MARCO TEÓRICO

IMPORTANCIA DEL USO DE LOS PRESUPUESTOS

El uso de presupuesto es tanto una herramienta de planificación como una de control.
Cuando los dirigentes de una empresa establecen un rumbo de acción, un camino a seguir,
unos objetivos a alcanzar, están en el campo gerencia estratégica, y esta se apoya en el uso
del presupuesto como medio de operacionalización de esos planes estratégicos. El
presupuesto permite traducir el complejo entramado de las estrategias al ámbito operativo,
lo cual es muy importante si se desea al apoyo y la participación de los miembros de la
organización.
La importancia de los presupuestos radica en que permite a las empresas planear sus
actividades, ya que mientras menor sea el grado de incertidumbre hacia el futuro menores
serán los riesgos a correr.
El presupuesto, además, también es importante, debido a que permite, de acuerdo a
Horngre, C., Datar, S. y Foster, G. (2007), realizar tres acciones importantes:
 “Promueve la coordinación y la comunicación entre las subunidades dentro de la
compañía
 Proporciona un marco de referencia para evaluar el desempeño
 Motiva a los gerente y otros empleados” (p.182).
DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO
Existen varios conceptos sobre el término de presupuesto entre los cuales podemos
mencionar el que cita el Autor Rosenberg en su diccionario de Administración y Finanzas,
al decir que un presupuesto es un resumen sistemático de las previsiones de los gastos
proyectados y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos
Otro concepto es el del autor James Stoner el cual define dicho término como “Un estado
cuantitativo formal de los recursos asignados para las actividades proyectadas para plazos
de tiempo estipulados”.
El presupuesto es un instrumento de planificación en el cual se cuantifican ciertos hechos
hipotéticos que se suponen deberían ocurrir en el futuro. Para Polimeni y otros (2003), “el
presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para
controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos” (p. 345).
Para Neuner, J. (1982), “el presupuesto es un estimado cuidadosamente preparado de las
condiciones futuras de los negocios” (p. 541).
Al analizar los diferentes conceptos enunciados anteriormente se puede definir el
presupuesto como una herramienta administrativa y financiera en la cual se detalla en
forma numérica los ingresos y egresos de una organización para cumplir con las actividades
proyectadas en un período de tiempo específico.
FUNCIONES DEL PRESUPUESTO
El Buen funcionamiento de los presupuestos dependerá en gran parte de la propia dirección
de la empresa. Los directivos de las organizaciones independientemente al rubro al cual se
dediquen esperan que el presupuesto proporcione los siguientes beneficios:
 Ser una herramienta analítica, precisa y oportuna.
 Tener la capacidad para predecir el desempeño.
 Ser el soporte para la asignación de recursos.
 Advertir sobre las desviaciones respecto a los pronósticos.
 Proporcionar indicios anticipados de las oportunidades o riesgos venideros.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos presentan tres tipos de características como los menciona González
Cristóbal Del Río los cuales se detallan a continuación:
1. DE FORMULACIÓN
ADAPTACIÓN A LA EMPRESA
La formulación de los presupuestos debe ir en función directa con las características de
la misma.
PLANEACIÓN, COORDINANCIÓN Y CONTROL DE FUNCIONES
Para formular un presupuesto se debe partir de un plan preconcebido, dicha planeación
no resultaría eficaz si no se llevara a cabo formalmente, los planes no se realizan en el
momento en que se presenta una situación favorable o desfavorable, para lograrlo es
imprescindible coordinar y controlar todas las funciones que conducen a alcanzar dicho
objetivo.
2. DE PRESENTACIÓN

DE A CUERDO CON LAS NORMAS CONTABLES Y ECONÓMICAS

Los presupuestos si se utilizan como herramienta de la administración tienen como
requisito de presentación indispensable el ir de acuerdo con las normas contables y
económicas, período, mercado, oferta y demanda, ciclo económico, etc. y de
acuerdo con la estructuración contable.

3. DE APLICACIÓN
ELASTICIDAD Y CRITERIO
Los presupuestos deben ser aplicados con elasticidad y criterio, debiendo estos aceptar
cambios los cuales pueden estar sujetos a las constantes fluctuaciones del mercado, la
fuerte presión a que actualmente se ven sometidos las empresas debido a la
competencia, a las variaciones de las ventas y la producción y el ciclo económico.
CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO
1. SEGÚN SU FLEXIBILIDAD
RIGIDOS, ESTATICOS, FIJOS O ASIGNADOS
 Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten realizar
ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de
la empresa (económico, político, cultural, etc.) este tipo de presupuestos se utilizaban
anteriormente en el sector público.
FLEXIBLES O VARIABLES
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados
al tamaño de operaciones, manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en
el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación,
administrativos y ventas.
2. SEGÚN EL PERÍODO DE TIEMPO
A CORTO PLAZO
Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo de
operaciones de un año.
A LARGO PLAZO
Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que generalmente,
adoptan los estados y grandes empresas. Las grandes empresas adoptan presupuestos de
este tipo, cuando realizan proyectos de inversión de actualización tecnológica,
ampliación de capacidad instalada y expansión de los mercados.
3. SEGÚN EL SECTOR DE LA ECONOMÍA
PRESUPUESTOS DEL SECTOR PÚBLICO
Son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y en ellos
se contempla las diferentes alternativas de asignación de recursos para gastos e
inversiones.
PRESUPUESTOS DEL SECTOR PRIVADO
Son los usados por las empresas particulares, se conocen también como presupuestos
empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.
TIPOS DE PRESUPUESTOS
PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN
1. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Es la determinación del número de unidades a producir para cubrir el estimado de

ventas y mantener los niveles proyectados de inventarios de artículos terminados de
acuerdo a la política de la empresa.
 El presupuesto de producción proporciona la base para hacer un estimado sobre los
gastos de consumo de materia prima, el costo de mano de obra indirecta y los gastos
indirectos de fabricación; para cada uno de estos gastos es necesario hacer un
presupuesto que permita establecer el volumen proyectado de trabajo o actividad de
los centros de producción y consecuentemente estimado en base a estos el volumen
de trabajo o actividad a desarrollar en los centros de servicios (servicios generales
de fábrica, mantenimiento, energía eléctrica, bodega, materiales, etc.).

2. PRESUPUESTO DE MATERIALES A CONSUMIR

En este presupuesto se detallan las cantidades de unidades físicas y monetarias de

cada uno de los materiales que se van a requerir para la producción que se ha
planificado. Este presupuesto con lleva a la realización del presupuesto de compras.

3. PRESUPUSTO DE COMPRA DE MATERIALES

El presupuesto de compras de materiales muestra las cantidades en unidades físicas y
monetarias que se requiere comprar durante el periodo presupuestado con el fin de
satisfacer los niveles de producción y variación de inventarios.
4. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
Este presupuesto muestra un estimado de los costos salariales que se identifican
directamente con la producción de unidades específicas, de productos terminados.
5. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Este presupuesto pretende cuantificar los costos proyectados que inciden indirectamente
en el producto, como es el caso de los materiales indirectos, la mano de obra indirecta,
el mantenimiento de las máquinas y otros gastos que no van físicamente en la
elaboración del producto pero que son necesarios para la producción.
6. COSTO DE PRODUCCIÓN
El presupuesto de costo de producción consolida en términos monetarios, los tres
elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) y permite establecer el costo de producción unitario por período.
7. PRESUPUESTO DE INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y
MATERIALES
Es una estimación de las cantidades iniciales y/o finales de materiales y productos
terminados al final del período presupuestal.
8. PRESUPUESTOS DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Este presupuesto refleja la cifra proyectada que se ha destinado a financiar la función
administrativa durante el año presupuestado.
9. PRESUPUESTO DE GASTO DE VENTAS
 Este presupuesto ilustra el costo en que va incurrir una empresa durante el período
presupuestado para hacer llegar el producto de la planta de producción hasta los hogares
y empresas.
PRESUPUESTOS FINANCIEROS
Este tipo de presupuestos detallan el dinero que la organización pretende gastar en ese
mismo plazo y las fuentes de donde se obtendrá el dinero.
1. PRESUPUESTO DE FLUJO DE EFECTIVO PROYECTADO
Muestra las entradas, salidas y saldos de dinero generado por las operaciones derivadas
de la ejecución de los planes operativos. Este estado muestra de donde se obtuvo el
dinero o los fondos durante el año y como se usaron.
2. ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO
Es un estado proyectado que muestra los ingresos y egresos a fin de establecer los
resultados operativos del ejercicio presupuestado, también representan un resumen del
desempeño financiero de la empresa dentro de un intervalo.
3. BALANCE GENERAL PROYECTADO
Muestra los derechos y obligaciones al final del periodo presupuestado, los cuales son
el resultado de las operaciones contempladas en los presupuestos operativos y
financieros antes mencionados.
Para la elaboración del balance general proyectado se requiere tomar en cuenta el
balance general del ejercicio anterior, el flujo de efectivo proyectado, el presupuesto de
cuentas por cobrar, el presupuesto de cuentas por pagar, presupuesto de inventarios,
presupuesto de inversiones, los cuales se detallan a continuación:
 PRESUPUESTO DE CUENTAS POR COBRAR
Este presupuesto muestra las proyecciones de la recuperación de las cuentas por cobrar,
para lo cual se requiere conocer las políticas de cobros de la empresa y el porcentaje de
ventas al crédito.
 PRESUPUESTO DE CUENTAS POR PAGAR
Este presupuesto muestra las proyecciones de los pagos a realizar por las compras
realizadas al crédito, para ello se requiere conocer los plazos establecidos por los
proveedores y el porcentaje de compras que se realizan al crédito y al contado.
 PRESUPUESTO DE INVERSIÓN
Este presupuesto controla las diferentes inversiones en activos fijos, contiene el
importe de las inversiones particulares a la adquisición de terrenos, la construcción, o
ampliación de edificios; y la compra de maquinaria y equipos. También sirve para
evaluar alternativas de inversión posibles y conocer el monto de los fondos requeridos
y su disponibilidad en el tiempo.
DEFINICIÓN DEL SISTEMA DE PRESUPUESTACIÓN
Un sistema es un conjunto de métodos, procedimientos o técnicas relacionadas con objeto
de formar un todo organizado.
El término de sistema también es definido como un conjunto de elementos agrupados hacia
una finalidad concreta que tienen entre si relaciones definidas y obedecen a un conjunto de
reglas de funcionamiento con el fin de alcanzar un objetivo asignado al conjunto formado
por la unión de estos elementos considerando que existen aspectos tales como: su
estructura, su funcionamiento, comportamiento y su objetivo.
Al analizar los conceptos de sistema y presupuesto se puede definir el sistema presupuestal
como un instrumento que utiliza la dirección para planificar, organizar, coordinar y
controlar las diferentes actividades de cada uno de los departamentos que conforman una
organización contribuyendo de esta manera a la maximización de las utilidades, que es el
objetivo principal de toda empresa.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE PRESUPUESTACIÓN
El sistema presupuestario comprende una integración de elementos administrativos como:
 La determinación de objetivos y metas
 Pronóstico de ventas
 Presupuestación del capital
 Análisis del flujo de caja
 Planificación de recursos humanos
 Políticas de inventarios
Cada uno de estos elementos se integra con la finalidad de elaborar cada uno de los
presupuestos que conforman el sistema.

Ley SAFCO
Es un instrumento legal – marco, que determina un nuevo modelo de gestión pública basada
en la legalidad y sustentado en el mandato político, orientado al logro de resultados.
Eficientes de manera transparentes y que todo servidor público y los particulares asuman
plena responsabilidad por el uso de recursos públicos y el desarrollo de sus funciones
inherentes a la gestión pública. ( Conts .gobierno municipal M.G.P Freddy Aliendre España
24 de octubre del 2022). Su ámbito también incluye aspectos como la planificación,
programación, presupuesto, control interno, rendición de cuentas, contratación pública,
compras y adquisiciones, y gestión de bienes y servicios. Las entidades públicas que reciben
fondos públicos deben cumplir con las normas establecidas en la Ley 1178 al realizar la
planificación de sus actividades, la elaboración de presupuestos y la ejecución de programas
y proyectos. Asimismo, se requiere que todas las entidades públicas tengan sistemas de
control interno adecuados para mejorar la transparencia y responsabilidad en la gestión de
los recursos públicos.
Una de las innovaciones más importantes de la Ley 1178 es el requisito de que las entidades
públicas desarrollen programas de capacitación y fortalecimiento de capacidades para sus
funcionarios, lo que contribuye a mejorar la eficiencia y la calidad del servicio público.
Al establecer la Ley, Sistemas de Administración y Control para programar y organizar las
actividades, para ejecutar las actividades programadas y para controlar la gestión del Sector
Público, estable los medios para procurar el cumplimiento de las decisiones gubernamentales
con eficacia y eficiencia en los distintos niveles de la organización del Estado. Por ello,
también es posible afirmar que la responsabilidad de la administración financiera del Estado
y su control necesariamente, así como la responsabilidad inherente al uso de los recursos,
apenas son parte de una responsabilidad mayor que es contribuir a mejor la calidad de vida
de la población.
Por esta razón, otro objetivo fundamental de la Ley es que los sistemas de Administración y
control que se establezcan deben generar información pertinente, confiable y oportuna para
permitir la dirección eficiente de la ejecución de las políticas e, inclusive, retroalimentar el
proceso de adopción y ajuste de estas políticas mediante el análisis e interpretación dirigida
a la evaluación sustantiva de esa información. En consecuencia, los datos generados por los
sistemas de Administración también deben ser integrados analíticamente, en sistemas de
información y control gerencial, que combinen adecuadamente las variables financieras de
la gestión con las de tipo operacional y administrativo, tanto desde el punto de vista de la
eficiencia en el uso de los insumos como de los beneficios brindados a la sociedad por el
Estado.
Características de la Ley 1178
1: Ley marco: principios, norma básica norma específica
2: Ley especial: de aplicación preferente
3: Ley instrumental: para desarrollo y cualquier tipo de política
4: Enfoque sistemático: Señala relaciones de independencia de los diferentes sistemas
3.4. Finalidad y ámbito de aplicación de la Ley 1178
Artículo 1: la presente ley regula los sistemas de administración y control de los recursos del
estado y su relación con los sistemas nacionales de planificación e inversión pública con el
objetivo.
a) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de
los recursos públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas y los programas
la presentación de servicios y los proyectos del sector público.
b) Disponer de información útil oportuna y confiable asegurado la racionalidad de los
informes y estado financiero
c) Lograr que todo sector público sin distinción de jerarquía asuma plena
responsabilidad por sus actos rindiendo no sólo cuenta de los objetivos a que destinan los
recursos públicos que le fueron confiados sino también en la forma y resultado de su
planificación.
d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el
manejo incorrecto de los estados. (Const. Ley N°1178 artículo 1).
Sistema de Programación de Operaciones
Se establece en la Ley 1178 que el Sistema de Programación de Operaciones es un conjunto
ordenado y coherente de principios, disposiciones normativas, procesos e instrumentos
técnicos que tiene por objeto la elaboración del Programa de Operaciones Anual según los
programas y proyectos definidos en el marco del Plan General de Desarrollo Económico y
Social de la República.
Asimismo, tiene por objeto la generación y obtención de información confiable, útil y
oportuna, para el seguimiento y evaluación de los objetivos y operaciones previstos en el
Programa de Operaciones Anual. (Ley 1178 Sistema de Programación de Operaciones, 2005,
art. 1)
“Las normas básicas del Sistema de Programación de Operaciones constituyen disposiciones
legales y técnicas que tienen por objeto la implantación de este Sistema en las entidades y
órganos públicos”. (Ley 1178 Sistema de Programación de Operaciones, 2005, art. 2)
De acuerdo al artículo 5 se establece:
“El incumplimiento a lo establecido en las presentes normas generará responsabilidades y
sanciones, en el marco de los establecido en el capítulo V de la Ley 1178 y de los Decretos
Supremos Reglamentarios 23215, 23318-A y 26237”. (Ley 1178 Sistema de Programación
de Operaciones, 2005, art. 5)
Los Niveles de Organización se estructuran de la siguiente manera:
• Nivel Normativo y Consultivo: Constituido por el Ministerio de Hacienda, como
Órgano Rector del Sistema.
• Nivel Ejecutivo y Operativo: constituido por todas las entidades y órganos públicos
incluidas en el ámbito de aplicación. (Ley 1178 Sistema de Programación de Operaciones,
2005, art. 8)
“Las Unidades de Auditoria Interna de cada entidad, deben priorizar en la programación de
sus operaciones, la inclusión de la auditoria de gestión que permita verificar el grado de
cumplimiento del Sistema”. (Ley 1178 Sistema de Programación de Operaciones, 2005, art.
13)
De acuerdo al artículo 14 se define:
El Plan Estratégico Institucional es un instrumento de planificación de mediano y largo plazo
que debe ser elaborado en cada entidad y órgano público definiendo los objetivos estratégicos
y los programas a realizar para su logro, sujetos a la disponibilidad de recursos, a las
competencias institucionales asignadas en su norma de creación y a los objetivos, políticas,
programas y proyectos establecidos en el Plan General de Desarrollo Económico y Social, y
en los Planes Sectoriales de Desarrollo, en sus distintos niveles.
La elaboración del Programa de Operaciones Anual comprende:
a) El análisis de situación.
b) La definición de los objetivos de gestión para cada ejercicio fiscal.
c) La determinación de las operaciones de funcionamiento e inversión correspondiente.
d) La definición de indicadores de gestión.
e) La determinación de los recursos requeridos para la ejecución de las operaciones
previstas en el POA. (Ley 1178 Sistema de Programación de Operaciones, 2005, art. 14)

Sistema de Presupuesto
El Sistema de Presupuesto es un conjunto ordenado y coherente de principios, disposiciones
normativas, procesos e instrumentos técnicos, que tiene por objeto la formulación,
aprobación, ejecución, seguimiento y evaluación, de los presupuestos públicos, según los
programas y proyectos definidos en el marco del Plan General de Desarrollo Económico y
Social de la República.
Así mismo tiene por objeto la generación y obtención de información confiable, útil y
oportuna sobre la ejecución presupuestaria, para la evaluación del cumplimiento de la gestión
pública. (Ley 1178 Sistema de Presupuesto, 1997, art. 1)
Las Normas Básicas de Presupuesto constituyen disposiciones legales y técnicas que tienen
por objeto la implantación de este Sistema en las entidades y órganos.
Estas Normas no son limitativas, y no excluyen a los servidores públicos del cumplimiento
de las disposiciones legales y normativa que regulan la gestión pública. (Ley 1178 Sistema
de Presupuesto, 1997, art. 2)
Los principios que sustentan el Sistema de Presupuesto, además de la eficacia, eficiencia y
oportunidad, establecidos en la Ley 1178, son:
a) Equilibrio: Para cada gestión fiscal, en cada entidad y órgano público, el monto total
del presupuesto de gastos debe corresponder al monto total de recursos incluido en el
Presupuesto.
b) Sostenibilidad: El Presupuesto de cada entidad debe sujetarse a las posibilidades
reales de su financiamiento.
c) Universalidad: El presupuesto de cada entidad y órgano público debe contener todos
los recursos y gastos que se estimen disponer y realizar para cada gestión fiscal.
d) Transparencia: El presupuesto debe ser expresado en términos claros, y difundido
tanto al interior de cada entidad como para conocimiento público.
e) Flexibilidad: El presupuesto puede ser objeto de ajustes o modificaciones, debiéndose
sujetar los mismos a las disposiciones legales y técnicas establecidas o que se establezcan
para este efecto. (Ley 1178 Sistema de Presupuesto, 1997, art. 6)
Artículo 21 Programación del Gasto
I.- En cada entidad y órgano público la programación del gasto deberá efectuarse según los
programas y proyectos establecidos en el marco del Plan General de Desarrollo Económico
y Social, y del Plan Estratégico institucional y del Programa de Operaciones Anual de la
entidad, contemplando todas las obligaciones que se estime devengar en la gestión fiscal,
para la contratación de personal, compra de bienes y servicios, realización de gastos de
inversión y otros gastos inherentes al desarrollo de las actividades previstas en el Programa
de Operaciones Anual.
II.- La programación del gasto debe sujetarse a la disponibilidad de recursos, restricciones
establecidas en las disposiciones legales inherentes y disposiciones legales específicas que
para cada gestión fiscal se emitan. (Ley 1178 Sistema de Presupuesto, 1997, art. 21)
Seguimiento de la Ejecución del Presupuesto:
I.- Cada entidad y órgano público deberá elaborar y emitir en forma periódica, reportes de
ejecución financiera del presupuesto. Estos reportes deben ser preparados a nivel agregado o
institucional y por categoría programática.
II.- Los reportes de ejecución financiera deberán considerar la relación con la ejecución física
prevista en el Programa de Operaciones Anual. (Ley 1178 Sistema de Presupuesto, 1997, art.
29)
Sistema de Administración de Personal
El artículo 7 nos dice que el Sistema de Administración de Personal (SAP) es el conjunto de
normas, procesos y procedimientos sistemáticamente ordenados, que permiten la aplicación
de las disposiciones en materia de administración pública de personal. (LEY 1178, sistema
de administración de personal, art 7)
En el artículo 8 del Sistema de Administración de Personal (SAP) se estructura en base a los
siguientes subsistemas:
• Subsistema de Dotación de Personal
• Subsistema de Evaluación del Desempeño
• Subsistema de Movilidad de Personal
• Subsistema de Capacitación Productiva
• Subsistema de Registro
El artículo 9 señala que el Servicio Nacional de Administración de Personal (SNAP),
determinará los instructivos o guías procedimentales, la estructura de los subsistemas
definidos precedentemente, así como los procedimientos que servirán de orientación
descriptiva para llevarlos a cabo.
Los instructivos procedimentales serán aprobados mediante Resolución Administrativa del
SNAP. (LEY 1178, sistema de administración de personal, art 9)
El artículo 10 se interrelaciona con otros sistemas y requisitos para la Implantación - El
Sistema de Administración de Personal se interrelaciona con todos los Sistemas regulados
por la Ley N° 1178, fundamentalmente con los siguientes:
a. Sistema de Programación de Operaciones. Define la demanda de personal necesario para
el cumplimiento de los objetivos institucionales, constituyéndose en el sustento del
Subsistema de Dotación de Personal.
b. Sistema de Organización Administrativa. Permite la identificación de las unidades
organizacionales de una entidad, su jerarquía, funciones y competencias.
c. Sistema de Presupuesto. Prevé los montos y fuentes de los recursos financieros que, en el
marco de la política salarial del Estado, leyes sociales y políticas institucionales, son
destinados a la remuneración de los servidores de la entidad, así como a la ejecución de
programas de capacitación.
Para la correcta implantación del Sistema de Administración de Personal, se precisa que estén
desarrollados e implantados en cada entidad los sistemas citados anteriormente.