Y ACTUALIZACIÓN
● El control presupuestario es el proceso mediante el cual se comparan los resultados reales
con los valores previstos en el presupuesto, para detectar desvíos, analizar sus causas y
aplicar medidas correctivas que mejoren la gestión.
● La actualización del presupuesto consiste en modificar o ajustar las cifras del presupuesto
original cuando cambian las condiciones internas (remuneraciones, inversiones) o externas
(tipo de cambio, tasas de interés, precio de insumos) de la empresa.