Los Tributos.

Definición de Tributos.
Según el glosario de Tributos Internos del SENIAT (Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria), lo define como “la prestación pecuniaria que el
Estado u otro ente público exigen en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes
con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público.” (s/p).

El Estado venezolano debe hacer frente a las necesidades públicas, que son aquellas
que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación
del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberanía del país, salud, educación, entre
otras. Como quiera que estas necesidades de una colectividad, solamente puedan ser
satisfechas por el Estado, éste debe buscar la forma de proveerse de los recursos necesarios
para cumplir con tales responsabilidades.

Tipos de Tributos.
1. Tasas:
Son cobrados por el Estado por la prestación de servicios específicos al
contribuyente y donde el pago se puede identificar con el servicio. Por ejemplo: peajes por
el uso de una autopista, licencia para conducir, entre otros. Estas tienen como
características básicas:
 La contraprestación es un pago en dinero que el particular hace al ente público a
cambio de los servicios que recibe de forma mediata y visible.
 El pago es compulsivo, pues si bien el uso del servicio es voluntario, una vez que se
recurre al mismo el pago se torna obligatorio.
 Sólo pueden ser creadas por ley.

2. Contribuciones Especiales:
Son cobrados a los particulares (persona natural o jurídica) en razón de los
beneficios directos que han obtenido por motivo de la realización de obras públicas por
parte del Estado, como por ejemplo: autopistas, puentes, viaductos, líneas férreas. Estas
obras incrementan el valor de las propiedades de los particulares y en la Ley de
Expropiación por Causa de la Utilidad Pública o Social, se ha previsto esta situación y se
establece la normativa para el cobro de estas contribuciones.

3. Ingresos Parafiscales:
Son recursos que favorecen a los organismos autónomos, y son una forma de
obtener ingresos mediante aportes que hacen los usuarios de un servicio público en
particular, las empresas o el propio Estado. La finalidad de estos ingresos es autofinanciar
un organismo estatal de interés para todos los habitantes por el servicio que presta.
Ejemplo: Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), Instituto Nacional de
Cooperación Educativa Socialista (INCES).

4. Impuestos:
Son una prestación pecuniaria (dinero) obtenida de los particulares (persona natural
o jurídica) establecida por el Estado mediante leyes especiales, adaptadas a la realidad
socioeconómica del país, con la finalidad de lograr el desarrollo integral de la nación.

Características de los Impuestos.

1. Es un pago forzoso, en virtud de que lo establece el Estado mediante el uso de su
poder soberano y es de obligatoria aceptación por todos los ciudadanos.
2. Se establece mediante un instrumento legal (leyes) sancionado por la autoridad
competente (asamblea nacional), adaptado a la realidad económica y social del
país.
3. No se produce una contraprestación individual inmediata para quien lo paga, ya
que los beneficios que se persiguen son colectivos.
4. Es un pago definitivo e irreversible.

Principios que rigen los Impuestos.

1. Principio de Justicia: Todos los ciudadanos de un país deben contribuir, en la
medida de sus posibilidades y en proporción directa a su capacidad económica, al
sostenimiento del Estado y a la creación y mantenimiento del interés colectivo.
 2. Principio de Igualdad: Está íntimamente ligado al principio anterior, pues
establece que la obligación de cumplir con el impuesto debe ser extendido a todos
los ciudadanos del país.
3. Principio de Certeza: Para que los contribuyentes cumplan con los impuestos
establecidos, es necesario que éstos hayan sido sancionados por la autoridad
competente. El tributo debe ser cierto y no arbitrario.
4. Principio de Comodidad: Se fundamenta en que al fijar el tributo también debe
estructurarse una organización administrativa eficiente, la cual implique bajos
costos en la recolección del tributo. Actualmente el sistema bancario (agente de
percepción) está teniendo gran efectividad con respecto al Impuesto Sobre la
Renta.

Clasificación de los Impuestos.

Los impuestos se clasifican básicamente en:
1. Indirectos: El tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en sí,
permitiendo el traslado del impuesto hacia otros sujetos. Ejemplos: Impuesto al
Valor Agregado (IVA), timbres fiscales, licores, sucesiones, registro público,
patentes y marcas de fábrica.
2. Directos: El tributo recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho
gravable, y no hay manera de poder trasladarlo a otro sujeto. Es aquel impuesto
pagado por el propio contribuyente. Ejemplo: Impuesto sobre la Renta (ISLR).

A su vez pueden tomarse desde otros puntos de vista, clasificándolos en:

1. Personales: Son aquellos que toman en consideración la capacidad contributiva de
la persona, este impuesto toma en cuenta: si es persona natural, su estatus, carga
familiar, gastos; si es persona jurídica, su ubicación en el mercado, su patrimonio.
Ejemplos: ISLR.
2. Reales: Son aquellos que toman en cuenta la calidad y cantidad de los bienes que
grava, sin tomar en consideración la capacidad contributiva de las personas.
Ejemplos: IVA, Impuestos Aduanales, Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria.
 3. Progresivos: La cuantía a pagar se determina en relación directa a la riqueza del
contribuyente; a medida que aumenta su riqueza aumenta la cuantía del impuesto a
pagar. Ejemplos: ISLR (tarifas 1 y 2).
4. Proporcionales: Cuando tiene una alícuota fija, es decir, mantienen una relación
constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada. Ejemplos: IVA, ISLR
(tarifa 3).
5. Ordinarios: Son aquellos que se repiten por períodos consecutivos, o tienen
vigencia permanente sin límite en cuanto su duración. Ejemplos: IVA, ISLR.
6. Extraordinarios: Son eventuales, temporales, es decir, tienen un lapso
determinado de duración. Ejemplo: Impuesto al Débito Bancario.

Sujetos de Impuesto.
Toda persona susceptible de ser acreedor o deudor de tributos es sujeto de impuesto.
En tal sentido, se encuentran dos tipos de sujeto de impuesto: Sujeto Activo y Sujeto
Pasivo. Según el Código Orgánico Tributario, en sus artículos 18 y 19, respectivamente, se
pueden definir como sigue:
1. Sujeto Activo: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor
del tributo. Es decir, el Estado Venezolano.
2. Sujeto Pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Es decir, obligada al
pago de impuesto y al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
a) Contribuyentes: Según el artículo 22 del Código Orgánico Tributario, son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer: en las personas naturales; en las
personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; en las entidades o colectividades
que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan
autonomía funcional.
b) Responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener carácter de contribuyentes
deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
éstos.
Hecho imponible.
Se define como el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho
imponible y existente sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden; y
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Base imponible.
Es la magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley que
mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Es el valor numérico sobre el cual se
aplica la alícuota del impuesto.