TEMA INVENTARIOS
1. CONCEPTO
Los Inventarios denominados también Bienes de Cambio, comprenden todos aquellos bienes
adquiridos o producidos por una empresa para su posterior comercialización, representan la
porción importante del activo corriente. En las empresas comerciales su venta representa la
principal fuente de ingresos, para las empresas industriales constituye la materia prima que es
el elemento más significativo del proceso productivo del que se obtiene un producto terminado,
que pasará también a formar parte de esos mismos inventarios.
De acuerdo a la Norma Contable 1 (NC 1) del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC) y Norma Internacional Contable 2 (NIC 2), el rubro inventarios lo
constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta, o a la producción para su
posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para
mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones que deben valuarse a la
fecha del Balance a su valor de costo.
2. CLASES DE INVENTARIOS
Las clases de inventarios son aquellas formas en las que pueden recogerse y clasificarse los
bienes con los que cuenta una empresa, para determinar su función o su destino, o para indicar
sus características. Existen distintas maneras de clasificar los inventarios.
2.1. Los Inventario de acuerdo con la forma de su control:
De acuerdo con la forma de su control o frecuencia los inventarios pueden ser:
Periódico: se realiza un control de manera periódica, por ejemplo, de forma mensual,
trimestral o anual. No implica un control del inventario en tiempo real.
Perpetuo: Contabiliza al instante las variaciones existentes, es decir, implica un control
o monitoreo continuo, permanente.
2.2. Los Inventario de acuerdo a su naturaleza pueden ser:
Inventario de mercaderías.
Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima o material directo
Otros materiales a ser consumidos en el proceso productivo.
En las empresas comerciales el inventario de mercaderías está constituido por todos los
bienes de cambio existentes, destinados para la venta a los clientes que serán convertidos
en efectivo dentro del ciclo de operaciones.
En las empresas industriales o manufactureras existen por su naturaleza cuatro clases de
inventarios: Materias primas, productos en proceso de fabricación, productos terminados
y suministros de fábrica u otros materiales complementarios utilizados en el proceso de
fabricación.
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3. SISTEMAS DE CONTABILIDAD PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS
Los sistemas de inventarios son un conjunto de procedimientos contables destinados al control
del movimiento de mercaderías, registro de sus operaciones aplicando un método de valuación
y su correspondiente exposición en los Estados Financieros.
Son dos los sistemas de inventarios que normalmente se utilizan para el registro y control de
los bienes que se compran, fabrican y venden.
Estos dos sistemas se denominan:
Sistema de Inventarios Periódico
Sistema de Inventarios Perpetuo
3.1. SISTEMA DE INVENTARIOS PERIÓDICO
En el sistema de inventarios periódico no existe el control permanente de entradas, salidas y
saldos de existencias de mercaderías (materiales y productos terminados en una empresa
industrial), por lo que, para establecer las existencias al final de cada período contable que
puede ser: mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual, es imprescindible efectuar el
recuento físico total de las existencias y valorizar de acuerdo con la técnica de valuación
aplicado por la empresa.
El control de inventarios, en aplicación de este sistema tiene serias limitaciones con respecto
a proporcionar información oportuna, debido fundamentalmente a la mecánica del registro
contable utilizado.
En el registro contable de las operaciones, se utilizan las siguientes cuentas “auxiliares”:
Inventario Inicial, registra las existencias al inicio del período económico.
Compras, registra el monto neto de las compras de mercaderías y/o productos.
Transporte y acarreos en compras o Fletes sobre compras, el monto neto del
transporte y el manipuleo (carguío y descarguío) de las mercaderías adquiridas.
Devoluciones en compras, contabiliza el monto correspondiente a unidades físicas
adquiridas pero devueltas por estar en malas condiciones, o por no corresponder al
pedido de adquisición u otra circunstancia que motive su devolución.
Descuentos y rebajas en compras, el monto de los descuentos conseguidos por el
pronto pago de compras al crédito o sobre listas de precios del proveedor.
Inventario Final, se registra el valor actualizado de las existencias al final del período
fiscal.
En resumen, el sistema de inventarios periódico se caracteriza por:
Utilizar cuentas auxiliares en la contabilización
Es necesario efectuar recuentos físicos para determinar el inventario final.
No mantiene un saldo actualizado de las existencias en los almacenes.
Se considera un método de costos incompleto.
3.1.1. Técnicas de Valuación aplicable en el sistema de inventarios periódico.
La NIC 2 “Existencias” reconoce como técnicas de valuación “Primeros en entrar, primeros en
salir PEPS” y el “Costo promedio ponderado”.
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Sin embargo, también existen otras técnicas que permiten valorar el inventario final en el
sistema de inventarios periódico como: Identificación específica, precio de la última factura,
promedio simple; últimos en entrar, primeros en salir (UEPS), entre otros.
[Link]. Primeros en Entrar y Primeros en Salir PEPS
Este método consiste en valuar las salidas por venta de mercaderías al precio de las
primeras entradas. Se basa en el supuesto relativo a la corriente de los artículos, es
válido cuando se trata de artículos que se evaporan, pasan de moda o se deterioran;
por lo que, los artículos comprados primeros son los que se venden primero. Se
aplica en negocios dedicados a la venta de prendas de vestir, productos químicos,
alimentos u otros.
Empleando esta técnica, el inventario final estará compuesto por las últimas
adquisiciones y será valuado aproximadamente a costos corrientes. El costo del
inventario final se inicia con los datos de la última compra y se retrocede hasta
alcanzar el número de unidades de las existencias finales.
[Link]. Promedio Ponderado
Este método consiste en determinar el costo unitario ponderado, dividiendo el Costo
Total de la Mercadería (costo de las compras del período más el costo del inventario
inicial) entre el total de la cantidad disponible para la venta (unidades compradas
más las unidades del inventario inicial).
[Link]. Identificación Específica
Este método se utiliza cuando se tiene un registro adecuado y puede identificarse
tanto los artículos y precio de las existencias finales. El inventario final de
mercaderías se calcula multiplicando la cantidad disponible por el precio específico
de cada unidad disponible. Es aplicable en empresas que se dedican a la venta de
automóviles, equipos pesados etc., también en negocios pequeños.
[Link]. Precio de la última factura
En este método se valúan las existencias finales al precio de la última factura. Es
aplicable cuando la rotación de inventarios es rápida.
[Link]. Promedio simple
Consiste en sumar los diferentes precios unitarios de las compras y del inventario
inicial y esta suma se divide por el número de compras más el inventario inicial,
obteniéndose el costo promedio por unidad. Este método es aplicable cuando no
existe variación significativa en los precios de la mercadería.
[Link]. Últimos en Entrar y Primeros en Salir UEPS
Este método valúa las salidas por venta de mercaderías al precio de las últimas
entradas. Se basa en el supuesto relativo a la corriente de los costos, supone que
las mercaderías recibidas últimas son las primeras en venderse.
El costo de la mercadería vendida es valuado con aproximación a costos corrientes
y el inventario final estará valuado a costos más antiguos. El costo del inventario
final se calcula a partir del inventario inicial o de las primeras compras hasta alcanzar
la cantidad de las unidades de las existencias finales.
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[Link]. Utilidad Bruta
Este método consiste en calcular el costo del inventario final en forma aproximada o
estimada, esto cuando no se cuenta con la información sobre el inventario final a
causa de robo, pérdida, destrucción por incendio u otra eventualidad; para ello es
necesario conocer el porcentaje de utilidad bruta de un período a otro.
3.2. SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUO
En el sistema de inventarios perpetuo, existe un control o registro permanente de entradas,
salidas y saldos de existencias tanto físico como valorado; para conocer las existencias finales
se debe verificar las tarjetas de control de existencias físico-valorado.
En este sistema de registro de inventarios, el control es permanente o continuo a través de
tarjetas de existencias físicas y control físico-valorado, de modo que, los registros contables
mantienen siempre un saldo actualizado de la cantidad y del valor de los inventarios.
En el registro contable de las operaciones, se utilizan las siguientes cuentas:
Inventarios, si es una empresa comercial, la cuenta será “Inventario de
Mercaderías”, esta cuenta:
Se carga o debita por:
El monto del inventario inicial
Las compras netas
El monto de los gastos netos de transporte y acarreos por compras
Las devoluciones físicas de mercaderías vendidas
Se abona o acredita por:
Las salidas de mercaderías al costo por las ventas efectuadas.
Costo de Ventas, esta cuenta:
Se carga o debita por:
La salida de artículos vendidos.
Se abona o acredita por:
El ingreso de artículos vendidos devueltos por encontrarse defectuosos u otra
razón que genere la devolución.
En resumen, el sistema de inventarios perpetuo se caracteriza por:
Utiliza una sola cuenta en su contabilización: “Inventarios”, en una comercial,
“Inventario de Mercaderías”, que representa el saldo de las existencias.
No es necesario efectuar recuentos físicos para determinar el inventario final.
Permite determinar directamente el costo de la mercadería vendida.
Se considera un método de costos completo.
3.2.1. Técnicas de Valuación aplicable en el sistema de inventarios perpetuo.
Al margen de las técnicas de valuación reconocidas por la NIC 2, mencionadas
anteriormente, se puede señalar las siguientes técnicas de valuación aplicable en el
sistema de inventarios perpetuo que permiten valorar el inventario final: Promedio móvil,
precio fijo o estándar, entre otros.