Sistemas Tributarios Autonómico y Local

Curso 2024/2025
Elementos del tributo. Conceptos básicos

Profesor: Javier Jiménez

0. Elementos del tributo
0.1. Elemento material: hecho imponible, no sujeción, exención
▪ Hecho imponible
▪ Presupuesto de hecho (abstracto/concreto) del tributo.
▪ Índice de capacidad económica que fundamenta el gravamen: beneficio, renta, patrimonio, consumo.
▪ Hecho imponible formal (“entrega de bienes”) vs material (consumo).
▪ Su delimitación está sujeta a reserva de ley.
1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal.
2. La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
Art 20 LGT
▪ Supuestos de no sujeción
Ejemplos:
▪ Aclaran el h.i. mediante una delimitación negativa de supuestos que quedan fuera de su ámbito.
▪ Supuestos de exención Ley IRPF:
▪ Supuestos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la Arts. 6, 7, 33, 42
obligación tributaria principal. Ley IVA:
▪ Beneficio fiscal de máxima intensidad Arts. 7, 20 y ss.
▪ Conexión con el principio de capacidad económica y/o la finalidad extrafiscal del tributo
▪ Exenciones subjetivas / objetivas
▪ PBF: art 134.2 C.E.
 Contribuyente

Sujeto
pasivo
Sustituto

Pagos fraccionados

Retención terceros)
(propios o de
Obligados a

Ingresos a cuenta
pagos a cuenta

A repercutir
0. Elementos del tributo

A soportar
repercusión
A soportar
relaciones

retención
particulares
Obligados por

A soportar ingreso
a cuenta

Sucesores

Obligaciones
formales
0.2 Elemento personal: Obligados tributarios (art 35 LGT)

Asistencia
Mutua

Solidario
Responsables
Subsidiario
0. Elementos del tributo
0.3. Elemento temporal: devengo y periodo impositivo
▪ Devengo y exigibilidad (art. 21 LGT)
1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que
se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la
obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
2. La ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a
ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.
▪ “Criterio de devengo” vs “criterio de caja”
▪ Impuestos de devengo instantáneo /periódico
▪ El transcurso del tiempo en el tributo
• Periodo impositivo
• Periodo de declaración
• Plazo de pago (autoliquidación / liquidación)
• Prescripción / caducidad tributaria
0. Elementos del tributo
0.4. Elementos cuantitativos (art 49 y ss LGT)
(-) Exenciones Estimación
▪ Directa
BASE IMPONIBLE ▪ Objetiva
(-) Reducciones o Por Ley
o Voluntario
= BASE LIQUIDABLE ▪ Indirecta
× Tipo de gravamen
= CUOTA TRIBUTARIA (íntegra) Comprobación de
(-) Deducciones valor (art 57 LGT)
= Cuota líquida
(-) Pagos a cuenta ▪ Progresivo
=Cuota a ingresar / a devolver ▪ Proporcional
Sistemas Tributarios Autonómico y Local
Curso 2024/2025
IP. Impuesto sobre el Patrimonio

Profesor: Javier Jiménez

 Impuesto sobre el Patrimonio

índice
Tema 2. El Impuesto sobre el Patrimonio
2.1 Naturaleza y características generales
2.2 Hecho imponible y exenciones
2.3 Aspectos subjetivos. El sujeto pasivo
2.4 Base imponible
▪ Esquema
▪ Reglas de valoración
▪ Deudas deducibles
2.5 Base liquidable. Mínimo exento
2.6 Deuda tributaria
▪ Cuota íntegra
▪ Deducciones y bonificaciones
2.7 Aplicación del impuesto
 Impuesto sobre el Patrimonio

IP - Régimen jurídico
▪ Ley 19/1991, de 6 de junio
▪ RD 1704/1999, de 5 de noviembre

▪ LOFCA: Art. 2. Uno y 6

o Ley 4/2008. Establece una bonificación del 100% de la cuota → Compensación a las CCAA en 2008,
2009, 2010
o RD Ley 13/2011, de 16 de septiembre: restablece el IP, se prorroga cada año.
o Ley 11/2020: deroga la bonificación.
o Decreto Ley 5/2002, de 20 de septiembre (Andalucía): bonificación autonómica del 100%.
o Ley 38/2022, de 27 de diciembre (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas). STC
07/11/2023:
• Complementa al IP, no confiscatoriedad, ni doble imposición
• La competencia estatal no puede ser neutralizada por las CCAA
• Fortalece equidad
• Votos discrepantes
o Ley 12/2023, del Presupuesto de la CA Andalucía para 2024. DT 5ª
 Impuesto sobre el Patrimonio

1. Naturaleza y características generales

▪ Tributo de devengo periódico anual, directo, personal e individual.
▪ Grava el patrimonio neto de las personas físicas: conjunto de bº y dº de
contenido económico, con deducción de cargas y gravámenes de naturaleza real
que disminuyan su valor, así como de deudas y obligaciones personales de las
que deba responder.
▪ Titularidad estatal, ámbito territorial nacional, sin perjuicio de los regímenes
forales.
▪ Cedido a las CCAA: 100 % recaudación y determinadas facultades de gestión (art.
55.1 Ley 22/009). Competencias normativas para regular el mínimo exento, los
tipos de gravamen e introducir bonificaciones y deducciones en la cuota.
▪ Los no residentes tributan por obligación real. Podrán aplicar la normativa
aprobada por la CA donde radique el mayor valor de sus bº y dº.
▪ Delimitación ITSGF
▪ Esquema IP
 Impuesto sobre el Patrimonio

1. Naturaleza y características generales

(+) PATRIMONIO BRUTO (Valor total de los bienes y derechos no exentos)
FASE 1. BI (-) CARGAS Y DEUDAS DEDUCIBLES
= BASE IMPONIBLE (PATRIMONIO NETO)
(-) REDUCCIÓN POR MÍNIMO EXENTO
FASE 2. BL
= BASE LIQUIDABLE (PATRIMONIO NETO SUJETO A GRAVAMEN)
FASE 3. (x) TIPOS APLICABLES (escala de gravamen)
Tarifa = CUOTA ÍNTEGRA
(-) REDUCCIÓN POR LÍMITE CONJUNTO CON EL IRPF
(-) DEDUCCIÓN POR IMPUESTOS SATISFECHOS EN EL EXTRANJERO
FASE 4. (-) BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA
Cuota (-) DEDUCCIONES AUTONÓMICAS
(-) BONIFICACIONES AUTONÓMICAS
= CUOTA RESULTANTE (A INGRESAR O CERO)
 Impuesto sobre el Patrimonio

2. Hecho imponible
▪ Titularidad de patrimonio neto por las personas físicas a 31 de diciembre.
o + Patrimonio bruto (valor total de bº y dº no exentos)
o Cargas y deudas deducibles (de bienes no exentos)
▪ Atribución de elementos patrimoniales sg normas de titularidad jurídica (art 7 LIP)
o Entidades en régimen de atribución de rentas
o Normas del régimen económico matrimonial
o Bienes gananciales
o Presunciones de titularidad (art 3 LIP).
▪ Casos:
o Provisiones de fondo
o Compraventas con precio aplazado
• Adquirente: (+) activo (-) deuda por la parte aplazada;
• Transmitente: (+) valor del crédito aplazado.
o Ventas con pacto de reserva de dominio
• Adquirente: (+) cantidades ya entregadas;
• Transmitente: (-) cantidades ya recibidas.
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2. Hecho imponible: exenciones (1/2)

• Bienes del Patrimonio histórico, objetos de arte y antigüedades.
▫ Bienes del PH español inscritos en los registros / inventarios correspondientes.
▫ Los calificados como Bien de interés cultural
▫ Los calificados como PH de las CCAA
▫ Objetos de arte y antigüedades.
 Valor < art.º 26 Decreto 111/1986, de 10 enero
 Cedidos en depósito permanente > 3 años para su exhibición por instituciones no
lucrativas.
▫ Obra propia de los artistas, mientras pertenezcan a su autor.
• Ajuar doméstico, salvo joyas, pieles suntuarias, vehículos, embarcaciones,
objetos de arte y antigüedades.
• Derechos consolidados en planes de pensiones y otros instrumentos de previsión
 Impuesto sobre el Patrimonio

2. Hecho imponible: exenciones (2/2)

• Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras pertenezcan a su autor
▫ En el caso de la prop. industrial, siempre que no esté afecta a activ. econ.
• Valores exentos de IRNR, de titularidad de no residentes.
• Exenciones vinculadas a la actividad económica:
▫ Bienes afectos a actividades empresariales o profesionales, desarrolladas de forma habitual personal y
directa, y constituya la principal fuente de renta del s.p. (RAE ≥ 50% BIG + BIA IRPF).
▫ Participaciones en entidades “familiares”, en la proporción existente entre los activos necesarios para
ejercer la actividad y el valor del patrimonio neto de la entidad.
 Entidades que realicen actividad económica
 Titularidad 5% - 20% capital social
 Funciones de dirección que representan al menos el 50% de los RT / RAE en IRPF
• Vivienda habitual, conforme a las reglas del IRPF y con el límite de 300.000 euros.
• Patrimonio protegido de personas con discapacidad.

Los bienes exentos no se incluyen en la declaración, salvo los correspondientes a actividades

económicas y la vivienda habitual.
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3. Sujeto Pasivo
• Son s.p. a título de contribuyentes las personas físicas
• Por obligación personal (patrimonio mundial) / real (bº y dº situados en
España).
• Obligación de los no residentes a designar un representante con residencia
en territorio español.
 Impuesto sobre el Patrimonio

4. Base Imponible. Esquema Patrimonio bruto → neto

(+) PATRIMONIO BRUTO: BIENES Y DERECHOS
▫ Bienes inmuebles
▫ Bienes y derechos afectos a actividades económicas
▫ Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, otros tipos de imposiciones en cuenta
▫ Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios
▫ Valores representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad
▫ Seguros de vida
▫ Rentas temporales o vitalicias
▫ Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarcaciones y aeronaves
▫ Objetos de arte y antigüedades
▫ Derechos reales de uso y disfrute (excluidos los que recaigan sobre la vivienda habitual del sujeto pasivo)
▫ Concesiones administrativas
▫ Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial
▫ Opciones contractuales
▫ Monedas virtuales
▫ Demás bienes y derechos de contenido económico
(-) DEUDAS DEDUCIBLES
= PATRIMONIO NETO
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4. Base Imponible. Reglas de valoración (1/3)

• Cada tipología de elemento patrimonial tiene una regla de valoración.
• Patrimonio Bruto: ∑ Valor del conjunto de elementos patrimoniales
• Bienes inmuebles
▫ El mayor entre a) v. cat.; b) el determinado por la AT a efectos de otros tributos; c) el
v. precio o valor de adquisición.
▫ Esta regla se aplica a inmuebles afectos, salvo que se incluyan como circulante
▫ Inmuebles en construcción: valor del suelo + cantidades invertidas
▫ Reglas especiales:
 Bienes adquiridos en virtud de contratos de aprovechamiento por turnos.
 Inmuebles urbanos arrendados afectados a prórroga forzosa LAU.
• Bienes y derechos afectos a actividades económicas (salvo inmuebles)
▫ Valor contable, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible.
▫ Si no existe contabilidad: resto de reglas del IP para cada elemento patrimonial
▫ Subsidiariamente: valor de mercado
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4. Base Imponible. Reglas de valoración (2/3)

• Depósitos en cuenta, a la vista o a plazos
▫ Mayor valor entre saldo a 31/12 y saldo promedio último trimestre del año.
 En el cálculo del saldo no computan determinadas cantidades. ▪ Orden HAC/172/2024,
• Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios de 26 de febrero
▫ Si cotizan en Mercados organizados: valor cotización 4º trimestre ▪ Info CNMV
▫ Si no cotizan: valor nominal, incluidas primas de emisión y reembolso, en su caso
• Acciones y participaciones en entidades
▫ Si cotizan en Mercados organizados: valor cotización promedio 4º trimestre
▫ Si no cotizan:
 Valor teórico resultante del último balance aprobado, sometido a verificación con informe de auditoría favorable.
𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑟𝑒𝑎𝑙 − 𝑝𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑒𝑥𝑖𝑔𝑖𝑏𝑙𝑒
𝑉º 𝑡𝑒ó𝑟𝑖𝑐𝑜 𝑝𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝑛ú𝑚. 𝑡í𝑡𝑢𝑙𝑜𝑠
 Si informe desfavorable (mayor valor entre)
 Valor nominal
 Valor teórico resultante del último balance
 Valor resultante de capitalizar al 20% los rendimientos de los 3 ejercicios cerrados antes del vencimiento
𝐵º 𝑛 − 3 + 𝐵º 𝑛 − 2 + 𝐵º 𝑛 − 1 100
𝐶𝑎𝑝í𝑡𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑙 20% = 𝑥
3 20
▫ Participaciones sociales en cooperativas:
 Aportaciones sociales desembolsadas, sg último balance aprobado, con deducción de pérdidas sociales no reintegradas.
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4. Base Imponible. Reglas de valoración (3/3)

• Seguros de vida, rentas temporales y vitalicias
• Joyas, pieles, vehículos, embarcaciones: valor de Mercado (*) TPC
• Objetos de arte y antigüedades: valor de Mercado
• Derechos reales (usufructo temporal / vitalicio, uso, habitación, nuda
propiedad): ITPAJD
• Concesiones administrativas: ITPAJD
• Opciones contractuales: ITPAJD
• Derechos de la propiedad intelectual e industrial: valor de adquisición
• Demás bienes y derechos de contenido económico: valor de Mercado
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4. Base Imponible. Deudas deducibles

• Son deducibles (art. 25 LIP):
▫ Cargas y gravámenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los bº y dº
▫ Deudas y obligaciones personales de las que deba responder el s.p.
▫ Que estén debidamente justificadas, sin que sean deducibles los intereses.
▫ Se valorarán por su nominal en la fecha del devengo del impuesto (31/12).
• No son deducibles:
▫ Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar la deuda, por
haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar este fallido.
▫ La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisición de un bien, sin
perjuicio de que sí lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.
▫ Las cargas y gravámenes que correspondan a bienes exentos de este impuesto, ni las
deudas contraídas para la adquisición de los mismos (parte proporcional, en su caso).
▫ Deudas nacidas con posterioridad al devengo, liquidaciones suspendidas o no firmes.
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5. Base Liquidable
• Mínimo exento (contribuyentes por obligación personal)
▫ art 28 LIP: 700.000 euros
 ITSGF (Ley 38/2022):
 Mínimo exento: 3 M euros
 Deducción: cuota del IP satisfecha

• Ley 5/2021, de la CA Andalucía

▫ art 24. Mínimo exento para los contribuyentes con discapacidad.
 Grado discapacidad ≥ 33% e < 65%: 1,25 M €
 Grado de discapacidad ≥ 65%: 1,5 M €
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6. Deuda Tributaria
• Escala de gravamen

Tarifa Estatal Tarifa CA Andalucía

Resto Base Resto base
Base liquidable Cuota Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable liquidable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 167.129,45 0,2 0 0 167.150,00 0,2
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3 167.150,00 334,3 167.100,00 0,3
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5 334.250,00 835,6 334.250,00 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9 668.500,00 2.506,85 668.500,00 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3 1.337.000,00 8.523,35 1.337.000,00 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7 2.674.000,00 25.904,35 2.674.000,00 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1 5.348.000,00 71.362,35 5.348.000,00 2,1
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 3,5 10.696.000,00 183.670,35 En adelante 2,5
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6. Deuda Tributaria
• Cuota íntegra = BL x Escala de Gravamen – Límite cuota íntegra (LCI)
▫ LCI = Cuota IP + Cuotas IRPF ≤ 60 % BIG + BIA* IRPF
* ± determinados componente de la BIA
 Si Δ →
▫ R: La cuota se reduce hasta LCI
▫ Límite R = 80% Cuota íntegra
• Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (oblig. personal)
▫ Efectivamente satisfecho
▫ TME x parte de la BL (IP) gravada en el extranjero
• DT 5ª Ley 5/2021 (ex Ley 12/2023)
▫ Bonificación del 100% de la cuota del IP (si no declarante del ITSGF)
▫ Bonificación = Cuota resultante IP - Cuota ITSGF (si declarante del ITSGF)
• Cuota a ingresar
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7. Aplicación del Impuesto

IP ITSGF
Objeto / Patrimonio neto > 0,7 M €* Patrimonio neto > 3,7 M €
mín. exento * sg CCAA

Devengo 31 diciembre
▪ Si Cuota > 0 ▪ Sujetos pasivos del IP, si cuota
Obligación
▪ Si Σ v. bº y dº* > 2 M € ITSGF > 0
de declarar
(*) incluidos bº y dº exentos ▪ Deducibilidad cuota IP
Plazo El establecido para el IRPF (por
1 enero a 31 de julio
presentación O.M. anual)
Modelo 714 718