RESUMEN DE LA LEY 2492 – Código Tributario

Boliviano

La Ley N.º 2492 regula el régimen jurídico del sistema tributario boliviano, estableciendo
principios, instituciones, normas y procedimientos aplicables a todos los tributos de
carácter nacional, departamental, municipal y universitario.
Título I: Normas Sustantivas y Materiales
Se define el ámbito de aplicación, vigencia y plazos de las normas tributarias. Establece
como fuentes del derecho tributario a la Constitución, tratados internacionales, leyes,
decretos y resoluciones. La ley introduce el principio de legalidad, señalando que solo una
ley puede crear, modificar o suprimir tributos.
Clasifica los tributos en impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes municipales,
detallando su naturaleza y hechos generadores. Se desarrolla la relación jurídica tributaria,
incluyendo los sujetos activos (Estado) y pasivos (contribuyentes y sustitutos), así como la
figura de la solidaridad y la responsabilidad de terceros.
Se regula la determinación de la base imponible, la alícuota y el cálculo de la deuda
tributaria, incorporando intereses y sanciones. Se establecen formas de extinción de la
obligación tributaria: pago, compensación, confusión, condonación, prescripción y otras en
materia aduanera.
Título II: Gestión y Aplicación de los Tributos
Detalla los derechos y deberes tanto de la Administración Tributaria como de los sujetos
pasivos y terceros responsables. La administración tiene facultades de control, verificación,
fiscalización, recaudación y ejecución tributaria, entre otras. Se consagra la
confidencialidad de la información tributaria y se regula la designación de agentes de
información.
Se establecen los procedimientos tributarios comunes, la carga y medios de prueba, la
notificación de actos administrativos, y los métodos de determinación de la deuda tributaria
(por el sujeto pasivo o la administración). También se incluyen procesos especiales como la
consulta tributaria, devolución de tributos y restitución.
Título III: Impugnación de Actos de la Administración
Contempla los recursos administrativos que los contribuyentes pueden interponer contra
actos de la administración tributaria, incluyendo los recursos de alzada y jerárquico. Se
define la competencia de la Superintendencia Tributaria y los procedimientos aplicables
ante esta instancia.
Título IV: Ilícitos Tributarios
Establece las contravenciones y delitos tributarios, junto con sus procedimientos
sancionatorios. Distingue entre sanciones administrativas (como multas) y el procedimiento
penal tributario para hechos de mayor gravedad, como defraudación fiscal. Incluye
disposiciones sobre la acción penal tributaria y sus especificidades.
Título V: Procedimientos ante la Superintendencia Tributaria
Regula la tramitación de recursos ante la Superintendencia, estableciendo competencias
territoriales, normas generales y probatorias, así como medidas precautorias que puede
adoptar.
Normativa Complementaria
Incluye decretos supremos y resoluciones normativas de directorio del Servicio de
Impuestos Nacionales, que regulan aspectos específicos como devoluciones impositivas,
facilidades de pago, contravenciones tributarias, control tributario, entre otros.
Aspectos Destacados
El código reafirma el principio de legalidad como base del sistema tributario boliviano.
Detalla un conjunto exhaustivo de procedimientos administrativos y jurisdiccionales para
garantizar el debido proceso. Introduce mecanismos de transparencia, confidencialidad y
derechos del contribuyente. Se establece una clara estructura de responsabilidades y
procedimientos frente al incumplimiento tributario. Es una normativa integradora que
incluye disposiciones sobre materia aduanera y procedimientos específicos aplicables a
todos los niveles del Estado.
El procedimiento de control tributario tiene como finalidad verificar el cumplimiento de la
obligación de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente. La Administración
Tributaria está facultada para actuar de oficio mediante operativos de control y emplea
principalmente dos modalidades: Observación Directa y Compras de Control.
1. Modalidades de Control
A. Observación Directa
Es un procedimiento mediante el cual funcionarios públicos del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN), debidamente acreditados, presencian la compra de bienes o la
contratación de servicios por parte de terceros. El objetivo es verificar si el vendedor emite
la factura correspondiente. Si se detecta que no se emitió factura, los funcionarios pueden:
 Solicitar al comprador la exhibición del producto o descripción del servicio.
 Pedir al vendedor el talonario para verificar si se registró la operación.
 Si no hay constancia, intervenir la factura siguiente en blanco con el sello
“Intervenida por el SIN”.
  Emitir una nueva factura a favor del comprador para regularizar la transacción.
 Elaborar un Acta de Verificación y Clausura conforme al artículo 170 del Código
Tributario.
En caso de infracción, se dispone la clausura inmediata del establecimiento por tres días
continuos, salvo que sea la primera contravención, en cuyo caso el infractor puede pagar
una multa equivalente a 10 veces el monto no facturado (convertibilidad). Esta opción no se
aplica en reincidencias, salvo para sectores como salud, educación y hotelería.
B. Compras de Control
Consiste en que los servidores públicos acreditados realizan compras reales de bienes o
contratan servicios para verificar la emisión del documento tributario respectivo. Los bienes
adquiridos deben ser registrados, devueltos o dispuestos según su naturaleza. Los recursos
utilizados en estas compras deben recuperarse conforme a normas administrativas
específicas.
2. Fundamento Legal
El procedimiento está respaldado principalmente en:
 Artículo 170 de la Ley N.º 2492, que otorga a la Administración Tributaria la
facultad de verificar la obligación de emitir documentos fiscales, elaborar actas y
clausurar establecimientos infractores.
 Decreto Supremo N.º 28247, que establece formalmente las modalidades de
Observación Directa y Compras de Control.
 Resolución Normativa de Directorio N.º 10-0020-05, que reglamenta los
procedimientos, documentación requerida y actuaciones de los funcionarios del
SIN.
3. Requisitos y Formalidades
Para que los funcionarios actúen deben portar y exhibir:
 Credencial emitida por el SIN.
 Cédula de identidad.
 Memorando de asignación.
Además, están habilitados para actuar también como testigos durante el procedimiento.
4. Otras Disposiciones Relevantes
En caso de oposición física a la clausura, puede disponerse el decomiso temporal de las
mercancías durante el plazo correspondiente. La sanción de clausura no exime al sujeto
pasivo del cumplimiento de sus otras obligaciones tributarias, sociales y laborales. Si se
reincide en la contravención, se aplican clausuras progresivamente mayores:
  Segunda vez: 12 días.
 Tercera vez: 24 días.
 Cuarta y siguientes: 48 días.
Artículo 2 – Ámbito Espacial
Este artículo establece el alcance territorial de la aplicación de las normas tributarias en
Bolivia.
Aplicación Territorial Interna:
Las normas tributarias rigen dentro del territorio en el cual tiene competencia el órgano que
las dicta (por ejemplo: nacional, departamental o municipal). En otras palabras, una norma
tributaria emitida por un ente competente solo tiene validez dentro de su jurisdicción
territorial, a menos que esa misma norma establezca límites más restringidos.
Tributos Aduaneros:
En el caso de impuestos aduaneros (vinculados al comercio internacional), el ámbito
espacial abarca: Todo el territorio nacional, y Áreas extranjeras donde Bolivia ejerza
potestad aduanera, conforme a tratados o convenios internacionales suscritos y ratificados
por el Estado.
Interpretación general:
El artículo delimita dónde son válidas y aplicables las normas tributarias. Subraya la
soberanía fiscal dentro del territorio boliviano, pero también contempla situaciones fuera
del país cuando se ejerzan funciones aduaneras en virtud de acuerdos internacionales.

Con gusto. A continuación, te presento un análisis sobre por qué es importante la Ley N.º
2492 (Código Tributario Boliviano), basado exclusivamente en el contenido del
documento que me enviaste:

Importancia de la Ley N.º 2492 – Código Tributario Boliviano

La Ley N.º 2492 es fundamental para el ordenamiento jurídico, económico y fiscal del país.
Su importancia se refleja en los siguientes aspectos clave:
1. Establece un marco legal único y sistemático
La Ley 2492 regula todo el sistema tributario boliviano: nacional, departamental, municipal
y universitario. Define de manera clara los principios, instituciones, derechos, deberes,
procedimientos y sanciones que rigen la actividad tributaria en Bolivia. Esto permite:
 Evitar vacíos legales o contradicciones entre normas.
 Uniformar criterios y prácticas tributarias.
 Brindar seguridad jurídica tanto al Estado como a los contribuyentes.
2. Define los derechos y deberes de las partes
El código delimita con precisión las obligaciones del contribuyente (como inscribirse,
declarar y pagar tributos) y los derechos que lo protegen, tales como:
 Ser informado.
 Ejercer defensa y recurrir decisiones.
 Tener confidencialidad sobre su información tributaria.
También fija las facultades de la Administración Tributaria y la obliga a actuar dentro de
ciertos límites legales, promoviendo un equilibrio en la relación fisco-contribuyente.
3. Regula procedimientos claros y transparentes
El código describe detalladamente los procedimientos administrativos y jurisdiccionales,
como:
 La determinación de la deuda tributaria.
 Las notificaciones.
 Los recursos administrativos (alzada, jerárquico).
 Las impugnaciones y procesos penales tributarios.
Esto garantiza:
 El derecho al debido proceso.
 Mecanismos para que los contribuyentes puedan defenderse ante errores o abusos.
 Un sistema de control eficaz para la Administración.
4. Combate la evasión fiscal e ilícitos tributarios
El código incluye un régimen detallado de ilícitos tributarios, tanto contravenciones como
delitos, con sus respectivas sanciones. Además, permite que la Administración realice
fiscalizaciones, clausuras, embargos y otras medidas en casos de incumplimiento.
Esto fortalece:
 La lucha contra la evasión.
 La equidad tributaria, asegurando que todos cumplan con su deber de contribuir.
5. Fomenta la recaudación y el financiamiento del Estado
Los tributos regulados en la ley son la fuente principal de ingresos del Estado. La ley:
Garantiza la recaudación de recursos de manera ordenada y eficiente. Permite aplicar
intereses, multas y medidas coercitivas en caso de incumplimiento. Define privilegios en el
cobro de deudas tributarias, incluso por encima de otros acreedores. Esto hace posible que
el Estado financie servicios públicos, obras y políticas sociales.
6. Permite la resolución de conflictos tributarios
Gracias a los procedimientos establecidos, los contribuyentes pueden apelar decisiones,
solicitar devoluciones, consultas, repeticiones o regularizaciones. La creación de instancias
como la Superintendencia Tributaria garantiza imparcialidad y revisión independiente en
los conflictos. La Ley 2492 no solo organiza el sistema tributario boliviano, sino que
promueve el cumplimiento voluntario, establece mecanismos justos de control y sanción, y
asegura el financiamiento del Estado. Es una ley esencial para la estabilidad fiscal, la
justicia tributaria y el desarrollo del país.
Deberes Formales de las Personas Jurídicas
Los deberes formales son obligaciones administrativas que deben cumplir las personas
jurídicas (empresas, sociedades, fundaciones, etc.) para facilitar el control y cumplimiento
del régimen tributario. Estos deberes son independientes del pago de impuestos.
Se agrupan en diferentes categorías:
1. Deberes relacionados con el Registro de Contribuyentes
 Inscripción en el Registro de Contribuyentes.
 Actualización de datos y exhibición del certificado de inscripción en el
establecimiento.
 Sanción por incumplimiento:
 Multa de hasta 2.500 UFV.
 Clausura del establecimiento hasta regularización.
2. Deberes relacionados con la Presentación de Declaraciones Juradas
 Presentación oportuna y correcta en la forma, plazos y medios establecidos por la
norma.
 Sanción por incumplimiento:
 Desde 500 hasta 2.000 UFV, dependiendo del tipo y gravedad del incumplimiento.
3. Deberes sobre Registros Contables y Obligatorios
Habilitación y registro de:
 Libros de compra y venta IVA.
 Libros contables: mayor, diario, kardex, auxiliar.
 Estados financieros en medios y formatos exigidos.
 Sanción por incumplimiento:
 Por cada omisión, entre 250 y 5.000 UFV, según la infracción específica.
4. Deberes relacionados con el Deber de Información
 Entrega de información y documentación durante fiscalizaciones o controles.
 Presentación de libros en formato magnético.
  Entrega de información por parte de agentes de información (p. ej., bancos,
aseguradoras).
Sanciones:
Van desde 500 UFV hasta 5.000 UFV, según el tipo de obligación omitida.
5. Deberes sobre Medios de Control Fiscal
 Uso adecuado de timbres, etiquetas fiscales, guías de tránsito.
 Registro de movimiento de estos medios.
 Comunicación de extravíos.
Sanciones:
Multas de hasta 1.000 UFV por cada infracción.
Consecuencias adicionales
El incumplimiento de deberes formales puede conllevar clausuras temporales del
establecimiento, no impide que la Administración Tributaria determine otras obligaciones o
deudas pendientes, no aplican las reducciones por “arrepentimiento eficaz” o por atenuantes
en estas contravenciones, cumplir con los deberes formales permite a las personas jurídicas
operar legalmente, mantener transparencia ante el fisco y evitar sanciones que pueden
perjudicar la actividad económica. Las normas buscan garantizar un control efectivo y una
adecuada recaudación tributaria.
Principios Tributarios Fundamentales
La Ley N.º 2492 se sustenta en diversos principios que aseguran un sistema tributario justo
y equitativo. Entre ellos destacan:
 Legalidad: Solo la ley puede crear, modificar o suprimir tributos.
Ningún tributo puede establecerse sin una disposición legal
expresa.
 Capacidad contributiva: Los tributos deben imponerse
considerando la capacidad económica del contribuyente,
respetando su situación real.
 Generalidad y equidad: Todos los ciudadanos y entidades están
sujetos al cumplimiento de sus deberes tributarios en igualdad de
condiciones, sin privilegios indebidos.
 Proporcionalidad y no confiscatoriedad: La carga tributaria debe
ser razonable y no puede implicar una apropiación excesiva de los
recursos del contribuyente.
  Transparencia y buena fe: Se presume que el contribuyente actúa
conforme a la ley, hasta que se demuestre lo contrario en un
debido proceso.

Estos principios orientan la interpretación y aplicación de las normas tributarias y protegen

los derechos tanto del Estado como de los contribuyentes.
Rol de la Superintendencia Tributaria
La Superintendencia Tributaria es el órgano técnico encargado de la resolución de
controversias entre la Administración Tributaria y los contribuyentes. Su papel es
fundamental para garantizar la legalidad y transparencia del sistema.
Funciones principales:
 Conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquicos presentados por los
contribuyentes contra actos administrativos del Servicio de Impuestos Nacionales o
de la Aduana Nacional.
 Emitir resoluciones técnicas y vinculantes.
 Velar por el respeto del debido proceso y los derechos del contribuyente.
 Actuar con imparcialidad e independencia, sin subordinación a otras autoridades.
La intervención de la Superintendencia constituye una vía efectiva de control legal sobre la
actuación administrativa tributaria.
Ejemplos Prácticos
- Ejemplo de Observación Directa: Un funcionario del Servicio de Impuestos Nacionales
verifica que en un local de venta de ropa no se entrega factura al cliente. Se labra un acta y
se procede a la clausura del local por tres días.
- Ejemplo de deber formal incumplido: Una empresa no actualiza su domicilio fiscal ante la
Administración Tributaria. Al no recibir notificaciones en su nuevo domicilio, no puede
alegar desconocimiento, ya que sigue vigente el domicilio registrado oficialmente.
Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV)
El Código Tributario establece que muchas obligaciones y sanciones deben calcularse en
Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV). Esta unidad de cuenta es ajustada por inflación
y es publicada diariamente por el Banco Central de Bolivia.
Su uso permite preservar el valor real de las deudas tributarias en el tiempo, protegiendo
tanto al Estado como al contribuyente de los efectos de la pérdida del poder adquisitivo de
la moneda nacional.
Delitos Tributarios
Además de las contravenciones administrativas, la Ley 2492 tipifica diversos delitos
tributarios, que tienen consecuencias penales. Entre los más relevantes se encuentran:
- Defraudación tributaria: Ocultar ingresos, alterar registros o presentar documentación
falsa con el fin de evadir impuestos.
- Resistencia a la acción fiscalizadora: Impedir o dificultar la labor de verificación o
fiscalización de la Administración Tributaria.
- Falsificación o adulteración de documentos fiscales: Manipular facturas, notas fiscales u
otros documentos con fines ilegales.
Estos delitos son perseguidos mediante procesos penales y pueden conllevar sanciones
como multas elevadas, clausuras prolongadas y, en casos graves, penas privativas de
libertad.
Relación con otras Normas Complementarias
El Código Tributario Boliviano no actúa de forma aislada, sino que se complementa con
otras leyes y normas que fortalecen su aplicación. Algunas de ellas son:
- Ley General de Aduanas: Regula específicamente las operaciones aduaneras y se aplica
conjuntamente con el Código Tributario en materia de tributos aduaneros.
- Ley de Procedimiento Administrativo: Se aplica supletoriamente en los procedimientos
administrativos cuando el Código Tributario no establece normas específicas.
- Constitución Política del Estado: Sirve como base de los principios tributarios, garantiza
derechos fundamentales y establece límites al poder impositivo del Estado.
Esta interacción normativa garantiza un sistema integral y coherente para la gestión
tributaria en el país.