REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA
UNIVERSIDAD POLITECNICA TERRITORIAL DEL ESTADO ARAGUA
“FEDERICO BRITO FIGUEROA”
LA VICTORIA ESTADO ARAGUA.

DICTAMENES,

TIPOS DE DICTAMENES

LA OPINION DEL CONTADOR

Profesor: Autor:
Alexander Lobaton Grecia Rivas

La Victoria, Noviembre de 2023

Un dictamen de auditoría es un documento que emite el auditor como resultado de
un examen de los estados financieros de una entidad económica, de acuerdo con
normas y procedimientos de auditoría establecidos que cumplan con las
necesidades comunes de información financiera de un amplio rango de usuarios¹².
El dictamen de auditoría expresa la opinión profesional del auditor sobre la
razonabilidad y veracidad de los estados financieros, así como su conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El Dictamen Estándar De Auditoria:

El dictamen estándar de auditoria establece que los estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situación financiera de
una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus operaciones y los
movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general. Esta conclusión debe expresarse
solamente cuando el auditor se ha formado tal opinión sobre la base de una
auditoria desarrollada de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.

El dictamen estándar de auditoria;

 Identifica los estados financieros que han sido examinados;

 Describe la naturaleza de una auditoria
 Expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros que ha
examinado. El mismo se compone de tres partes y siete elementos básicos.

Primera parte:

 El título 'Dictamen del (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)'. Este

título debe omitirse si el contador público no es independiente.
 Destinatario.

Segunda parte:

 Un párrafo introductorio en el cual 1. Se declara que los estados

financieros identificados en el informe fueron auditados. 2. Se hace una
declaración de que los estados financieros examinados son responsabilidad
 de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre esos estados financieros como resultado de su auditoria.
 Un segundo párrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo
con normas de auditoria de aceptación general. 1. Se hace una declaración
de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de
aceptación general. 2. Se explica que las normas de auditoria de
aceptación general requieren que el auditor planifique y desarrolle la
auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros están libres de errores o falsedades importantes, dentro del
contexto de la materialidad o importancia relativa. 3. Se declara que una
auditoria incluye: Un examen, a base de pruebas, de las evidencias que
soportan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones
de la gerencia. Una evaluación de la presentación de los estados
financieros como un todo. 4. Una aclaración por el auditor de que su
examen provee una base razonable para su opinión.
 Un tercer párrafo explicando que los estados financieros presentan
razonablemente en todos sus aspectos substanciases, la situación
financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de
sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo entonces
terminado, de conformidad con principios de contabilidad.

Tercera parte:

 El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre

del Contador Público, la expresión 'Contador Público' debajo del nombre, la
firma autógrafa y el número de colegiación.

Ejemplo: Hernández, Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. Luis Hernández P.

Contador Público CPC XXXX (g) La fecha del informe, indistintamente en la parte
superior o interior del informe.

Entre los tipos de dictamen de auditoría, según la opinión que puede emitir
el auditor, se encuentran:
 1. Dictamen sin salvedades o limpio: Expresa la opinión favorable del
auditor sobre que los estados financieros están preparados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que no
contienen errores importantes.
2. Dictamen con salvedades: Expresa una opinión con salvedades del
auditor por existir desviaciones en la aplicación de principios de
contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de
su examen.
3. Dictamen adverso o con opinión negativa: Expresa una opinión
negativa del auditor sobre que los estados financieros no están de
acuerdo con los principios de contabilidad y que las desviaciones son de
tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades
no sería adecuada.
4. Dictamen con abstención de opinión o con opinión denegada:
Expresa la abstención de opinión del auditor por no haber podido
obtener una seguridad razonable sobre los estados financieros, debido a
limitaciones significativas en el alcance de su examen.

En este sentido, la opinión del contador es una declaración escrita que emite el
contador público sobre la calidad y veracidad de la información financiera de una
entidad, de acuerdo con las normas y principios de contabilidad generalmente
aceptados. La opinión del contador puede ser de cuatro tipos, según el grado de
conformidad de los estados financieros con dichas normas y principios.

La opinión del contador se rige por el Código de Ética del Contador Público, que
establece los principios y normas que debe cumplir el contador en el ejercicio de
su profesión, tales como integridad, objetividad, competencia profesional,
confidencialidad y comportamiento profesional. El Código de Ética también regula
las relaciones del contador con sus colegas, clientes, instituciones y sociedad en
general, y establece las sanciones por el incumplimiento de sus disposiciones.
Un ejemplo de un dictamen sin salvedades y su respectivo análisis es el
siguiente:

El contador público independiente emite un dictamen sin salvedades cuando,

después de realizar su auditoría, considera que los estados financieros de la
entidad examinada presentan razonablemente su situación financiera y sus
resultados de operación, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y que no hay limitaciones significativas en el alcance de
su trabajo.

El dictamen sin salvedades se compone de cuatro párrafos: el párrafo de

introducción, el párrafo de alcance, el párrafo de opinión y el párrafo de firma². A
continuación se muestra un modelo de dictamen sin salvedades:

A los accionistas y al consejo de administración de la Compañía

ABC, S.A. de C.V.

He examinado los estados de situación financiera de la Compañía

ABC, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2023 y 2022, y los estados
de resultados, de cambios en el capital contable y de flujos de
efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas,
de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de
 contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de
2023 y 2022, y los resultados de sus operaciones, los cambios en el
capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron
en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

 Caracas, a 15 de febrero de 2024.

 Nombre y firma del contador público independiente
 Número de cédula profesional

El análisis de este dictamen sin salvedades se puede realizar de la siguiente

manera:

 El párrafo de introducción identifica a la entidad auditada, los estados

financieros examinados y las fechas de corte, así como la responsabilidad
de la administración y del auditor sobre dichos estados financieros.
 El párrafo de alcance describe las normas y procedimientos de auditoría
aplicados, el objetivo de obtener una seguridad razonable, el concepto de
error importante, el método de examen basado en pruebas selectivas, la
evidencia que soporta los estados financieros, la evaluación de los
principios de contabilidad, las estimaciones y la presentación, y la base
para sustentar la opinión.
 El párrafo de opinión expresa la opinión favorable del auditor sobre la
razonabilidad y veracidad de los estados financieros, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
  El párrafo de firma indica el lugar y la fecha de emisión del dictamen, así
como el nombre, la firma y el número de cédula profesional del contador
público independiente.

Un ejemplo de un dictamen con salvedades y su respectivo análisis es el

siguiente:

El auditor emite un dictamen con salvedades cuando, después de

realizar su auditoría, considera que los estados financieros de la
entidad examinada presentan razonablemente su situación
financiera y sus resultados de operación, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, excepto por uno
o más aspectos que afectan parcialmente la razonabilidad de los
mismos. Estos aspectos pueden ser desviaciones en la aplicación de
los principios de contabilidad, limitaciones en el alcance del trabajo
del auditor o incertidumbres sobre hechos futuros.

El dictamen con salvedades se compone de cinco párrafos: el

párrafo de introducción, el párrafo de alcance, el párrafo de
salvedad, el párrafo de opinión y el párrafo de firma². A continuación
se muestra un modelo de dictamen con salvedades:

A los accionistas y al consejo de administración de la Compañía

XYZ, S.A. de C.V.

He examinado los estados de situación financiera de la Compañía

XYZ, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2023 y 2022, y los estados
de resultados, de cambios en el capital contable y de flujos de
efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas,
de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; así mismo, incluye la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se indica en la nota 5 a los estados financieros, la compañía

no ha registrado la provisión para indemnizaciones por despido de
sus empleados, que asciende a aproximadamente 300.000
bolívares, debido a que la administración considera que no existe
una obligación legal ni contractual al respecto. Sin embargo, según
mi criterio, esta provisión debería haberse registrado de acuerdo con
el principio de prudencia, ya que existe una obligación implícita
derivada de las prácticas habituales de la compañía y de las
expectativas razonables de los empleados. De haberse registrado
dicha provisión, el resultado del ejercicio 2023 habría disminuido en
300.000 bolívares, y el patrimonio neto al 31 de diciembre de 2023 y
2022 habría disminuido en la misma cantidad.

En mi opinión, excepto por el efecto de no haber registrado la

provisión para indemnizaciones por despido, tal como se describe en
el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la Compañía XYZ, S.A. de C.V., al 31 de
diciembre de 2023 y 2022, y los resultados de sus operaciones, los
cambios en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años
 que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

 Caracas, a 28 de febrero de 2024.

 Nombre y firma del contador público independiente
 Número de cédula profesional

El análisis de este dictamen con salvedades se puede realizar de la siguiente

manera:

 El párrafo de introducción identifica a la entidad auditada, los estados

financieros examinados y las fechas de corte, así como la responsabilidad
de la administración y del auditor sobre dichos estados financieros.
 El párrafo de alcance describe las normas y procedimientos de auditoría
aplicados, el objetivo de obtener una seguridad razonable, el concepto de
error importante, el método de examen basado en pruebas selectivas, la
evidencia que soporta los estados financieros, la evaluación de los
principios de contabilidad, las estimaciones y la presentación, y la base
para sustentar la opinión.
 El párrafo de salvedad explica la naturaleza y el efecto de la desviación en
la aplicación de los principios de contabilidad que afecta parcialmente la
razonabilidad de los estados financieros, y hace referencia a la nota
explicativa correspondiente.
 El párrafo de opinión expresa la opinión con salvedades del auditor sobre la
razonabilidad y veracidad de los estados financieros, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, excepto por el aspecto
señalado en el párrafo de salvedad.
 El párrafo de firma indica el lugar y la fecha de emisión del dictamen, así
como el nombre, la firma y el número de cédula profesional del contador
público independiente.

Un ejemplo de un dictamen con opinión adversa o negativa y su respectivo

análisis es el siguiente:
Un dictamen con opinión adversa es aquel en el que el auditor expresa que los
estados financieros de una entidad no presentan la imagen fiel de su situación
económica y financiera, debido a que existen desviaciones significativas y
generalizadas de las normas contables aplicables. Un dictamen con opinión
adversa implica que el auditor no está de acuerdo con la forma en que la entidad
ha elaborado y presentado sus estados financieros, y que considera que estos no
reflejan adecuadamente su realidad económica y financiera.

Un ejemplo de dictamen con opinión adversa, es cuando el auditor emite una

opinión adversa sobre los estados financieros de una entidad pública, debido a
que existen numerosas irregularidades y deficiencias en la contabilidad, el control
interno, la gestión presupuestaria, la ejecución de proyectos, el cumplimiento de la
normativa legal y la rendición de cuentas.

Otro Ejemplo, es donde se muestra el modelo de un dictamen con opinión adversa

o negativa para una compañía que se enfrentó a un evento extraordinario
(terremoto) que destruyó gran parte de su actividad comercial. En este caso, el
auditor expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la
situación financiera de la compañía, los resultados de sus operaciones y su flujo
de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

El análisis de un dictamen con opinión adversa debe incluir los siguientes

aspectos:

 Identificar las causas que han motivado la opinión adversa del auditor, es
decir, las desviaciones significativas y generalizadas de las normas
contables que afectan a la imagen fiel de la entidad.
 Evaluar el impacto que tienen estas desviaciones en la situación
patrimonial, financiera y de resultados de la entidad, así como en su
capacidad para continuar como empresa en funcionamiento.
 Determinar las acciones correctivas que debe adoptar la entidad para
subsanar las deficiencias detectadas y mejorar su gestión contable,
financiera y administrativa.
  Establecer las responsabilidades que puedan derivarse de las
irregularidades cometidas por la entidad o sus administradores, y las
posibles sanciones o consecuencias legales que puedan aplicarse.

Otro ejemplo de este tipo de dictamen es el siguiente:

Dictamen del (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s) Primero y segundo

párrafos: Igual que el informe estándar Tercer párrafo: Según se explica en la nota
X a los estados financieros, las inversiones en las compañías afiliados se
presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la Participación de la
compañía en los resultados de operaciones y en las utilidades retenidas de esas
afiliados, Además, la Compañía no reconoce el impuesto sobre la renta diferido
con respecto a las diferencias de tiempo entre los ingresos para efectos
financieros y la renta gravable, resultante de la aplicación, para propósitos fiscales,
del método de utilidad bruto diferida para reconocer la utilidad en ciertos tipos de
venta. Los principios de contabilidad de aceptación general requieren que se
reconozca la participación en los resultados y en las utilidades retenidas de las
afiliados y que debe darse reconocimiento al impuesto sobre la renta diferido.
Debido a la desviación de los principios de contabilidad de aceptación general
según se menciona en el párrafo anterior, las inversiones en compañías afiliadas
están disminuidas en Bs._____________ y Bs. ______________al 31 de
diciembre de 19X2 y 19Xl, respectivamente, y el impuesto sobre la renta diferido
de Bs.______________ en 19X2 y Bs. ______________ en 19Xl no ha sido
reconocido, todo lo cual resultó en una disminución de la utilidad retenida de
Bs.___________ y Bs. _____________al 31 de diciembre de 19X2 y 31 de
diciembre de 19Xl, respectivamente. Párrafo de la opinión: En mi (nuestra)
opinión, debido al efecto de los asuntos mencionados en los párrafos tercero y
cuarto, los estados financieros antes mencionados no presentan la situación
financiera de la Compañía Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, ni los
resultados de sus operaciones ni los movimientos de su efectivo por los años
entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general.
Un ejemplo de un dictamen con Abstención de opinión y su respectivo
análisis es el siguiente:

Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los
estados financieros. Este tipo de opinión es adecuado cuando el auditor no ha
efectuado la auditoria con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los
estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque el
auditor crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una desviación de los
principios de contabilidad de aceptación general.

En una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance del trabajo, el

auditor debe indicar, en un párrafo o párrafos separado(s), las razones de porqué
su auditoria no pudo ser realizada de acuerdo con normas de auditoria de
aceptación general. Además, debe hacer constar que el alcance de su auditoria no
fue suficiente como para expresar una opinión.

Además, en una abstención de opinión (a) el párrafo de introducción del dictamen

es modificado, y (b) no se identifican los procedimientos de auditoria
desarrollados, omitiendo el segundo párrafo del informe estándar que indica las
características de una auditoria, ya que de hacerlo, puede presentarse a
confusión. Adicionalmente, el auditor debe mencionar cualquier otra reserva que
tenga con respecto a la presentación razonable de los estados financieros de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Ejemplo de Abstención de Opinión por Limitación en el alcance del trabajo

(Siguiendo la estructura estándar del dictamen emitida por el Colegio de
Contadores):

Dictamen de el(los) Contador(es) Público(s) Independiente(s) Primer párrafo:

Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos
de la Compañía Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y los estados
conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de movimiento del efectivo por
los años entonces terminados. La preparación de estos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Segundo párrafo del informe
estándar debe ser omitido. Tercer párrafo: La Compañía no efectuó un conteo
físico del inventario en 20X2 y 20X3, los que se presentan por Bs.___________ y
Bs.______________ al 31 de diciembre de 202X y 202X, respectivamente,
Además, la evidencia que respalda el costo de las propiedades y equipos
adquiridos antes del 31 de diciembre de 202X no está disponible. Los registros de
la Compañía no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoria a los
inventarios o a las propiedades y equipos. Debido a que la Compañía no practicó
un inventario físico y a que no pude (pudimos) aplicar otros procedimientos de
auditoria para satisfacerme (satisfacernos) de las cantidades incluidas en los
inventarios y del costo de las propiedades y equipos, el alcance de mí (nuestro)
trabajo no fue suficiente para permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no
expreso (expresamos), una opinión sobre los estados financieros antes
mencionados.

En conclusión, los tipos de dictámenes son importantes en Auditoria ya que

reflejan la opinión del auditor sobre la razonabilidad y la fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, así como las posibles desviaciones o limitaciones que
afectan a la información financiera. La opinión del auditor tiene un impacto en la
imagen, la credibilidad y la situación financiera de la entidad auditada, así como en
las decisiones y los intereses de los usuarios de la información financiera, como
los accionistas, los acreedores, los proveedores, los clientes, los empleados, los
reguladores, etc.