NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
1. Objetivo
Especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una
transacción con pagos basados en acciones por los bienes o servicios recibidos.
2. Alcance
(Regula)
La norma NIIF 2 se aplica en la contabilización de transacciones con pagos basados en
acciones incluyendo:
a) liquidación mediante instrumentos de patrimonio;
b) liquidación en efectivo;
c) la opción de liquidar en efectivo (o con otros activos) o con la emisión de instrumentos
de patrimonio; y
d) gastos asociados a transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a
los empleados.
(No regula)
La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la entidad:
a) recibe o adquiere bienes o servicios según contrato que está dentro de los alcances
de los instrumentos financieros, (NIC 32 y NIC 39);
b) adquiere bienes como parte de los activos netos comprados en una combinación de
negocios, (NIIF 3); y
c) contribuye en la formación de un negocio conjunto con otras entidades. (NIIF 11).
3. Reconocimiento
(Bienes y servicios)
• Serán reconocidos en el momento de la obtención de los bienes o cuando los servicios
sean recibidos.
• Se reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio si hubieren sido recibidos y
se liquide en instrumentos de patrimonio.
• Se reconocerá un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden en efectivo.
• Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no reúnan las condiciones para su
reconocimiento como activo, se reconocerán como gastos.
4. Aspectos generales
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio:
• Se medirá los bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente incremento en
el patrimonio directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos.
• Si no se pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable, se determinará el valor
razonable de los bienes y servicios recibidos y el correspondiente incremento de
patrimonio indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. (Párrafo 10)
• Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se conceden a los empleados como parte de su remuneración en adición a
un sueldo en efectivo y otras prestaciones. (Párrafo 12)
• Las acciones o las opciones sobre acciones se conceden a menudo a los empleados
como parte de un bono a modo de un incentivo.
Caso práctico N.° 238
Compra de bienes con pago en acciones
La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con el
fabricante Maquinarias a fin de adquirir motores para su flota de omnibuses y camiones.
El importe de la compra al 1 de febrero del 2019 asciende a S/ 350,000 más 18 % de IGV.
Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el 1 de marzo del 2019 haciendo
entrega de 20,000 acciones comunes representativas de su capital social medidas teniendo
como referencia la cotización en la bolsa de valores, transcurrido un mes después de la
compra.
Por el diferencial con el valor bursátil, se girará el correspondiente cheque para cancelar la
adquisición.
El valor nominal de las acciones de Correcaminos es de S/10 cada una. En tanto que el 1
de marzo del 2019, el citado instrumento financiero representativo de derecho patrimonial
cotiza en la bolsa de valores a S/ 18.50 cada una.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Compra de motores (1 de febrero del 2019)
2. Medición de valor de acciones (1 de marzo del 2019)
3. Liquidación de obligación (1 marzo del 2019)
4. Reconocimiento del pago basado en acciones (1 de marzo del 2019)
Caso práctico N.° 239
Incentivos a trabajadores con pago en acciones
La fábrica Perutex, el 30 de abril del 2019, acuerda el pago de incentivos con la entrega de
una opción de 100 acciones para cada uno de sus 500 trabajadores.
Cada opción está condicionada a la permanencia del trabajador en la empresa laborando
los próximos tres años, esto es, hasta el 2022.
Perutex estima que el valor razonable de cada acción es S/ 18, del cual el valor nominal es
S/ 10 y por prima es S/ 8.
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer año el 12 % de los trabajadores
se retirará, en tanto que en el segundo y el tercer año el 15 % no cumplirá el periodo
requerido y perderá el derecho para ejecutar la opción de las acciones.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución
1. Determinación de opciones emitidas
100 acciones x 500 trabajadores = 50,000 opciones
2. Estimación de baja de opciones
3. Cálculo de incentivos a trabajadores
4. Cálculo de ejercitar opciones de los trabajadores
Año 2020
1. Reconocimiento de incentivos a trabajadores
2. Estimación de ejercitar operaciones
Año 2021
1. Reconocimiento de incentivos a trabajadores
2. Estimación de ejercitar opciones
Año 2022
1. Reconocimiento de incentivos a trabajadores
2. Estimación de ejercitar opciones
7. Síntesis por consolidación de opciones
(42,500 acciones comunes para 425 trabajadores)
3. Reconocimiento de acciones a trabajadores
CINIIF 17: DISTRIBUCIONES, A LOS PROPIETARIOS, DE ACTIVOS DISTINTOS AL
EFECTIVO
1. Referencias
¿Con qué normas se relaciona?
La interpretación CINIIF 17 está referida a la aplicación de las normas siguientes:
2. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?
• En algunas ocasiones una entidad distribuye activos distintos al efectivo como dividendos
a sus propietarios (9) cuando actúan como tales. En esas situaciones, la entidad puede
también dar a sus propietarios la posibilidad de elegir entre:
- Recibir activos distintos al efectivo, o
- una alternativa en efectivo.
• Las NIIF no proporcionan guías sobre como una entidad debe medir las distribuciones a
sus propietarios (comúnmente denominadas como dividendos).
La NIC 1 requiere que una entidad presente información detallada de los dividendos
reconocidos como distribuciones a los propietarios, ya sea en el Estado de Cambios en el
Patrimonio o en las Notas a los Estados Financieros.