NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
1. Contenido
La NIIF15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes contiene 129 párrafos y 3 apéndices específicos: A. Definición de términos; B. Guía
de términos; y C. Fecha de vigencia y transición.
2. Resumen
El IASB, en mayo del 2014, emitió la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes a fin de armonizar en un único modelo de
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, preferentemente de dos principales
normas tales como la NIC 11 Contratos de Construcción; y la NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias.
Se planteó la citada revisión a fin de establecer los principios de presentación de
información útil a los usuarios de los Estados Financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que
surgen de contratos de una entidad con sus clientes.
La citada NIIF 15 establece como principio básico que se reconoce los ingresos cuando
se transfieren los bienes o servicios comprometidos con los clientes a cambio de un
importe compensatorio que se espera recibirá a cambio.
Para ello, establece la aplicación de cinco etapas: 1. identificar el contrato (o contratos) con
el cliente; 2. identificar las obligaciones de desempeño en el contrato; 3. determinar el precio
de la transacción; 4. asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño
del contrato; y 5. reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligación de desempeño.
3. Derogación
La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes deroga las normas siguientes:
4. Vigencia
• La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes será aplicada para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
del 2018.
• Se permite su aplicación anticipada. Si la entidad aplica la citada NIIF 15 con anterioridad
a su vigencia, revelará ese hecho.
Vigencia en el Perú
• El Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la Resolución N.° 005- 2017-
EF/30 del 13 de diciembre del 2017, considerando que, dentro de los lineamientos de
Política Tributaria incluidos en el Marco macro-económico multianual 2018-2021, se ha
considerado conveniente continuar con el análisis del impacto de las modificaciones
efectuadas en las NIIF y sus efectos en el impuesto a la renta, por lo que ha
resuelto: postergar la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes al 1 de enero del 2019, permitiéndose su
aplicación anticipada.
5. Razones para emitir la NIIF 15
• Los requerimientos de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias contenidos
en las NIIF, aprobadas por el IASB, diferían de los requerimientos señalados en
los USGAAP (PCGA de los Estados Unidos de Norteamérica) aprobados por el FASB.
• El IASB y el FASB iniciaron un proyecto conjunto para clarificar los principios para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias; y para desarrollar una norma
común sobre los citados ingresos que permita:
a) eliminar las incongruencias y debilidades de los requerimientos anteriores sobre
ingresos de actividades ordinarias (NIC 11 Contratos de Construcción; y NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias);
b) proporcionar un marco normativo más sólido que permita abordar los problemas de
los ingresos de actividades;
c) obtener mejoras en la comparabilidad de las prácticas de reconocimiento de ingresos
y obtener la convergencia entre las NIIF y los US GAAP;
d) proporcionar información más útil a los usuarios de los Estados Financieros; y
e) simplificar la preparación de los Estados Financieros, reduciendo el número de
requerimientos.
6. Principales características de la NIIF 15
• La norma propone un único modelo de reconocimiento de ingresos.
• Aplica a todos los ingresos de actividades ordinarias de los contratos con clientes.
• Se requiere un nivel de juicio significativo para la aplicación de la norma en relación con
el reconocimiento de ingresos.
• Tendrá mayor impacto en aquellas industrias que tengan gran número de contratos
diferentes y múltiples ofertas de bienes y servicios.
• Para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, la citada NIIF 15 señala
aplicar cinco etapas:
Etapa 1: identificar el contrato (o contratos) con el cliente
Etapa 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato Etapa 3: determinar el
precio de la transacción
Etapa 4: asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del
contrato, y
Etapa 5: reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligación de desempeño
• Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de la NIIF 15 y en parte
dentro de otras normas contables:
Si se específica cómo separar o medir inicialmente una o más partes del contrato; se
aplicará en primer lugar las otras normas y luego se asignará el precio de la
transacción a la obligación de desempeño, según la NIIF 15.
• La NIIF 15 alcanza a la venta de activos inmovilizados: propiedades, planta y equipo;
intangibles; y propiedades de inversión.
• El reconocimiento de ingresos por intereses y dividendos se transfieren a la NIIF 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; o NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
6.1. Cambios fundamentales
La adopción de la NIIF 15, a partir del 1 de enero del 2019 en sustitución de la NIC 11,
NIC 18 y las interpretaciones relacionadas implica comparativamente los cambios
siguientes:
Ejemplo
La empresa de comunicación Telefonsa, el 1 de julio del 2018, firma con un cliente un
contrato de tarifa plana por un plazo de veinte meses a razón de S/ 150 mensual; y además,
el cliente hará un solo pago inicial de S/ 60 por la entrega de un teléfono celular.
El valor de venta del teléfono celular, en forma independiente es S/ 1,500 y no hay posibilidad
de devolución del citado equipo, o exclusión del contrato, cuyo costo unitario es S/ 900.
6.2. ¿CÓMO ES EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS SEGÚN LA NIC 18 Y LA NIIF 15?
6.2.1. Según la NIC 18 con PCGE 2010
1. Transferencia del bien
(Celular a la firma del contrato)
2. Prestación de servicios
(Telefonía mensual)
6.2.2. Según la NIIF 15 con PCGE 2020
Análisis previo
a) El contrato tiene dos obligaciones de desempeño: primero, el bien por entregar, el teléfono
celular, cuya propiedad se transfiere al cliente en el momento de firmar el contrato; y
segundo, el servicio de telefonía que se brindará durante veinte meses.
b) Habrá que asignar el precio a cada una de las obligaciones de desempeño, a través de
los precios independientes: teléfono celular S/ 1,500; y servicio de telefonía S/ 3,000 por los
veinte meses del contrato.
1. Transferencia del bien
(Celular a la firma del contrato)
2. Prestación de servicios
(Telefonía mensual)
7. Objetivo
(Párrafos 1 al 4)
La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes tiene por objetivo lo siguiente:
Establecer principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios
de los Estados Financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen del contrato con un
cliente por la transferencia de bienes y/o servicios.
7.1. Cumplimiento del objetivo
• Reconocer los ingresos por la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los
clientes, por el importe que refleje la contraprestación a que la entidad tiene derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
• Considerar los términos del contrato y los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo
el uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los contratos con características
similares y en circunstancias parecidas.
• Especificar la contabilización de un contrato individual y a una cartera de contratos con
características similares, si no diferirían de forma significativa de su aplicación a cada
contrato individual de la cartera. Se debe utilizar estimaciones y suposiciones del tamaño y
composición de la cartera.
8. Alcance
(Párrafo 5)
Una entidad aplicará la NIIF 15 a todos los contratos con clientes excepto en los casos
siguientes:
a) Contratos de arrendamiento (NIC 17 o NIIF 16)
b) Contratos de seguros (NIIF 4 o NIIF 17
c) Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro los
alcances de intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de
negocio hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales (NIC 27, NIC 28,
NIIF 9, NIIF 10 y NIIF 11)
Ejemplo
La norma NIIF 15 no se aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleos que
acuerdan un intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de sus clientes en
diferentes localizaciones específicas sobre una base de oportunidad.
Una contraparte del contrato no sería un cliente, si ha contratado con la
entidad participar en una parte del proceso en el que las partes del contrato comparten,
los riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o proceso (tal como el
desarrollo de un activo en un acuerdo de colaboración) en lugar de obtener el producido
de las actividades ordinarias de la entidad.
9. Definiciones
(Contenidas en el apéndice A como parte integrante de la NIIF 15)
10. Modelo de las cinco etapas
Principio básico (párrafo 2)
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe
que refleje la contraprestación que la entidad espera tener derecho; a cambio de dichos
bienes o servicios.
Los ingresos en mención serán reconocidos cuando el cliente obtiene el control de
los bienes transferidos o servicios comprometidos según el contrato mediante
la aplicación de las cinco etapas siguientes:
Ejemplo
1. Características del contrato
• La entidad acuerda con el cliente, según su orden de compra aceptada, de venderle los
productos A y B; y el servicio C para el adecuado funcionamiento de los productos A y B.
• El precio de la transacción total asciende a S/ 36,000. El cliente pagará por adelantado el
50 %; y el 50 % restante cuando sea entregado los dos productos y el servicio brindado.
• El precio individual, se vende por separado a S/ 15,000 cada uno, tanto los productos como
el servicio.
• La naturaleza de los productos: el control de los productos A y B se transfiere en un
determinado momento convenido con el cliente.
• La naturaleza del servicio corresponde a mantenimiento mensual de los productos A y B,
el cual se brinda por el periodo de un año.
2. Modelo de las cinco etapas
Etapa 1: identificar el contrato con el cliente
Existe un contrato suscrito representado por la orden de compra.
Etapa 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
El cliente se podrá beneficiar con la transferencia de dos productos; y de
brindarle un servicio; dado que se venden por separado.
Por lo tanto, existen tres obligaciones de desempeño.
Etapa 3: determinar el precio de la transacción
El precio de los dos productos y del servicio se fija por el monto total de S/ 36,000.
Etapa 4: asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del
contrato
Etapa 5: reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligación de desempeño
• Se reconocerá el ingreso por bienes de S/ 12,000 por cada uno cuando se transfiere al
cliente el control de los productos A y B.
• Se reconocerá el ingreso por servicios de S/ 12,000 durante el periodo que brinda el
servicio C.
A continuación, desarollaremos cada una de las etapas con más detenimiento.
Etapa 1: identificar el contrato (o contratos) con el cliente
El contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y
obligaciones exigibles.
El modelo se aplica a cada contrato celebrado con un cliente. El contrato puede ser escrito,
verbal o implícito conforme a prácticas habituales de negocios, pero debe ser exigible y tener
sustancia comercial.
Una entidad puede combinar dos o más contratos con el mismo cliente y registrarlos como
un contrato único, si se cumplen ciertos requisitos.
La norma establece requerimientos específicos para las modificaciones de contratos.
Dependiendo de los hechos y circunstancias, una modificación
puede registrarse como un contrato separado o como una modificación del contrato
original.
• Si un contrato con un cliente no cumple los criterios de reconocimiento, la
entidad seguirá evaluando si se cumple posteriormente.
• Si un contrato no cumple con los criterios de reconocimiento y la entidad recibe la
contraprestación del cliente, esta será reconocida como un
pasivo (anticipo recibido) hasta que se cumpla los sucesos siguientes, que permitan
reconocer el ingreso:
- La entidad no tiene la obligación pendiente de transferir bienes o servicios y la
contraprestación ha sido recibida totalmente y no es reembolsable.
- Si ha terminado el contrato y las contraprestaciones recibidas del cliente no son
reembolsables.
11. Combinación de contratos
Conforme con lo señalado por el párrafo 17 de la norma NIIF 15:
• una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo
tiempo con el mismo cliente; y
• contabilizará los contratos como uno si se cumplen uno o más de los criterios siguientes:
- Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;
- el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o
desempeño del otro contrato; o
- los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de
desempeño única.
Ejemplo
Empresa industrial firma dos contratos, en la misma semana, con su cliente del sector
minero para la venta de lo siguiente:
• Primer contrato. Maquinaria minera específica construida de acuerdo con las
especificaciones del cliente.
• Segundo contrato. Suministros y repuestos necesarios para el adecuado
funcionamiento de la máquina minera.
¿Se puede cambiar los dos contratos?
Respuesta: Sí, es procedente.
Fundamentos:
• Las negociaciones se efectúan en momentos cercanos.
• La transacción tiene un objetivo comercial único.
• Los bienes comprometidos son altamente especializados.
• Los compromisos acordados con el cliente son dependientes.
12. Modificaciones del contrato
De acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes, se produce la modificación de un contrato cuando hay un cambio
aprobado por las partes en el alcance o en el precio, o en ambos del contrato. Los cambios
en los contratos se pueden contabilizar como si fuera:
• un contrato separado adicional;
• la rescisión del contrato existente y la creación de otro nuevo; o
• una parte del contrato existente.
13. Contrato separado adicional
Se mantiene el contrato existente y se prepara un contrato nuevo por la parte adicional.
Se registra los dos contratos de forma independiente, cuando estén presentes las dos
condiciones siguientes:
• Se incorporan bienes y servicios comprometidos que son distintos
• El precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación que refleja
los precios de ventas independientes de la entidad de los bienes o servicios
prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio.
Caso práctico N.° 193
Modificación de contrato como separado adicional
La empresa Mercantil
Lima firma un contrato por la venta de 150 licuadoras a un cliente que posee una cadena
de juguerías en diferentes distritos de Lima, al precio de S/ 200 cada una más 18 % de IGV.
Los citados bienes realizables se transfieren al cliente durante un periodo de seis meses
desde la firma del contrato.
Mercantil Lima transfiere el control de cada licuadora en un momento determinado con el
cliente.
Después que la empresa transfiere el 50 % de las licuadoras al cliente, se modifica el
contrato para solicitar la entrega de 35 licuadoras adicionales con igual características a las
anteriores.
Las licuadoras adicionales no estuvieron consideradas en el contrato inicial suscrito con el
cliente.
Cuando se modifica el contrato inicial, se establece que el precio unitario de las 35 licuadoras
solicitadas es de S/ 180 cada una más 18 % de IGV.
¿Cómo se reconoce la modificación del contrato?
Solución
1. Venta con contrato inicial
(Transferencia del 50 % de las 150 licuadoras)
2. Venta con contrato inicial
(Transferencia del 50 % restante de mercaderías)
3. Venta con contrato separado adicional
(35 licuadoras adicionales)
Etapa 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
Una obligación de desempeño es un compromiso de transferir a un cliente:
• un bien o un servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
• una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y tienen el
mismo patrón de transferencia.
Una entidad deberá evaluar los términos y condiciones y demás prácticas habituales de
negocios de cada contrato para identificar qué bienes y/o servicios (o conjunto de
bienes y/o servicios) deben ser registrados como obligaciones de desempeño separadas.
El factor determinante para identificar una obligación de desempeño separada es si el
bien y/o servicio (o conjunto de bienes y/o servicios) es distinto. Un bien y/o un servicio es
distinto si el cliente puede beneficiarse del bien y/o servicio en sí mismo o junto con
otros recursos fácilmente disponibles, y si el compromiso de la entidad de
transferir dicho bien y/o servicio es identificable por separado de otros compromisos del
contrato.
Ejemplo
Contrato de entrega de máquina en situación operativa
Empresa mercantil transfiere al cliente una máquina textil. Sin embargo, la máquina solo
podrá generar un beneficio económico al cliente después de culminar el proceso de
instalación que unicamente puede ejecutar la empresa vendedora.
¿Cuántas órdenes de desempeño existen en el contrato?
La empresa mercantil contabilizará una sola obligación de desempeño, dado que la máquina
vendida precisa ser instalada para satisfacer la necesidad de uso del cliente con el
consiguiente beneficio económico esperado
Caso práctico N.° 194
Descuentos por volumen de ventas
Una empresa industrial suscribe con el cliente, el 1 de enero del 2019 un contrato de venta
de un determinado producto por un año, cuyo precio unitario según lista es S/ 10.00; en tanto
que el costo de cada uno es S/ 6.00.
El contrato establece que el precio del producto disminuirá conforme las ventas aumenten,
según el esquema siguiente:
El volumen de los productos se determina en función de las ventas anuales.
La empresa industrial estima, en base a su experiencia y su conocimiento del presupuesto
del cliente, que el volumen de ventas de los productos en el periodo 2018 alcanzará a
2,800,000 unidades anuales.
Asumamos, que durante el 2019 las ventas de productos en número de unidades fueron
efectuados de la forma siguiente: de enero a abril 700,000; de mayo a agosto 1,000,000; y
de setiembre a diciembre 1,100,000 unidades.
¿Cómo determinar el precio de la transacción?
Solución
1. Determinación de precio unitario por volumen
Etapa 4: asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del
contrato
El precio de la transacción generalmente se asigna a las obligaciones de
desempeño basándose en el precio relativo (proporcional) de venta independiente (o
individual).
En principio, el precio de venta independiente por asignar a una transacción debe ser el
denominado precio observable; de no estar disponible, habrá que estimarlo.
La entidad deberá asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño
sobre la base de los precios de venta independientes (PVI) relativos de cada bien y/o
servicios distintos comprometidos en el contrato. La norma permite asignar el importe
estimado de una contraprestación variable a una o a
varias (no necesariamente todas) obligaciones de desempeño, si ciertos requisitos son cu
mplidos.
Para determinar los precios de venta independientes (PVI), la entidad debe usar
información objetiva observable. En la medida en que dicha información no
esté disponible, la entidad deberá estimar los precios de venta
independientes utilizando información que resulte razonable (por ejemplo, utilizando
información observable del mercado de manera indirecta, o utilizando el método del costo
más margen).
Caso práctico N.° 195
Venta de maquinaria con mantenimiento
La empresa Maquinaria Comercial, de acuerdo con el contrato suscrito el 1 de enero del
2019 con un cliente de la industria textil, vende una máquina desmotadora y brinda servicio
de mantenimiento cada mes durante dos años, por un monto total de S/ 140,000.
El precio independiente de la máquina, según el mercado, es de S/ 100,000, en tanto que el
servicio de mantenimiento, conforme con la oferta de la competencia, suele ser S/ 1,800 por
cada vez.
La máquina desmotadora será entregada en el mes siguiente de formalizada la transacción,
bien realizable cuyo costo es S/ 65,000.
A la firma del contrato, el cliente pagará S/ 80,000 y el saldo será cancelado al finalizar el
primer año.
¿Cómo asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño?
1. Identificación de obligaciones de desempeño
2. Asignación de precio a la transacción
Etapa 5: reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligación de desempeño
El ingreso se reconoce cuando se satisface la obligación de desempeño
mediante la transferencia del control al cliente de un bien o servicio, la
capacidad de dirigir su uso y de recibir los beneficios derivados del mismo.
Una entidad cumple una obligación de desempeño al transferir al cliente el control del
bien y/o servicio comprometido en el contrato.
Esa transferencia de control puede ocurrir en un momento determinado o a lo largo del
tiempo. Por lo tanto, la entidad reconocerá el ingreso cuando (o en la medida que) cumpla
con dicha obligación y transfiera el control con plena satisfacción del cliente.
Una obligación de desempeño se cumple en un momento determinado, a menos que la
misma cumpla con uno de los siguientes requisitos, en cuyo caso la obligación cumple a
lo largo del tiempo:
• el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el
cumplimiento de la obligación por parte de la entidad, a medida que esta efectivamente
la va cumpliendo;
• el cumplimiento de la obligación por parte de la entidad crea o desarrolla un activo que
el cliente controla a medida que dicho activo se crea o desarrolla; y
• el cumplimiento de la obligación por parte de la entidad crea o desarrolla un activo que
no tiene otro uso o destino alternativo para la entidad más allá del previsto en el contrato
con el cliente y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el cumplimiento de la
obligación que se haya completado hasta la fecha.
El ingreso se reconoce en función al patrón de transferencia del control del bien y/o
servicio involucrado. El ingreso asignado a obligaciones que se cumplen
en un momento determinado, se reconocerá cuando el control sobre dicho bien y/o
servicio ha sido transferido.
Si la obligación se cumple a lo largo del tiempo, el ingreso asignado a dicha obligación se
reconocerá a medida que dicha obligación se vaya cumpliendo, utilizando
el método que mejor refleje el patrón de transferencia del control.
14. Transferencia del control
Conforme señala la NIIF 15, la entidad reconocerá el ingreso en la medida que satisface
la obligación de desempeño y transfiere el control al cliente del bien y/o
servicio comprometido según el contrato; por lo que cabe preguntar:
¿Cuando se transfiere el control?
En principio, la respuesta será en un momento del tiempo, o a lo largo del tiempo.
En las obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento del tiempo, para d
eterminar la fecha en la cual se transfiere el control al cliente es necesario tener en
consideración los indicadores siguientes:
• La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.
• El cliente detenta el derecho legal de la tenencia del activo.
• La entidad ha efectuado la transferencia física del activo al cliente.
• El cliente tiene los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo.
• El cliente ha aceptado el activo a su plena satisfacción.
Caso práctico N.° 196
Contrato de ventas de productos con descuento por volumen (Fuente: Caso 195
Descuentos por volumen de ventas)
Una empresa industrial suscribe con cliente el 1 de enero del 2019, un contrato de venta de
producto por un año; cuyo precio unitario según lista es S/ 10.00, en tanto que el costo de
cada uno es S/ 6.00.
El contrato establece que el precio del producto disminuirá conforme el volumen de las
ventas aumenten según el esquema siguiente:
El volumen en unidades de los productos se determina en función de las ventas anuales.
La empresa industrial estima, en base a su experiencia y su conocimiento del presupuesto
del cliente, que el volumen de ventas en el periodo 2019 alcanzará a 2,800,000 unidades
anuales.
Asumamos que durante el 2019 las ventas de productos fueron efectuados de la forma
siguiente: de enero a abril 700,000; de mayo a agosto S/ 900,000; y de setiembre a diciembre
1,200,000 unidades.
¿Cómo reconocer el ingreso por las ventas de productos?
Solución
1. Determinación de precio unitario por volumen
2. Determinación de ingresos por volumen de ventas
3. Reconocimiento de ingresos y costo de ventas (de enero a abril del 2019)
(700,000 productos vendidos)
4. Reconocimiento de ingresos y costo de ventas (de mayo a agosto del 2019)
(900,000 productos vendidos por un total de S/ 8,700,000)
a) Ingresos por venta
b) Costo de ventas
(900,000 productos x S/ 6.00 c/u = S/ 5,400,000)
c) Cobranza de factura
5. Reconocimiento de ingresos y costo de ventas (de setiembre a diciembre del 2019)
(1,200,000 productos vendidos por un total de S/ 11,442,857)
a) Ingresos por ventas
b) Costo de venta
(1,200,000 productos vendidos x S/ 6.00 c/u = S/ 7,200,000)
c) Cobranza de factura
Caso práctico N.° 197
Contrato de venta de bien y servicio (Fuente: Caso 196 Venta de maquinaria con
mantenimiento)
La empresa Maquinaria Comercial, de acuerdo con el contrato suscrito el 1 de enero del
2019 con el cliente de una industria textil, vende una máquina desmotadora y brinda servicio
de mantenimiento cada mes durante dos años, por un monto total de S/ 140,000.
El precio independiente de la máquina, según el mercado es de S/ 100,000, en tanto que el
servicio de mantenimiento, conforme a la oferta de la competencia, suele ser de S/ 1,800
por cada vez.
La máquina desmotadora será entregada en el mes siguiente de formalizada la transacción,
bien realizable cuyo costo es S/ 65,000.
A la firma del contrato, el cliente pagará S/ 80,000 y el saldo será cancelado al finalizar el
tercer mes.
¿Cómo reconocer los ingresos por obligaciones de desempeño?
Solución
1. Identificación de obligaciones de desempeño
2. Asignación de precio a la transacción
Año 2019
1. Recepción de pago a la firma del contrato (enero)
2. Cobranza de la factura (enero)
3. Entrega de la máquina (febrero)
4. Emisión de factura por el saldo (marzo)
5. Reconocimiento de ingresos por entrega de máquina
6. Reconocimiento de ingresos por mantenimiento
(S/ 42,290 / 24 meses = S/ 1,762)
Año 2020
1. Reconocimiento de ingresos por mantenimiento
(S/ 42,280 / 24 meses = S/ 1,762) x 12 meses (enero a diciembre)
Año 2021
1. Reconocimiento de ingreso por mantenimiento
(En mes de enero)