UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“DISEÑO DE UNA GUÍA TEÓRICO – PRÁCTICA QUE CONTRIBUYA CON

EL PROCESO DE ENSEÑANZA – APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL, INCLUIDA EN EL PENSUM DE LA
CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA DE LA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR, EN EL PERÍODO 2008-2009.”

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR:

CARRILLO HERNÁNDEZ, MIGUEL TOMÁS

PORTILLO CRUZ, MELISA EUGENIA

ROMERO MARROQUÍN, IRIS ELIZABETH

PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

OCTUBRE DE 2010.

SAN VICENTE, EL SALVADOR, CENTRO AMÉRICA

AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Rector
Máster Rufino Antonio Quezada

Vice-Rector Académico
Arquitecto Miguel Ángel Pérez Ramos

Vice-Rector Administrativo
Máster Oscar Noé Navarrete Romero

Secretario General
Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez

AUTORIDADES DE LA FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA

PARACENTRAL
Decano
Máster José Isidro Vargas Cañas

Vice-Decana
Máster Ana Marina Constanza Urquilla

Secretario
Ingeniero Edgar Antonio Marinero Orantes

Jefa del Departamento de Ciencias Económicas

Máster Yanira Yolanda Guardado

ASESORES DE TRABAJO DE GRADUACIÓN

Coordinador de Proceso de Graduación

Máster José Noel Argueta Iglesias

Asesor Especialista
Licenciado José René Menjívar Alas

Asesor Metodológico
Máster Tito Alfredo Jacinto Montoya

Asesora Jurídica y Redacción

Licenciada Maira Carolina Molina de López

2
DEDICATORIA.

En primer lugar a Dios todo poderoso quien me ha brindado durante el transcurso de mi

vida: sabiduría para poder alcanzar mis metas y seguir adelante en los caminos difíciles,

si caigo es quien me da fuerzas para poder levantarme y dar lo mejor de mi humanidad,

porque en El encontramos la mayor paz después de días de fatiga, porque es a El a quien

debemos nuestra existencia, gracias por ayudarme en todo momento señor mi Dios, Dios

de todo el Universo.

Con mucho amor y orgullo a mi mamá, María Tráncito Carrillo, a quien agradezco

infinitamente y de todo corazón su compresión, paciencia, amor y apoyo incondicional.

A mi hermano Guillermo Carlos Carrillo por ser más que un hermano lo considero un

padre, por brindarme su apoyo incondicional y en todo momento desde que tengo

memoria.

Con Amor a mi esposa, Claudia María Chávez, quien ha llenado de alegría los días

tristes, la que me ha apoyado en los días difíciles, quien me ha comprendido en todo

momento.

3
Con mucho amor a mi preciosa hija, Naomy Valentina Carrillo Chávez, quien ha sido la

luz más hermosa que ha alumbrado mi sendero y fuente de fuerza para seguir adelante.

A mis tías por ser mis segundas madres quienes me cuidaron desde mi infancia hasta mi

juventud y me enseñaron con el ejemplo a ser una buena persona e ir por el camino

correcto.

A mis amigas y compañeras de trabajo de graduación, Melisa Eugenia Portillo e Iris

Elizabeth Romero por comprenderme durante toda esta jornada de trabajo, por ser

perseverantes y entregadas al trabajo, gracias a ellas y al trabajo en equipo hemos podido

llegar a la culminación de este ciclo de aprendizaje en nuestras vidas.

A todos los docentes del Departamento de Ciencias Económicas de la Facultad

Multidisciplinaria Paracentral, que contribuyeron en mi formación académica, a los

responsables de este proceso de Graduación por ser una guía fundamental gracias y que

Dios les bendiga.

Miguel Tomás Carrillo Hernández.

4
DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso que me has dado las fuerzas necesarias para llegar a esta etapa de

estudio, pues no me queda duda que en cada uno de mis pasos siempre has estado tu

mano para sostenerme, es por eso que te digo una vez más: Infinitamente gracias Señor

por tu fidelidad.

A mi madre María Luisa Cruz, por su amor, apoyo incondicional, abnegación, entrega y

sacrificio; por creer en mí y ser un estandarte para el logro de mis metas y aspiraciones.

A mi hermana Loly por su apoyo moral, económico, por animarme siempre y estar

conmigo en todo momento, Gracias!

A mis hermanos por su apoyo incondicional.

A mis compañeros de estudio con los que compartí buena parte de mi vida estudiantil,

así como a los compañeros del trabajo de graduación, Iris Elizabeth Romero y Miguel

Tomás Carrillo, por su paciencia y por haberme permitido aprender mucho de cada uno

de ellos durante los años de estudio y a lo largo del proceso de investigación.

5
A todos los docentes del Departamento de Ciencias Económicas de la Facultad

Multidisciplinaria Paracentral, por su loable labor, comprensión y dedicación en la

formación de profesionales para el tan competitivo y exigente mercado laboral actual.

Melisa Eugenia Portillo Cruz

6
DEDICATORIA.

A Dios por ser la luz y fortaleza de mi vida en todo momento, porque jamás me ha

abandonado, por ser mi guía en el transcurso de mi carrera, a El todo el honor, honra y

gloria por siempre, gracias Padre de amor.

Con amor a Elba Marroquín de Romero y Miguel Ángel Romero, mis padres, a quienes

agradezco infinitamente su compresión, paciencia, amor, apoyo incondicional y darme

ánimos para no decaer.

A mis hermanas y hermanos por todo su apoyo en todo momento.

Guillermo Hernández, mi novio, por su comprensión y animarme siempre a seguir

adelante.

A mis compañeros de trabajo de graduación, Melisa Eugenia Portillo y Miguel Tomas

Carrillo por su apoyo, comprensión, esmero y por no desanimarse en la culminación de

nuestro trabajo.

A todos los docentes del Departamento de Ciencias Económicas de la Facultad

Multidisciplinaria Paracentral, que contribuyeron en mi formación académica, a los

7
responsables de este proceso de Graduación por ser una guía fundamental gracias y que

Dios les bendiga.

Iris Elizabeth Romero Marroquín.

8
 INTRODUCCIÓN

Los estudios de Contaduría Pública persiguen formar profesionales con amplio dominio

y análisis de la técnica, sistemas contables y conocimientos legales que se utilizan

modernamente, para examinar y dictaminar sobre los resultados razonables de las

operaciones de las empresas, y además dotarlos de conocimientos suficientes para

analizar y presentar las bases que permitan orientar eficientemente las políticas

financieras de la empresa; procurando tener un conocimiento científico y objetivo de la

realidad.

Uno de los campos en los que puede desempeñarse el Contador Público es el área

gubernamental o actividad pública, la cual, en las últimas décadas ha creado nuevos

desafíos para obtener información más amplia y útil sobre las actividades y recursos

financieros del Estado.

Con el propósito de contribuir a la formación académica de los profesionales de

contaduría pública se realizó el presente trabajo de investigación titulado: “Diseño de

una Guía Teórico – Práctica que contribuya con el proceso de enseñanza – aprendizaje

de la asignatura Contabilidad Gubernamental, incluida en el pensum de la carrera

Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador, en el período 2008

- 2009”, el cual está dividido en cuatro capítulos como sigue:

I
El primero contiene el marco teórico, en el cual se plasma la concatenación lógica de las

teorías o enfoques teóricos que se consideran válidos para una correcta aplicación, es

decir, contiene las bases teóricas en que se fundamenta el trabajo de investigación. Se

aborda el proceso de enseñanza aprendizaje y aprendizaje significativo; pedagogía,

definición, tipos y fundamentos de la misma; así también, se hace énfasis en la

Contabilidad del sector público, dentro de la cual se define la Contabilidad

Gubernamental, sus antecedentes, importancia, objetivos, características y principales

leyes que la regulan; así también se expone el marco legal referente a la Ley de

Administración Financiera del Estado, objeto de Ley y campo de aplicación.

En el segundo capítulo se describe la metodología empleada en la ejecución de la

investigación bibliográfica y de campo, detallando, el tipo de estudio realizado, la forma

de como se determinó el tamaño de la muestra, unidades de análisis, técnicas e

instrumentos empleados; así como también, el análisis y diagnóstico de los resultados

obtenidos.

El capítulo tres contiene la teoría básica y generalidades del Sistema de Administración

Financiera Integrado y sus subsistemas: Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito

Público y Contabilidad Gubernamental, así mismo, se incluyen ejemplos para facilitar la

compresión de conceptos tales como: crédito, compromiso y devengado presupuestario;

deudores y acreedores monetarios, entre otros.

II
Además se plantean y resuelven ejercicios prácticos en particular, por ejemplo:

provisiones de compromisos no documentados, adelantos de dinero otorgados a terceros,

valuación de bienes de larga duración, costos, aplicación y liquidación de los proyectos,

y otros.

En el último capítulo se exponen las conclusiones y recomendaciones a las que se llegó

después de recopilar y procesar los datos y que, según criterio del equipo de trabajo,

merecen destacarse y que su puesta en práctica facilitaría a docentes y estudiantes

superar en alguna medida las deficiencias y limitantes detectadas en la etapa de

investigación

Posteriormente se presenta la bibliografía consultada para la sustentación teórica de la

investigación; así como también, los anexos a que se hace referencia en el documento.

III
ÍNDICE
CAPITULO I .............................................................................................................................. 1
MARCO TEÓRICO ................................................................................................... 1
1. ESTADO Y SOCIEDAD EN EL MARCO DEL MODO DE PRODUCCIÓN
CAPITALISTA, EL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE Y APRENDIZAJE
SIGNIFICATIVO, PEDAGOGÍA Y CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. ................. 1
1.1. CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN SOCIAL
CAPITALISTA. ......................................................................................................... 1
1.1.1. ACUMULACIÓN ORIGINARIA Y DESARROLLO DEL CAPITALISMO. .................... 4
1.2 ESTADO Y PROCESO EDUCATIVO. ...................................................................... 28
1.2.1. PODER E IDEOLOGÍA EN LA SOCIEDAD CAPITALISTA. ...................................... 28
1.2.2. EL SISTEMA DE EDUCACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA COMO APARATO
IDEOLÓGICO DEL ESTADO. ................................................................................. 30
2.2.3. RELACIÓN ENTRE MODELO EDUCATIVO OFICIAL Y MODELO
SOCIOECONÓMICO EN EL SALVADOR. ............................................................... 34
1.3. EL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE Y APRENDIZAJE SIGNIFICATIVO. 39
1.3.1. PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE ........................................................... 39
[Link]. DEFINICIONES ...................................................................................................... 39
[Link]. CARACTERÍSTICAS .............................................................................................. 40
1.3.2. EL APRENDIZAJE SIGNIFICATIVO. ...................................................................... 41
[Link]. DEFINICIÓN .......................................................................................................... 41
[Link]. CARACTERÍSTICAS .............................................................................................. 42
1.4. LA DIDÁCTICA. .................................................................................................... 42
1.4.1. DEFINICIÓN DE DIDÁCTICA. ................................................................................ 43
1.4.2. ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LA DIDÁCTICA. .......................................... 45
1.4.3. MODELOS DIDÁCTICOS. ....................................................................................... 47
1.5. LA PEDAGOGÍA. ................................................................................................... 52
1.5.1. DEFINICIÓN DE PEDAGOGÍA ............................................................................... 52
1.5.2. TIPOS DE PEDAGOGÍA .......................................................................................... 52
1.5.3. ELEMENTOS DE LA PEDAGOGÍA. ........................................................................ 53
1.6. CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD ............................................................. 56
1.6.1. CONTABILIDAD DEL SECTOR PRIVADO. ............................................................. 56
1.6.2. CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO. ............................................................. 57
1.6.3. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.................................................................... 57
[Link]. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. .................................... 57
[Link]. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ............................. 59
[Link]. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL................................ 63
[Link]. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. .................................... 64
[Link]. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. ....................... 65
1.6.4. PRINCIPALES LEYES Y REGLAMENTOS QUE REGULAN AL SECTOR
PÚBLICO Y A LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. ....................................... 66
[Link]. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR ....................................... 67
[Link]. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO. .................. 67
[Link]. REGLAMENTO DE LA LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA DEL ESTADO. .................................................................................. 68
[Link]. LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA .......................................... 68
[Link]. LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA (LACAP) ................................................................. 68
1.6.5. SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADO ............................... 69
[Link]. ASPECTOS GENERALES ....................................................................................... 69
[Link]. SUBSISTEMA DE TESORERÍA. .............................................................................. 71
[Link]. SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y CRÉDITO PÚBLICO ............................................ 76
[Link]. SUBSISTEMA DE PRESUPUESTO. ......................................................................... 84
[Link]. SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. ....................................... 88
2. CAPITULO II.......................................................................................................... 91
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................. 91
2.1. TIPO DE ESTUDIO. ................................................................................................ 91
2.2. DETERMINACIÓN DE LA POBLACIÓN. ................................................................ 91
2.3. RECOPILACIÓN DE DATOS. .................................................................................. 96
2.4. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN............................................................. 97
2.5. ANÁLISIS DE RESULTADOS. ................................................................................ 98
3. CAPITULO III .......................................................................................................105
PROPUESTA DE GUÍA TEÓRICO – PRÁCTICA: CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL ..............................................................................................105
3.1. UNIDAD UNO .......................................................................................................106
INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADA, EN DONDE
SE RELACIONEN TODOS LOS ELEMENTOS, CON EL PROPÓSITO DE OBTENER UN
MARCO CONCEPTUAL. .......................................................................................106
3.1.1. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADA DEL ESTADO
(AFI). ....................................................................................................................106
3.1.2. SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADO (SAFI). ...................109
[Link]. GENERALIDADES. ...............................................................................................109
[Link]. OBJETIVOS DEL SAFI. .........................................................................................110
[Link]. ÓRGANO RECTOR Y COMPONENTES DEL SAFI. .................................................111
[Link]. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA. .....................................................................111
[Link]. EJERCICIO FINANCIERO Y FISCAL DEL SECTOR PÚBLICO. ...............................112
[Link]. UNIDADES FINANCIERAS INSTITUCIONALES. ...................................................112
3.1.3. SUBSISTEMA DE TESORERÍA. .............................................................................114
[Link]. PRINCIPIOS DEL SUBSISTEMA. ...........................................................................116
[Link]. OBJETIVO DEL SUBSISTEMA. .............................................................................116
[Link]. CARACTERÍSTICA DEL SUBSISTEMA. ................................................................117
[Link]. PRINCIPALES PAGOS QUE REALIZA EL ESTADO. ..............................................117
[Link]. RECOLECCIÓN DEL ESTADO...............................................................................117
[Link]. ¿CÓMO SE MANEJAN LOS RECURSOS FINANCIEROS? .......................................118
[Link]. RECAUDACIÓN DE LOS RECURSOS. ...................................................................118
[Link]. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE TESORERÍA - TIPOS DE CUENTAS
BANCARIAS... ......................................................................................................120
2.1.4. SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y CRÉDITO PÚBLICO. ..........................................125
[Link]. FINALIDAD. .........................................................................................................127
[Link]. OBJETIVOS DEL SUBSISTEMA ............................................................................128
[Link]. PRINCIPIOS ..........................................................................................................129
[Link]. NORMAS GENERALES .........................................................................................130
[Link]. FASES DE LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA: .......................................131
[Link]. PROCESO DE ENDEUDAMIENTO PÚBLICO. ........................................................132
[Link]. NORMAS ESPECÍFICAS ........................................................................................135
3.2. UNIDAD II ............................................................................................................137
DEFINIR EL PRESUPUESTO POR ÁREAS DE GESTIÓN
DISEÑO Y EJECUCIÓN, ASÍ COMO LA NORMATIVA, LEYES
E INSTRUCTIVOS QUE INCIDEN EN EL PROCESO DE
APLICACIÓN. ........................................................................................................137
3.2.1. OBJETIVO…….. .......................................................................................... ……..137
3.2.2. DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO PÚBLICO. ..........................................................137
3.2.3. PRINCIPIOS…… ...................................................................................................138
3.2.4. COMPOSICIÓN DEL PRESUPUESTO. ....................................................................141
[Link]. PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO: .............................................................141
[Link]. PRESUPUESTO DE INGRESOS..............................................................................142
[Link]. PRESUPUESTO DE EGRESOS ...............................................................................142
3.2.5. FORMULACIÓN DE LA POLÍTICA PRESUPUESTARIA .........................................146
[Link]. CONTENIDO Y APLICACIÓN DE LA POLÍTICA PRESUPUESTARIA. ....................146
3.2.6. PROCESO PRESUPUESTARIO ..............................................................................147
[Link]. FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO ...................................................................147
[Link]. APROBACIÓN DEL PRESUPUESTO ......................................................................149
[Link]. EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO ..........................................................................150
[Link]. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN DEL PRESUPUESTO ..........................................153
[Link]. EJEMPLO DE PROCESO PRESUPUESTARIO .........................................................153
3.3. UNIDAD III ...........................................................................................................177
LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LA FORMULACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS A NIVEL DE CADA UNIDAD EJECUTORA. ..................177
3.3.1. OBJETIVO ESPECÍFICO ........................................................................................177
3.3.2. COMPOSICIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL .............177
[Link]. COMPETENCIA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL. .............................................................................................179
3.3.3. CICLO CONTABLE GENERAL ..............................................................................180
3.3.4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL .........................................180
3.3.5. CLASIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL ESTADO .......................................183
[Link]. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO .....................................................................183
3.3.6. CATÁLOGO DE CUENTAS ...................................................................................185
[Link]. OBJETIVOS ..........................................................................................................186
[Link]. ESTRUCTURA ......................................................................................................186
3.3.7. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
.............................................................................................................................189
[Link]. ASOCIACIÓN CONTABLE Y PRESUPUESTARIA DE INGRESOS ...........................190
[Link]. ASOCIACIÓN CONTABLE Y PRESUPUESTARIA DE EGRESOS ............................192
[Link]. NORMAS GENERALES .........................................................................................194
[Link]. NORMAS ESPECÍFICAS ........................................................................................196
[Link]. NORMAS SOBRE TRANSFERENCIAS DE FONDOS ..............................................197
[Link]. PROVISIONES DE COMPROMISOS NO DOCUMENTADOS ...................................199
[Link] TRASPASO DE DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS .........201
[Link]. ADELANTOS DE DINERO OTORGADOS A TERCEROS .........................................202
[Link]. VALUACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN .................................................207
3.8. COSTO Y APLICACIÓN EN LOS PROYECTOS .......................................................214
3.8.1. LIQUIDACIÓN DE LOS PROYECTOS .....................................................................218
3.8.2. RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES EVENTUALES ........................222
3.8.3. RETENCIONES POR SERVICIOS PERMANENTES .................................................224
3.8.4. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE FONDOS ..........................................................227
3.8.5. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE BIENES CORPORALES ....................................228
3.9. CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS DE GESTIÓN .....................230
3.9.1. PROCESOS DE CIERRE CONTABLE ......................................................................232
3.9.2. LIQUIDACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO ..............................................234
3.9.3. APERTURA DE CUENTAS DE RECURSOS Y OBLIGACIONES ...............................235
3.9.4. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS .......................................................................236
LIBRO DIARIO ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN ........................................259
CAPITULO IV ........................................................................................................316
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................316
4.1. CONCLUSIONES ...................................................................................................316
4.2. RECOMENDACIONES ...........................................................................................319
REFERENCIAS......................................................................................................322
 CAPITULO I

MARCO TEÓRICO

1. ESTADO Y SOCIEDAD EN EL MARCO DEL MODO DE PRODUCCIÓN

CAPITALISTA, EL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE Y

APRENDIZAJE SIGNIFICATIVO, PEDAGOGÍA Y CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL.

1.1. CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN

SOCIAL CAPITALISTA.

Los mercaderes como el comercio existen desde que existe la civilización, pero el

capitalismo como sistema económico no apareció hasta el siglo XVI en Inglaterra

sustituyendo al feudalismo. Según Adam Smith, los seres humanos siempre han tenido

una fuerte tendencia a realizar trueques, cambios e intercambios de unas cosas por otras.

Las grandes travesías y expediciones de los siglos XV y XVI reforzaron estas tendencias

y fomentaron el comercio, sobre todo tras el descubrimiento del Nuevo Mundo y la

entrada en Europa de ingentes cantidades de metales preciosos provenientes de aquellas

tierras1.

1
Características del Capitalismo. Disponible en: [Link]
orgsoc/[Link] [citado el 12-08-2008].

1
El orden económico resultante de estos acontecimientos fue un sistema en el que

predominaba lo comercial o mercantil, es decir, cuyo objetivo principal consistía en

intercambiar bienes y no en producirlos. La importancia de la producción no se hizo

patente hasta la Revolución industrial que tuvo lugar en el siglo XIX. Sin embargo, ya

antes del inicio de la industrialización había aparecido una de las figuras más

características del capitalismo, el empresario, que es, según Schumpeter, el individuo

que asume riesgos económicos no personales. Un elemento clave del capitalismo es la

iniciación de una actividad con el fin de obtener beneficios en el futuro; puesto que éste

es desconocido, tanto la posibilidad de obtener ganancias como el riesgo de incurrir en

pérdidas son dos resultados posibles, por lo que el papel del empresario consiste en

asumir el riesgo de tener pérdidas o ganancias2.

El capitalismo se expande por todo el planeta como un sistema económico, político,

cultural y militar. Es un modo de producción en el cual es el aparecimiento del obrero

asalariado lo que lo caracteriza históricamente. En el Capitalismo el valor de cambio

adquiere su máxima realización. Todo, en el Capitalismo, se produce para la venta. Es

un régimen en donde el dominio de la mercancía es absoluto: se vende la mercancía y se

vende la fuerza de trabajo, el humano, como si fuese otra mercancía más.

2
El Capitalismo .Disponible en:
[Link] [Link] [citado el
12-08-2008]

2
La organización social, en el Capitalismo, se desarrolla en forma más dinámica como lo

fue en los anteriores modos de producción, ya que las relaciones sociales que genera

corresponden a una estructura material en la cual la máquina es la que impulsa su

desarrollo y por consiguiente se convierte en un motor de la misma actividad humana.

La máquina como acumulado material del trabajo humano representa una fuerza muy

poderosa que pone al individuo en movimiento.

Es más notorio y evidente ese proceso social del Capitalismo en donde se va

estableciendo el dominio de la mercancía sobre el individuo y, fundamentalmente, el

dominio de la mercancía dinero. En ese proceso evolutivo del Capitalismo la mercancía

se va diversificando y cuantificando y también cualificando.

La alienación en el objeto es cada vez mayor, por cuanto es el objeto el que va llenando

los espacios dentro de los cuales el individuo se encuentra. Un ejemplo lo podemos

encontrar en el aumento de los vehículos automotores que van llenando y copando los

espacios de las grandes ciudades en detrimento del individuo, tanto material como

ambiental y psicológicamente.

3
La organización social la determina el modo de producción, a través de todas las etapas

históricas de la humanidad, pero en el capitalismo esa organización adquiere elementos

nuevos que permiten que ella sea de carácter más elevado. En efecto, en el capitalismo

se estructuran los partidos políticos y las organizaciones gremiales, profesionales,

sociales, culturales, militares, etc. La familia misma adquiere un carácter especial en el

período del capitalismo; de la familia feudal y romántica, como anotan Marx y Engels,

se pasa a la familia patrimonial, es decir, aquella en donde lo fundamental es lo

económico3.

La familia de naturaleza capitalista está orientada al acumulado de la riqueza más que en

un acumulado cultural aunque los dos aspectos de la existencia humana se encuentren

dialécticamente entrelazados. Los grandes imperios económicos funcionan sobre los

altos niveles alcanzados por la informática y las comunicaciones.

1.1.1. ACUMULACIÓN ORIGINARIA Y DESARROLLO DEL

CAPITALISMO.

La acumulación originaria es un concepto acuñado por Karl Marx en los capítulos XXIV

y XXV del primer volumen de El Capital. (En alemán: ursprüngliche Akkumulation,

también ha sido traducido como "acumulación previa"). Es un concepto clave en la

arquitectura de El Capital, pues es el que señala el carácter histórico en las categorías de

3
Ibíd.

4
la economía política y del propio capitalismo. Es una precondición de los procesos de

Acumulación del capital4.

¿A qué se le llama Acumulación? Carlos Marx señala que “se le llama acumulación a la

conversión de la plusvalía en capital”5.

La acumulación originaria viene a desempeñar en economía política el mismo papel que

desempeña en teología el pecado original, Adán al morder la manzana, engendró el

pecado y lo transmitió a toda la humanidad.

Se dice que, en tiempos muy remotos, había, de una parte, una minoría trabajadora,

inteligente y sobre todo ahorrativa, y de la otra un tropel de descamisados, haraganes,

que derrochaban cuanto tenían y aún más. La leyenda del pecado original dice que el

hombre fue condenado a ganar el pan con el sudor de su frente; pero la historia del

pecado original económico revela porqué hay gente que no necesita sudar para comer.

Así se explica que mientras los primeros acumulaban riqueza, los segundos acabaron por

no tener ya nada que vender. De este pecado original arranca la pobreza de la gran

mayoría, que todavía hoy, a pesar de lo mucho que trabajan, no tienen nada que vender

más que sus personas, y la riqueza de una minoría, riqueza que no cesa de crecer, aunque

haga ya muchísimo tiempo que sus propietarios han dejado de trabajar6.

4
Acumulación Originaria. Disponible en: [Link]/wiki/Acumulación Originaria, [citado el
12/08/2008]
5
MARX, Carlos, El Capital: Crítica de la Economía Política, Tomo I, Vol. I, México D.F., Editorial Siglo
XXI, 1975, P. 496
6
Ibíd. P. 607

5
Marx dice que la acumulación primitiva significa la expropiación de los productores

directos, y más específicamente, el aniquilamiento de la propiedad privada que se funda

en el trabajo propio, esto es, la expropiación del trabajador, permitiendo un elemento

clave del capitalismo: la explotación del trabajo formalmente libre de otros, es decir, el

trabajo asalariado. El sentido de la acumulación primitiva es privatizar los medios de

producción, de tal modo que sus propietarios puedan aprovecharse de la existencia de

población sin medios, que tiene que trabajar para ellos7.

Esa privatización afectó sobre todo a las grandes masas rurales, que eran expulsadas del

campo y respondía a un programa político que se ha llamado individualismo agrario. La

privatización destruía decenas de formas tradicionales de definir los derechos de acceso

de la población a los medios de producción y los recursos naturales: vinculación de los

siervos a la tierra, derechos comunales, derechos de compascuo, derechos de campo

abierto y otros.

El capital presupone la plusvalía, la plusvalía la producción capitalista y ésta la

existencia en manos de los productores de mercancías de grandes masas de capital y

fuerza de trabajo. Todo este proceso parece moverse dentro de un círculo vicioso del que

solo se puede salir dando por supuesta, según Marx, una acumulación originaria anterior

a la acumulación capitalista; una acumulación que no es resultado, sino punto de partida

del régimen capitalista de producción.

7
Acumulación Originaria. Disponible en: [Link]/wiki/Acumulación Originaria, [citado el
12/08/2008]

6
Ni el dinero ni la mercancía, expresa Marx, son de por sí capital, como no lo son

tampoco los medios de producción ni los artículos de consumo, necesitan convertirse en

capital. Y para ello han de concurrir una serie de circunstancias concretas, que pueden

resumirse así: han de enfrentarse y entrar en contacto dos clases diversas de poseedores

de mercancías; por una parte, los propietarios de dinero, medios de producción y

artículos de consumo, deseoso de valorizar la suma de valor de su propiedad mediante la

compra de fuerza ajena de trabajo; y por otra parte, los obreros libres, vendedores de su

propia fuerza de trabajo8.

En la prehistoria del capitalismo, según Marx, se dieron dos procesos relativamente

independientes que, al encontrarse, definieron el capitalismo.

Por una parte se formó un mercado cada vez más globalizado vinculado al crecimiento

del comercio durante siglos, con florecimientos parciales en el Mediterráneo durante los

siglos XIV y XV, y que quedó firmemente establecido a escala global en el siglo XVI,

con la expansión imperial europea por todo el globo. En ese proceso se acumulaba

dinero y éste se reinvertía en aventuras comerciales, dando lugar a grandes fortunas y

nuevos polos de poder financiero. Sin embargo, ese capitalismo comercial y financiero

por sí mismo no cambiaba la forma general de las sociedades agrarias europeas. En este

proceso, sus protagonistas actuaban siguiendo lo que Max Weber denominó el "espíritu

del capitalismo" pero, para Marx, eso no generaba sociedades capitalistas9.

8
MARX, Carlos, Op Cit., P. 608.
9
Acumulación Originaria. Disponible en: [Link]/wiki/Acumulación Originaria, [citado el
12/08/2008]

7
Por otro lado estaba la desvinculación del productor de los medios de producción, un

proceso marcado por la violencia, la conquista, la piratería y el robo. En Europa, esa

desvinculación significaba acabar con las formas tradicionales de uso colectivo de la

tierra y los derechos señoriales o feudales sobre la tierra o sus productos que protegían a

una gran masa de campesinos europeos. En otros lugares podía tomar formas diversas,

así, Von Humboldt cuenta cómo una flota ballenera se acercó una isla del pacífico y

ofreció contratos de trabajo a sus habitantes.

La acumulación originaria no es más que el proceso histórico de disociación entre el

productor y los medios de producción. Se llama originaria porque forma la prehistoria

del capital y del régimen capitalista de producción10.

El proceso de donde salieron el obrero asalariado y el capitalista, tuvo como punto de

partida la esclavización del obrero. En las etapas sucesivas, esta esclavización no hizo

más que cambiar de forma: la explotación feudal se convirtió en explotación capitalista.

LOS PROCESOS DE CONCENTRACIÓN Y CENTRALIZACIÓN DE LA RIQUEZA.

La concentración de la riqueza se refiere al fenómeno de que los capitalistas se apropian

cada vez más de mayor riqueza, es decir, que cada vez más en la lógica del capital se

produce más y mejor por la vía de producción de plusvalía absoluta o por la vía de la

producción de plusvalía relativa.

10
MARX, Carlos, Op Cit., P. 608

8
La producción de plusvalía absoluta como lo ha dicho el Msc. Tito Alfredo Jacinto

Montoya, “se da bajo el método de trabajo compulsivo, el trabajador es obligado a

trabajar más, lo que implica una sobreexplotación de la fuerza de trabajo”11.

La producción de plusvalía relativa, “se da por la vía de la tecnificación de los medios de

producción, permite que los capitalistas logren una capacidad de producir más y

mejor”12.

La centralización se refiere al fenómeno de que cada vez que se produce más, son menos

los que se apropian de la riqueza productiva.

Por la vía de la producción de plusvalía hay cada vez más desempleados; éstos forman la

Población Económicamente Activa (PEA)13.

EXPLOTACIÓN DE LA FUERZA DE TRABAJO Y PRODUCCIÓN DE

PLUSVALÍA ABSOLUTA Y RELATIVA.

Entendemos por capacidad o fuerza de trabajo el conjunto de las condiciones físicas y

espirituales que se dan en la corporeidad, en la personalidad viviente de un hombre y

que éste pone en acción al producir valores de uso de cualquier clase.

11
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Iniciación a la Práxis Sociológica, San Salvador, El Salvador,
Editorial e Imprenta Universitaria, 2005.p.112.
12
Ibíd.
13
Ibíd.

9
Dentro del capitalismo, sólo es productivo el obrero que produce plusvalía para el

capitalista o que trabaja por hacer rentable el capital14. La fuerza de trabajo tiene un

papel pasivo en el sentido que es el capitalista el responsable de determinar qué, cuándo,

cuánto, cómo y para quien producir. La fuerza de trabajo participa en forma pasiva, ya

que es el capitalista el que decide porque tiene una posición dominante en la

organización social. El Msc. Tito Alfredo Jacinto Montoya expresa muy acertadamente:

“La esencia de la producción capitalista es la permanente valorización del capital, no la

satisfacción de necesidades”15.

El obrero cada vez que trabaja de manera inconsciente está fortaleciendo la reproducción

del modo de producción capitalista; y entre más riqueza crea, más poderoso se vuelve el

capital que lo oprime, y por lo tanto se vuelve más difícil de vencer. En pocas palabras,

el trabajo asalariado reproduce y fortalece a su enemigo estratégico que es la lógica del

capital.

La manera a través de la cual la fuerza de trabajo tiene acceso a la riqueza producida es a

través del salario; la forma de salario como manera de retribución es típicamente

capitalista. El capitalista no tiene salario, accede de manera directa a la riqueza

14
MARX, Carlos, El Capital: Crítica de la Economía Política, Tomo I, Vol. I, México D.F., Editorial
Siglo XXI, 1975, P. 426.
15
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Iniciación a la Práxis Sociológica, San Salvador, El Salvador,
Editorial e Imprenta Universitaria, 2005.p.112.

10
producida por la vía de la venta de la mercancía y por el mecanismo que técnicamente se

llama realización de plusvalía.

En los términos que señala Marx, en El Capital, Crítica de la Economía Política, existen

dos tipos de plusvalía, éstas son: plusvalía absoluta y plusvalía relativa16.

La producción de plusvalía absoluta se consigue prolongando la jornada de trabajo más

allá del punto en que el obrero se limita a producir un equivalente del valor de su fuerza

de trabajo y haciendo que este plustrabajo se lo apropie el capital. La producción de

plusvalía absoluta es la base general sobre que descansa el sistema capitalista y el punto

de arranque para la producción de plusvalía relativa17.

En la producción de plusvalía absoluta, la jornada de trabajo se divide en dos segmentos:

trabajo necesario y trabajo excedente. Para prolongar el trabajo excedente se acorta el

trabajo necesario mediante una serie de métodos, con la ayuda de los cuales se consigue

producir en menos tiempo el equivalente al salario18.

Se puede decir entonces, que éste es uno de los procedimientos de que se valen los

capitalistas para intensificar la explotación de los obreros. La creación de plusvalía

absoluta constituye la base general del sistema de explotación capitalista, dado que es

condición ineludible de dicho sistema el prolongar la jornada laboral más allá del tiempo

de trabajo necesario. El método de la plusvalía absoluta alcanzó su máxima difusión en

16
MARX, Carlos, El Capital: Crítica de la Economía Política, Tomo I, Vol. I, México D.F., Editorial
Siglo XXI, 1975, P. 425-426.
17
Ibíd.
18
Ibíd.

11
los estadios iniciales del capitalismo, cuando en las empresas predominaba aún el trabajo

manual.

La producción de plusvalía relativa surge a consecuencia de disminuir el tiempo de

trabajo necesario y de aumentar correspondientemente el tiempo de trabajo adicional

como resultado del crecimiento de la productividad del trabajo19. La obtención de

plusvalía relativa constituye otro método para aumentar el grado de explotación de los

obreros. La plusvalía relativa se obtiene a costa del crecimiento de la productividad del

trabajo en las ramas que producen medios de subsistencia para los obreros.

El incremento de la productividad del trabajo en estas ramas disminuye el valor de los

medios de subsistencia necesarios para reproducir la fuerza de trabajo, lo cual conduce a

una reducción del tiempo de trabajo necesario. Con esto, el obrero no gana nada, pues la

ganancia, que se eleva a consecuencia del aumento de la productividad del trabajo,

pertenece a los capitalistas.

PROCESO DE ACUMULACIÓN DEL CAPITAL: LA REPRODUCCIÓN SIMPLE Y

AMPLIADA DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL CAPITAL; Y EL PROCESO

DE GLOBALIZACIÓN.

19
Ibíd.

12
En la estructura productiva de la lógica del capital hay dos momentos fundamentales,

momento de circulación de capital, ésta es la reproducción simple del capital, pero el

capital no solo se reproduce de manera simple sino de manera ampliada.20.

Mp Mp´

D-M …P..M-D´-M´ …P´..M´-D´´…

Fp Ft´

Donde:

D= Dinero Inicial.

M= Mercancía, dividida en medios de producción (MP) y fuerza de trabajo (FT).

M´= Mercancía aumentada, o sea, mayor que la mercancía anterior.

D´= Dinero aumentado o sea, mayor que el dinero inicial.

Ejemplo.

Un burgués industrial recibe un préstamo de un burgués bancario para invertirlo en su

empresa de producción de carteras. Ese es el dinero inicial (D). digamos que serían dos

millones de dólares.

20
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Iniciación a la Praxis Sociológica, San Salvador, El Salvador,
Editorial e Imprenta Universitaria, segunda edición, 2005. P.89.

13
El burgués industrial compra con el dinero dos tipos de mercancías: medios de

producción (maquinas, herramientas y materias primas) y fuerza de trabajo (mano de

obra). Esa sería la primera mercancía (M).

Se inicia la producción: los proletariados y proletarias agarran las máquinas y las

herramientas para transformar las materias primas (cuero, hilo, pegamento, etc.) en

productos (carteras).

Del proceso de producción salen las nuevas mercancías (carteras), que tienen un valor

mayor a las mercancías anteriores (medios de producción y fuerza de trabajo), el cual

fue añadido por el trabajo de los proletarios y proletarias. Esa sería la segunda mercancía

(M) o mercancía aumentada.

Las mercancías (carteras) se venden y el burgués industrial vuelve a tener dinero, pero

mayor que el que se invirtió. Ese segundo dinero es (D´) o dinero aumentado.

Digamos que serían cuatro millones de dólares.

Como se ve, el burgués industrial invirtió dos millones y tuvo al final una cantidad de

dinero mayor (4 millones). La diferencia (2 millones) es la plusvalía que le generaron los

trabajadores y trabajadoras.

Pero, ¿A qué se le llama Acumulación de Capital?

14
Según Malthus, a la inversión de la plusvalía como capital o la reversión a capital de la

plusvalía, se le llama acumulación de capital, es decir, como nace el capital de la

plusvalía21.

La condición primera de la acumulación es que el capitalista consiga vender sus

mercancías, volviendo a convertir en capital la mayor parte del dinero obtenido de este

modo. El capitalista, que produce la plusvalía, es decir, que arranca directamente a los

obreros trabajo no retribuido, materializado en mercancías, es el primero que se apropia

de esta plusvalía.

REPRODUCCIÓN SIMPLE.

Cualquiera que sea la forma del proceso de producción, éste tiene que ser

necesariamente un proceso continuo o recorrer periódica y repetidamente las mismas

fases. Ninguna sociedad, expresa Marx, puede dejar de consumir, ni puede tampoco

dejar de producir. Por tanto, todo proceso de producción considerado en sus constantes

vínculos y en el flujo ininterrumpido de su renovación es, al mismo tiempo, un proceso

de reproducción. Las condiciones de la producción son, a la par, las de la reproducción;

ninguna sociedad puede producir constantemente, es decir, reproducir, sin volver a

21
Citado por: MARX, Carlos, El Capital: Crítica de la Economía Política, Tomo I, Vol. IG, México D.F.,
Editorial Siglo XXI, 1975, P. 488.

15
convertir constantemente una parte de sus productos en medios de producción o

elementos de la nueva producción22.

Si por ejemplo, 100 dólares desembolsados el año pasado, se convierten este año en

capital y arrojan una plusvalía de 20 dólares, ésta tiene que sufrir al siguiente año la

misma operación. Como incremento periódico del valor capital, es decir, como fruto

periódico del capital en acción, la plusvalía reviste la forma de renta producida por el

capital23.

REPRODUCCIÓN AMPLIADA.

La reproducción ampliada es un proceso de renovación constante de toda la producción

social capitalista en creciente volumen. Cuando la reproducción es ampliada parte de la

plusvalía se capitaliza, es decir, se une al capital activo y se emplea para aumentar el

volumen de la producción. Así tiene lugar una acumulación del capital. Parte de la

plusvalía acumulada se destina a la adquisición de medios adicionales de producción, y

otra parte, a la compra de fuerza de trabajo adicional.

22
Reproducción Ampliada. Disponible en: [Link]
[citado el 15-08-2008].
23
Plusvalía Absoluta y Relativa. Disponible en: [Link] [citado el 15/08/2008].

16
La reproducción capitalista ampliada no sólo significa que se acumula capital y se

aumenta la masa del producto, sino que también se opera la reproducción ampliada de

las relaciones capitalistas de producción a medida que se acumula el capital, se

incorporan a la producción masas adicionales de obreros, lo cual amplía sin cesar la

esfera de explotación del trabajo por parte del capital. En el proceso de la reproducción

capitalista ampliada, crecen y se enconan todas las contradicciones del capitalismo.

Proceso de Globalización.

El fenómeno de la globalización no es algo nuevo e inédito. Es algo intrínseco a los

procesos de reproducción ampliada de la lógica del capital.

La globalización según el Fondo Monetario Internacional, organismo financiero que

junto a las empresas multinacionales y los gobiernos conservadores y neoliberales

impulsan esta y otras medidas, es un proceso histórico, resultado de la innovación

humana y el progreso tecnológico, se refiere a la creciente integración de las economías

de todo el mundo, especialmente a través del comercio y los flujos financieros24.

La globalización significa el aumento de la vincularidad, la expansión y profundización

de las distintas relaciones sociales, económicas y políticas, la creciente interdependencia

de todas las sociedades entre sí, promovida por el aumento de los flujos económicos,

24
CASTAÑO, Salas, Héctor: Conferencia Internacional La obra de Carlos Marx y los desafíos del Siglo
XXI [en línea] Disponible [Link] [citado 18-08-
2008]

17
financieros, comunicacionales y catapultados por la tercera revolución industrial que

facilita que los flujos puedan ser realizados en tiempo real.

El papel del mercado como fenómeno de mercado, la globalización tiene su impulso

básico en el progreso técnico y, particularmente, en la capacidad de éste para reducir el

costo de mover bienes, servicios, dinero, personas e información.

Esta reducción de la distancia económica ha permitido aprovechar las oportunidades de

arbitraje existentes en los mercados de bienes, servicios y factores disminuyendo la

importancia del papel de la geografía y la efectividad de las barreras de la política.

La globalización hace más ricos a los ricos y más pobres a los pobres, es decir, provoca

concentración de la riqueza. Algunos defensores del capitalismo creyeron que esta

característica del desarrollo del capitalismo era pasajera y hasta denominaron a los

países pobres, países en vías de desarrollo imaginando que algún día serían ricos, pero lo

cierto es que ese día nunca ha llegado. En conclusión la globalización extiende la

injusticia aún en el interior de los países más ricos, donde siguen aumentando lo que se

ha dado en llamar las islas de la miseria25.

En la generalidad de los supuestos beneficios de la globalización no se distribuyen de

manera uniforme entre los grupos de población, y algunos de estos grupos posiblemente

25
CASTAÑO, Salas, Héctor: Conferencia Internacional La obra de Carlos Marx y los desafíos del Siglo
XXI [en línea] Disponible [Link] [citado 18-08-
2008]

18
queden totalmente al margen. Por ejemplo, las condiciones laborales cada vez son más

deplorables aún en los países industrializados, eso significa que la burguesía es la clase

favorecida con la aplicación de estas medidas.

Cada vez las empresas promueven o fomentan las alianzas entre empresas de diferentes

giros; industriales, comerciales, agroindustriales, etc. para conformar las grandes

corporaciones transnacionales y así invadir países, sobreponiéndose a los estados y

promover sus productos o servicios en todos los mercados, muchas veces a costa del

sufrimiento de la población empobrecida26.

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL ESTADO CAPITALISTA.

Marta Harnecker afirma que tanto Marx como Lennin llaman al poder del Estado,

dictadura de la clase dominante, en este sentido, la autora señala que “El Estado es

siempre una dictadura de clase en la medida en que, aparentando estar al servicio de

todo un pueblo, está fundamentalmente al servicio de la clase dominante”27.

La palabra dictadura tiene un significado muy diferente para los marxistas de lo que

habitualmente se entiende por dictadura. Al mencionar la palabra dictadura

generalmente se piensa en un régimen tiránico, antidemocrático, al servicio de un

caudillo.

26
Ibíd.
27
HARNECKER, Marta, Los Conceptos Fundamentales del materialismo Histórico, México D.F.,
Editorial Siglo XXI, 1986, P. 135.

19
Lennin dice que afirmar que el Estado es una dictadura de clase no significa que

necesariamente tenga que usar métodos de represión violenta ni que prescinda de las

leyes, sino que el Estado es la expresión de una relación de fuerzas entre las clases

antagónicas28.

La idea de un Estado por encima de las clases encuentra materia de qué alimentarse en la

estructura del sistema de producción capitalista, donde según Marta Harnecker, el

Estado no interviene directamente en la explotación. La explotación se realiza mediante

un acto pacifico de compra y venta: el contrato de trabajo29.

Las líneas intangibles que hacen de la clase obrera la propiedad privada de la clase

capitalista no tendrían solidez si no es porque el Estado garantiza la propiedad y, con

ello, la libertad del capital30.

El Estado asegura así las condiciones generales de existencia del sistema de producción

capitalista gracias a su ejército de funcionarios del aparato jurídico político. Podríamos

decir entonces, que si la competencia lleva consigo la centralización de capitales, la

eliminación de los pequeños por los grandes y la socialización progresiva de las

diferentes ramas de la economía, el desarrollo desigual es la ley absoluta del desarrollo

capitalista.

28
Ibíd. P. 134.
29
Ibíd. P. 145.
30
Ibíd. P. 145.

20
El capitalismo, señala Harnecker, vive de la desigualdad del desarrollo; no reabsorbe

una desigualdad si no es para crear otra31.

Los capitales más poderosos buscan siempre no la ganancia normal sino la plus

ganancia; el estatuto del desarrollo capitalista es desigual, en el sentido que ganancias

diferentes aparecían en las diferentes ramas en la época de la libre competencia; la

transformación actual de la estructura capitalista, es decir, la socialización de las fuerzas

productivas y el desarrollo de los monopolios, la producción en masa, la centralización

financiera, la aplicación cada vez más grande de la ciencia a la producción, permiten

actualmente conquistar no ya de una manera pasajera, sino por largos períodos,

posiciones de plus ganancia.

CLASES Y LUCHA DE CLASES EN LA SOCIEDAD CAPITALISTA.

En todo modo de producción, donde existe relaciones de explotación, se presenta dos

grupos sociales antagónicos: explotados y explotadores.

En uno de los textos más citados por los marxistas, Lenin define las clases sociales de la

siguiente manera:

"Las clases sociales son grandes grupos que se diferencian una de las otras por el lugar

que ocupan en un sistema de producción social históricamente determinado, por su

31
Ibíd. P. 147.

21
relación con los medios de producción, por su papel en la organización social del trabajo

y, en consecuencia, por la magnitud de la parte de riqueza social de que disponen y el

modo en que la obtienen”32.

Según Marta Harnecker, la definición marxista de clase social sería la siguiente:

“Las clases sociales son grupos sociales antagónicos en que uno se apropia del trabajo

del otro a causa del lugar diferente que ocupa en la estructura económica de un modo de

producción determinado, lugar que está determinado fundamentalmente, por la forma

específica en que se relacionan con los medios de producción”33.

Bajo este contexto, surge entonces el concepto de lucha de clases, Marta Harnecker

manifiesta al respecto: “La lucha de clases es el enfrentamiento que se produce entre dos

clases antagónicas cuando éstas luchan, no exclusivamente por sus intereses inmediatos,

sino por sus intereses a largo plazo, es decir, por sus intereses de clase”34.

La lucha de clases es un concepto o una teoría que intenta explicar la existencia de un

conflicto de intereses entre diferentes clases sociales, donde este sería un antagonismo

inherente a toda sociedad estratificada en clases dominadas y clases dominantes. El tema

y la consigna de la lucha de clases son de especial importancia en las luchas

anticapitalistas tanto en el marxismo como en el anarquismo.

32
LENIN, Vladimir, Una gran Iniciativa, citado por HARNECKER, Marta, Los Conceptos Fundamentales
del materialismo Histórico, México D.F., Editorial Siglo XXI, 1986, P. 222.
33
HARNECKER, Marta, Los Conceptos Fundamentales del materialismo Histórico, México D.F.,
Editorial Siglo XXI, 1986, P. 223.
34
Ibíd. P. 253.

22
Según Marx la lucha entre las clases sociales es el motor de la historia. Es decir que el

conflicto entre clases sociales en sentido marxista, esto es, la relación de los diferentes

grupos de una sociedad con los medios de producción, ha sido la base sobre la que se

produjeron los hechos que dan forma a la historia.

De acuerdo a los objetivos que persigue, la lucha de clases se divide en lucha

económica, lucha ideológica y lucha política.

La Lucha Económica.

La lucha económica es el enfrentamiento que se produce entre las clases opuestas por

objetivos económicos. Este enfrentamiento se caracteriza por la resistencia que oponen a

este nivel las clases explotadas a las clases explotadoras.

La lucha ideológica.

La lucha de clases se da también en el terreno de las ideas; esta lucha es difícil porque

entran en juego los aparatos ideológicos del Estado (descritos anteriormente) cada vez

más poderosos que confunden a las masas y debilitan sus propias banderas de lucha.

La lucha política.

La lucha política es la lucha por el poder político, es decir, la lucha contra la

organización del poder del Estado vigente.

23
Estos tipos de lucha no se dan aislados los unos de los otros, sino que, se combinan, así

por ejemplo: en una huelga, en que el tipo dominante de lucha es el económico, se da

también por parte del sector más avanzado de los obreros una lucha ideológica por

mantener la unidad de los trabajadores, por hacerles ver el origen de su situación de

explotados y cómo terminar con ella. Por otra parte, esta huelga que en un comienzo

tiene un carácter meramente económico, puede llegar a tener un carácter político si

llegan a intervenir las fuerzas policiales para desalojar a los huelguistas de la fábrica.

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL ESTADO NEOLIBERAL.

El Msc. Tito Alfredo Jacinto Montoya expone que el neoliberalismo es una forma de

pensar y actuar sobre la economía, sobre la política y sobre la realidad35.

En la óptica neoliberal hay una crítica tenaz al Estado, el Estado no debe intervenir en la

satisfacción de necesidades sociales, debe intervenir en las actividades económicas

rentables.

El Estado en la óptica neoliberal ya no tiene como función hacer posible la vida social

sino la de garantizar la diferencia de la leyes del mercado, es decir de las condiciones de

posibilidad de existencia de las leyes del mercado. El Estado no debe estorbar a las leyes

del mercado, es decir, que para que el Estado funcione lo mejor posible es necesario que

intervenga lo menos posible porque se parte de que el mercado es perfecto. El modelo

35
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Iniciación a la Praxis Sociológica, San Salvador, El Salvador,
Editorial e Imprenta Universitaria, 2005, P.220.

24
neoliberal busca hacer del mercado el único mecanismo encargado de la asignación de

recursos y fijación de precios y tarifas de bienes y servicios (salarios, precios de bienes,

tipo de cambio, tasas de intereses, etc.) sin ninguna intervención estatal al respecto36.

El Estado no debe garantizar el bien común sino garantizar el libre juego de la oferta y la

demanda. En otras palabras, el Estado tiene que olvidar sus funciones tradicionales

como reactivador de la demanda social, como satisfactor de las necesidades sociales, se

trata únicamente de un Estado gendarme al servicio de las libres leyes del mundo de la

producción y de la circulación de mercancías37.

Como lo ha dicho tan acertadamente el Msc. Tito Alfredo Jacinto Montoya, “Para el

neoliberalismo, el Estado debe desentenderse de la suerte de las gentes; para el logro del

bienestar social y la felicidad humana está el mercado. Y precisamente por ello se

considera que la gran función del Estado, y el criterio de su excelencia, es la de velar por

el irrestricto cumplimiento de las leyes todopoderosas del mercado. Se postula con el

neoliberalismo un nuevo macrosujeto que habría de llevarnos de la mano por las

calzadas anchas de la dicha y la felicidad: el mercado”38.

El mismo autor señala que una característica fundamental del Estado neoliberal es la

apertura total del mercado, el Estado estorba. Una de las bases históricas lógicas para la

existencia del estado es que todo Estado debe tener: territorialidad jurídicamente
36
Ibíd. P. 223
37
Ibíd.
38
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Modernización Neoliberal del Estado Salvadoreño, Conflicto Social,
y Cultura de Paz, San Salvador, Editorial e Imprenta Universitaria, 2002, P. 45.

25
definida, una población determinada, un cuerpo de funcionarios a su servicio llamado

democracia, un ejército, impuestos.

Dentro de la óptica neoliberal todo Estado por el hecho de ser Estado es necesariamente

ineficiente. Por lo que se va buscar la no intervención del Estado en la economía, ni

como propietario de empresas, ni como productor compitiendo con las empresas

privadas, ni como vendedor de bienes, tanto en el país como en el exterior, ni como

fijador de precios.

En correspondencia con lo anterior, había que privatizar las empresas estatales, es decir,

vender a los empresarios privados las empresas e instituciones en manos del gobierno.

A fin de crear condiciones económicas favorables al modelo, el gobierno inició la

aplicación de un paquete de medidas de estabilización como reducir y eliminar los

llamados desequilibrios macroeconómicos: déficit Fiscal y comercial, abatir la inflación;

y luego del programa de Ajuste Estructural de la economía, con énfasis en la reforma

institucional del Estado, con el apoyo financiero y técnico de la AID, Fondo Monetario

Internacional y Banco Mundial.

Desde que los organismos financieros internacionales comenzaron a imponer el

neoliberalismo en El Salvador, se planteó la idea de que ese proceso habría de implicar

un mayor deterioro en las condiciones de vida de la población, se ha generado mayores

26
niveles de conflictividad social. Hay un poder que se asienta cada vez menos en el

consenso y más en la coerción.

A causa de los acontecimientos de la guerra ocurridos en noviembre de 1989, la

aplicación de las medidas, tanto de estabilización como de ajuste estructural sufrieron

atrasos, pero el gobierno las comenzó a implementar. Fueron eliminadas las regulaciones

a los precios de más de 23 productos y servicios: los bancos fueron reprivatizados y

entregado su control a un reducido grupo de grandes empresarios; las políticas y

sistemas tributarios fueron reformados, eliminando impuestos directos al patrimonio o

capital y a las exportaciones, que supuestamente distorsionan el funcionamiento del

mercado y desalientan al ahorro e inversión de los empresarios, y dejando solo tres tipos

de impuestos: sobre la renta reformada, IVA y los aranceles.

Dentro de la ideología neocapitalista han aparecido empresas gigantes que conocen y

dominan el mercado. Esta ideología no visualiza que, si una empresa logra la

eliminación de todos sus competidores y conquista una posición de monopolio, el

desarrollo de las fuerzas productivas, así realizado, no sirve para satisfacer, en forma

más amplia, las necesidades sociales, bajando los precios tanto como lo permitieran los

bajos costos de producción; la posición de monopolio conquistada les sirve para imponer

precios que le permitan realizar plus ganancias39.

39
HARNECKER, Marta, Los Conceptos Fundamentales del Materialismo Histórico, México D.F.,
Editorial Siglo XXI, 1986, P. 147.

27
1.2 ESTADO Y PROCESO EDUCATIVO.

1.2.1. PODER E IDEOLOGÍA EN LA SOCIEDAD CAPITALISTA.

El Estado (y su existencia en su aparato) sólo tiene sentido en función del poder del

Estado.

Toda la lucha de clases gira alrededor del Estado, es decir de la toma y la conservación

del poder de Estado por cierta clase, o por una alianza de clases o de fracciones de

clases.

Dentro de este juega un papel importante los aparatos ideológicos del Estado, en las que

está presente la teoría Marxista.

Sin embargo para hacer progresar esa teoría del estado, es indispensable tener en cuenta

aspectos importantes como la distinción entre Poder de Estado y Aparato de Estado, sino

también otra realidad que se manifiesta junto al aparato represivo del Estado, pero que

no se confunde con él, al que se llama Aparatos Ideológicos de Estado.

¿Qué son los aparatos ideológicos de Estado? (AIE).

Para definir los aparatos ideológicos de Estado, debemos tener en cuenta según la teoría

marxista el Aparato de Estado (AE) que comprende lo siguiente:

28
El gobierno, La administración, el ejército, la policía, los tribunales, las prisiones, etc., y

se vuelve así un Aparato Represivo de Estado. Represivo significa que el Aparato de

Estado, funciona con la violencia, o, por lo menos, al límite40.

Se define Aparatos Ideológicos del Estado a un cierto número de realidades que se

presentan al observador inmediato, bajo la forma de instituciones distintas y

especializadas.

Se consideran Aparatos Ideológicos del Estado las Instituciones siguientes:41

Aparato Religiosos (el sistema de las distintas Iglesias).

Aparato Escolar (el sistema de las distintas escuelas públicas y privadas).

Aparato Familiar.

Aparato Jurídico.

Aparato Político (el sistema político, por lo tanto, los distintos partidos).

Aparato Sindical.

Aparato de información (prensa, radio, T.V., etc.); y

Aparato Cultural (literatura).

Es importante no confundir el poder del Estado con el aparato de Estado debido a lo

siguiente:42

40
Ibíd.
41
Ibíd. P.76.
42
HARNECKER, Marta, Los Conceptos Elementales del Materialismo Histórico, editorial siglo XXI,
1986, pp. 133-134.

29
El aparato de Estado es el conjunto de instituciones que desarrollan las diversas

funciones del Estado (represivas, técnico-administrativas, ideológicas).

El poder del Estado o poder estatal es la capacidad que tiene una clase para hacer

funcionar el aparato de estado de acuerdo con sus intereses de clase.

El estado es el instrumento del que se vale la clase dominante para asegurar se condición

de clase explotadora, y en este sentido es cuando el poder de Estado es siempre el poder

de la clase dominante, o lo que Marx y Lenin llaman la dictadura de la clase dominante.

1.2.2. EL SISTEMA DE EDUCACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA COMO

APARATO IDEOLÓGICO DEL ESTADO.

La educación como proceso formativo, ha sido y será procelosa en materia de discusión.

En una breve reseña histórica, se tiene, que la educación en la comunidad primitiva,

hasta los siete años, el niño acompañaba al adulto en todos los trabajos, los compartía en

la medida de sus fuerzas y recibía como recompensa iguales alimentos que los demás; la

educación no estaba confiada a nadie en especial, sino a la vigilancia difusa del

ambiente. La diaria convivencia con el adulto le introducía en las creencias y las

prácticas que su medio social tenía por mejores. Desde las espaldas de la madre, colgado

30
dentro de un saco, asistía y se entremezclaba a la vida de la sociedad, ajustándose a su

ritmo y a su entorno43.

Según el Msc. Tito Alfredo Jacinto Montoya, “educación es todo proceso de enseñanza

aprendizaje que realiza el hombre concreto interactuando con la realidad a través de la

práxis, en donde esta interacción práctica es consciente y crítica guiada por la

intencionalidad de transformar la realidad a favor de la humanización del hombre”44.

Es necesario distinguir dentro del aparato estatal, es decir, el conjunto de instituciones

que desarrollan las funciones de Estado, tres tipos de instituciones con características

específicas de acuerdo a las funciones que cumplen, éstas son:

Aparato represivo: el cual lo integran el ejército permanente, policía, cárceles, tribunales

de justicia, etc.

Aparato técnico administrativo: gobierno, administración pública, etc.

Y una serie de aparatos cuya principal función es ser reproductores de la ideología de la

clase dominante, al que se le llama aparatos ideológicos del Estado.

43
PONCE, Aníbal, Educación y Lucha de Clases, México D.F., Editores Mexicanos Unidos, 6ª Edición,
1983, P. 27.
44
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Modernización Neoliberal del Estado Salvadoreño, Conflicto Social,
y Cultura de Paz, San Salvador, Editorial e Imprenta Universitaria, 2002, P. 57.

31
La misión de los procesos de institucionalización de la práctica educativa y los propios

del Estado como organización social del poder, no necesariamente tienen por qué

desnaturalizar el carácter propiamente educativo de la acción social. 45

Lenin afirma: “En todos los Estados, el vínculo entre el aparato político y la educación

es extraordinariamente sólido, aun cuando la sociedad no puede reconocerlo de manera

abierta. Entre tanto, esta sociedad influye en las masas por medio de la iglesia y de toda

institución de la propiedad privada”46.

Y más adelante manifiesta que: “Una de las grandes hipocresías burguesas es la creencia

de que la escuela puede mantenerse al margen de la política”47. Lenin sostenía que la

universidad era una de las ruedas del engranaje del Estado.

Marta Harnecker señala que los aparatos ideológicos del Estado funcionan masiva y

predominantemente mediante la ideología.

Pero, ¿Por qué llamar a éstos aparatos ideológicos como aparatos ideológicos del Estado

si muchos de ellos funcionan como instituciones privadas?

Según Althusser la distinción entre lo público y lo privado es propia del derecho

burgués; pero lo que interesa no es como se clasifican o dividen éstos aparatos sino

cómo funcionan. Ellos son instrumentos de dominación de clase, dominación en el nivel

45
Ibíd. P. 58.
46
LENIN, Vladimir, citado por HARNECKER, Marta, Los Conceptos Fundamentales del materialismo
Histórico, México D.F., Editorial Siglo XXI, 1986, P. 130.
47
Ibíd. P. 130.

32
de superestructura que no se ejerce a través de la represión fundamentalmente sino a

través de la ideología.

Althusser fundamenta que el aparato escolar es aparato dominante de la representación

ideológica, ya que, la escuela recibe a los niños de todas las clases sociales desde los

jardines infantiles y desde ese momento les inculca durante muchos años saberes

prácticos tomados de la ideología dominante.

Para Platón48 el fin supremo de la educación es formar guardianes del Estado para que

sepan ordenar y obedecer según la justicia.

La justicia según Platón será lograda a condición de que cada clase social realice su

función propia sin amenazar el equilibrio general ni intentar cumplir funciones que no le

corresponden.

El sistema educativo y la reforma educativa tienen serios amarres con la lógica

neoliberal, como expresión cultural del capitalismo tardío, esto es, globalizado.

En tal sentido, existen serias dudas de que se esté educando; más bien se esta

indoctrinando y domesticando, o bien simplemente instruyendo. Por ejemplo, en el

terreno de la educación en valores, lo que en la práctica está haciendo el Ministerio de

48
PONCE, Aníbal, Educación y Lucha de Clases, México D.F., Editores Mexicanos Unidos, 6ª Edición,
1983, P. 78.

33
Educación es simplemente instruir sobre la necesidad de practicar una serie de valores

liberales impuestos y aceptados irreflexiblemente por la población docente y estudiantil.

2.2.3. RELACIÓN ENTRE MODELO EDUCATIVO OFICIAL Y MODELO

SOCIOECONÓMICO EN EL SALVADOR.

Para El Salvador, la llegada del año 2004 representaba la posibilidad de experimentar

diferentes cambios estructurales en lo social, económico, político, salud, educación, con

la esperanza de que las elecciones presidenciales del 21 de marzo dieran resultados

favorecedores para la mayoría de la población, ésta, según las encuestas, esperaba que el

partido en el poder perdiera dichas elecciones.

El sistema social en El Salvador se ha visto convulsionado por una serie de

acontecimientos: violaciones de derechos laborales, aumento de la violencia, déficit de

vivienda, desintegración familiar, aumento de casos de corrupción en instituciones

gubernamentales y privadas, etc. La población vive en constante zozobra por la ola de

asesinatos que a diario se cometen, el presidente de la República Elías Antonio Saca

anunció el plan Súper Mano Dura con el que pretendía disminuir la delincuencia en

todos sus niveles (asesinatos, robos, secuestros, etc.). Los resultados de este programa no

se observan y la ola de asesinatos sigue en aumento.

34
La Corte de Cuentas de la República ha detectó irregularidades en instituciones como la

Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados (ANDA), Banco de Fomento

Agropecuario (BFA) y el Instituto Nacional de los Deportes (INDES)49.

Por otra parte las pandillas juveniles han ido ganando terreno en el país y su quehacer

está vinculado a homicidios con pandillas rivales y personas civiles; infundiendo temor a

la población, y realizan cobros de impuestos al sector del transporte público,

especialmente a los microbuseros, ya son muchas las muertes de motoristas y cobradores

que se les atribuyen. Para contrarrestar este flagelo, el gobierno ha implementado El

Plan Mano Amiga en lo que se conoce como las diez zonas más violentas, ubicadas en

los departamentos y municipios de Sonsonate, Quezaltepeque, Colón, Zacatecoluca y

San Salvador, entre otros, con esto se pretende rehabilitar a unos 1,500 ex mareros. Para

los diferentes sectores de la sociedad, el gobierno hace poco o nada para rehabilitar a

estas personas; concentra sus esfuerzos en capturarlos, pero a los 3 días ya están

nuevamente en las calles. Por otra parte, los jóvenes que ya están en proceso de

rehabilitación se quejan de las pocas oportunidades que se les brindan para insertarse al

sector laboral; este no es un problema únicamente de ellos, pues para la población

49
PROGRAMA DE OBSERVATORIO DE LA REFORMA DE EDUCACIÓN EN
CENTROAMÉRICA, presentado por el Instituto de Educación de la Universidad Centroamericana
(IDEUCA), Managua, Nicaragua, EDITRONIC, S.A., 2007, P. 12.

35
laboral desempleada es agobiante la situación, la posibilidad de obtener un nuevo

empleo es casi nula; otro fenómeno es el aumento de despidos que a diario se dan.

En el contexto económico, el país ha enfrentado y enfrenta graves problemas. El alza de

los combustibles golpea duramente el presupuesto familiar, las petroleras manifiestan

que las alzas corresponden al comportamiento del precio internacional del barril.

Según datos de la Dirección General de Estadística y Censos (DIGESTYC) unos 272 mil

hogares del país tienen deficiencias en algunos de los servicios básicos o tienen

carencias estructurales, esta situación se concentra entre familias que tienen ingresos

mensuales inferiores a dos salarios mínimos50.

La micro y mediana empresa ha hecho declaraciones en relación con las pocas

oportunidades que tienen de acceso a créditos, a mercados internacionales y de los tan

repetidos beneficios que la ley de integración monetaria les daría; los cuales hasta la

fecha no han sido observados.

Según el mapa de extrema pobreza, elaborado por el Fondo de Inversión Social para el

Desarrollo Local (FISDL) de un total de 262 municipios del país, 32 están en extrema

pobreza severa; 68 en extrema pobreza alta; 82 en extrema pobreza moderada y 80 en

extrema pobreza baja. Entendida la pobreza como una condición humana y social con

50
Ibíd.

36
muchas facetas; no solamente es la carencia de ingresos, sino cuando las opciones y

oportunidades por una vida tolerada son denegadas51.

La esperanza del pueblo salvadoreño es la promesa todavía no cumplida del presidente

de la República para hacer una lucha frontal contra la pobreza, por ser una condición a la

que ningún salvadoreño debe resignarse.

El ámbito educativo no escapa a las dificultades, ya que a pesar de la remodelación y

construcción de escuelas todavía existen instituciones que desarrollan sus labores en

infraestructuras inadecuadas en algunos lugares del país. Existen lugares donde el acceso

a la educación no es posible, la Ministra de Educación consciente de este problema,

informó sobre la creación del programa Redes Escolares en las zonas rurales. Mediante

éste se pretende el ingreso de aquellos alumnos que terminaron el sexto grado, pero no

lograron continuar sus estudios por falta de escuelas que ofrecieran desde séptimo grado

hasta bachillerato.

En el Plan Nacional de Educación 2021 se presenta como uno de sus principales

objetivos, lograr once grados de escolaridad para toda la población; para mejorar el

acceso a la educación el MINED impulsa líneas estratégicas como la educación básica

completa, priorizando en zonas rurales modalidades flexibles de educación básica y

media.

51
Ibíd. P. 15.

37
Lo anterior demuestra que se continúan haciendo esfuerzos para mejorar la cobertura de

la educación; la tendencia sobre esta política está cambiando positivamente, pero todavía

falta mucho por hacer.

Actualmente la inversión pública en educación es de aproximadamente el 3% del PIB, lo

que resulta relativamente bajo en el contexto internacional ya que la inversión pública

promedio en América Latina, como porcentaje del PIB es de 4%52.

Hasta el año 2002 el MINED continuó las capacitaciones de desarrollo profesional

docente a nivel de educación básica y educación media, las cuales fueron implementadas

con la asignación de bonos que entregaban tardíamente, lo que dificultaba hacer

contratos con empresas que pudieran ofertar una capacitación que llenara las

expectativas de los docentes.

En el año 2003, el MINED eliminó el bono de desarrollo profesional tanto para

educación básica como media, lo que provocó que las instituciones no programaran

capacitaciones para sus docentes; y hasta la fecha se desconoce el mecanismo a

implementar para solventar la capacitación docente.

En el Plan de Educación 2021, el MINED reconoce que el sistema educativo debe contar

con docentes competentes y motivados, sin embargo, no se conoce que se estén

52
Ibíd. P. 18.

38
implementando programas de capacitación. El Plan solamente contiene programas de

acreditación a docentes, por sus esfuerzos personales de superación.

1.3. EL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE Y APRENDIZAJE

SIGNIFICATIVO.

La generación de aprendizaje significativo, está en función directa de la interacción y

afectación mutua que se dé entre el estudiante, un contenido o materia y el docente,

cuando esta interacción se logra, entonces es que se está llevando a cabo el proceso de

enseñanza aprendizaje.

1.3.1. PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE

[Link]. DEFINICIONES

Ezequiel Ander en su Diccionario de Pedagogía dice que el proceso de enseñanza

aprendizaje es: “Un conjunto de fases sucesivas, tendientes a desarrollar y perfeccionar

hábitos, actitudes, aptitudes y conocimientos de las personas”53.

Se debe tener presente que dicho proceso está condicionado, principalmente, por las

características individuales de los estudiantes, del docente; así como también, por las

características y objetivos particulares de la materia o tema que se está desarrollando, las

53
ANDER EGG, Ezequiel, “Diccionario de Pedagogía”, Argentina, Editorial Magisterio del Río de la
Plata, 2ª edición, 1999, Pág. 231.

39
condiciones ambientales e incluso la coyuntura política y económica imperante en un

país.

[Link]. CARACTERÍSTICAS

El proceso de enseñanza aprendizaje, menciona el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos en el “Manual de Didáctica Para las Áreas Básicas de la Contaduría Pública”,

se caracteriza por ser intencionado, sistemático y por tener un propósito definido54.

Partiendo de la definición anterior, se puede decir que, las características antes

mencionadas se refieren a:

Intencionado: Todo acto o actividad didáctica debe ser planificada con antelación, no

debe surgir de la espontaneidad o de la improvisación.

Sistemático: Los actos o actividades que se realicen, deben estar organizados de una

forma lógica y coherente.

Propósito definido: La planeación del proceso y la coherencia de sus actividades,

contribuyen a crear en el estudiante un cambio en su modo de pensar y actuar, producto

de la adquisición de conocimientos, habilidades, prácticas o aptitudes por medio del

estudio, el cual constituye el fin principal del proceso de enseñanza aprendizaje.

54
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, “Manual de Didáctica Para las Áreas
Básicas de la Contaduría Pública”, México, Equus Impresores S. A. de C. V., 1993, Pág. 13.

40
1.3.2. EL APRENDIZAJE SIGNIFICATIVO.

El nivel de comprensión alcanzado del contenido de una materia, unidad o tema,

depende en gran medida de las estrategias metodológicas empleadas por el docente

cuando imparte el tema, la capacidad de análisis, síntesis y abstracción, que poseen tanto

los estudiantes, como los docentes, la disponibilidad de información oportuna, adecuada

y necesaria, entre otras razones.

En el proceso de enseñanza aprendizaje deben utilizarse estrategias metodológicas

apropiadas al tema que se está desarrollando, para propiciar la generación de aprendizaje

significativo.

Las estrategias metodológicas constituyen un conjunto de procedimientos o habilidades,

utilizados por los docentes, tendientes a facilitar la comprensión y análisis del contenido

de una materia, un tema, etc., por parte de los estudiantes.

[Link]. DEFINICIÓN

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, menciona que debe entenderse por

aprendizaje significativo: “El proceso mediante el cual un individuo modifica su

conducta como consecuencia de una experiencia, pero no solo un cambio de conducta

meramente mecánico, sino que éste deberá poseer ciertas características de calidad”55.

55
Ibíd., Pág. 13.

41
[Link]. CARACTERÍSTICAS

Cuando se desarrolla un cambio de conducta en el estudiante y dicho cambio cumple

con las características que se mencionan a continuación, entonces es cuando se ha

logrado generar un aprendizaje significativo.

Las características de calidad en el cambio de conducta en el estudiante se logran56

cuando:

Se auto asimila la información como resultado de un acto consciente y un esfuerzo

propio.

Lo aprendido tiene significado para la persona que lo adquiere, le es útil y práctico en su

vida.

Se involucra integralmente al individuo, en pensamiento, actitudes y valores.

1.4. LA DIDÁCTICA.

Al iniciar el estudio de la didáctica, como sucede con cualquier otra disciplina, se hace

necesario responder algunas interrogantes como: ¿Qué es ciencia?, ¿Es la didáctica una

ciencia?, ¿Por qué?, ¿Qué tipo de ciencia es?

El concepto de ciencia es polisémico, es decir, no existe un concepto único de ciencia.

En términos generales, la ciencia se caracteriza por:

56
Ibíd., Pág. 13.

42
Poseer una finalidad: su intención es el desarrollo del conocimiento, atendiendo a las

funciones que realiza, como descubrir la realidad, explicarla, predecir el comportamiento

futuro de los fenómenos y transformar esa realidad.

Presentar un objeto de estudio.

Indagar en su objeto de estudio utilizando métodos especiales.

Explicar sus regularidades y propiedades en sistemas teóricos57.

Antes de decidir si la didáctica es ciencia o no, es importante señalar que tanto la

pedagogía como la didáctica son un conocimiento de naturaleza social, donde

intervienen múltiples variables. Esto hace que sus métodos de investigación para indagar

y comprender los procesos educativos y didácticos difieran de los que usan las ciencias

exactas.

1.4.1. DEFINICIÓN DE DIDÁCTICA.

Etimológicamente, didáctica se deriva del griego didaktiké, que significa enseñar o

enseñanza, La didáctica es la ciencia y el arte de enseñar. La enseñanza se hace en

función de un fin, que es aprender.

La didáctica es la ciencia de la educación que tiene como objeto la instrucción. Y la

instrucción supone tanto perfección intelectual como integración personal de la cultura.

57
PICADO, Godínez, Flor María, Didáctica General, cuarta edición. p.101.

43
La didáctica tiene como objeto de estudio el proceso de enseñanza-aprendizaje, y posee

las características de un sistema teórico, porque en él participa un conjunto de

componentes internos que se relacionan entre sí (conceptos, categorías, leyes, etc.). Es

un sistema cuyo funcionamiento se dirige al logro de determinados objetivos, que

facilitan la resolución de una situación problemática o la satisfacción de una necesidad

social, que consiste en formar a las nuevas generaciones58.

La esencia del objeto de estudio de la didáctica es de índole social, por cuanto en la

relación de los sujetos (alumno, profesor...), en el proceso de enseñanza- aprendizaje, es

donde se prepara a la persona para la vida.

La concepción de la didáctica como ciencia en proceso de construcción se alimenta de la

reflexión colectiva de estudiantes, profesores, del análisis y la crítica del conglomerado

social que conforma la institución educativa.

La didáctica es ciencia en cuanto investiga, experimenta y crea teorías sobre cómo

enseñar, sobre como el docente debe “actuar en la enseñanza”, para alcanzar

determinadas metas en el alumno, teniendo como base, principalmente, el dialogo

interactivo de la Biología, la Psicología, la Sociología y la Filosofía. Es imposible

separar la visión del tipo de hombre que tiene y pretende la educación según su

fundamento filosófico; de las teorías que explican como el alumno aprende y se

desarrolla, tomadas de la Psicología y la Biología. Tampoco pueden separarse dichas

teorías de la realidad social en la que opera el sistema educativo.

58
Ibíd.

44
La didáctica es arte en cuanto el docente, de acuerdo con el contexto sociocultural de la

institución, de la cualidad única de cada clase educativa, ha de establecer según su

creatividad y creencia, normas de acción o sugerir formas de comportamiento didáctico

basados en datos científicos y empíricos de la educación.

1.4.2. ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LA DIDÁCTICA.

Para el logro de la práctica docente es necesario tener en cuenta los ocho elementos

fundamentales de la didáctica los cuales son:

Los Objetivos: Se entiende como los fines que se pretende obtener en el aprendizaje con

la intención de transformar ó perfeccionar el desempeño de los estudiantes para lograr la

obtención de los perfiles deseados en los egresados universitarios.

Las Asignaturas: Son el componente principal en los planes de estudios con los cuales se

pretende instruir en los conocimientos que deben poseer los futuros profesionales

formados en la universidad.

La estrategia: Es la habilidad de poder dirigir las operaciones necesarias para conseguir

los objetivos propuestos; pero en el proceso enseñanza-aprendizaje se puede considerar

al desempeño obtenido del docente para la conducción en el proceso educacional en los

diferentes contenidos del programa de las asignaturas.

45
Los Métodos: Se considera como la táctica a seguir para conseguir el cumplimiento de

los objetivos propuestos al iniciar el proyecto.

Los Recursos: Son los elementos que se poseen con los cuales se pretende lograr

cumplir con los objetivos establecidos en el proceso enseñanza- aprendizaje.

Las Técnicas Grupales: Es la técnica utilizada por los docentes para cultivar en los

estudiantes la participación en las clases, es decir; el desarrollo intelectual, cooperativo é

investigativo de ellos por los general en las instituciones educativas los grupos de clases

son muy numerosos y es recomendable que utilicen esta técnica.

El Docente: Es la persona que se encarga de impartir una determinada asignatura a un

determinado grupo de estudiantes. En la educación superior no es garantía que el

docente, al poseer un título universitario afín a la asignatura a desarrollar este transmita

los conocimientos en una forma adecuada al proceso de enseñanza aprendizaje.

El Estudiante: Es la persona que con la intención de mejorar los conocimientos poseídos

asiste a una institución educativa para lograr incrementar su capacidad intelectual y así

obtener un título universitario que lo respalde.

46
1.4.3. MODELOS DIDÁCTICOS59.

Existen varios modelos didácticos. En términos generales, un modelo didáctico es un

esquema mediador entre la teoría y la práctica pedagógica, en términos específicos, cada

modelo responde a supuestos teóricos propiamente didácticos, según el contexto y las

necesidades requeridas en el momento de la enseñanza.

El modelo didáctico es un esquema donde se hace una presentación simbólica,

conceptuando los aspectos relevantes de una realidad que puede ser reformulada según

nuevos objetivos de acuerdo con el concepto de educación que se tenga.

1.4.4. MODELO TRADICIONAL.

Se define con dos palabras: logocentrismo y magistrocentrismo, ya que todo gira en

torno a los conceptos y a la explicación del docente de los aspectos lógicos y contenidos

de un programa. Este modelo centra la atención en los contenidos de la disciplina que

imparte, y olvida por completo el conocimiento y los intereses del alumno para adecuar

la enseñanza. Renzo Titote define el proceso instructivo de este modelo en la siguiente

frase: “suministrar al máximo de contenido al máximo de alumnos en el mismo tiempo”;

no se admite que unos se adelanten y otros se retrasen, sino que todos deben terminar el

proceso en el mismo momento.

59
Ibíd.

47
MODELO ESTRUCTURAL DE H. FRANK.

Es estructural porque plantea un conjunto sistemático de elementos de la enseñanza con

una compleja interrelación.

El Modelo didáctico de H. Frank es uno de los modelos más completos, según la

clasificación que hace de sus elementos los cuales configuran los espacios didácticos.

Estructura la acción de la enseñanza y el aprendizaje en base a seis componentes que se

describen a continuación:60

OBJETIVOS: hacen referencia a un contenido y están formulados en torno a funciones

mentales del propio contenido científico que los estudiantes deben conseguir.

SOCIOESTRUCTURA: toda influencia que actúa mientras se desarrolla el proceso de

enseñanza, condicionando positiva o negativamente de manera muy especialmente al

alumno, aunque sin duda afecta todos los medios didácticos.

PSICOESTRUCTURA: comprende tres aspectos:

Estado inicial del alumno como sistema (informaciones previas).

Sistema de comunicación elegido para la instrucción (alumno-alumna, alumno-profesor,

individual, grupal).

Funciones psicológicas de los estudiantes.

MEDIOS: Fuentes inmediatas de información para el alumno. (Cinta, grabadora,

películas, discos, pizarrón).

60
PICADO, Godínez, Flor María, Didáctica General, cuarta edición.

48
MATERIA: Contenidos cognoscitivos, efectivos o psicomotores de la enseñanza,

incluyendo entre los primeros los hechos procedimientos y estilos de pensamientos.

ALGORITMO O MÉTODO: Juegos de reglas que dice lo que se debe hacer y cómo

hacerlo de manera general y precisa.

En este caso no solo es importante tener claro el para qué se va a enseñar determinado

contenido programático (el qué), sino tener amplio conocimiento del alumno (a quien)

para definir cómo (método) y con qué medio enseñarlos, pero sin olvidar que el medio

sociocultural del estudiante condiciona la práctica didáctica en el aula.

MODELO ESTRUCTURAL DE GIMENO SACRISTÁN.

Este modelo se define como una estructura sistemática compuesta por seis elementos

básicos los cuales son:

Objetivos didácticos.

Contenidos.

Medios.

Relaciones de comunicación.

Organización y evaluación.

La importancia de las relaciones de comunicación es que dinamizan y hacen que los

otros elementos entren en interacción.

49
La comunicación es la que pone en juego todos los demás factores de la pirámide, para

que entren en acción y se desarrolle el proceso de enseñanza-aprendizaje.

Cada componente dentro de la estructura que se muestra en la grafica siguiente, tendrá

una dimensión importante y particular, dependiendo de las dediciones del profesor o

equipo de docentes de una institución.

INSTRUMENTACIÓN DIDÁCTICA.

Al referirse a la instrumentación didáctica se tiene que tener en cuenta los distintos

elementos que la conforman entre los cuales tenemos: Métodos, Técnicas y Recursos

Educativos; el sistema educativo nacional está compuesto por una estructura y su

respectiva organización de carácter administrativo, funcional e instrumental. Con

relación a la docencia como la profesión encargada de formar a los profesionales del

futuro esta requiere de instrumentos adecuados según el nivel que se imparte así como a

medida se avanza en los estudios cada una de las instituciones educativas deben ir

mejorando su metodología para la formación de los nuevos profesionales.

El uso eficiente y eficaz que se le de a la instrumentación didáctica a utilizar según el

análisis de los diferentes factores contextuales de cada nivel educativo de los individuos.

Los docentes deben propiciar el aprendizaje demostrativo del conocimiento por medio

del razonamiento y manejo de las variables que interviene en ello, a la vez se hace

50
necesario la interpretación y comprensión del fenómeno educativo porque al referirse a

la docencia no es el simple hecho de estar delante de los alumnos y explicar algún tema

en particular, si no que es conocer las habilidades y destrezas de estos pero como todo

ser humano poseen fortalezas a la vez debilidades es de esta manera que en el proceso de

enseñanza aprendizaje los docente tiene un papel importante para mejorar las capacidad

de los educando.

Se hace necesaria las variables instrumentales, pedagógicas y metodológicas de las

cuales se pueden mencionar: Infraestructura, Mobiliario, Equipo y Recursos Didácticos;

en cuanto a las metodológicas son: Docente, Procedimientos y entre las Técnicas

utilizadas como son: Los Guiones de Clases, Carteles, Acetatos, Proyecciones, Pizarra

(Convencionales y Acrílicas), Pupitres, Yeso, Plumones y Exposiciones Magistrales.

Una de las principales características de la instrumentación didácticas es el aprendizaje,

componente para la planeación didáctica en la cual incurre el docente. Se entenderá

como instrumentación didáctica la integración de los factores que intervienen en el

proceso de enseñanza –aprendizaje, a fin de facilitar en un tiempo determinado el

desarrollo de la estructura cognoscitiva, la adquisición de habilidades, y los cambios de

actitud en los alumnos.

51
1.5. LA PEDAGOGÍA.

1.5.1. DEFINICIÓN DE PEDAGOGÍA

La pedagogía es un conjunto de saberes que se ocupan de la educación como fenómeno

típicamente social y específicamente humano. Es por tanto una ciencia de carácter

psicosocial que tiene por objeto el estudio de la educación con el fin de conocerla y

perfeccionarla. La pedagogía es una ciencia aplicada se nutre de disciplinas como la

sociología, la economía, la antropología, la psicología, la historia, la filosofía o la

medicina61.

1.5.2. TIPOS DE PEDAGOGÍA

Existen varios criterios a través de los cuales se puede categorizar a la pedagogía:

Pedagogía General: Es la temática que se refiere a las cuestiones universales y globales

de la investigación y de la acción sobre la educación.

Pedagogías específicas: Que a lo largo de los años han sistematizado un diferente cuerpo

del conocimiento, en función de las realidades históricas experimentadas (pedagogía

Evolutiva/Diferencial/Educación especial/De adultos o Andragogía/ De la Tercera

Edad/etc.)

Tipos de pedagogías según el propósito que plantean:

Pedagogías tradicionales

Pedagogías Contemporáneas

61
Pedagogía. Disponible en: [Link] [citado el 10-08-2008]

52
1.5.3. ELEMENTOS DE LA PEDAGOGÍA.

Definición del enfoque curricular

“El enfoque curricular de los programas de la Facultad de estudios a Distancia se

enmarca dentro del modelo de la EAN, en cuento a que éste se caracteriza por ser

flexible, pertinente, transversal, sistémico e investigativo. Sin embargo, como elemento

diferenciador, en la FED se ha incorporado adicionalmente el componente integrado.

Cada uno de estos elementos representa un componente fundamental para el desarrollo

de un currículo basado en competencias”62.

Propósitos de formación

Los propósitos de formación se formulan dando respuesta a las preguntas ¿para qué

enseñamos?, ¿En qué forma se pretende incidir en la formación de los estudiantes?, ¿A

dónde se quiere llegar con el programa y en particular con cada unidad de estudio?

Así, los propósitos formativos de los programas a distancia que ofrece la Facultad de

Estudios a Distancia, se enmarcan dentro de la vocación de la Escuela de "docencia con

la formación integral de la persona y el estímulo en la formación profesional al

desarrollo de aptitudes y actitudes emprendedoras. Incentiva la investigación que

62
Pedagogía. Disponible en: [Link] [citado el 10-08-2008]

53
disciplina el carácter y agudiza la curiosidad intelectual, propiciando la creación de

equipos de trabajo para la producción y aplicación de conocimientos que contribuyan a

consolidar e incrementar la productividad del sector empresarial

Contenido

La señalización o especificación que se ha realizado de propósitos, genera una primera

delimitación de los contenidos de la unidad de estudio correspondiente.

Definir los contenidos implica tomar una postura frente a los mismos, en lo que tiene

que ver con su selección y clasificación según niveles de importancia y jerarquización.

Así mismo, realizar una estructuración de secuencias para el aprendizaje que define

mayor o menor tiempo de dedicación a cada una, mayor o menor nivel de profundidad y

relevancia, etc.

Secuenciación

La definición y secuenciación de contenidos se constituye en el primer paso para la

estructuración de unidades de aprendizaje que faciliten el proceso de apropiación de los

diferentes contenidos, así mismo, favorece el ordenamiento y la integración conceptual.

Por otra parte, la secuenciación, se convierte en el punto de partida para la definición de

los materiales de estudio, la que empieza con una exploración de materiales para

precisar si existen algunos con las características que se requieren o si es necesario

elaborarlos especialmente para la unidad de estudio, lo que implica la selección del

docente o autor que prepararía tal material, bajo directrices muy claras, y estrechamente

54
relacionadas con los aspectos que se tuvieron en cuenta a la hora de efectuar su

selección.

Método

El método permite operacionalizar el tipo de relación que se ha definido y que se

pretende propiciar entre el docente, el saber y los estudiantes, integrando todos los

elementos del modelo, tanto desde el punto de vista de las características que surgen de

la naturaleza misma de la modalidad, como del enfoque curricular, la filosofía

institucional, los propósitos formativos y los recursos de aprendizaje.

Evaluación

La evaluación como práctica educativa orienta los procesos académicos y

administrativos que giran en torno a las acciones educativas como parte del modelo

curricular y de contextualización que cada organización escolar le imprime a las tareas

educativas.

Así entonces, desde el ambiente global de lo educativo, se puede entender por

evaluación la emisión de un juicio sobre el valor de algo proyectado o realizado por

algún individuo o grupo y presupone un proceso de recolección de información

sistemática y relevante que garantice la "calidad" del juicio formulado.

La evaluación como dinámica del aprendizaje adquiere una mayor relevancia en la

formación a distancia. El estudiante debe conocer durante el proceso, el nivel de

55
conocimientos alcanzado para corregir, si fuese necesario, su programa de trabajo. De

ahí que se dedique especial atención a este aspecto63.

1.6. CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que realiza; ésta tiene una

infinidad de usuarios y, dependiendo del tipo de empresa donde se aplica, se divide en

dos grandes sectores que son: Sector Privado y Sector Público.

1.6.1. CONTABILIDAD DEL SECTOR PRIVADO.

La contabilidad del Sector Privado es aquella que clasifica, registra y analiza todas las

operaciones económicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les

permite tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.

La contabilidad en el Sector Privado, según la actividad se puede clasificar en:

o Contabilidad Financiera

o Contabilidad Bancaria

o Contabilidad de Seguros

o Contabilidad de Costos

o Contabilidad Agrícola y Ganadera.

63
Ibíd.

56
1.6.2. CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO.

La contabilidad del sector público se encarga de registrar, recolectar, clasificar,

controlar, analizar e interpretar las operaciones de las instituciones del Estado y a la vez

permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y

financiera.

En este sector se ubica la Contabilidad Gubernamental, que constituye el sistema de

información financiera más importante de los Organismos del Sector Público, a través

del cual se puede conocer la gestión realizada y los efectos que ellas producen en el

patrimonio público. Esta contabilidad la llevan las instituciones públicas.

Un buen número de organizaciones públicas y privadas, y otros tantos investigadores,

han desarrollado su propio concepto de Contabilidad Gubernamental y han llegado a

posturas y pronunciamientos interesantes y enriquecedores sobre lo que se debe entender

por ésta.

1.6.3. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

[Link]. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

o La Asociación Latinoamericana de Presupuesto Público sostiene que “La

contabilidad gubernamental es una disciplina que es parte de la contabilidad, de

la que se extraen sus principios y preceptos, a veces adoptándolos, para prescribir

una serie de técnicas destinándolas a captar, clasificar, registrar, resumir,

57
 comunicar e interpretar la actividad económica, financiera, administrativa,

patrimonial y presupuestaria del Estado” 64.

o Raúl Castro Vásquez, por su parte, afirma que “La contabilidad gubernamental

es una técnica que se utiliza para registrar las transacciones de la Administración

Pública y producir sistemáticamente información financiera, presupuestal,

programática y económica, expresada en unidades monetarias, para facilitar la

toma de decisiones del gobierno”65.

o La Comisión de Auditoría y Contabilidad Gubernamental del Colegio de

Contadores Públicos de México define que la “Contabilidad Gubernamental es

un conjunto homogéneo de normas, sistemas, criterios, procedimientos, métodos

y conceptos destinados a captar, clasificar, registrar, regular, interpretar e

informar sobre la actividad económica, financiera, administrativa, patrimonial y

presupuestaria, del sector público” 66.

o José Salvador Pulido Medrano, en su tesis, asegura que “Contabilidad

Gubernamental es el registro sistematizado de las operaciones financieras

derivadas del presupuesto autorizado a las instituciones y/o dependencias de la

64
CASTRO, Vásquez, Raúl, Contabilidad Gubernamental, IMCP, 2ª. Edición, México, 1997. pp.11-12.
65
Ibíd.
66
Comisión de Auditoría y Contabilidad Gubernamental del Colegio de Contadores Públicos de México,
Normativa Contable en el Sector Público, México,1995. P.24.

58
 administración pública conforme a los programas de trabajo debidamente

justificados para la ejecución del plan de trabajo estatal”67.

OTRAS DEFINICIONES DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Es el conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar y registrar

sistemáticamente las transacciones del sector público, expresables en términos

monetarios, con el fin de proveer información sobre la gestión financiera y

presupuestaria68.

Es la técnica para registrar todos los recursos y obligaciones expresables en términos

monetarios de las instituciones del sector público, independientemente del origen y

destino de los mismos, incluyendo aquellos fondos recepcionados en carácter de

intermediación entre personas naturales y jurídicas, sean estas públicas o privadas69.

[Link]. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El país necesitaba saber con bastante razonabilidad su crecimiento o decadencia

económica, plasmados en sus valores líquidos, bienes muebles e inmuebles, en sus

derechos y obligaciones; y para ello se valen de una herramienta denominada Finanzas

67
PULIDO, Medrano, José Salvador, Tesis sobre Aplicación de Criterios Básicos en el Registro Contable
de las Operaciones del Poder Ejecutivo del Estado de México, Universidad Nacional Autónoma de
México, Estado de México, 1998.
68
Diario Oficial. Ley de Contabilidad Gubernamental, Decreto Legislativo Nº 120, San Salvador, El
Salvador, 1991. P. 33
69
Ministerio de Hacienda. Manual de Modernización del Estado. San Salvador, El Salvador, 1996. P. 166.

59
Públicas, que tiene como objeto, en términos simples, el estudio de la forma de obtener

dinero y de gastarlo.

Es por ello que el Presidente de la República Pío Romero Bosque en fecha 22 de mayo

de 1930 por medio del Ministro de Hacienda, Crédito Público, Industria y Comercio, el

Sr. José Suay con la iniciativa de Ley que tenía; mandó a la Asamblea Legislativa el

proyecto de Ley de la Auditoría General de la República convirtiéndose en legislación

según decreto No. 70 con la cual se pretendía crear la Auditoría General de la República

lo que se conoce a la fecha como la Corte de Cuentas de la República siendo el primer

Presidente de esta Institución Gubernamental el Contador Público Certificado Manuel

Enrique Hinds dentro de ella existía el Departamento de Contabilidad Fiscal el cual tenía

las funciones siguientes70:

o Llevar debida cuenta de todo el Activo y Pasivo de la Nación;

o Llevar registros continuos de todas las transacciones que afecten las Finanzas

Públicas;

o Llevar los registros necesarios que faciliten la realización de un control

apropiado sobre todas las oficinas que manejen fondos públicos;

o Llevar sus registros de tal manera que faciliten el extracto de las cuentas,

balances generales en cualquier tiempo;

70
FLORES, Parada, Jorge Eduardo, y Otros, Propuesta de actualización del programa de estudios de la
asignatura Contabilidad Gubernamental. Plan de estudios 1994, Tesis para optar al grado de Licenciatura
en Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador, 2004. P. 47.

60
 o Llevar sus libros de tal manera que, en cualquier tiempo, se pueda averiguar el

estado exacto de cada una de las cuentas del presupuesto vigente.

Con los cambios experimentados se determinó que el Ministerio de Hacienda como

elemento del Órgano Ejecutivo es el encargado de obtener y mantener en forma

equilibrada el Presupuesto General de la Nación, el cual permite satisfacer las

necesidades más indispensables de la población, razón por la cual fue creada la

Dirección de Contabilidad Central, según Decreto Legislativo No. 545 del 7 de Enero de

1952, Publicado en el Diario Oficial No. 7 Tomo 154 del 11 del mismo año. Debido a

las necesidades que tenían de registrar, conocer y comparar los gastos públicos en

relación a los recursos disponibles o la aplicación de éstos.

Según el artículo No. 4 la Dirección de Contabilidad Central tendrá, entre otras las

siguientes funciones y atribuciones:

o Mantener un sistema de cuentas centralizado de los registros contables.

o Registrar los cambios que ocurren en el patrimonio fiscal y el tesoro público.

o Rendir informes periódicos acerca de los ingresos y egresos derivados del

presupuesto en los plazos establecidos por el Ministerio de Hacienda.

o Prepara al final de cada mes estados e informe de las cuentas contables de la

situación del Tesoro Público.

o Establecer reglamentaciones y enviar instructivos acerca de la estructura y forma

respecto de las cuentas relativas de los bienes del Estado.

61
 o Llevar las cuentas principales y subsidiarias que sean necesarias para registrar la

ejecución de los presupuestos. Y

o Diseñar los formularios y registros de carácter contables que deberán ser usados

por los distintos organismos de la Administración Pública; distribuir y controlar

dichos formularios y registros, establecer los procedimientos a seguir en el uso

de los mismos.

Con la creación de la Dirección quedó relevada la Corte de Cuentas de la República en

el Departamento de Contabilidad Fiscal de todos sus deberes relativos a los

procedimientos contables y la documentación relativa a esta actividad, porque no es

pertinente que la Institución encargada de fiscalizar el uso adecuado de los recursos del

Estado Salvadoreño tenga también la función de efectuar los registros contables que el

revisaría ya que sería juez y parte en el ámbito gubernamental.

La Ley de Contabilidad Central no estaba acorde con la evolución y magnitud de las

funciones asumidas por el Gobierno en las últimas décadas, situación que dificultaba

disponer de información financiera en forma oportuna y ágil razón por la cual era

urgente la creación de una Ley que sustituyera a la referida Ley y que a la vez permitiera

modernizar la prácticas contables en el ámbito público con énfasis en su aspecto técnico

y organizativo.

A finales del año 1,990 el Gobierno de la República de El Salvador adoptó la decisión de

introducir innovaciones en el Sistema de Contabilidad Gubernamental, con la

62
colaboración del Fondo Monetario Internacional; se consideró necesario revisar las

bases de información financiera en materia contable, a fin de satisfacer las cambiantes

necesidades derivadas del desarrollo, es así que surge un anteproyecto de reforma a la

Ley de Contabilidad Central la cual es sustituida por la Ley Orgánica de Contabilidad

Gubernamental, años después esta ley fue sustituida mediante decreto legislativo

No.516, de fecha 4 de diciembre de 1995, por la Ley Orgánica de Administración

Financiera Integrada, (conocida como Ley AFI), la cual establece la normativa legal que

rige a la contabilidad gubernamental a la fecha71.

[Link]. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

En las últimas décadas del siglo pasado, el crecimiento de la actividad pública, alcanzó

un ámbito y volumen superior a las fuentes fácilmente disponibles para su

financiamiento, ha creado nuevas presiones para obtener información más amplia y útil

sobre las actividades y recursos financieros del Estado.

El fin primordial de la Contabilidad Gubernamental es proporcionar, en forma oportuna,

la información financiera que requieran los administradores del gobierno, para ayudarles

a ejecutar los planes, programas, proyectos y actividades del sector público, en la forma

más eficiente, eficaz y económica. Cada ejecutivo público, sea titular de un ministerio o

entidad, director de un programa, jefe de una dependencia, necesita contar con informes

71
Ibíd. P. 49

63
relativos a su nivel de responsabilidad que le permita tomar decisiones más apropiadas,

con base a un conocimiento completo de la situación real. Además, los miembros del

Poder Legislativo, los funcionarios en otros niveles, los interesados fuera Gobierno y la

ciudadanía en general también requieren diferentes niveles de información financiera

sobre las actividades del Estado y el uso de sus recursos. En su origen, la contabilidad

gubernamental existía principalmente con fines de proporcionar la confianza de que los

fondos públicos habían sido recibidos, mantenidos y gastados legalmente y sin

irregularidad.

Hoy en día, el objetivo de producir información operativa para la toma oportuna de

decisiones informadas, dentro y fuera del Gobierno, se considera el fin más importante

de la Contabilidad, sin disminuir la importancia de otros fines.

La Contabilidad, hoy en día, no involucra únicamente los fondos públicos. Incorpora en

sus registros e informes todo recurso o actividad del Estado que sea mensurable en

términos financieros y que tengan un impacto apreciable sobre la actividad pública.

Asimismo, la Contabilidad Gubernamental se interesa en la situación financiera del

Estado, los ingresos, egresos y las variaciones operadas en dicho patrimonio en el

tiempo.

[Link]. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

Según lo establecido en el actual Manual de Contabilidad Gubernamental, los objetivos

de ésta son:

64
 o Registrar sistemáticamente todas las transacciones que se produzcan y afecten o

puedan afectar la situación económica – financiera de las jurisdicciones y

entidades.

o Procesar y producir información financiera para la adopción de decisiones por

parte de los responsables de la gestión financiera pública y para los terceros

interesados en la misma.

o Presentar la información contable y la respectiva documentación de apoyo

ordenadas de tal forma que faciliten las tareas de control y auditoría, sean estas

internas o externas.

o Permitir que la información que se procese y produzca sobre el sector público

nacional se integre al sistema de cuentas nacionales.

o Producir los estados financieros necesarios para mostrar los resultados de la

gestión presupuestaria y económica, así como la situación patrimonial de las

organizaciones públicas, todo ello con la estructura, oportunidad y periodicidad

que los usuarios requieran.

[Link]. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

Se fundamenta en la descentralización de los registros contables a nivel de instituciones

o fondos creados por ley y la agregación de datos globales para efectos de consolidación

contable. Su estructura se basa en un sistema integral, único y uniforme.

65
1.6.4. PRINCIPALES LEYES Y REGLAMENTOS QUE REGULAN AL

SECTOR PÚBLICO Y A LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

La Contabilidad Gubernamental surge con la aprobación de la Ley Orgánica de

Contabilidad Gubernamental mediante Decreto Legislativo No. 120, del 5 de diciembre

de 1991, publicado en el Diario Oficial No. 242, Tomo 313 del mismo mes y año, con el

objeto de dotar a todas las instituciones públicas de un sistema homogéneo de registro

contable constituido y fundamentado por un conjunto de principios, normas y

procedimientos técnicos para la recopilación, registro, procesamiento, control en forma

sistemática de toda la información referente a las transacciones del Sector Público y

proveer información sobre la gestión financiera y presupuestaria.

Con el Decreto No. 516, de fecha 4 de diciembre de 1995, se deroga la Ley Orgánica de

Contabilidad Gubernamental para formar parte integral de su fundamento filosófico y

técnico en la creación de la Ley Orgánica de Administración Financiera Integrada (AFI),

con la cual se establecen las bases técnicas y legales para un sistema coordinado de

administración financiera en el sector público, definiéndose la Contabilidad

Gubernamental como el elemento integrador de dicho sistema.

De conformidad al Decreto No. 82, y en cumplimiento al artículo 114 de la Ley antes

mencionada, se emitió el Reglamento de la Ley Orgánica de Administración Financiera

Integrada, con el objeto de facilitar y asegurar su aplicación, para desarrollar y aplicar

los principios establecidos en la misma.

66
Entre las Leyes que regulan al sector público y a la contabilidad gubernamental están las

siguientes:

[Link]. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR

La Constitución de la República de El Salvador como ley primaria y fundamental para el

ordenamiento de las operaciones del Gobierno y del país en general, enmarca lo

correspondiente a la Hacienda Pública, en los artículos 223, 224, 225 y 226 relacionados

con la contabilidad gubernamental.

[Link]. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL

ESTADO.

Es el marco normativo básico y orgánico que permitió la modernización de la gestión

financiera del sector público, pues armonizó las distintas disposiciones legales con los

principios y criterios de la administración financiera moderna.

Entre sus objetivos está el de regular la gestión financiera del sector público y establecer

el Sistema de Administración Financiera Integrado que comprenda los subsistemas de

Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad Gubernamental.

67
[Link]. REGLAMENTO DE LA LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN

FINANCIERA DEL ESTADO.

Este reglamento desarrolló la normativa general relacionada con la organización,

funcionamiento, dirección, coordinación y supervisión de la Administración Financiera

del Estado lo que permite asegurar la debida aplicación de la correspondiente Ley

Orgánica.

[Link]. LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA

En las entidades y organismos del sector público, la responsable de realizar la auditoria

gubernamental es la Corte de Cuentas de la República, es por ello que en el artículo 30

de su ley establece como atribución de este ente, el examinar y evaluar en las entidades y

organismos del sector público las transacciones, registros, informes y estados

financieros, la legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones.

Por ello es indispensable el conocimiento de la ley en referencia para el desarrollo de

una adecuada contabilidad gubernamental.

[Link]. LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA

ADMINISTRACIÓN PÚBLICA (LACAP)

En el año 2000 se aprueba la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la

Administración Pública, LACAP, la cual tiene por objeto regular las adquisiciones y

contrataciones de obras, bienes y servicios, que deben celebrar las instituciones de la

68
Administración Pública para el cumplimiento de sus fines; entendiéndose para los

alcances y efectos de ésta, que la regulación comprende además los procesos enunciados

en esta Ley.

1.6.5. SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADO

[Link]. ASPECTOS GENERALES

El Sistema de Administración Financiera Integrado es el conjunto de principios, normas,

organización y procedimientos de Presupuesto, Tesorería, Inversión, Crédito Público y

Contabilidad Gubernamental, los cuales sistematizan la captación, asignación y empleo

de los recursos públicos tendientes a lograr eficacia, eficiencia y economía en el uso de

los mismos.

La aplicación del SAFI se concretiza mediante los Subsistemas de Presupuesto,

Tesorería, Inversión y Crédito Público y el de Contabilidad Gubernamental, basados en

la característica básica de centralización normativa y descentralización operativa;

excepto para las decisiones y operaciones referidas al endeudamiento público, que están

supeditadas a procesos centralizados de autorización, negociación, contratación y

legalización.

69
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

INTEGRADO

De acuerdo a lo establecido en el artículo 8 de la Ley Orgánica de Administración

Financiera (Ley AFI), el Sistema de Administración Financiera Integrada tendrá por

objetivos los siguientes:

o Establecer los mecanismos de coordinación de la administración financiera entre

las entidades e instituciones del sector público, para implantar los criterios de

economía, eficiencia y eficacia en la obtención y aplicación de los recursos

públicos.

o Fijar la organización estructural y funcional de las actividades financieras en las

entidades administrativas;

o Establecer procedimientos para generar, registrar y proporcionar información

financiera útil, adecuada, oportuna y confiable, para la toma de decisiones y para

la evaluación de la gestión de los responsables de cada una de las áreas

administrativas;

o Establecer como responsabilidad propia de la dirección superior de cada entidad

del sector público la implantación, mantenimiento, actualización y supervisión de

los elementos competentes del sistema de administración financiera integrado; y,

o Establecer los requerimientos de participación activa y coordinada de las

autoridades y las unidades ejecutoras del sector público en los diversos procesos

administrativos derivados de la ejecución del SAFI.

70
[Link]. SUBSISTEMA DE TESORERÍA.

Tesorería es el Subsistema del Sistema de Administración Financiero Integrado, que

comprende todos los procesos de percepción, depósito, erogación, transferencia y

registro de los recursos financieros del tesoro público; recursos que, puestos a

disposición de las entidades y organismos del sector público, se utilizan para la

cancelación de obligaciones contraídas con aplicación al Presupuesto General del

Estado.

El objetivo del subsistema de tesorería, es mantener la liquidez necesaria para cumplir

oportunamente con los compromisos financieros de la ejecución del Presupuesto

General del Estado, a través de la programación financiera adecuada.

La característica del subsistema de tesorería es la centralización de la recaudación de los

recursos del tesoro público en un sólo fondo, a la orden de la Dirección General de

Tesorería; y la descentralización de los pagos, a nivel de cada una de las entidades e

instituciones del sector público que forman parte del Presupuesto General del Estado.

La Dirección General de Tesorería, como ente encargado del subsistema de tesorería,

tendrá competencia para:

o Administrar la Cuenta Corriente Única del Tesoro Público y la Cuenta Fondos

Ajenos en custodia, que se crean por la presente Ley;

o Recaudar oportunamente todos los ingresos tributarios y no tributarios, agilizar

las acciones para obtener los recursos provenientes del crédito público y

71
 contratar financiamiento de corto plazo; dentro de los límites establecidos en el

Art. 227 de la Constitución de la República;

o Concentrar los recursos del tesoro público y transferirlos a las tesorerías de las

unidades financieras institucionales oportunamente, para facilitar el

cumplimiento de los objetivos y metas establecidas en el Presupuesto General del

Estado;

o Emitir Letras del Tesoro, conforme lo dispuesto en el Artículo 72 de esta Ley;

o Participar conjuntamente con la Dirección General del Presupuesto, en la

programación de la ejecución del Presupuesto;

o Elaborar anualmente el presupuesto de efectivo y realizar las evaluaciones y

ajustes mensuales;

o Procurar el óptimo rendimiento de los recursos financieros del tesoro público,

mediante inversiones financieras a corto plazo, previa autorización del Ministerio

de Hacienda;

o En caso de que sea necesario se podrá hacer uso de los recursos de la cuenta

fondos ajenos en custodia para cubrir deficiencias temporales de la cuenta

corriente única del tesoro público, los mismos que deberán ser reintegrados una

vez subsanada la deficiencia, o cuando sean demandados.

Más resumidamente tenemos:

72
 Comprende los
SUBSISTEMA DE procesos de
TESORERÍA percepción,
depósitos, erogación
Mantener la liquidez
necesaria para cumplir Transferencia y
oportunamente con los Objeto registro de los
compromisos financieros recursos financieros
del tesoro público

Características

DESCENTRALIZACIÓN
CENTRALIZACIÓN

Los pagos a nivel de

La recaudación de los cada una de las entidades
recursos públicos en un e instituciones del sector
solo fondo a la orden de la público que forma parte
Dirección General de del Presupuesto General
Tesorería del Estado.

73
FORMA DE RECAUDACIÓN DE LOS RECURSOS DEL ESTADO

SISTEMA DE RECAUDACIÓN

Directa Indirecta

Es efectuada a través de Es la efectuada por medio

colecturías del servicio de la del sistema financiero u
tesorería y las colecturías otras instituciones que el
auxiliares institucionales. Ministerio de Hacienda
considere pertinentes.

Otorgamiento de recibo

Toda entidad facultada para

recaudar fondos públicos
tiene la obligación de
otorgar un recibo que
cumpla con los requisitos
previstos en las normas de
calidad de control interno
emitidas por la Corte de
Cuentas.

74
COMPONENTES DE LA CUENTA ÚNICA DEL TESORO PÚBLICO

CUENTA CORRIENTE ÚNICA DEL TESORO

PÚBLICO

Recaudar recursos
Objeto financieros en el
presupuesto general del
Estado

Componentes

Cuenta subsidiaria a
Cuenta principal a cargo cargo de las Unidades
de la Dirección General Financieras de las
de Tesorería. diferentes entidades e
instituciones
dependientes del
Presupuesto General del
Estado.

Desembolsos prohibidos: a Cada institución deberá

favor de funcionarios de la efectuar sus pagos por
dirección general de medio de cheques.
tesorería o cualquier otra
persona que no se haya
acreditado del sector público.

Esta cuenta corriente en dólares se mantendrá en el Banco Central de

Reserva de El Salvador

Fondos ajenos en Custodiar los

custodia depósitos a
favor de
terceros.

75
 Manejo
Mientras las
disposiciones legales
no determinen su pago
o transferencia a la
cuenta corriente única
Dirección General de Tesorería del tesoro público.

Facultada para hacer uso hasta un límite de 90% del

total de los depósitos, a fin de cubrir deficiencias
temporales de la cuenta única del tesoro, los cuales
serán reintegrados, subsanados las deficiencias
temporales.

[Link]. SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y CRÉDITO PÚBLICO

El Subsistema de Inversión y Crédito Público tiene como finalidad obtener, dar

seguimiento y controlar los recursos internos y externos, originados por la vía del

endeudamiento público, y coordinar la acción estatal en materia de deuda e inversión del

sector público no financiero con el Presupuesto General del Estado.

Principales Funciones

o Administrar el proceso de endeudamiento del Sector Público no Financiero que

comprende la gestión, negociación, contratación, legalización, seguimiento y

control de los recursos originados por la vía del endeudamiento público, así

como administrar el pago del servicio de la deuda contratada por el Gobierno

Central, derivada de dicho proceso, manteniendo la solvencia crediticia del país.

76
o Administrar el proceso de inversión pública que comprende un conjunto de

instrumentos técnicos, normativos y procedimientos, mediante los cuales las

Instituciones del Sector Público no Financiero, identifican, formular, evalúan,

priorizan, programan, ejecutan y dan seguimiento a los proyectos de inversión

pública, a fin de lograr una eficiente asignación y administración de los recursos

públicos destinados a proyectos inversión.

o Proporcionar asistencia técnica y legal a las instituciones del Sector Público no

Financiero, en las distintas etapas del proceso de inversión y endeudamiento

público, para lograr mayor agilidad y eficiencia en la ejecución de los mismos.

77
 SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y
CRÉDITO PÚBLICO

FINALIDAD Y PROPÓSITO

Tiene como finalidad obtener, dar seguimiento y

controlar recursos internos y externos, originados por la
vía del endeudamiento público. Mediante un conjunto de
Normas, criterios, instrumentos técnicos y
procedimientos, emitidos por el Ministerio de Hacienda.

Las decisiones y operaciones

referidas al endeudamiento público
están supeditadas a procesos
CARACTERÍSTICAS
centralizados de autorización,
DEL SUBSISTEMA negociación, contratación y
legalización.

Políticas de Inversión y Endeudamiento Público.

La formulación de la política de inversión y
endeudamiento público, para el corto y mediano
plazo, compete al órgano ejecutivo en el ramo de
hacienda; las cuales deberán ser acatadas por las
instituciones y entidades sujetas a la Ley AFI.

78
 PROCESO DE INVERSIÓN
PÚBLICA

Es un conjunto de instrumentos técnicos-

normativos y procedimientos, mediante los
cuales las entidades e instituciones del sector
público no financiero identifican, formulan,
evalúan, priorizan, programan, ejecutan y dan
seguimiento a os proyectos de inversión
pública.

Fase de preinversión: Fase de Inversion:

Engloba todos los estudios

que se deben realizar sobre
un proyecto de inversión Comprende las acciones
pública desde que el mismo relativas al funcionamiento
FASES DEL CICLO
es identificado a nivel de del proyecto, a efectos de
DE LOS
idea, hasta que se toma la que el mismo genere los
PROYECTOS DE
decisión de su ejecución, beneficios identificados y
INVERSIÓN
postergación o abandono. estimados durante la fase de
PÚBLICA
pre inversión.

Fase de Operación:

Comprende desde la
decisión de ejecutar el
proyecto de inversión
pública y se extiende hasta
que termina su
implementación y está en
condiciones de iniciar su
operación

79
 ADMINISTRACIÓN DEL CRÉDITO PÚBLICO

Endeudamiento Público.
Solicitudes de Crédito Público.
Puede originarse:
Para el comienzo de los trámites de las
La emisión y colocación de bonos y otros operaciones de crédito público, las
títulos. entidades e instituciones deberán presentar
la solicitud respectiva a la dirección de
La contratación de préstamos con instituciones crédito público con toda la información
financieras, nacionales o extranjeras. referida al proyecto o proyectos de
inversión a ejecutarse y la que se considere
La contratación de obras, servicios o importante y necesaria.
adquisiciones.

Informes Prohibición: Operaciones de Crédito Gestión y Negociación de

Público. crédito público.
DGICP elaborará un informe Se prohíbe los actos
específico para el MH, con administrativos de las Mediante el cumplimiento de Corresponde gestionar y
relación a cada una de las entidades e instituciones del los requisitos las negociar la contratación de
solicitudes referidas en la que sector público que en instituciones facultadas empréstitos con los
se hará constar un resumen cualquier modo comprometa podrán realizar operaciones organismos internacionales,
de: la descripción del el crédito público sin previa de crédito público a su favor gobiernos, entidades
proyecto, las condiciones autorización. dentro de los límites que se extranjeros al ministerio de
financieras del crédito, etc. establezcan de acuerdo al Relaciones Exteriores y de
análisis de su situación Hacienda.
financiera.

80
Con el Subsistema de INTERRELACIÓN CON Con el Subsistema de
Presupuestó, mediante la LOS SUBSISTEMAS DEL Tesorería, mediante la
incorporación de los proyectos SAFI programación de las
de inversión consignados en el necesidades de recursos,
programa Anual de Inversión para la ejecución de los
Pública al proyecto de Ley de proyectos correspondientes
Presupuesto siguiendo las al programa Anual de
normas. Inversión Pública.

Con el Subsistema de
Contabilidad Gubernamental,
mediante la ejecución
presupuestaría por la que se
incorporan las operaciones
financieras correspondientes a la
ejecución del Programa Anual de
Inversión Pública a la Contabilidad
Gubernamental.

RESPONSABILIDADES DE LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICO

CON RESPECTO A LA INVERSIÓN PÚBLICA.

INSTITUCIONES INSTITUCIONES
CENTRALIZADAS DESCENTRALIZADAS Y EMPRESAS
DEL GOBIERNO ESTATALES DE CARÁCTER
AUTÓNOMO

Formular, para el sector de su competencia,

Acatar la política de Inversión Pública definida por
la política Sectorial de Inversión Pública en
la institución Centralizada a la cual está adscrita.
el marco de los lineamientos definidos.

Identificar, formular, evaluar, ejecutar y dar Adecuar metodologías de formulación y

evaluación específicas para proyectos.
seguimiento físico-financiero a los
proyectos de inversión pública. Identificar, formular, evaluar, ejecutar y dar
Consolidar y compatibilizar el programa de seguimiento Físico-financiero a los proyectos de
mediano plazo y el programa anual. inversión pública.

Elaborar el programa de inversión pública de

Responsabilidades de las municipalidades.

Las municipalidades no obstante su autonomía, en caso de necesitar el aval del estado para contraer
financiamiento para obras de inversión deberá solicitar la autorización previa.
81
Además deben formular los presupuestos de inversión para los recursos provenientes de las
transferencias del gobierno central y efectuar el seguimiento fisco-financiero de los proyectos de
inversión, bajo su administración y preparación de informes periódicos.
 PROCESO DE ENDEUDAMIENTO PÚBLICO

INTEGRACIÓN DE ETAPAS DEL PROCESO IDENTIFICACIÓN SELECCIÓN Y

LOS PROCESOS DE DE ENDEUDAMIENTO ASIGNACIÓN DE FUENTES DE
INVERSIÓN Y PÚBLICO FINANCIAMIENTO
CRÉDITO PÚBLICO.

GESTIÓN, NEGOCIACIÓN Y CONTRATACIÓN DE PRÉSTAMOS

EXTERNOS.

Gestión: Negociación de la Deuda Directa.

La DGICP establecerá los contactos La negociación de la deuda directa

y organizará la información referida será atribución de la DGICP y esta
a fuentes y organismos de será el interlocutor directo con el
financiamiento, la cual servirá de organismo o institución financiera.
orientación al equipo negociador.

Equipo Negociador

En toda negociación de la DGICP conformará y

coordinará un equipo técnico negociador
interdisciplinario e interinstitucional que posea
experiencia y conozca los principales antecedentes
del financiamiento y del proyecto.

Ejecución y Utilización de los Recursos de Financiamiento.

Seguimiento de los Desembolsos.

Para garantizar la eficiente ejecución de los proyectos financiados con recursos externos, La DGICP
llevara el registro y seguimiento de los desembolsos efectuados por las instituciones financieras.

No utilización de los Recursos.

Cuando las entidades o instituciones prevean que no serán factibles u oportunos la utilización parcial o
total de los recursos de un préstamo asignados a los programas o proyectos de su responsabilidad,
deberán comunicarlo por escrito y de inmediato a la DGICP a fin de que proceda a negociar la
rescisión o reasignación de los recursos no utilizados.

82
 ADMINISTRACIÓN

Cumplimiento de Condiciones Previas Solicitudes de Desembolso.

Las entidades o instituciones deberán La DGICP comunicará por escrito a los organismos
cumplir las condiciones previas a los financieros el nombre y firma de los funcionarios de
desembolsos, para la cual establecerá las entidades e instituciones autorizadas para solicitar
mecanismos de coordinación con los los desembolsos
ejecutores, los organismos financieros y
otras instituciones.

Inscripción de los Contratos:

La DGICP organizara y mantendrá un registro detallado

de los contratos de préstamos de acuerdo a la ley y de
todo el movimiento de la deuda pública interna y
externa la cual formara parte de las operaciones
contables que servirán de soporte a la UFI del MH.

Programación del Servicio de La Deuda.

SERVICIO DE LA LA DGICP con base en los registros de los contratos de
DEUDA financiamiento, realizara las proyecciones y elaborara el
programa anual del servicio de la deuda Pública Directa,
para su incorporación en el proyecto de ley de presupuesto.

Pago de Servicio de La Deuda.

Con base a la programación de pagos establecido, la

DGICP solicitará a la DGT que se efectúen los pagos
del servicio de la deuda directa, que se aplicaran con
cargo a las partidas presupuestarias correspondientes.
83
[Link]. SUBSISTEMA DE PRESUPUESTO.

El Subsistema de Presupuesto comprende los principios, técnicas, métodos y

procedimientos empleados en las diferentes etapas o fases que integran el proceso

presupuestario.

El artículo 167 numeral tercero, indica que le corresponde al Consejo de Ministros

elaborar el proyecto de presupuesto de ingresos y egresos y presentarlo a la Asamblea

Legislativa, por lo menos tres meses antes de que inicie el nuevo ejercicio fiscal.

La Asamblea aprueba entonces la Ley de Presupuesto y la Ley de Salarios. La primera

contiene el total de ingresos y gastos por cada institución y la segunda el detalle de los

salarios que cada institución cancelará a sus empleados.

Este subsistema establece que el Presupuesto General de Estado y los demás

Presupuestos del Sector Público, se estructurarán con arreglo a los principios

presupuestarios especialmente de universalidad, unidad, equilibrio, oportunidad y

transparencia. Al igual que los demás subsistemas del SAFI, está basado en la

característica de centralización normativa y descentralización operativa.

Objetivos
o Orientar los recursos disponibles para que el Presupuesto General del Estado y

los demás
84
o Presupuestos del Sector Público, sean consistentes con los objetivos y metas

propuestas por el Gobierno.

o Lograr que las etapas de formulación, discusión y aprobación de los

anteproyectos de Presupuesto se cumplan en el tiempo y forma requeridos.

o Asegurar que la ejecución presupuestaria se programe y desarrolle

coordinadamente, asignando los recursos según los avances físicos y necesidades

de cada entidad.

o Utilizar la ejecución y evaluación presupuestarias como elementos dinámicos

para la corrección de desviaciones.

85
 DIRECCIÓN GENERAL DE PRESUPUESTO DGP

SUBSISTEMA DE
PRESUPUESTO

GRAL. DEL COMPOSICIÓN DEL PRESUPUESTO Art. 36-38 EXTRAORDINARIO

ESTADO R. SAFI

ESPECIALES Es el presupuesto que puede crearse a

Comprende el presupuesto de los Órganos Legislativo propuesta del Ministerio de Hacienda para
Judicial, las unidades primarias del Órgano Ejecutivo, casos especiales.
Ministerio Publico, Corte de Cuentas, Tribunal
Supremo Electoral y Tribunal de Servicio Civil.
Elaborados por las instituciones
descentralizadas y las empresa públicas no
financieras.

PRESUPUESTO DE INGRESOS Los cuales comprenderán lo PRESUPUESTO DE EGRESOS

siguiente:

El cual comprenderá todos los recursos que

generen el sistema tributario, la prestación y El cual comprenderá todos los egresos
producción de bienes y servicios, transferencias, previstos para el logro de los objetivos y metas
donaciones y otros ingresos debidamente del Gobierno.
legalizados.

86
 PROGRAMACIÓN PROCESO PRESUPUESTARIO
EQUILIBRIO

RACIONALIDAD

UNIVERSALIDAD
Art. 32 Ley AFI Iniciándose con la
aprobación del Consejo de Ministro de
DEBIENDO REGIRSE POR la Política Presupuestaria.
LOS PRINCIPIOS
SIGUIENTES:

FORMULACIÓN DEL APROBACIÓN DEL EJECUCIÓN DEL SEGUIMIENTO Y

PRESUPUESTO PRESUPUESTO PRESUPUESTO EVALUACIÓN DE LA
EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA.

Art. 38 Ley AFI Art. 39 Ley AFI Etapa en la

Art. 33 Ley AFI Para lo cual cada Correspondiendo al Consejo de cual se aplica el conjunto de Seguimiento y Que es la
entidad del sector publico deberá Ministros a través del Ministro normas, procedimientos evaluación actividad de
elaborar su proyecto de presupuesto de Hacienda la presentación de técnicos y legales para supervisión e
tomando en cuenta la política los proyectos de ley de movilizar los recursos del información de
presupuestaria. presupuesto a la Asamblea presupuesto en función de las los resultados
Niveles de
Legislativa. metas y objetivos planteados.
responsabilidad
Ministro de
Es la disposición CRÉDITO Hacienda,
Art. 36 Ley AFI Para luego de ser de fondos del Art. 40 Ley Coordinación e Director General
revisado y analizado por el presupuesto. AFI y informes de Presupuesto,
ministerio de Hacienda se convierta COMPROMISO comprende los titular de cada
en el Proyecto de Ley de institución y Jefe
siguientes de la UFI.
Presupuesto General del Estado. Es la reserva de Art. 41 Ley Cumplimient
fondos para momentos: AFI La o de
cumplir un DEVENGADO correcta recomendaci
compromiso aplicación de ones
Art. 37 Ley AFI Para finalmente ser adquirido Art.46 Ley AFI Las Responsabilidad la ejecución Enviaran
cuentas de ingresos Institucional presupuestaria informes
presentado al Consejo de Ministros es Que es la
mensuales en los
Que es la y gastos de cada aplicación de
por el Presidente de la República institución se responsabilida primeros diez
afectación directa medidas
cerraran al 31 de Cierre del d del titular de correctivas en la días hábiles de
del presupuesto. cada
Dic. De cada año. Presupuesto. ejecución 87 cada mes.
institución. presupuestaria.
[Link]. SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental, tal como lo estipula el artículo 98 de la

Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, es el elemento integrador del

Sistema de Administración Financiera Público, por medio del cual se recopilan y

registran los recursos y obligaciones de todo el sector público, expresable en términos

monetarios, para proveer información financiera y presupuestaria para la toma de

decisiones de las autoridades respectivas.

Dentro de los documentos técnicos que rigen el Subsistema de Contabilidad

Gubernamental, se encuentran: el Catalogo de Cuentas, el Tratamiento de Cuentas o

Manual de Aplicación de Cuentas, Instructivos, Circulares, Manuales de

Procedimientos, etc.

OBJETIVOS

o Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad y organismo del

sector público, un modelo específico y único de contabilidad y de información

que integre las operaciones financieras, tanto presupuestarias como

patrimoniales, e incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados,

aplicables al sector público;

o Proveer información de apoyo a la toma de decisiones de las distintas instancias

jerárquicas administrativas responsables de la gestión y evaluación financiera y

88
 presupuestaria, en el ámbito del sector público, así como para otros organismos

interesados en el análisis de la misma;

o Obtener de las entidades y organismos del sector público información financiera

útil, adecuada, oportuna y confiable; y,

o Posibilitar la integración de los datos contables del sector público en el sistema

de cuentas nacionales.

89
90
2. CAPITULO II

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

2.1. TIPO DE ESTUDIO.

Esta investigación se considera de carácter descriptiva - explicativa, ya que el estudio va

más allá de la descripción de conceptos o fenómenos, o del establecimiento de

relaciones entre conceptos, debido a que está dirigido a conocer las causas y determinar

los efectos del problema de investigación. Además, se han expuesto diversos aspectos

relacionados a la Contabilidad Gubernamental; así como también se aborda la normativa

legal relacionada con el tema.

La investigación descriptiva requiere considerable conocimiento del área que se

investiga para formular las preguntas específicas que busca responder. Los estudios

explicativos como su nombre lo indica, su interés se centra en explicar porqué ocurre un

fenómeno y en qué condiciones se da éste, o por qué dos o más variables están

relacionadas.

2.2. DETERMINACIÓN DE LA POBLACIÓN.

a) Estudiantes de la Universidad de El Salvador.

La población en estudio serán los estudiantes de la Universidad de El Salvador de la

carrera Licenciatura en Contaduría Pública que hayan inscrito oficialmente en el ciclo I

91
– 2008, la asignatura Contabilidad Gubernamental en las escuelas o departamentos que

imparten la carrera Licenciatura en Contaduría Pública.

De acuerdo a la información proporcionada por los Administradores Académicos de las

distintas Facultades en donde se imparte la carrera Licenciatura en Contaduría Pública se

determinó que el número de estudiantes que cumplen con las características antes

mencionadas son los siguientes:

ESTUDIANTES POR FACULTAD DE LA CARRERA LICENCIATURA EN

CONTADURÍA PÚBLICA QUE INSCRIBIERON OFICIALMENTE LA

ASIGNATURA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN EL CICLO

ACADÉMICO I – 2008.

FACULTAD ESTUDIANTES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 393

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE 82

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE 65

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL 37

TOTAL 577

FUENTE: Listados proporcionados por los Administradores Académicos de las diferentes Facultades

donde se imparte la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública.

Se seleccionó una población de 577 estudiantes, por considerar que éstos cuentan con

criterios contables similares y, como consecuencia de ello, podría externar una opinión

valedera y útil para los fines del trabajo de investigación.

92
i) Determinación de la muestra de los estudiantes de la Universidad de El Salvador.

Tomando en cuenta el número de población de estudiantes, se considera necesario

seleccionar una muestra. La fórmula que se utilizará para calcular el tamaño de la

muestra es la siguiente:

Z  p  N
n
N 1 e Z p  q

Donde:

n = Muestra

N = Universo

Z = Coeficiente de Confianza

e = Margen de error

p = Probabilidad de éxito

q = Probabilidad de fracaso

Sustituyendo en la fórmula:

N = 577

q = 0.5

p = 0.5

e = 0.05

Z = 95 % = 1.96

n=?

93
 1.96  0.5 0.5 577
n
577 1 0.05  1.96  0.5 0.5

554.1508
n
1.44 0.9604

554.1508
n
2.4004

n  230.56  231

Determinando las sub - muestras para cada Facultad:

í
ní n


65
n í Facultad de ciencias Económicas  231  26
577
82
n í Facultad Multidisciplinaria de Occidente  231  33
577

65
n í Facultad Multidisciplinaria de Oriente  231  26
577
37
n í Facultad Multidisciplinaria Paracentral  231  15
577

A partir de los cálculos anteriores, la muestra por cada Facultad, queda distribuida según

el detalle siguiente:

94
 FACULTAD ESTUDIANTES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 157

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE 33

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE 26

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL 15

TOTAL 231

FUENTE: información obtenida por el equipo investigador.

Con respecto a la selección de los elementos de la muestra se utilizará el muestreo

aleatorio simple, ya que la población es homogénea; es decir, los estudiantes que forman

parte de la población en estudio tienen las mismas características.

Docentes de la Universidad de El Salvador.

La otra parte de la población en estudio la conformaran los docentes de la Universidad

de El Salvador que imparten la asignatura Contabilidad Gubernamental.

Basados en información proporcionada por los distintos directores de las escuelas y jefes

de departamentos de Ciencias Económicas y Contaduría Pública, de la Universidad de El

Salvador, se tiene que en la Facultad de Ciencias Económicas son cinco los docentes

responsables de impartir la asignatura Contabilidad Gubernamental, en la Facultad

Multidisciplinaria de Occidente son dos, en la Facultad Multidisciplinaria de Oriente

uno, y en la Facultad Multidisciplinaria Paracentral de igual manera solamente es un

95
docente el encargado de dicha asignatura; sumando un total de nueve catedráticos los

que la imparten.

Para la presente investigación, se considera que estos docentes son los más indicados

para proporcionar la información necesaria y así cumplir con los objetivos propuestos,

ya que ellos conocen de cerca la problemática, y considerando además el interés que

existe por su parte de mejorar el proceso de enseñanza aprendizaje.

i) Determinación de los Docentes a Encuestar de la Universidad de El Salvador.

Debido a que la población de docentes que imparten la asignatura Contabilidad

Gubernamental, en la Universidad de El Salvador es pequeña se realizará un censo, con

el propósito de obtener información confiable que ayude a establecer los aspectos o

elementos relevantes que deben ser abordados en el desarrollo del tema en estudio.

2.3. RECOPILACIÓN DE DATOS.

La investigación se realizó en dos etapas, la primera fue la investigación bibliográfica y

la segunda de campo.

En la investigación bibliográfica, se recopiló informacion teórica referente a la

contabilidad gubernamental. Esta información fue obtenida de libros de texto, trabajos

de graduación, revistas y direcciones de internet relacionadas con el tema en estudio.

96
En la etapa de investigación de campo, para la recopilacion de datos se utilizó la técnica

de la encuesta, para lo cual se elaboraron dos cuestionarios, uno dirigido a los

estudiantes, y otro a los docentes (Ver Anexo Nº 1 y 2 ).

En los cuestionarios se incluyeron tanto preguntas abiertas como cerradas; las primeras

con el objetivo de no orientar al encuestado a la respuesta, sino mas bien, obtener su

opinión personal en relación a dichas interrogantes; y el segundo tipo de preguntas se

utilizaron en los casos en que se requería obtener información específica. Todas las

preguntas se ordenaron de forma coherente y lógica con el propósito de obtener la

información necesaria para alcanzar los objetivos de la investigación y conocer la

opinión de los estudianetes respecto a las estrategias metodologicas, circunstancias que

influyen en el aprendizaje, conocimientos adquiridos en el desarrollo de la asignatura

contabilidad gubernamental, y los elementos que se deben incluir en la propuesta de guia

teórico – práctica que propicie la mejora de la calidad en el proceso de enseñanza

aprendizaje de la asignatura contabilidad gubernamental.

2.4. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN.

Despues de recopilada toda la informacion, esta se ordenó y presentó mediante tablas y

gráficos. En los anexos Nº 3 y 4 se presenta en forma tabular la información obtenida en

cada una de las preguntas de las respectivas encuestas.

97
2.5. ANÁLISIS DE RESULTADOS.

Del estudio realizado para determinar la importancia de elaborar una Guía teórico –

práctica que facilite el desarrollo de la asignatura Contabilidad Gubernamental,

impartida a los estudiantes de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la

Universidad de El Salvador, se determinó que las estrategias metodológicas que más

utiliza el docente para el desarrollo de la asignatura son: clases expositivas, desarrollo de

casos prácticos, clases expositivas, discusiones grupales; y en menor proporción se

utilizan las lecturas previas, desarrollo de laboratorios, guías de ejercicios, trabajos ex

aula y aprendizaje basado en problemas. (Ver Anexo Nº 3, Cuadro 5)

Por otra parte, las encuestas realizadas a docentes que imparten la asignatura

Contabilidad Gubernamental en la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la

Universidad de El Salvador, reflejan que un 14% utilizó la estrategia de desarrollo de

casos prácticos, un 13% utilizó guías de ejercicios, trabajos grupales, y clases

participativas; las estrategias metodológicas menos utilizadas por el docente son mapas

conceptuales, lecturas previas, redes semánticas, exposiciones grupales y aprendizaje

basado en problemas. (Ver Anexo Nº 4, Cuadro 1).

De las estrategias metodológicas señaladas anteriormente los docentes consideran que el

desarrollo de casos prácticos, guías de ejercicios, exposiciones grupales, redes

semánticas y discusiones grupales son las más adecuadas para propiciar un aprendizaje

significativo en la asignatura de Contabilidad Gubernamental, aunque éstas dos últimas

98
estrategias tienen un menor porcentaje, ya que son menos utilizadas por el docente, tal

como se muestra en la siguiente tabla.

ESTRATEGIAS MAS ADECUADAS Nº DE ESTUDIANTES Fr%

Desarrollo de casos prácticos 9 32
Discusiones grupales 1 4
Redes semánticas 1 4
Guías de ejercicios 8 30
Exposiciones grupales 8 30
TOTAL 27 100

Respecto a cómo evalúan los estudiantes las estrategias metodológicas utilizadas por el

docente, se tiene que: un 47% las considera buena, un 42% muy buena, el 10% las

considero excelente y solo un 1% las evaluó como regulares. (Ver Anexo Nº 3, Cuadro 6

y Anexo Nº 5, Gráfico 6).

Es importante señalar que el criterio expresado por los estudiantes en relación a cuáles

estrategias metodológicas consideran más adecuadas para propiciar un aprendizaje

significativo en la asignatura Contabilidad Gubernamental, con el expresado por los

docentes que imparten dicha asignatura difieren en parte, aunque no se contradicen, más

bien se complementan.

Respecto al tipo de recursos que utiliza el docente para impartir la asignatura, un buen

número de estudiantes de la universidad, considera que es el retroproyector y las notas

de clase los recursos más utilizados. El punto de vista de los docentes es similar al de los
99
estudiantes, ya que estos manifiestan que los recursos que más utilizan son la pizarra y el

retroproyector. (Ver Anexo Nº 5, Gráfico 7 y Anexo Nº 6, Gráfico 3).

Al consultar al estudiante en qué medida este tipo de recursos facilita un mejor

aprendizaje en la asignatura, un 95% del total de los estudiantes encuestados considera

que es de mucha utilidad; y solo un 5% considera que los recursos utilizados

contribuyen en poca medida para lograr un optimo aprendizaje en la asignatura

Contabilidad Gubernamental. (Ver Anexo Nº 5, Gráfico 8.)

Por otra parte, en relación a los contenidos del programa en que los estudiantes tienen

mayor dificultad, el anexo Nº 3, cuadro 14, refleja que el 61% consideran el Subsistema

de Contabilidad Gubernamental como el más difícil, seguido de las disposiciones

generales del SAFI con un 19%, el subsistema de tesorería con un 9%; y con un menor

grado de dificultad el subsistema de inversión y crédito público y subsistema de

presupuesto con 7% y 4% respectivamente.

De lo anterior se puede observar que en lo que al subsistema de contabilidad

gubernamental respecta, un buen número de estudiantes encuestados señala que es la

elaboración de estados financieros y cierres contables donde se tiene más dificultad.

Dato que concuerda con la opinión expresada por los docentes, ya que estos manifiestan

que en la elaboración de estados financieros, partidas de ajuste y cierre contable es en

100
donde los estudiantes presentan mayor grado de dificultad. (Ver anexo Nº 3, Cuadro 15

y anexo Nº 5, Gráfico 15) y en el área de los docentes (Ver anexo Nº 4, Cuadro 4 y

anexo Nº 6, Gráfico 4).

De las respuestas proporcionadas por el total de estudiantes encuestados en relación al

área del programa de la asignatura contabilidad gubernamental que es más

comprensible, el 66% señaló el subsistema de presupuesto, un 14% el subsistema de

tesorería, el 13% el subsistema de inversión y crédito público y sólo el 7% mencionó el

subsistema de contabilidad gubernamental (Ver Anexo Nº 5, Gráfico 16).

En los resultados obtenidos referentes al nivel de conocimientos adquiridos por los

estudiantes en la asignatura contabilidad gubernamental, el resultado muestra según

anexo Nº 3, cuadro 13, que un 49% considera que es muy bueno, un 29% señala su nivel

de aprendizaje como bueno, un 9% se evalúa como excelente; en tanto que un 8%

manifiesta tener un nivel de aprendizaje deficiente y el 5% de los estudiantes

encuestados se evalúa como regular.

En relación a la bibliografía básica consultada para el desarrollo de la asignatura, el

mayor porcentaje de estudiantes, que totaliza un 57%, señaló que la única bibliografía

utilizada fue la Ley de Administración Financiera Integrada (AFI) y su Reglamento; y la

Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Pública (34%); lo que

101
significa que no existe suficiente material bibliográfico que aborde, de manera didáctica,

los aspectos relevantes de la Contabilidad Gubernamental, tal como se muestra en el

siguiente cuadro.

OPINIÓN DE LOS ESTUDIANTES CON RESPECTO A LA BIBLIOGRAFÍA BÁSICA

CONSULTADA PARA EL DESARROLLO DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA Nº DE ESTUDIANTES Fr%

Ley SAFI, Reglamento y Normas 220 57
LACAP 131 34
Internet 35 9
Ninguno 1 0
TOTAL 387 100

• Los porcentajes han sido determinados tomando en cuenta las respuestas de los estudiantes,

algunos de éstos señalaron más de una bibliografía.

Con respecto a la bibliografía existente en la cual se profundice sobre la asignatura

contabilidad gubernamental y contribuya a facilitar su aprendizaje, según datos

mostrados en el anexo Nº 3, Cuadro 21, que el 20% de los estudiantes opinaron que no

hay bibliografía suficiente, el 66% manifestó que hay poca bibliografía, y sólo el 14%

señaló que hay bibliografía suficiente relacionada al desarrollo de la asignatura. Por

tanto, se considera viable y necesario el diseño de una guía de Contabilidad

Gubernamental que contenga los lineamientos y bases técnicas de dicha área y a la vez
102
sea un material de apoyo al docente y estudiante en un mejor proceso de enseñanza –

aprendizaje.

Considerando la opinión proporcionada por los estudiantes encuestados, con respecto a

la elaboración de un documento diseñado en forma de guía teórico – práctica que facilite

el desarrollo de la asignatura contabilidad gubernamental, el 100% consideran que sería

muy útil. De acuerdo a la opinión proporcionada por los docentes encuestados, el 100%

consideran que sería muy útil; según se muestra en el anexo Nº 5, Gráfico 22 y anexo Nº

6, Gráfico 10.

El cuadro siguiente muestra los elementos más relevantes que, según la opinión

proporcionada por los estudiantes y docentes encuestados, debería incluir la guía teórico

– práctica.

OPINIÓN DE ESTUDIANTES RESPECTO A LOS ELEMENTOS QUE DEBERÍA INCLUIR LA

GUÍA TEÓRICO – PRÁCTICA DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

ASPECTOS RELEVANTES Nº DE ESTUDIANTES Fr%

Casos concretos y sencillos 135 59
Normativa 32 14
Elaboración de Estados Financieros 49 21
Forma de manipulación del SAFI 15 6
TOTAL 231 100

103
OPINIÓN DE DOCENTES RESPECTO A LOS ELEMENTOS QUE DEBERÍA INCLUIR LA

GUÍA TEÓRICO – PRÁCTICA DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

ASPECTOS RELEVANTES A INCLUIR Nº DE ESTUDIANTES Fr%

Análisis de normativa legal y técnica 6 30
Casos prácticos reales 9 45
Guía paso a paso del proceso contable 1 5
Teoría básica 4 20
TOTAL 20 100

De los cuadros anteriores se observa que los elementos que se deben incluir en la guía

teórico- práctica según la opinión de los estudiantes son: casos concretos y sencillos,

elaboración de estados financieros, normativa y forma de manipulación del SAFI. Por

otra parte, los docentes opinan que los aspectos relevantes que se deben incluir son:

casos prácticos reales, análisis de normativa legal y técnica, guía paso a paso del proceso

contable y teoría básica.

104
3. CAPITULO III

PROPUESTA DE GUÍA TEÓRICO – PRÁCTICA: CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

La Facultad Multidisciplinaria Paracentral de la Universidad de El Salvador oferta la

carrera Licenciatura en Contaduría Pública, que contempla en el ciclo I, del nivel V de

su plan de estudios, la asignatura Contabilidad Gubernamental, la cual está orientada a

que los estudiantes conozcan sobre la administración financiera del sector público, los

elementos que la integran, especialmente lo referente a la contabilidad gubernamental.

Así como el marco legal aplicable, desarrollo de operaciones contables y elaboración de

estados financieros.

Dicha asignatura según el programa de estudios, comprende en la unidad I, Aspectos

Generales del Sistema de Administración Financiera Integrada (SAFI), Subsistema de

Tesorería y Subsistema de Inversión y Crédito Público; en la unidad II, Subsistema de

Presupuesto y en la unidad III, se aborda el Subsistema de Contabilidad Gubernamental.

Los objetivos generales de la asignatura son los siguientes:

o Que el estudiante adquiera conocimientos relacionados a la administración

financiera del sector público.

o Que el estudiante se capacite en la técnica del presupuesto por áreas de gestión y

su relación a la contabilidad.

105
 o Desarrollar los principios y normas gubernamentales y la aplicación práctica del

sistema contable.

3.1. UNIDAD UNO

INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADA, EN

DONDE SE RELACIONEN TODOS LOS ELEMENTOS, CON EL PROPÓSITO

DE OBTENER UN MARCO CONCEPTUAL.

3.1.1. Ley Orgánica de Administración Financiera Integrada del Estado (AFI).

Es el marco normativo básico y orgánico que permite la modernización de la gestión

financiera del sector público, pues armoniza las distintas disposiciones legales con los

principios y criterios de la administración financiera moderna. 72

Objeto de Ley.

El Art. 1 de la Ley AFI señala entre sus objetivos regular la gestión financiera del sector

público y establecer el Sistema de Administración Financiera Integrado que comprenda

los subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad

Gubernamental.

Cobertura Institucional.

72
FLORES PARADA, Jorge Eduardo, y Otros, Propuesta de actualización del programa de estudios de la
asignatura Contabilidad Gubernamental. Plan de estudios 1994, Tesis para optar al grado de Licenciatura
en Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador, 2004. P. 52
106
Se refiere a las instituciones gubernamentales que están sujetas a esta ley: Centralizadas,

Descentralizadas, Autónomas y empresas no públicas que reciben subsidio del Estado.

Dentro de las centralizadas está la Presidencia de la República y todos los ministerios,

Policía Nacional Civil. En las descentralizadas se encuentran la Fiscalía General de la

República, Procuraduría General de la República, Procuraduría para la Defensa de los

Derechos Humanos, Tribunal Supremo Electoral, Corte de Cuentas de la República,

Tribunal de Ética Gubernamental.

Las instituciones autónomas no dependen de manera económica del gobierno, dentro de

éstas se pueden mencionar: la Universidad de El Salvador, Instituto Salvadoreño del

Seguro Social, Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma, CEL (Comisión Ejecutiva

Hidroeléctrica del Río Lempa).

En los términos que señala el inciso segundo del Art. 2 de la misma Ley, las

municipalidades son instituciones públicas que se regirán por esta ley, en lo referente a

las normas generales de Contabilidad Gubernamental y en los casos de contratación de

créditos garantizados por el Estado y cuando desarrollen proyectos y programas

municipales de inversión que puedan duplicar o entrar en conflicto con los efectos

previstos en aquellos desarrollados a nivel nacional o regional, por entidades o

107
instituciones del Sector Público, sujetas a las disposiciones de la Ley AFI; no así en lo

concerniente a Tesorería y Presupuesto, en lo cual poseen autonomía.

Responsabilidad de las finanzas públicas.

El artículo 3 de la Ley y su Reglamento señala que corresponde al Órgano Ejecutivo en

el Ramo de Hacienda, la dirección, coordinación y supervisión de los recursos

financieros del Estado, es decir, es el Ministerio de Hacienda el ente rector de las

finanzas públicas; así mismo, compete al Ministerio velar por el equilibrio

presupuestario y proponer la política financiera del sector público, la cual deberá ser

coordinada con el Banco Central de Reserva de El Salvador para el cumplimiento de

objetivos y metas.

Programación Monetaria y Financiera.

La programación monetaria y financiera tiene por objeto compatibilizar los flujos

monetarios de la balanza de pagos, del sector fiscal y del sector financiero; con la

evolución de los precios y de la producción real de la economía dentro de un marco de

estabilidad macroeconómica que contribuye al logro de los objetivos económicos y

sociales del gobierno.

108
3.1.2. Sistema de Administración Financiera Integrado (SAFI).

[Link]. Generalidades.

Según el Manual Técnico de Administración Financiera Integrado, el SAFI es el

conjunto de principios, normas, organización y procedimientos de Presupuesto,

Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad Gubernamental, los cuales

sistematizan la captación, asignación y empleo de los recursos públicos tendientes a

lograr eficacia, eficiencia y economía en el uso de los mismos.

El artículo 7 de la ley AFI señala que el SAFI estará estrechamente relacionado con el

Sistema Nacional de Control y Auditoría de la Gestión Pública (SNACAGP), que

establece la Ley de la Corte de Cuentas de República.

En el artículo 21 de la Ley de la Corte de Cuentas se establece: “Institúyase el Sistema

Nacional de Control de Auditoría de la Gestión Pública”. El Sistema Nacional de

Control de Auditoría de la Gestión Pública comprenderá las entidades y organismos

encargados de ejecutar las acciones de control al conjunto de normas aplicadas al sector

público y sus servidores para el examen de su gestión y para el descargo de sus

responsabilidades.

109
 SAFI SNACAGP

Administración de los Fondos Públicos Fiscalización de los Fondos Públicos

Estos dos sistemas de administración (SAFI) y fiscalización (SNACAGP) de fondos

están vigentes desde el año de 1995 y se crearon paralelamente, no de manera aislada

sino, que se complementan; la centralización normativa y descentralización operativa

están en sintonía con éstos. El ente rector del SNACAGP es la Corte de Cuentas de la

República.

[Link]. Objetivos del SAFI.

o Establecer mecanismos entre las entidades del sector público para implantar

criterios de economía, eficiencia y eficacia en la obtención y aplicación de los

recursos públicos. La economía en el sector público está relacionada con la

obtención al menor costo de los bienes y que éstos cuenten con buena calidad y

sean adquiridos oportunamente.

110
 o Fijar la organización estructural y funcional de las actividades financieras

(Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad

Gubernamental).

o Generar información financiera útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma

de decisiones.

[Link]. Órgano rector y componentes del SAFI.

El Ministerio de Hacienda es el órgano rector del Sistema de Administración Financiera

Integrada (SAFI) y por tanto, el responsable de establecer, poner en funcionamiento y

mantener en las instituciones y entidades del Sector Público, el conjunto de normas,

organización, programación, dirección y coordinación de los procedimientos de sus

componentes: Subsistema de Presupuesto, Subsistema de Tesorería, Subsistema de

Inversión y Crédito Público y Subsistema de Contabilidad Gubernamental. (Art. 9 Ley

AFI)

[Link]. Características del Sistema.

La característica básica del SAFI es la centralización normativa y descentralización

operativa. La centralización normativa se refiere a que compete al Ministerio de

Hacienda la emisión de leyes, normas, instructivos, circulares, manuales, políticas

generales, lineamientos, entre otras disposiciones. La descentralización operativa se

refiere a que la responsabilidad por la aplicación del SAFI es competencia institucional,

111
es decir, cada unidad o institución toma sus propias decisiones para cumplir sus

objetivos.

[Link]. Ejercicio financiero y fiscal del sector público.

El ejercicio financiero fiscal inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada

año.

[Link]. Unidades Financieras Institucionales.

Cada institución y organismo del sector público comprendidos en el artículo 2 de la Ley

AFI, constituirá una Unidad Financiera Institucional (UFI) que será responsable de su

administración financiera y de la relación técnico funcional con los organismos

normativos de los subsistemas del SAFI. Esta unidad será organizada según las

necesidades y características de cada entidad e institución y dependerá directamente del

titular de la institución correspondiente.

Responsabilidades de las Unidades Financieras Institucionales:

o Difundir y supervisar el cumplimiento de las políticas y disposiciones normativas

referentes al SAFI, en las entidades y organismos que conforman la institución.

o Asesorar a las entidades en la aplicación de las normas y procedimientos que

emita el órgano rector del SAFI.

112
 o Constituir el enlace con las direcciones generales de los subsistemas del SAFI y

las entidades y organismos de la institución, en cuanto a las actividades técnicas,

flujos y registros de información y otros aspectos que se deriven en la ejecución

de la gestión financiera.

Organización y dependencia.

La Unidad Financiera Institucional como responsable de las operaciones financieras,

será estructurada como unidad de segundo nivel dentro de la estructura organizativa,

dependerá del titular de la institución u organismo y actuará por delegación de éste

(Artículo 30 del Reglamento de la Ley AFI).

Dirección ó
Presidencia
Institucional

Unidad
Financiera
Institucional

Contabilidad
Tesorería Presupuesto
Gubernamental

Figura 1. Organización de Unidad Financiera Institucional.

113
Relaciones institucionales internas de las UFI.

Corresponde al jefe de la UFI la dirección, coordinación, integración y supervisión de

las actividades de presupuesto, tesorería, contabilidad gubernamental y crédito público

que realicen los niveles de gestión institucional.

Documentos y registros.

Las unidades financieras institucionales conservarán, en forma debidamente ordenada,

todos los documentos, registros, comunicaciones y cualesquiera otros documentos

pertinentes a la actividad financiera y que respalde las rendiciones de cuentas e

información contable, para los efectos de revisión por las unidades de auditoría interna

respectivas y para el cumplimiento de las funciones fiscalizadoras de la Corte de

Cuentas de la República. La documentación deberá permanecer archivada como mínimo

por un período de cinco años y los registros contables durante diez años (Art. 19 Ley

AFI).

3.1.3. SUBSISTEMA DE TESORERÍA.

Según el Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado, Tesorería

es el Subsistema del SAFI, que comprende todos los procesos de percepción, depósito,

erogación, transferencia y registro de los recursos financieros del tesoro público; los

cuales puestos a disposición de las entidades y organismos del sector público, se utilizan

114
para la cancelación de obligaciones contraídas con aplicación al Presupuesto General del

Estado.

Los procesos que el Subsistema de Tesorería realiza con los recursos públicos son:

Percepción Recolección de fondos provenientes del pago de impuestos que

realiza la sociedad (personas naturales y jurídicas).

Depósito Depósito de los fondos en el sistema financiero.

Erogación Corresponde a Tesorería efectuar los pagos de las obligaciones

contraídas, esto a través de las diferentes unidades autorizadas como

son: Pagadurías Auxiliares en cada entidad pública, tesoreros y otros

designados para ello.

Transferencia La Dirección General de Tesorería tiene que realizar transferencias

para que las personas designadas en cada unidad institucional puedan

realizar los pagos. Las entidades tienen que recibir las transferencias

por medio del Sistema Financiero para efectuar dichos pagos.

Registro La Dirección General de Tesorería (DGT) tiene que llevar sus

registros, hacer informes de transferencias, percepciones, etc.

115
[Link]. Principios del Subsistema.

o Unidad de Caja: se refiere a que la totalidad de los ingresos de la Hacienda

Pública deben ingresar a la caja única del Estado, es decir, centralizar la

recaudación, sin permitir que estos fondos tengan un destino específico.

o Pronóstico de caja: establece que debe efectuarse la planificación del programa

de administración del efectivo, tanto a largo como a corto plazo; como la

Programación para la Ejecución Presupuestaria (PEP), con el propósito de

mantener la liquidez.

o Presupuestación: este principio señala que todas las operaciones deben ser el

resultado de una proyección previa de las fuentes de recursos y la aplicación de

los mismos.

o Periodicidad: establece que las proyecciones deben formularse para periodos

determinados de tiempo, en forma secuencial y constante.

[Link]. Objetivo del Subsistema.

El objetivo del subsistema de tesorería, es mantener la liquidez necesaria para cumplir

oportunamente con los compromisos financieros de la ejecución del Presupuesto

General del Estado, es decir, cubrir los pagos oportunamente sin caer en sobregiro. (Art.

61 de Ley AFI)

116
[Link]. Característica del Subsistema.

La característica del subsistema de tesorería es la centralización de la recaudación de los

recursos del tesoro público en un sólo fondo, las colecturías habilitadas tienen que

realizar las transferencias de los fondos a la Dirección General de Tesorería; y la

descentralización de los pagos, a nivel de cada una de las entidades e instituciones del

sector público, que es la transferencia de la DGT a las Pagadurías Auxiliares para que

realicen los pagos como sueldos, facturas de compras, etc., siempre que éstos formen

parte del Presupuesto General del Estado. (Art. 62)

[Link]. Principales pagos que realiza el Estado.

o Salarios.

o Adquisición de insumos, materias primas, artículos de consumo inmediato o

larga duración.

o Contratación de servicios de limpieza, vigilancia, consultoría.

o Pago de servicios básicos: agua, energía eléctrica, teléfono, internet, etc.

[Link]. Recolección del Estado.

o Impuestos

o Tasas, por pago de servicios que presta

o Contribuciones

o Multas

117
 o Intereses

o Otros (como esquelas de tránsito)

[Link]. ¿Cómo se manejan los recursos financieros?

El artículo 64 de la Ley AFI señala que el Ministerio de Hacienda es, en forma privativa,

el responsable de los fondos del tesoro público y de los fondos ajenos en custodia. El

responsable del manejo de los recursos públicos es el Ministerio de Hacienda a través de

la unidad de tesorería.

[Link]. Recaudación de los Recursos.

El Estado tiene dos sistemas para recaudar sus ingresos, de acuerdo al Art. 92 del

Reglamento de la Ley AFI, estos son: recaudación directa y recaudación indirecta.

Sistema de recaudación directa.

Se realiza a través de las colecturías del servicio de tesorería y de las colecturías

auxiliares institucionales, las cuales serán dirigidas por colectores quienes serán

responsables de la percepción, liquidación, custodia y depósito de los fondos percibidos.

Sistema de recaudación indirecta.

La recaudación indirecta estará a cargo de las instituciones del Sistema Financiero

Nacional u otras instituciones que el Ministerio de Hacienda autorice. Las instituciones

118
contratadas actuarán como depositarios oficiales de los recursos financieros del tesoro

público y serán responsables de la concentración de los mismos a la Cuenta Corriente

Única del Tesoro Público.

Responsables de las Colecturías.

Las Colecturías del Servicio de Tesorería son las 14 ventanillas que se encuentran en el

Ministerio de Hacienda, las cuales estarán a cargo de funcionarios nombrados por el

Ministerio de Hacienda a propuesta del Director General de Tesorería.

Valores que conforman la recaudación.

La recaudación directa se puede realizar por medio de:

o Efectivo de curso legal

o Cheques certificados de caja o de gerencia

o Notas de crédito del tesoro público

o Otros valores ( títulos valores que establezca el Ministerio de Hacienda)

La recaudación indirecta se dará según las estipulaciones de los contratos que suscriba el

Ministerio de Hacienda.

Otorgamiento de recibos.

Para los pagos que el usuario haga al Estado, la Dirección General de Tesorería y toda

entidad facultada para recaudar fondos públicos, otorgarán un recibo que cumpla con los

119
requisitos previstos en las normas técnicas de control interno, emitidas por la Corte de

Cuentas de la República; algunos de éstos requisitos son:

o Tienen que ser pre numerados

o Firma y sello del colector

o Emitidos a nombre del contribuyente que solicitó el servicio

o Deberá emitirse en original y las copias que sean necesarias

o Deberá tener el detalle específico de los servicios prestados.

[Link]. Instrumentos Financieros de Tesorería - Tipos de Cuentas Bancarias.

Cuenta Corriente Única del Tesoro Público.

La Cuenta Corriente Única del Tesoro Público es el mecanismo conformado por una

cuenta principal responsabilidad de la DGT y por las cuentas subsidiarias a cargo de la

Unidad Financiera Institucional de cada institución estatal. A esta cuenta solo ingresan

fondos provenientes de la ejecución del presupuesto de ingreso ordinario.

Cuenta Principal.

En esta cuenta se encuentran todos los fondos del Estado a nombre de la Dirección

General de Tesorería, la cual manejará en el Banco Central de Reserva, las siguientes

subcuentas:

120
Subcuenta Principal: A cargo del Director General de Tesorería, en la cual se

concentrarán los ingresos producto de la recaudación de impuestos, tasas, derechos, y los

generados por la importación y comercialización de gasolina, así como otras

contribuciones fiscales y fondos que por Ley le corresponden a la Dirección General de

Tesorería.

Subcuenta Inversión: A cargo del Director General de Tesorería, en la que se

depositaran los ingresos provenientes de la colocación de títulos valores, tanto en el

mercado nacional como en el extranjero; así como de los intereses generados por el

depósito de los mismos.

Subcuenta Transferencias. A cargo de la División de Administración de Egresos de la

DGT, será alimentada con las transferencias que reciba de la Subcuenta Principal.

Cuentas Subsidiarias.

Estas cuentas se encuentran en los bancos del Sistema Financiero Nacional; las

instituciones estatales deberán abrir con previa autorización de la Dirección General de

Tesorería, una cuenta corriente en un banco comercial del Sistema Financiero Nacional

que mejores condiciones de servicio le ofrezca; dichas condiciones deberán establecerse

en el contrato de servicios que para tal efecto suscriban la institución y el banco.

121
Posteriormente a la apertura de la cuenta deberá remitirse a la Dirección General de

Tesorería y al Banco Central de Reserva información relacionada con el banco en que se

apertura la cuenta, número y nombre de la misma, así como una copia del contrato de

servicios suscrito. Estas cuentas son abonadas con los depósitos que el Banco Central de

Reserva haga efectivos, mediante autorizaciones de transferencias de fondos emitidas

por la DGT, de acuerdo a los requerimientos de fondos presentados por las instituciones

para cumplir con los compromisos adquiridos.

Cuenta de Fondos Ajenos en Custodia.

El Art. 71 de la Ley AFI señala que se consideran fondos ajenos en custodia a los

depósitos a favor de terceros cuyo manejo corresponde a la Dirección General de

Tesorería; la cual manejará en el Banco Central de Reserva de El Salvador y en ella se

mantendrán depositados los fondos a favor de terceros, cuando así lo establezcan las

disposiciones legales vigentes o mientras se determina el destino específico de los

recursos, los cuales se mantendrán depositados en esa cuenta hasta que la Dirección

General de Tesorería reciba instrucción de la autoridad competente para proceder a su

devolución o pago a un tercero, o para la transferencia al Fondo General de la Nación.

Cuando el Estado no pueda cubrir sus obligaciones inmediatas, éste puede hacer uso de

los fondos ajenos en custodia hasta un límite del 90% del total de los depósitos para

efectuar pagos pronto a vencerse, debiendo reintegrarlos cuando sean demandados por

sus beneficiarios.

122
Cuenta de Actividades Especiales.

La cuenta de actividades especiales es una cuenta institucional, las instituciones podrán

solicitar a la Dirección General de Tesorería la apertura de cuentas de manejo especial

en el Banco Central de Reserva de El Salvador, las cuales serán administradas por el

Director General de Tesorería, y se alimentarán con los desembolsos que se reciban de

los organismos internacionales para programas de desarrollo como por ejemplo al

Ministerio de Salud para una campaña de prevención.

Letras del Tesoro.

Las letras del tesoro comúnmente conocidas como letes, son instrumentos financieros

para ser utilizados en la obtención de fondos para financiar déficit temporales de la caja

fiscal, por medio de la emisión de éstos se obtienen beneficios como: cubrir pagos

vencidos, contratos suscritos con empresas que por incumplimiento de pago puede se

puede ser sujeto de multas.

Toda emisión de letras del tesoro será autorizada por el Órgano Ejecutivo a través del

Ramo de Hacienda, el cual indicará:

o El valor total y fecha de la emisión,

o Su valor en letras

o El plazo de vencimiento y,

o Cualquier otra estipulación requerida para su apropiada identificación.

123
 a. Características.

o Son para financiar deficiencias temporarias de la cuenta única de tesoro público.

o Las emite la Dirección General de Tesorería.

o Su vencimiento no puede exceder de 360 días contados a partir de la fecha de

emisión.

o Se emiten por valores nominales pagaderos sin intereses.

o Pueden ser negociadas con descuento.

b. Manejo de Letras del Tesoro.

El Ministerio de Hacienda es el organismo responsable de la emisión y colocación de las

letras del tesoro, pero podrá utilizar los servicios del Banco Central de Reserva de El

Salvador o de Casas Corredoras de Bolsa, legalmente autorizados, para que en su

representación participen en el proceso de colocación de las letras del tesoro.

Depósito de los Recursos Financieros.

Hay organismos autorizados que firman convenios con el Ministerio de Hacienda, entre

los principales están los bancos del sistema financiero nacional. Los recursos financieros

del Tesoro Público o de terceros que se reciban directamente en dinero en efectivo o en

cheques, serán depositados íntegros e intactos en la cuenta corriente del depositario

oficial respectivo, el mismo día o el siguiente día hábil al de producida la recaudación, o

124
la fecha establecida en contratos especiales entre el Ministerio de Hacienda y agentes

autorizados para recibir tales recursos.

Retiro de fondos de cuentas bancarias oficiales.

Los recursos financieros de las cuentas oficiales no podrán ser retirados o traspasados,

sino mediante cheques girados con las firmas autorizadas, o cuando sea necesario,

mediante órdenes incondicionales de pago o transferencia debidamente autorizadas para

las mismas firmas.

2.1.4. SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y CRÉDITO PÚBLICO.

El Subsistema de Inversión y Crédito Público rige para todas las entidades e

instituciones del sector público así también incluye las Municipalidades cuando el

Gobierno Central es el garante o el contratante y cuando se desarrollen proyectos y

programas municipales de inversión.

La diferencia de este subsistema con los otros subsistemas, es que este se caracteriza

porque en la administración las decisiones referidas al endeudamiento público, están

sujetas a procesos centralizados de autorización, negociación, contratación y

legalización.

125
La conducción y organización de este subsistema es regido por la Dirección General de

Inversión y Crédito Público, siendo éste un componente del Sistema de Administración

Financiera Integrado (SAFI).

La gestión y operación de este subsistema estará interrelacionada con los otros

Subsistemas, Presupuesto, Tesorería y Contabilidad Gubernamental con el propósito de

lograr la integración de los procesos que se realizan en el SAFI.

El subsistema de presupuesto se interrelaciona con el subsistema de inversión y crédito

público, ya que debe incluirse en el presupuesto los montos a obtener de financiamiento

y los proyectos en que se va a invertir.

Subsistema de Contabilidad Gubernamental se interrelaciona, con su ejecución

presupuestaria y su respectivo registro.

Subsistema de Tesorería, se interrelaciona en cuanto a la programación de los

requerimientos, cuando se necesitan los fondos, y se debe realizar la respectiva

calendarización de pagos.

126
[Link]. Finalidad.

Obtener, dar seguimiento y controlar, los recursos internos y externos originados por vía

del endeudamiento público, que son utilizados para actividades de inversión y servicios

de la deuda para cubrir obligaciones del sector público.

La característica del subsistema es la centralización de la autorización y

descentralización operativa.

127
[Link].Objetivos del subsistema
[Link]. OBJETIVOS DEL SUBSISTEMA.

1. Compatibilizar la Con los objetivos del

Inversión Pública. desarrollo nacional.

Para que los recursos de la

2. Mejorar la
inversión sean asignados
ejecución de la
inversión oportunamente.

Social

3. Incrementar y Para el desarrollo de capital

mejorar la inversión humano e insfraesctructura
publica básica. Económica

4. Mantener los
niveles de coeficientes Sector público No Acorde con las condiciones de
de endeudamiento Financiero estabilidad Macroeconómica.
interno y externo

5. Apoyar el desarrollo
territorial y Regional Para una distribución
del país. equitativa de la inversión.

6. Obtener, dar
seguimiento y Que se originan por la vía
controlar los recursos del endeudamiento.
Internos y Externos.

7. Racionalizar la Que provienen del

contratación y uso de endeudamiento público.
los recursos.

128
 [Link]. PRINCIPIOS

1. Eficiencia en la asignación y La erogación de fondos públicos debe

uso de Recursos Financieros. orientarse para proyectos de inversión
pública.

2. Compatibilidad de políticas, Los proyectos programados para la Políticas, Planes y

planes y programas de desarrollo. elaboración de los estudios, obras o programas propuestos
servicios deben tener concordancia para el desarrollo
nacional

3. Oportunidad en la toma de Representa la solución a los problemas

decisiones. por medio de la finalización de los Para que los responsables
estudios de proyectos. de las instituciones
emitan decisiones

4. Racionalidad en la toma de Representa la asignación de

decisiones. recursos para proyectos. Mejor calidad, menor
costo y mayor impacto
Socioeconómico.
5. Complementariedad de Refleja que en la solución de los
proyectos. problemas económicos sociales Los proyectos de
y del medio ambiente inversión pública deben
tener un esfuerzo
conjunto

6. Uniformidad. Determina que los diferentes

tipos de proyectos deben cumplir
Formulación y ejecución
con normas
de proyectos

7. Continuidad. La formulación de los proyectos

deberá cumplir con normas.

Desde el inicio de la
preinversión, hasta su
8. Identidad. El proyecto debe mantener su
ejecución en el proceso
nombre y código.
de inversión pública así
como en los demás.
subsistemas

[Link].Principios

Fuente: MANUAL TÉCNICO DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

INTEGRADO

129
 [Link]. NORMAS GENERALES

Norma sobre el Proceso

Norma sobre el proceso
de Endeudamiento
de Inversión Pública.
Público.

El proceso de Inversión Pública (PIP) según el Manual Técnico de Administración

Financiera comprenderá los instrumentos técnicos, normativos y de procedimientos

mediante los cuales las entidades e instituciones del sector público no financiero

identifican, formulan, evalúan, priorizan, programan, ejecutan y dan seguimiento a los

proyectos de inversión pública, este proceso se concretiza por medio de los siguientes

programas institucionales:

o De Mediano Plazo ( PRIPME);

o De Necesidades de Financiamiento (PNFI);

o El anual de Preinversión (PAIP)

[Link].Normas Generales
130
Los proyectos deben estar formulados y evaluados de acuerdo al ciclo de vida del

mismo, el cual según el Manual técnico es definido como: el conjunto de fases y etapas

que debe seguir todo proyecto de Inversión Publica desde que nace como idea, hasta que

se inicia su ejecución y operación o se decide su abandono, cuyo cumplimiento permite

lograr que el gasto en inversiones públicas se realice en forma racional y eficiente.

[Link]. FASES DE LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA:

o Preinversión: En esta fase se estudian los proyectos, para recopilar toda la

información básica y necesaria que les permita establecer toda la conveniencia e

inconveniencias de la asignación de los recursos al proyecto para su ejecución.

o Inversión: Este proceso comprende desde que se toma la decisión de ejecutar el

proyecto así también el diseño y se extiende hasta que se termina la ejecución y

está en condiciones de iniciar sus operaciones; además en esta fase se realiza el

gasto más significativo que se determina en la primera fase.

o Operación: En esta fase se inicia y pone en marcha el proceso para producir y

entregar los bienes y servicios contemplados en la idea inicial del proyecto, que

una vez el proyecto convertido en una organización operativa realiza sus

actividades orientándolas al logro de los objetivos propuestos en la fase de

preinversión.
131
No todas las instituciones requieren financiamientos, pero las instituciones del sector

público no financiero, en lo que se relaciona con el proceso de Inversión Pública, debe

someterse a las disposiciones legales y vigentes y todos los demás lineamientos que para

los efectos emita el Ministerio de Hacienda.

[Link]. PROCESO DE ENDEUDAMIENTO PÚBLICO.

El proceso de endeudamiento público comprende, los procedimientos de identificación y

la selección de las fuentes de financiamiento, asignación, gestión, negociación,

legalización y contratación, registro y administración de la deuda que corresponde a las

operaciones de crédito del sector público no financiero

Etapas del Proceso de Endeudamiento Público (PREP) (Art. 144 Reglamento de la Ley

Orgánica de Administración Financiera Integrada)

o Identificación, selección y asignación: la DGICP deberá mantener información

completa y actualizada sobre los mercados de capitales internos y externos e

identificar, evaluar y seleccionar fuentes de financiamiento adecuadas a los

intereses del país, para ser posteriormente asignadas a los programas o proyectos

incluidos en el Programa de Necesidades de Financiamiento (Art. 145 RLAFI).

o Gestión: La DGICP establecerá los contactos y organizará la información

referida a fuentes y organismos de financiamiento, la cual servirá de orientación

132
 al equipo negociador para el análisis de las condiciones financieras y

contractuales e iniciará la gestión de financiamiento ante los organismos

financieros, de conformidad con lo estipulado con el artículo 87 de la Ley,

comunicando a las instituciones beneficiarias para que se incorporen al proceso

de negociación.

o Negociación: La negociación de la Deuda Directa será atribución de la DGICP y

ésta será el interlocutor directo con el organismo o institución financiera.

o Legalización: El trámite legislativo para la autorización de la suscripción de

Contratos de deuda directa y garantizada, y de aprobación de los mismos, es

responsabilidad del Ministerio de Hacienda. Para estos efectos, la entidad e

institución beneficiaria del proyecto suministrará toda la información de apoyo

requerida por la DGICP. Cuando el Contrato de Préstamo sea suscrito en idioma

diferente al castellano, las instituciones beneficiarias del crédito deberán

proporcionar una traducción oficial a este idioma.

o Contratación: La firma de los Contratos de la deuda directa es facultad del

Ministro de Hacienda. No obstante lo anterior, éste podrá delegar tal acto en otro

funcionario, mediante Acuerdo Ejecutivo del Ministerio de Hacienda.

o Administración: se debe de estudiar el destino de los fondos, y revisar los

financiamientos de los plazos establecidos.

133
o Servicio de la deuda: Con base a la programación de pagos establecido, la

DGICP solicitará a la DGT que se efectúen los pagos del servicio de la deuda

directa, que se aplicarán con cargo a las partidas presupuestarias

correspondientes.

134
 Las instituciones deben recopilar la
información mínima para la
identificación del proyecto en
[Link]. NORMAS términos generales.
ESPECÍFICAS
Comprende el planteamiento del
Idea problema.

1. Elaboración de los estudios Perfil Comprende el afinamiento del

de proyectos en la fase de problema identificado en la etapa del
Etapa perfil
Preinversión. Prefactibilid

Análisis detallado y afinado de la

Factibilidad alternativa seleccionada.

2. Fase de Inversión. Instrumento que permite precisar los

Etapa Diseño final costos definitivos para la ejecución del
proyecto.

Asignación de los recursos

Ejecución.
financieros

1. Contenido
3. Elaboración del Programa Diagnostico
Institucional de Inversión
Pública de Mediano Plazo 2. Presentación Política de inversión
PRIPME del PRIPME. pública institucional

3. Registro de
proyectos en el Identificación de proyectos
SIIP.

Programa de proyectos

4. Formulación del Programa Está conformado por el

Que no cuentan con
de Necesidades de conjunto de proyectos que recursos financieros
Financiamiento (PNFI). forman parte del PRIPME suficientes.

[Link].Normas Específicas Es el programa fundamental para la formulación del resto de

5. Formulación del Programa programas del PIP.
de Preinversión.
1. Contenido del PAIP.

6. Formulación del Programa 2. Elaboración del PAIP.

Anual de Inversión Pública
(PAIP)
3. Modificación del PAIP.

Las instituciones deben solicitar

7. Opinión Técnica Para Solicitud
por escrito a la DGICP, la
Aprobación de Programas,
Estudios y de Proyectos de opinión técnica de los proyectos
Inversión Pública.
Análisis y La DGICP hará análisis técnico,
Aprobación para avalar la calidad,
rentabilidad del estudio y
coherencia con la política de
inversión pública y con el plan
de gobierno. 135
 Proyectos de Todas las instituciones que
Inversión Pública. manejen proyectos de inversión
pública deben solicitar a la
8. Asignación de DGICP el código de
Códigos de Proyectos. identificación del proyecto.

Los que no están comprendidos

Proyectos de apoyo en proyectos de inversión pública,
a la gestión deben estar identificados con un
gubernamental código para ser incorporados al
presupuesto general de la nación.

9. Seguimiento Físico y Las instituciones serán las responsables de la ejecución,

Financiero de los control y seguimiento de los proyectos de inversión pública,
proyectos de inversión que hayan sido aprobados dentro del Programa Anual de
publica Inversión.

10. liquidación financiera Finalizada la ejecución física del proyecto, las instituciones
de los proyectos de tienen la responsabilidad de informar los pagos financieros
inversión pública. que se efectúen hasta liquidar completamente los fondos
que ampara el proyecto.

Provenientes de contratos o convenios de

Recursos de Préstamos
préstamos serán manejados y controlados por
11. manejo y control de el Ministerio de Hacienda
los recursos provenientes
de contratos o convenios
de préstamos suscritos
con organismos Recursos por Los desembolsos realizados por los
financieros
desembolsos en el Organismos Financieros en el exterior, las
institucionales.
exterior. instituciones del SPNF, a través de la UFI,
darán aviso de la nota a cargo de la DGICP e
cada operación realizada.

12. Gestión financiera de Las UFI serán las responsables de la

las operaciones de gestión financiera de todas las
proyectos operaciones financieras asociadas a
contratos de préstamos y relacionadas
con la ejecución de cada proyecto.

FUENTE: MANUAL TÉCNICO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

136
3.2. UNIDAD II

DEFINIR EL PRESUPUESTO POR ÁREAS DE GESTIÓN, DISEÑO Y

EJECUCIÓN, ASÍ COMO LA NORMATIVA, LEYES E INSTRUCTIVOS QUE

INCIDEN EN EL PROCESO DE APLICACIÓN.

3.2.1. OBJETIVO

Que el estudiante conozca acerca de las consideraciones generales de la Técnica del

presupuesto, sus elementos, sus características, el marco normativo para su aplicación.

3.2.2. DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO PÚBLICO.

El Presupuesto Público es el instrumento de gestión para proyectar los ingresos y gastos

públicos, que permite cumplir con la prestación de los bienes y servicios indispensables

para la satisfacción de las necesidades de la población, de conformidad con el rol del

Estado. 73

También, el Presupuesto se define como el instrumento complementario al proceso de

planificación mediante el cual se traduce a términos monetarios los objetivos, metas y

políticas de gobierno, que se esperan concretizar a través de períodos determinados y

consecutivos, que generalmente es un año; es decir, que es el instrumento financiero por

73
MENÉNDEZ VILLANUEVA, Estela, y Otros, Guía para el desarrollo del programa de la cátedra
Contabilidad Gubernamental en la Escuela de Contaduría Pública de la Facultad de Ciencias Económicas
de la Universidad de El Salvador. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contaduría Pública del la
Universidad de El Salvador, 2004. P. 25
137
medio del cual se viabilizan y materializan los planes de corto, mediano y largo plazo

del gobierno.74

En síntesis, el presupuesto del Estado es un listado de ingresos y gastos, una proyección,

o estimado que permite el desglose de los ingresos que se esperan percibir durante un

ejercicio y los gastos que se esperan realizar.

3.2.3. PRINCIPIOS

El Subsistema de Presupuesto establece en la Ley de Administración Financiera del

Estado que el Presupuesto General del Estado y los demás Presupuestos, se estructuraran

con arreglo a los siguientes principios o postulados básicos:

PROGRAMACIÓN. Por su propia naturaleza, el presupuesto tiene un contenido y

forma de programación. Es decir se deben expresar con claridad los objetivos

seleccionados, las acciones necesarias para alcanzarlas, los recursos estimados

expresado en unidades respectivas y traducirlos a variables monetarias, lo que origina la

necesidad de asignaciones presupuestarias.

EQUILIBRIO. Se refiere a la cobertura financiera del presupuesto. El presupuesto debe

formularse en condiciones que el total de sus egresos sean equivalentes al total de los

74
Ibíd.

138
ingresos estimados a recolectarse y cualquier diferencia debe ser financiada por recursos

provenientes de la capacidad de endeudamiento en los términos y niveles más realistas y

concretos. El no cumplimiento de este principio significa dimensiones falsas del

presupuesto que pueden originar problemas económicos y monetarios al país.

RACIONALIDAD. Este principio está relacionado con la austeridad en el manejo de

los recursos, a través de elaborar presupuestos en condiciones de evitar el gasto

suntuario, así como impedir el desperdicio y mal uso de los recursos. Por otro lado, se

relaciona con la aplicación de la economicidad en la satisfacción de las necesidades

públicas; es decir, trata de obtener lo más que se pueda gastando lo menos y mejor

posible.

UNIVERSALIDAD. Está referido al alcance institucional del presupuesto, en el sentido

de que se debe incorporar al presupuesto todo lo que es materia de él, es decir, no deben

quedar fondos e instituciones públicos expresados en forma extrapresupuestaria. Por otro

lado, se refiere a la unidad del documento en cuanto a la integración de sus componentes

para darle una coherencia total, y también a la unidad metodológica empleada en el

proceso presupuestario.

TRANSPARENCIA. Tiene que ver con la claridad, acuciosidad y especificación con

que se expresan los elementos presupuestarios. Los documentos presupuestarios deben

139
expresar en forma ordenada y clara, todas las acciones y recursos necesarios para

cumplir con los objetivos plasmados en la Ley del Presupuesto General del Estado y los

Presupuestos Especiales.

En lo referente a la acuciosidad, el presupuesto debe expresarse con profundidad,

sinceridad y honestidad. Por último, el presupuesto debe especificar con precisión y

realismo todos los flujos de ingresos y egresos, así como el financiamiento posible.

FLEXIBILIDAD. El presupuesto no debe contener rigideces, en su estructura ni

tampoco en sus componentes. En su estructura, ésta debe ser capaz de ser reorientada,

modificada de acuerdo a la evaluación de los resultados, lo cual implica que no deben

existir ni ingresos rígidos, ni gastos no modificables.

El otro sentido de este principio, tiene que ver con la Unidad de Caja, es decir los

ingresos deben constituir un solo fondo de cobertura de los egresos y la asignación debe

hacerse en base a prioridades y competencias, lo que implica que no existan ingresos

pre-asignados (afectando al gasto).

DIFUSIÓN. El contenido del presupuesto debe ser ampliamente difundido ya que

constituye el esfuerzo del gobierno por atender los servicios que le han sido

encomendados y los cuales son financiados con las contribuciones de todos los

ciudadanos, a través del pago de sus impuestos.

140
3.2.4. COMPOSICIÓN DEL PRESUPUESTO.

El presupuesto del Sector Público no Financiero estará conformado de la siguiente

manera:

[Link]. Presupuesto General del Estado:

Comprende el presupuesto de los Órganos Legislativo, Ejecutivo, Judicial y las

Unidades Primarias que conforman el Órgano Ejecutivo, Ministerio Público, Corte de

Cuentas de la República, Tribunal Supremo Electoral y Tribunal de Servicio Civil,

Tribunal de Ética Gubernamental, Procuraduría General de la República y Procuraduría

para la Defensa de los Derechos Humanos.

[Link]. Presupuestos Especiales:

Estarán constituidos por los presupuestos de las instituciones Descentralizadas no

Empresariales y de las empresas públicas no financieras; tal es el caso de la Universidad

de El Salvador, Instituto Salvadoreño del Seguro Social, Lotería Nacional de

Beneficencia, CEPA, CEL.

[Link]. Presupuestos Extraordinarios:

Este se da por asignaciones no contempladas en los otros presupuestos para casos

especiales o por exigencias derivadas del financiamiento generalmente para proyectos de

inversión u obras de interés público o administrativo y para la consolidación o

conversión de la deuda pública.

141
[Link]. Presupuesto de ingresos

o El presupuesto de ingresos comprenderá:

o Los recursos que genere el sistema tributario,

o La prestación y producción de bienes y servicios,

o Transferencias,

o Donaciones y otros ingresos debidamente legalizados.

[Link]. Presupuesto de egresos

El presupuesto de egresos comprenderá la integración de todos los gastos que se

proyectan para un ejercicio fiscal y su sustentación presupuestaria a nivel institucional

deberá justificarse en planes de trabajo que compatibilicen propósitos con recursos.

[Link]. Presupuesto por Áreas de Gestión

¿Qué es el presupuesto por áreas de gestión?

El Manual Técnico de la Administración Financiera define el presupuesto por Áreas de

Gestión como el instrumento por medio del cual se fijan los propósitos o resultados

esperados y se cuantifican los recursos necesarios de conformidad al rol que desarrollara

el gobierno en la economía, la sociedad y la promoción del desarrollo, basado en

objetivos y estrategias realistas, y por lo tanto factibles de alcanzarse. Es una

herramienta donde se programan todas las necesidades de recursos a fin de cumplir con

la producción de bienes y servicios públicos, esto para satisfacer las necesidades de la

142
población, de conformidad con el rol asignado al Estado en la economía y la sociedad

del país. También se establecen las metas, propósitos y objetivos que la institución

espera ejecutar. Incluye los recursos necesarios para llevar a cabo las metas, propósitos y

objetivos.

CARACTERÍSTICAS

Las características especiales del Presupuesto por Áreas de Gestión son:

A) SE ENMARCA EN LA CENTRALIZACIÓN NORMATIVA Y

DESCENTRALIZACIÓN OPERATIVA;

B) MODIFICA CONCEPTOS COMO INCREMENTALISMO,

INFLEXIBILIDAD Y ORIENTACIÓN DEL GASTO;
CARACTERÍSTICAS
DEL PRESUPUESTO
POR ÁREAS DE
GESTIÓN C) INCORPORA EL SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN DE LAS
METAS Y OBJETIVOS PREVISTOS; Y

D) ASIGNA RESPONSABILIDADES DIRECTAS A LOS

FUNCIONARIOS RESPONSABLES DE LA EJECUCIÓN.

Áreas de Gestión del Sector Público

a. Conducción Administrativa del Gobierno

Comprenderá los servicios que tradicionalmente debe brindar el Estado en forma

permanente, para satisfacer necesidades públicas de tipo global que la sociedad requiere

para su normal funcionamiento, tales como la defensa del territorio nacional, las

relaciones internacionales, la recolección de los ingresos públicos, la administración y

143
fiscalización de la Hacienda Pública entre los principales; además incluirá a las

instituciones descentralizadas que no tengan características de empresas públicas.

b. Administración de Justicia y Seguridad Ciudadana.

Se considerarán en esta área de gestión las acciones que debe desarrollar el Sector

Público, con el propósito de garantizar a la población el cumplimiento de sus derechos y

obligaciones, la administración de justicia y seguridad pública, así como la recuperación

de la población delictiva.

c. Desarrollo Social

Comprenderá los servicios que presta el Gobierno para mejorar la calidad de vida de la

población, en especial la de menores ingresos, a efecto de lograr su mejor incorporación

al sistema económico y para alcanzar su bienestar; también se agrupan en esta área las

instituciones descentralizadas adscritas a los ramos correspondientes, siempre que no

estén organizadas y legisladas como empresas públicas.

d. Apoyo al Desarrollo Económico

Formarán parte de esta área de gestión las acciones de regulación, promoción e

investigación y asistencia en apoyo a la producción y distribución de satisfactores de la

población. Asimismo, se considerará el apoyo económico al desarrollo, a través del

mantenimiento, rehabilitación y ampliación de la infraestructura, para el mejor

144
desempeño del sistema productivo; se consideran también las instituciones

descentralizadas que no tengan características de empresas públicas.

e. Deuda Pública

Se considerará en esta área el manejo de la deuda pública en lo referente a la atención de

su servicio, tanto para el mercado interno como para el mercado externo. En el caso de

los egresos del presupuesto ordinario, éstos formarán parte del Ramo de Hacienda y en

el caso de los presupuestos especiales, estos egresos forman parte de cada presupuesto

de la respectiva institución descentralizada.

f. Obligaciones Generales del Estado

Representará el monto de recursos financieros destinado a los aportes, cuotas, subsidios,

subvenciones y otros compromisos que el Gobierno debe atender, de conformidad a la

legislación vigente, los cuales formarán parte del Ramo de Hacienda.

g. Producción Empresarial Pública.

Comprenderá la producción de bienes y servicios a cargo de las empresas públicas para

la satisfacción de necesidades del mercado nacional e internacional. Las empresas se

agruparán en productoras de bienes y en productoras de servicios.

145
3.2.5. FORMULACIÓN DE LA POLÍTICA PRESUPUESTARIA

La política presupuestaria es el documento que contiene lineamientos, parámetros e

instrucciones para que cada una de las entidades públicas elaboren su propio

presupuesto.

Corresponde al Ministro de Hacienda la elaboración de la política presupuestaria en la

cual se establece la metodología, montos máximos permitidos para cada entidad del

sector público (techo presupuestario), lineamientos provenientes del Órgano Ejecutivo;

la cual es propuesta al Presidente de la República para la discusión y aprobación del

Consejo de Ministros a más tardar la segunda quincena del mes de abril de cada año.

Por lo general, las instituciones comienzan a elaborar su presupuesto a partir del 1º de

junio de cada año, tomando en cuenta circulares emitidas por el Ministerio de Hacienda.

El proyecto de presupuesto deberá estar listo tres meses antes de que finalice el ejercicio

fiscal, es decir, al 30 de septiembre.

[Link]. Contenido y aplicación de la política presupuestaria.

La política presupuestaria determinará las orientaciones, prioridades, estimación de la

disponibilidad global de recursos, techos financieros y variables básicas para la

asignación de recursos; el Estado elabora una política presupuestaria como guía para que

146
las entidades elaboren su presupuesto que deben enviarlo al Ministerio de Hacienda para

su consolidación, una vez consolidado se conforma el Presupuesto General del Estado.

3.2.6. PROCESO PRESUPUESTARIO

El proceso presupuestario comprende las etapas de:

A. FORMULACIÓN

B. APROBACIÓN

ETAPAS DEL
PROCESO
PRESUPUESTARIO C. EJECUCIÓN

D. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN

[Link]. FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO

El primer paso para la formulación del presupuesto institucional es la elaboración de la

política presupuestaria. La formulación del presupuesto consiste en detallar los ingresos

y gastos para el año en que se presupuesta, considerando los propósitos, objetivos y

metas que se tienen previstas. (Art. 32 Ley AFI)

El artículo 44 del Reglamento de la Ley AFI señala las siguientes acciones básicas que

las instituciones deben considerar para la formulación del proyecto de presupuesto:

147
 o Evaluar los resultados físicos y financieros del ejercicio fiscal anterior, cerrado

contablemente;

o Una vez aprobada la Política Presupuestaria, limitar la programación de recursos

a la cifra oficialmente comunicada;

o Determinar las variables y prioridades institucionales de conformidad a las

políticas y planes de gobierno;

o Definir los servicios finales que son necesarios generar para contribuir al logro

de los fines del Gobierno y de la Política Institucional; y,

o Proyectar los recursos financieros que pueden ser asignados para la prestación de

los diferentes tipos de servicios, en función de la capacidad institucional y de los

rangos de gastos señalados por la Política Presupuestaria.

Elaboración y remisión de proyectos institucionales

Las entidades e instituciones del sector público deberán elaborar sus proyectos de

presupuesto tomando en cuenta la política presupuestaria, los lineamientos

presupuestarios emitidos por el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección General

de Presupuesto y los resultados físicos y financieros del último año cerrado

contablemente.

148
Corresponde al titular, el presidente o el encargado de cada institución la remisión del

proyecto de presupuesto al Ministerio de Hacienda, debidamente integrado, en los plazos

y formas que establezca el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección General de

Presupuesto, para su respectiva consideración y aprobación.

El presupuesto deberá ser elaborado con criterios uniformes que sirvan y faciliten la

consolidación del mismo. Todo presupuesto institucional debe expresar objetivos,

políticas y metas institucionales; es el equivalente a un plan de trabajo con cifras.

[Link]. APROBACIÓN DEL PRESUPUESTO

Corresponde al Consejo de Ministros, por medio del Ministro de Hacienda, presentar los

proyectos de Ley de Presupuesto General del Estado y de los Presupuestos Especiales,

así como la correspondiente Ley de Salarios, a la Asamblea Legislativa, por lo menos

con tres meses de anticipación al inicio del nuevo ejercicio financiero fiscal, esto es, al

30 de septiembre de cada año. (Art. 38 Ley AFI)

¿Qué sucede si no se aprueba el Presupuesto General del Estado y comienza un

nuevo ejercicio fiscal?

El inciso segundo del Art. 48 de la Ley AFI señala que si al cierre de un ejercicio

financiero fiscal no se hubiesen aprobado las Leyes del Presupuesto General del Estado

y de los Presupuestos Especiales y la respectiva Ley de Salarios, en tanto se da la

149
aprobación del Ejercicio entrante, se iniciará aplicando las cifras del presupuesto

inmediato anterior, lo cual indica que no pueden darse incrementos y que el aparato

estatal no se detiene por la NO aprobación del mismo.

[Link]. EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO

El Art. 39 de la misma Ley señala que la ejecución presupuestaria es la etapa en la cual

se aplica el conjunto de normas y procedimientos técnicos, legales y administrativos

para movilizar los recursos presupuestados en función de los objetivos y metas

establecidos en el presupuesto aprobado. Para este fin, deberá realizarse la programación

de la ejecución presupuestaria que compatibilice los flujos de ingresos, egresos y

financiamiento con el avance físico y financiero del presupuesto.

En resumen, la ejecución se refiere a la mera obtención de los ingresos y al

cumplimiento de los compromisos adquiridos de conformidad a una programación de

ejecución presupuestaria.

¿En qué consiste la programación de ejecución presupuestaria?

La Programación de la Ejecución Presupuestaria (PEP) es el instrumento de

programación de la ejecución del presupuesto, mediante el cual se autorizará el uso de

los créditos presupuestarios; este instrumento será aprobado por la Dirección General de

Presupuesto y reflejará la estimación de los compromisos a realizarse en los meses que

150
comprende el ejercicio financiero fiscal, en función de las metas y propósitos definidos

en el plan anual de trabajo. (Manual Técnico de la Administración Financiera)

La Programación de la Ejecución Presupuestaria constituye un requisito previo e

indispensable para dar inicio a la movilización de los recursos en cada ejercicio

financiero fiscal; por lo tanto, deberá ser presentada a la Dirección General, con carácter

obligatorio en los plazos y formas que ésta determine.

Momentos de la Ejecución Presupuestaria

Para fines de Ejecución Presupuestaria, se identificarán las siguientes fases de las

transacciones a realizarse durante un ejercicio financiero fiscal:

a. Crédito Presupuestario:

Es un valor en recursos financieros establecido en la cifra presupuestaria tanto de

ingreso como de gastos; comprenderá la autorización total del monto o recursos

financieros de que dispone la institución para el ejercicio financiero fiscal en vigencia.

b. Compromiso Presupuestario:

Comprenderá toda afectación preventiva del crédito presupuestario originada por un acto

administrativo debidamente documentado, mediante el cual la autoridad competente

151
decide la realización de un gasto presupuestario y se identifica la persona natural o

jurídica con quien se establece la relación que da origen al compromiso.

Para hacer efectivo un pago, lo primero que se debe hacer es verificar si hay un crédito

presupuestario; por ejemplo, se da la obligación de pago de intereses por $3,500.00 en

concepto de préstamo, en este caso se debe revisar el crédito presupuestario (provisión o

reserva de fondos) para saber si se puede cubrir la obligación; si lo hay, se elabora un

compromiso presupuestario que es enviado automáticamente a contabilidad porque es en

base a éste que se elabora la partida del devengado.

En resumen, el compromiso presupuestario es una reserva de fondos donde hay una

afectación directa al presupuesto, aun sin antes haberse efectuado el pago.

c. Devengado Presupuestario:

Representa la aplicación concreta de los recursos a los fines establecidos en la Ley de

Presupuesto, ya que es la fase en que las Instituciones reconocen el surgimiento de una

obligación de pago a los suministrantes, por la recepción y aceptación de conformidad

de los bienes o servicios previamente contratados.

El devengado consiste en la afectación contable del rubro presupuestario

correspondiente, sea de ingresos o de gastos; este momento tiene en común dos

momentos: termina lo presupuestario e inicia la parte contable.

152
[Link]. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN DEL PRESUPUESTO

El Seguimiento y Evaluación del Presupuesto comprende la fase del ciclo presupuestario

en que se examina en forma continua el cumplimiento de los objetivos y metas

establecidos, mediante la información obtenida durante la etapa de ejecución, a fin de

analizar en qué medida se están satisfaciendo las necesidades de la sociedad en las

diferentes áreas de gestión que le competen al Estado cumplir con su cometido, con el

propósito de adoptar las medidas correctivas que sean necesarias. (Art. 47 Ley AFI)

[Link]. EJEMPLO DE PROCESO PRESUPUESTARIO

A continuación se presenta cómo se desarrolla el proceso presupuestario en una entidad

autónoma, en este caso la Universidad de El Salvador.

¿En qué consiste el presupuesto de la Universidad de El Salvador?

La Universidad de El Salvador se rige por normativa propia, debido a la autonomía que

le concede la Constitución de la República, siendo su normativa principal la Ley

Orgánica de la Universidad de El Salvador. En materia de presupuesto ésta señala en su

artículo 69 inciso primero, que el presupuesto será la estimación o previsión de los

ingresos y egresos necesarios para el desarrollo de las funciones, objetivos y actividades

de la universidad, en el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de

cada año.

153
La Universidad de El Salvador para la formulación del presupuesto aplica los principios

citados en la Ley de Administración Financiera Integrada del Estado (AFI) que están

descritos en el Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrada,

estos son:

o PROGRAMACIÓN

o EQUILIBRIO

o RACIONALIDAD

o UNIVERSALIDAD

o TRANSPARENCIA

o FLEXIBILIDAD

o DIFUSIÓN

ÁREAS DE GESTIÓN DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR.

Las instituciones deberán identificar en la estructura de sus presupuestos los destinos de

la asignación de recursos de una forma agregada, lo que permitirá cuantificar de manera

global los flujos presupuestarios en los grandes propósitos que debe cumplir el Gobierno

en la prestación de servicios a la sociedad. La Universidad de El Salvador trabaja

únicamente en un área de gestión denominada Desarrollo Social que comprende los

servicios que presta el Gobierno para mejorar la calidad de vida de la población, en

especial la de menores ingresos, a efecto de lograr su mejor incorporación al sistema

económico y para alcanzar su bienestar; también se agrupan en esta área las instituciones

154
descentralizadas adscritas a los ramos correspondientes, siempre que no estén

organizadas y legisladas como empresas públicas.

ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA.

Unidad presupuestaria.

Es un elemento básico al cual se asignan recursos en función de las líneas de trabajo,

incluyendo el responsable de su conducción. Es decir es una herramienta mediante la

cual se cumplen los objetivos plasmados en el plan anual de trabajo.

Líneas de Trabajo.

Es la división de la unidad presupuestaria que permite identificar en la asignación de los

recursos humanos y financieros por rubros de agrupación y fuentes de financiamiento,

constituirán los elementos básicos necesarios para el logro de objetivos a cargo de cada

unidad.

155
ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA DE LA UNIVERSIDAD DE EL

SALVADOR

Unidades Presupuestarias, Líneas de Trabajo y Unidades que la conforman.

01 DIRECCIÓN Y ADMINISTRACIÓN INSTITUCIONAL

01 DIRECCIÓN SUPERIOR

01 Rectoría

02 Vicerectoría Académica

03 Vicerectoría Administrativa

02 SECRETARÍA DE COMUNICACIONES

01 Secretaría de Comunicaciones

03 SECRETARÍA DE PLANIFICACIÓN

01 Secretaría de Planificación

04 SECRETARÍA GENERAL

01 Secretaría General

02 Archivo Central

03 Reproducciones Central

156
05 ASESORÍA Y CONTROL LEGAL

01 Fiscalía

02 Auditoría Interna

06 SECRETARÍA DE RELACIONES NACIONALES E

INTERNACIONALES

01 Unidad de gestión

02 Coordinación de Programas de Desarrollo Académico

03 Protocolo

07 GERENCIA GENERAL

01 Sub Gerencia de Personal

02 Seguridad de Personas y Bienes

03 Transportes

04 Intendencia

05 Centro de Información y Red Universitaria

06 Unidad de Adquisiciones y Contrataciones Institucional (UACI)

07 Conciliaciones Bancarias

08 Proyecto Vehicular

08 ESTUDIOS SOCIOECONÓMICOS

01 Cuotas

02 Becas Internas

157
 03 Exoneraciones

09 UNIDAD FINANCIERA INSTITUCIONAL

01 Sub Sistema de Presupuesto

02 Sub Sistema de Contabilidad

03 Sub Sistema de Tesorería

04 Sub Sistema de Apoyo Informático

05 Unidad de Registro y Control de Activo Fijo

06 Unidad de Administración de Cuotas de Matrícula y Escolaridad

10 DEFENSORÍA DE LOS DERECHOS UNIVERSITARIOS

01 Defensor de los Derechos Universitarios

02 APOYO AL SERVICIO ACADÉMICO

01 DESARROLLO ACADÉMICO

01 Unidad de Pregrado

02 Unidad de Apoyo Académico

01- Registro Académico

02- Imprenta Universitaria

03- Servicios de Biblioteca

04- Librería Universitaria

05- Editorial Universitaria

158
 03 Unidad de Post grado y Desarrollo de la Planta Académica

01- Becas Externas

04 Instituto de Formación de Recursos Pedagógicos

05 Instituto de Estudios Históricos, Antropológicos y Arqueológicos

02 PROYECCIÓN SOCIAL

01 Coordinación de la Proyección Social

02 Dirección de Bienestar Universitario

03 Dirección de Arte y Cultura

04 Dirección de Deportes (Complejo Deportivo)

03 ENSEÑANZA SUPERIOR UNIVERSITARIA

01 ENSEÑANZA DE MEDICINA

02 ENSEÑANZA DE CIENCIAS ECONÓMICAS

03 ENSEÑANZA DE INGENIERÍA Y ARQUITECTURA

04 ENSEÑANZA DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES

05 ENSEÑANZA DE CIENCIAS Y HUMANIDADES

06 ENSEÑANZA DE CIENCIAS AGRONÓMICAS

07 ENSEÑANZA DE ODONTOLOGÍA

08 ENSEÑANZA DE QUÍMICA Y FARMACIA

09 ENSEÑANZA MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE

10 ENSEÑANZA MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

159
 11 ENSEÑANZA MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

12 ENSEÑANZA DE CIENCIAS NATURALES Y MATEMÁTICAS.

04 DESARROLLO DE INFRAESTRUCTURA UNIVERSITARIA

01 ADMINISTRACIÓN DE DESARROLLO FÍSICO

01 Diseño

02 Supervisión

03 Mantenimiento de Infraestructura Universitaria

04 Construcción y Reconstrucción de Infraestructura Universitaria

05 DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN UNIVERSITARIA

01 INVESTIGACIÓN UNIVERSITARIA

01 Coordinación de la Investigación

02 Apoyo a Unidades y Proyectos de Investigación

03 Centro de Investigación y Desarrollo en Ciencias de la Salud

06 ASAMBLEA GENERAL UNIVERSITARIA

01 DIRECCIÓN NORMATIVA Y ELECTORA

Fuentes de Financiamiento.

Para las entidades e instituciones estatales las fuentes de financiamiento son:

160
 o Fondo General

o Recursos propios

o Préstamos Externos

o Préstamos Internos

o Donaciones.

En la Universidad de El Salvador las fuentes de financiamiento son tres:

1. Fondo General: El Estado consignará anualmente en el Presupuesto General, los

recursos destinados al sostenimiento de la Universidad para la consecución de

sus fines, incluyendo las partidas destinadas al fomento de la investigación

científica y las necesarias para asegurar y acrecentar su patrimonio. (Art. 69

Inciso 3º de la Ley Orgánica de la UES)

2. Recursos propios: Con el propósito de realizar sus fines, los ingresos que la

Universidad obtenga en concepto de cuotas, derechos, honorarios y

retribuciones, constituirán un fondo especial destinado, por lo menos en un

setenta por ciento, al otorgamiento de becas para estudiantes de escasos recursos

económicos de todo el país, programas de bienestar estudiantil, incluyendo

recreaciones y deportes, adquisición de recursos de aprendizaje y estímulos a la

excelencia académica. El resto se empleará en la forma que lo determine el

Concejo Superior Universitario, de conformidad con los planes de desarrollo de

la Universidad.

161
 Se exceptúan de dicho fondo, además de las asignaciones presupuestarias del

Estado, las Donaciones, Herencias, legados, Fideicomisos y Subsidios a favor de

la Universidad. (Art. 71 de la Ley Orgánica de la UES)

3. Donaciones. Son bienes y valores patrimoniales que recibe la universidad de

fuentes internas y externas.

CICLO PRESUPUESTARIO DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR.

FORMULACIÓN

Esta etapa inicia con la creación de un Comité Técnico para cada línea de trabajo, el cual

se establece dentro de la segunda quincena del primer mes del año y está conformado de

la siguiente manera:

o Decano (o máxima autoridad según línea de trabajo)

o Administrador Financiero

o Planificador

o Contador (en algunos casos)

Luego de haber creado el Comité Técnico, éste debe ser aprobado por el Consejo

Superior Universitario (CSU) que es el máximo organismo en las funciones

administrativas, docente, técnico y disciplinario de la Universidad; dando éste la pauta

162
para empezar a establecer los lineamientos para la formulación del presupuesto, en los

que se consideran aspectos como:

o Salarios

o Bienes de Consumo

o Bienes de Capital

o Becas Remuneradas

o Necesidades Específicas

o Seguridad

o Mantenimiento de Complejo Deportivo

Cuando ya se tienen los lineamientos cada línea de trabajo elabora su presupuesto. Si en

una línea de trabajo no existiere o no se formare el Comité Técnico, será el Subsistema

de Presupuesto quien elabore el presupuesto para esa línea de trabajo, siguiendo los

lineamientos, los objetivos, metas y necesidades de la misma.

Cada Comité Técnico tiene una fecha específica para presentar su Anteproyecto de

Presupuesto a la unidad correspondiente. El articulo 32 inciso primero del Reglamento

de la Ley Orgánica de la UES señala que: Las unidades académicas y administrativas de

la Universidad deberán presentar a la UFI y al CSU, su respectivo anteproyecto de

Presupuesto y Sistema de Salarios de sus respectivas unidades a mas tardar en la

163
segunda quincena de marzo para la consolidación y elaboración del Anteproyecto de

Presupuesto de la UES.

Para el caso de la Unidad Presupuestaria de Enseñanza Superior Universitaria y sus

diferentes Líneas de Trabajo que la conforman las 12 Facultades, el Anteproyecto de

Presupuesto de éstas tiene que ser aprobado antes por la Junta Directiva de la referida

Facultad, ya que la Ley Orgánica de la UES en su artículo 36 literal p señala que: Son

atribuciones y deberes de la Junta Directiva: Aprobar el anteproyecto de Presupuesto de

su Facultad.

El subsistema de Presupuesto:

o Recibe el Anteproyecto de cada línea de trabajo impreso y también en medios

magnéticos.

o Los revisa de acuerdo a lineamientos establecidos.

o Si esta formulado correctamente se le da el aval para la consolidación.

o Si no está conformado de acuerdo a lineamientos, este se devuelve para que sea

corregido de manera inmediata por el Comité correspondiente.

Hechas las correcciones, se reciben los proyectos de cada línea de trabajo para iniciar la

consolidación y así obtener el anteproyecto de presupuesto de la UES; una vez

consolidado se revisa para efectos de aplicar lineamientos generales que no pueden ser

164
empleados a nivel individual de cada línea de trabajo, sino cuando se tiene la

consolidación.

APROBACIÓN

Una vez revisado el Presupuesto consolidado la Rectora y Vicerrectora Administrativa

presentan el anteproyecto al Consejo Superior Universitario para su revisión y remisión

a la Asamblea General Universitaria para su aprobación. Al respecto, el artículo 32 del

Reglamento de Ley Orgánica de la UES dice: El CSU remitirá el Anteproyecto de

Presupuesto a la Asamblea General Universitaria (AGU) para su aprobación, a más

tardar el último día hábil del mes de mayo, teniendo esta que aprobarlo en la primer

quincena de junio, este término podrá modificarse de acuerdo a la programación que

establezca el Ministerio de Hacienda.

Generalmente, la remisión y aprobación en estos dos organismos no es inmediata en la

primera sesión, ya que surgen una serie de recomendaciones para una mejor distribución

de los fondos, por lo que se hacen las modificaciones pertinentes.

Dentro de las atribuciones y deberes que la Ley Orgánica otorga a la Asamblea General

Universitaria en el artículo 19 de la misma, el literal j) señala que: Corresponde a la

Asamblea General Universitaria aprobar el Anteproyecto de Presupuesto y del sistema

165
de salarios que le presente el Consejo Superior Universitario y remitirlo a la respectiva

Secretaria de Estado para el trámite correspondiente.

EJECUCIÓN

Una vez se tiene aprobado el Presupuesto por la Asamblea Legislativa, viene la etapa de

Ejecución donde se obtiene la Ley de Presupuesto y la Ley de Salarios aprobadas para la

aplicación de normas y procedimientos técnicos, legales, y administrativos para

movilizar los recursos presupuestados en función de los objetivos y metas establecidas

en el Presupuesto aprobado.

Es aquí donde se realiza la Programación de Ejecución Presupuestaria tomando como

base las metas y propósitos definidos en el Plan de Trabajo; así como su respectivo plan

de compras, calendarización de programas de inversión, etc. La Programación de la

Ejecución Presupuestaria constituye un requisito previo e indispensable para dar inicio a

la movilización de los recursos en cada ejercicio financiero fiscal; por lo tanto, deberá

ser presentada a la Dirección General, con carácter obligatorio en los plazos y formas

que ésta determine.

PROGRAMA DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA.

Fuente de Financiamiento: Fondo General

Unidad Presupuestaria: Unidad y Administración Institucional

166
Línea de Trabajo: Unidad Financiera Institucional

Específico de gasto E F M A M J J A S O N D TOTAL

51101 $* $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ____

51102 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ____

Total Cuenta $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ____

Total Rubro $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ____

Total General $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ____

* Son los montos totales a los cuales se puede acceder para ejecutar el gasto o lo que es lo mismo el

crédito presupuestario.

Los gastos son controlados por el Administrador Financiero, pero la UFI tiene un papel

importante porque cada gasto tiene que ingresar al Subsistema de Presupuesto, si se

detecta algún error se regresa a la Línea de Trabajo correspondiente que es el que lleva

el control de los gastos e ingresos competentes.

Una vez revisado pasa a la UFI para la autorización del jefe, y así sea remitido al

Subsistema de Contabilidad en donde se da la etapa de Devengado que es la afectación

directa a la cifra presupuestaria, Contabilidad lo revisa y registra para que sea enviado a

Tesorería donde se emite el cheque. Una vez emitido el cheque pasa nuevamente a

Contabilidad para hacer el Pagado (se hace una comparación con el devengado) y se

Archiva el documento de soporte (5 años).

167
LIQUIDACIÓN

Es el informe que se realiza después de la Ejecución, contiene cuanto se ha

presupuestado, cuanto se ha gastado y cuál es el saldo. En esta etapa intervienen

Técnicos de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, quienes verifican el

cierre mensual de contabilidad.

SEGUIMIENTO

Es la actividad de supervisión e información directa de los resultados previstos y

obtenidos en la Programación de la Ejecución Presupuestaria ésta se da:

o Externamente, se informa al Ministerio de Hacienda sobre la Ejecución

o Internamente, se rinde informe a las autoridades competentes para la toma de

decisiones.

En la Universidad de El Salvador el responsable del seguimiento y supervisión es el jefe

de la Unidad Financiera Institucional quien presenta un informe mensual al Rector de

la Institución, acerca de cómo han estado los movimientos.

Una vez completado el anteproyecto, se presenta al pleno del Consejo Superior

Universitario de la siguiente manera:

168
 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

ANTEPROYECTO DE PRESUPUESTO

EJERCICIO FISCAL 20XX.

169
FONDO GENERAL: $54, 788,545 (87.41%)

RECURSOS PROPIOS: $ 7, 892,275 (12.59%)

TOTAL GENERAL: $62, 680,820 (100.00%)

170
 I. CUADRO RESUMEN DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO 20XX

UNIDADES FONDO GENERAL RECURSOS PROPIOS TOTAL GENERAL

PRESUPUESTARIAS MONTO % MONTO % MONTO %

Dirección y Administración $ 5,552,670 10.13% 2,633,570 33.37% 8,186,240 13.06%

Institucional
Apoyo al servicio académico $ 1,900,085 3.47% 1,290,835 16.36% 3,190,920 5.09%

Enseñanza superior universitaria $44,193,250 80.66% 3,865,120 48.97% 48,058,370 76.67%

Desarrollo de la infraestructura $ 2,322,844 4.24% 92,750 1.18% 2,415,594 3.85%

universitaria
Desarrollo de la Investigación $ 607,045 1.11% 10,000 0.13% 617,045 0.98%

Asamblea General Universitaria $ 212,651 0.39% 0 0.00% 212,651 0.34%

TOTAL $54,788,545 100.00% 7,892,275 100.00% $62,680,820 100.00%

171
II. DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL DEL PRESUPUESTO PARA EL AÑO 20XX

CONCEPTO FONDO GENERAL PORCENTAJE

REMUNERACIONES $ 49,658,686 90.64%

FUNCIONAMIENTO $ 4,425,564 9.36%
TOTAL GENERAL $ 54,788,545 100.00%

172
 A) DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL DE REMUNERACIONES Y FUNCIONAMIENTO

UNIDAD PRESUPUESTARIA 01

LÍNEAS DE TRABAJO REMUNERACIONES % FUNCIONAMIENTO % SUB-TOTAL

EN DOLARES EN DOLARES
Dirección Superior 268,828 15.77 1,435,938 84.23 1,704,766
Secretaría de 171,941 88.22 22,970 11.78 194,911
Comunicaciones
Secretaría de Planificación 75,076 77.41 21,905 22.59 96,981
Secretaría General 143,914 87.56 20,455 12.44 164,369
Asesoría y Control Legales 322,639 94.49 18,820 5.51 341,459
Sec. de Relaciones 94,712 82.50 20,090 17.50 114,802
Nacionales e Internacionales
Gerencia General 1,517,766 96.16 60,655 3.84 1,578,421
Estudios Socioeconómicos 135,658 21.54 494,260 78.46 629,918
Unidad Financiera 570,681 96.43 21,130 3.57 591,811
Institucional
Defensoría de los Derechos 105,537 78.04 29,695 21.96 135,232
Universitarios
Dirección y Administración 3,046,752 2,145,918 5,552,670
Institucional

173
 B) DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL DE REMUNERACIONES Y

FUNCIONAMIENTO UNIDAD PRESUPUESTARIA 02.

LÍNEAS DE REMUNERACIONES % FUNCIONAMIENTO % TOTAL

TRABAJO

Desarrollo Académico $ 1,285,956 96.54% $ 46,040 3.46% $ 1,331,996

Proyección social $ 481,954 84.84% $ 86,135 15.16% $ 568,089

Apoyo al Servicio $ 1,767,910 $ 132,175 $ 1,900,085

Académico

174
 C. DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL DE REMUNERACIONES Y FUNCIONAMIENTO
UNIDAD PRESUPUESTARIA 03

LÍNEAS DE TRABAJO REMUNERACIONES % Funcionamiento % TOTAL

Ens. de Medicina $ 6,994,702 98.37% 116,011 1.63% 7,110,713
Ens. de Ciencias Económicas $ 3,044,250 96.31% 116,645 3.69% 3,160,895
Ens. de Ingeniería y Arquitectura $ 4,522,995 97.47% 117,440 2.53% 4,640,435
Ens. de Jurisprudencia de CC. y SS. $ 2,797,758 96.47% 102,505 3.53% 2,900,263
Ens. de Ciencias y Humanidades $ 4,748,102 97.80% 106,985 2.20% 4,855,087
Ens. de Ciencias Agronómicas $ 3,078,142 97.44% 80,720 2.56% 3,158,862
Ens. de Odontología $ 1,878,745 95.87% 81,000 4.13% 1,959,745
Ens. de Química y Farmacia $ 2,379,775 96.62% 83,235 3.38% 2,463,010
Ens. Mult. de Oriente $ 5,004,256 97.71% 117,330 2.29% 5,121,586
[Link]. de Occidente $ 4,022,916 97.16% 117,410 2.84% 4,140,326
Ens. Mult. Paracentral $ 1,533,964 94.98% 81,040 5.02% 1,615,004
Ens. de Ciencias Naturales y $ 3,003,509 97.92% 63,815 2.08% 3,067,324
Matemáticas
Enseñanza Superior Universitaria $ 43,009,114 $1,184,136 44,193,250

175
 D. DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL DE REMUNERACIONES FUNCIONAMIENTO
UNIDADES PRESUPUESTARIAS 04, 05 Y 06

LÍNEAS DE TRABAJO REMUNERACIONES % FUNCIONAMIENTO % TOTAL

Desarrollo de la Infraestructura Univ. 1,159,714 49.58% 1,171,130 50.42% 2,322,844

Desarrollo de la Investigación Univ. 222,845 36.71% 384,200 63.29% 607,045

Asamblea General Universitaria 10,351 47.19% 112,300 52.81% 212,651

176
3.3. UNIDAD III

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LA FORMULACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS A NIVEL DE CADA UNIDAD EJECUTORA.

3.3.1. OBJETIVO ESPECÍFICO

Que el estudiante maneje la Contabilidad Gubernamental, registro de las principales

operaciones y la formulación de los Estados Financieros Básicos.

3.3.2. COMPOSICIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

A continuación se presenta en una forma sintetizada la composición del Sistema de

Contabilidad Gubernamental.

La Ley AFI en el artículo 98 señala que el Subsistema de Contabilidad Gubernamental

es el elemento integrador del Sistema de Administración Financiera y está constituido

por un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar,

registrar, procesar y controlar en forma sistemática toda la información referente a las

transacciones del sector público, expresable en términos monetarios, con el objeto de

proveer información sobre la gestión financiera y presupuestaria.

177
COMPOSICIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

A continuación se presenta en forma esquematizada la composición del Sistema de

Contabilidad Gubernamental.

COMPONENTE DESCRIPCIÓN

• Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad y organismo del

sector público, un modelo específico y único de contabilidad y de información que
integre las operaciones financieras, tanto presupuestarias como patrimoniales, e
incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptables, aplicables al
sector público.
Objetivos
• Proveer información de apoyo a la toma de decisiones de las distintas instancias
jerárquicas administrativas responsables de la gestión y evaluación financiera y
Presupuestaria.

• Obtener de las entidades y organismos del sector público información financiera

útil, adecuada, oportuna y confiable.

• Posibilitar la integración de los datos contables del sector público en el sistema de

cuentas nacionales.

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funcionará sobre la base de una

descentralización de los registros básicos a nivel institucional o fondo legalmente
Características creado, conforme lo determine el Ministerio de Hacienda, y una centralización de la
información financiera para efectos de consolidación contable en la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental.

La Contabilidad Gubernamental se estructurará como un sistema INTEGRAL Y

UNIFORME, en el cual se reconocerán, registrarán y presentarán todos los recursos y
Estructura obligaciones del sector público, así como los cambios que se produzcan en el volumen
y composición de los mismos. Existirá un ÚNICO sistema contable en cada entidad u
organismo público que satisfaga sus requerimientos operacionales y gerenciales y que
permita y facilite la integración entre las transacciones patrimoniales y
presupuestarias.

a) El conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos relativos a la

Elementos Básicos Contabilidad Gubernamental;
b) La contabilidad específica de las entidades y organismos del sector público;

178
 c) La consolidación de la información financiera;
d) Los informes de análisis financiero/contable.

a) La inclusión de todos los recursos y obligaciones del sector público, susceptibles

Principios de de valuarse en términos monetarios, así como todas las modificaciones que se
Contabilidad produzcan en los mismos;
b) El uso de métodos que permitan efectuar actualizaciones, depreciaciones,
estimaciones u otros procedimientos de ajuste contable de los recursos y
obligaciones;
c) El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad entre los
recursos y obligaciones.

La contabilidad gubernamental se llevará en moneda de curso legal del país, sin

Unidad de Medida perjuicio que excepcionalmente, el Ministerio de Hacienda autorice a determinada
institución pública, por sus peculiares características operacionales, a emplear algunos
registros en moneda extranjera.

[Link]. Competencia de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental.

De conformidad al art. 105 Literal b) de la Ley Orgánica de Administración Financiera

del Estado, la Dirección General de Contabilidad Gubernamental tiene la competencia

para determinar los formularios, libros, tipos de registro y otros medio para llevar la

contabilidad; en ese ámbito la contabilidad del sector público es registrada de forma

mecanizada a través de sistemas informáticos que agilizan el proceso contable y facilitan

la generación de información. Este software es parte del sistema contable

gubernamental, pues está diseñado para procesar las transacciones financieras de

conformidad a un proceso técnico y legal vigente en El Salvador, pero sobre todo

interrelaciona la contabilidad con el presupuesto, que es uno de los grades objetivos de

la Contabilidad Gubernamental, integrar las operaciones financieras tanto

presupuestarias como patrimoniales.

179
3.3.3. CICLO CONTABLE GENERAL

La Contabilidad Gubernamental está constituida por una serie de etapas que se realizan

repetitivamente con el objeto de transformar información relativa a las transacciones

financieras de la entidad en estados financieros para distintos usuarios internos y

externos.

3.3.4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Los principios son bases o fundamentos sobre los que se sustenta el sistema de

contabilidad gubernamental, tanto para la captación, registro y exposición de los

recursos y obligaciones, expresables en términos monetarios, al respecto el Art. 103 de

la Ley AFI señala los siguientes:

Entidad. Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y

obligaciones del sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones y

deberes propios, los que en conjunto conformarán en ente contable gubernamental.

Medición Económica. La Contabilidad Gubernamental registrará con imparcialidad

todo recurso y obligación susceptible de valuar en términos monetarios, reduciendo los

componentes heterogéneos a una expresión común, medidos en moneda de curso legal,

salvo autorización expresa en contrario.

180
Dualidad Económica. La Contabilidad Gubernamental reconocerá la igualdad entre los

recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos.

Devengado. La Contabilidad Gubernamental registrará los recursos y obligaciones en el

momento que se generen, independientemente de la percepción o pago de dinero, y

siempre que sea posible cuantificarlos objetivamente.

Realización. La Contabilidad Gubernamental reconocerá los resultados de variaciones

patrimoniales cuando los hechos económicos que los originen cumplan con los

requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones.

Costo. La Contabilidad Gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base

del valor de intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que

determinadas circunstancias justifiquen la aplicación de un criterio diferente de

valuación.

Provisiones Financieras. La Contabilidad Gubernamental reconocerá la incorporación

de métodos que permitan expresar los recursos y obligaciones lo más cercano al valor de

conversión, a una fecha determinada.

181
Período Contable. La Contabilidad Gubernamental definirá intervalos de tiempo para

dar a conocer el resultado de la gestión presupuestaria y situación económica –

financiera, que permitan efectuar comparaciones válidas.

Exposición de Información. Los estados financieros que se generen, incluirán

información necesaria para una adecuada interpretación de las situaciones presupuestaria

y económica – financiera, reflejando razonable y equitativamente los legítimos derechos

de los distintos sectores interesados.

Consistencia. La Contabilidad Gubernamental estará estructurada sistemáticamente

sobre bases consistentes de integración, unidad y uniformidad.

Existencia Permanente. Todo ente contable responsable de llevar Contabilidad

Gubernamental, se considera de existencia permanente y continúa a menos que

disposiciones legales establezcan lo contrario.

Disposiciones Legales. La Contabilidad Gubernamental estará supeditada al

ordenamiento jurídico vigente, prevaleciendo los preceptos legales respecto de las

normas técnicas.

182
3.3.5. CLASIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL ESTADO

Según el Manual de Clasificación de Cuentas del Sector Público, las operaciones del

Estado se clasifican desde dos puntos de vista: Presupuestaria y Económica. A

continuación se especifican cada una de ellas.

[Link]. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO

En términos generales, el Clasificador Presupuestario considera como ingreso toda

transacción que implica la generación de un medio de financiamiento o fuentes de

recursos y como gasto toda transacción que implica una aplicación financiera o uso de

recursos. Los recursos se originan en operaciones que expresan resultados positivos

como los ingresos corrientes, de capital y el financiamiento, mientras que las

erogaciones son transacciones que representan resultados negativos como los gastos

corrientes, de capital y aplicación del financiamiento.

ESTRUCTURA DEL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO

En el Clasificador Presupuestario se establece una estructura lógica y homogénea entre

los clasificadores de ingresos y gastos, aplicando un criterio uniforme de origen y

destino. Dicha estructura está constituida por:

Rubros de Agrupación: éstos se identifican por dos códigos.

Ejemplo: 11 Impuestos

Cuentas: se conforman agregando un código correlativo al rubro.

183
Ejemplo: 118 Impuestos Municipales

Objetos Específicos: se generan adicionando dos códigos a la cuenta.

Ejemplo: 11801 De Comercio

a. RUBROS DE INGRESOS Y GASTOS

INGRESOS GASTOS

11 IMPUESTOS 51 REMUNERACIONES
12 TASAS Y DERECHOS 53 PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL
13 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD 54 ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS
SOCIAL 55 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS 56 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
15 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS 61 INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS
16 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 62 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
21 VENTA DE ACTIVOS FIJOS 63 INVERSIONES FINANCIERAS
22 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 71 AMORTIZACIÓN DE ENDEUDAMIENTO
23 RECUPERACIÓN DE INVERSIONES PUBLICO
FINANCIERAS 72 SALDOS AÑOS ANTERIORES
31 ENDEUDAMIENTO PUBLICO 81 TRANSFERENCIAS DE CONTRIBUCIONES
32 SALDOS AÑOS ANTERIORES ESPECIALES
41 INGRESO POR CONTRIBUCIONES 99 ASIGNACIONES POR APLICAR
ESPECIALES

Considerando la necesidad de emplear dos dígitos para individualizar los rubros del clasificador, es
factible interpretar el primer dígito bajo la siguiente agrupación ECONÓMICA.

1 INGRESOS CORRIENTES 5 GASTOS CORRIENTES

2 INGRESOS DE CAPITAL 6 GASTOS DE CAPITAL
3 FINANCIAMIENTO 7 APLICACIÓN DE FINANCIAMIENTO
4 INGRESOS POR CONTRIBUCIONES 8 GASTOS DE CONTRIBUCIONES
ESPECIALES ESPECIALES

184
 b. EJEMPLO DE CODIFICACIÓN Y CONCEPTUALIZACIÓN

PRESUPUESTARIA

RUBRO 21 VENTA DE ACTIVOS Incluye los ingresos por ventas de activos

FIJOS fijos propiedad de los entes públicos.

211 Venta de Bienes Comprende los ingresos provenientes de la

CUENTA Muebles venta de bienes tangibles que sean
transportables de un lugar a otro por sí
mismo o por una fuerza o energía externa.

21101 Venta de Mobiliarios Ingresos provenientes de la venta de bienes

OBJETOS que sirven para el equipamiento, decoración
ESPECÍFICOS y ambientación de oficinas o instalaciones.

21102 Venta de Ingresos que provienen de la venta de

Maquinarias y Equipos maquinarias, equipos y accesorios, que se
utilizan o complementan la unidad principal
y que sirven para la producción de bienes y
servicios.

3.3.6. CATÁLOGO DE CUENTAS

El Catálogo de Cuentas es una herramienta necesaria para procesar información

contable. La Contabilidad, a través de un proceso sistemático de operaciones, mide,

clasifica, registra y resume con claridad los hechos económicos. Para que esto pueda

realizarse, se requiere de un Catalogo adecuado a las transacciones que realiza la

institución, con flexibilidad para irse adecuando ordenadamente según las necesidades.

185
[Link]. OBJETIVOS

El Catálogo Contable tiene como objetivos fundamentales:

1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una

municipalidad debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con

una estructura de códigos que cumpla con el sistema contable oficial definido por

el Ministerio de Hacienda.

2. Proporcionar a las municipalidades los códigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan tener un grado de análisis adecuado, y con base

en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera,

resultados de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a las entidades y organismos supervisores y de control, información

estandarizada de las transacciones que realizan.

[Link]. ESTRUCTURA

El listado de cuentas del Sistema de Contabilidad Gubernamental está estructurado de

acuerdo con la naturaleza de los hechos económicos, desde una conceptualización

general a una desagregación pormenorizada, reconociendo los siguientes rangos de

codificaciones y niveles:

1 TITULO 9
11 GRUPO 99
111 SUBGRUPO 999
111 01 CUENTA 999 99
111 01001 SUBCUENTA 999 99999
111 01001001 ANALÍTICO 999 99999999
111 01001001001 SUB ANALÍTICO 999 99999999999
111 01001001001001 SUB SUB ANALÍTICO 999 99999999999999

186
IDENTIFICACIÓN DE LOS NIVELES CONTABLES

El nivel de título identificará la conceptualización superior de la igualdad entre los

recursos que se poseen y las fuentes de los mismos; el grupo responde a una

desagregación de los conceptos anteriores, de acuerdo con la naturaleza homogénea de

los hechos económicos que se registren, y los niveles de subgrupo y cuenta a

segregaciones genéricas y específicas, según corresponda. Las desagregaciones de

subcuenta, analítico de subcuenta y los demás niveles identificarán situaciones

particularizadas o pormenorizadas del nivel inmediatamente anterior. Los niveles de

título y grupo estarán conformados por los siguientes códigos y conceptos:

187
 CONCEPTUALIZACIÓN DE LOS GRUPOS
RECURSOS Y OBLIGACIONES

2 RECURSOS OBLIGACIONES CON TERCEROS

Es el total de los bienes y derechos que administran las Constituye las deudas y obligaciones que se mantienen con
instituciones del Sector Público. terceros, derivadas de hechos pasados, exigibles al Estado de
acuerdo a su valor convenido.

21 FONDOS DEUDA CORRIENTE

Son las disponibilidades de fácil realización, los anticipos Comprende los compromisos monetarios devengados, así como
de fondos y los Deudores Monetarios destinados a las las obligaciones por fondos a rendir cuenta recibidos de terceros
actividades institucionales o a cumplir fines específicos. por bienes o servicios futuros a suministrar. Sin que constituyan
derechos monetarios institucionales
22 INVERSIONES FINANCIERAS 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS

Son los fondos colocados en títulos valores con la Son las obligaciones que provienen del endeudamiento del
finalidad de obtener un rendimiento financiero de las Estado, contraídas mediante préstamos provenientes de
entidades públicas, constituido por las inversiones fuentes nacionales o del exterior, destinadas al financiamiento
temporales, permanentes, en préstamos, intangibles e de las inversiones de las entidades y organismos del Sector
inversiones no recuperables además comprende los Público, y los acreedores por pagos provisionales u otras
deudores financieros por convenios u otros derechos obligaciones por pagos futuros.
pendientes de percibir.
OBLIGACIONES PROPIAS
23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS
Comprende el compromiso que las instituciones tienen con el
Representa el valor de los bienes producidos o adquiridos Estado, las cuales se reflejan en las cuentas de Patrimonio
destinados para la formación de Stock, venta o Estatal, Gastos de Gestión e Ingresos de Gestión.
transformación, así como de las existencias de
producción en proceso.
PATRIMONIO ESTATAL
24 INVERSIONES EN BIENES DE USO
Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una
Son los bienes depreciables y no depreciables propiedad de entidad pública incluyendo las reservas, superávit y las
los entes públicos, que se adquieren o Construyen con el disminuciones temporales en los recursos que afectan al
propósito de utilizarlos en las actividades productivas y patrimonio.
administrativas institucionales. GASTOS DE GESTIÓN
25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y Son las erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no
PROGRAMAS recuperables para adquirir los medios y recursos necesarios en la
Representa el valor de las inversiones en infraestructuras realización de las actividades financieras, económicas o sociales
privativas para el funcionamiento de las entidades del ente público.
públicas y las inversiones para el desarrollo social, 85 INGRESOS DE GESTIÓN
fomento y otros que se consideran de uso público.
Comprende los diversos ingresos que se perciben de acuerdo
con la actividad financiera, económica y social que desarrolla el
ente público durante un periodo de tiempo determinado

Más resumidamente se tiene:

188
2 RECURSOS 4 OBLIGACIONES CON TERCEROS

21 FONDOS 41 DEUDA CORRIENTE

22 INVERSIONES FINANCIERAS 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS
24 INVERSIONES EN BIENES DE USO 8 OBLIGACIONES PROPIAS
25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y
PROGRAMAS 81 PATRIMONIO ESTATAL
83 GASTOS DE GESTIÓN
85 INGRESOS DE GESTIÓN

3.3.7. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL.

Debido a que la contabilidad gubernamental utiliza el método de registro acumulado, al

momento de registrar una operación se crean dos momentos: un devengamiento y

percepción en el caso de los ingresos y devengamiento y pago en el caso de los gastos.

Todo derecho a percibir recursos monetarios, como parte de la gestión financiera

institucional, independientemente del momento de la percepción, inmediata o futura,

deberá contabilizarse el devengamiento en cuentas del subgrupo DEUDORES

MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho económico.

El uso de los Deudores Monetarios en materia de ingresos, origina el momento del

devengado, el cual se produce cuando se crea una relación jurídica entre la entidad y los

189
usuarios o contribuyentes, en virtud de la cual se origina un derecho de cobro por parte

de la entidad y una obligación de pago por parte de los usuarios o contribuyentes. El

registro del devengado ejecuta el presupuesto.

Por otra parte, todo compromiso de pagar recursos monetarios, como parte de la gestión

financiera institucional, independientemente del momento de erogación, inmediata o

futura, deberá contabilizarse el devengamiento en cuentas del subgrupo

ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho económico.

En materia de gastos, el momento del devengado es aquel en que se ejecuta el

presupuesto y se genera una obligación de pago a favor de terceros por la percepción de

los bienes o servicios adquiridos por la entidad, el vencimiento de la fecha de pago de

las obligaciones adquiridas por financiamiento, pago de salarios, inversiones en

proyectos, etc. Para ello se hace uso de los acreedores monetarios.

[Link]. ASOCIACIÓN CONTABLE Y PRESUPUESTARIA DE INGRESOS

Las cuentas del subgrupo DEUDORES MONETARIOS (213) están asociadas a los

conceptos de RUBROS DE AGRUPACIÓN del Clasificador Presupuestario de ingresos,

según corresponda. Por ejemplo, en el caso de los D.M. x Venta de Bienes y Servicios,

se tiene:

190
2 1 3 1 4 1 4

CUENTA RUBRO DE AGRUPACIÓN

Las contracuentas (abonos) de los cargos a las cuentas de Deudores Monetarios estarán

asociadas, a los conceptos de las CUENTAS PRESUPUESTARIAS y la desagregación

de dichas contracuentas (subcuentas) a los objetos específicos del clasificador

presupuestario de ingresos, según corresponda. Por ejemplo, en el caso de la Venta de

Servicios Públicos, se tiene:

ABONO

8 5 8 0 7 1 4 2

CUENTA CUENTA PRESUPUESTARIA

Específicamente en Servicios Diversos, se tiene:

8 5 8 0 7 0 9 9 1 4 2 9 9

SUB CUENTA OBJETO ESPECIFICO

191
[Link]. ASOCIACIÓN CONTABLE Y PRESUPUESTARIA DE EGRESOS

Las cuentas del subgrupo ACREEDORES MONETARIOS (413) están asociadas a los

conceptos de los RUBROS DE AGRUPACIÓN del Clasificador Presupuestario de

egresos, según corresponda. Por ejemplo, en el caso de los A.M. x Remuneraciones, se

tiene:

4 1 3 5 1 5 1

CUENTA RUBRO DE AGRUPACIÓN

Las contracuentas (cargos) de los abonos a las cuentas de Acreedores Monetarios estarán

asociadas a los conceptos de las CUENTAS PRESUPUESTARIAS y la desagregación

de dichas contracuentas (subcuentas) a los objetos específicos del clasificador

presupuestario de egresos, según corresponda. Por ejemplo, en el caso de las

Remuneraciones de Personal Eventual, se tiene:

CARGO

8 3 3 0 3 5 1 2

CUENTA CUENTA PRESUPUESTARIA

Específicamente en Sueldos, se tiene:

192
8 3 3 0 3 0 0 1 5 1 2 0 1

SUB CUENTA OBJETO ESPECIFICO

ESQUEMA GENERAL DE ASOCIACIÓN CONTABLE PRESUPUESTARIA

CONTABILIDAD PRESUPUESTO

TITULO Los tres primeros niveles no están asociados a

conceptos presupuestarios

GRUPO

SUBGRUPO

CUENTA ( CUENTAS 213 Y 413) RUBRO

(CONTRACUENTAS)
CUENTA PRESUPUESTARIA
SUB CUENTA
OBJETO ESPECIFICO
ANALÍTICO El resto de niveles no está asociado a los conceptos
presupuestarios
SUB ANALÍTICO

SUB SUB ANALÍTICO

Esquema de Asociación con Partidas Contables

193
 INGRESOS

Presupuesto Contabilidad Derecho monetario devengado

14 Venta de Bienes y servicios 21314 D.M. x Venta de Bienes y Servicios

141 Venta de Bienes 85805 Venta de Bienes

14101 Venta de Bienes Comerciales 85805 001 Venta de Bienes Comerciales

EGRESOS

Presupuesto Contabilidad Obligación monetario

devengada
51 Remuneraciones 83301 Sueldos

511 Remuneraciones Permanentes 8330101 Remuneraciones Personal

Permanentes
51101 Sueldos
41351 A.M. x Remuneraciones

[Link]. NORMAS GENERALES

Son lineamientos que regulan con carácter más específicos el funcionamiento legal y

técnico de la Contabilidad Gubernamental.

Instrucciones Contables. Las instrucciones que imparte la Dirección General de

Contabilidad Gubernamental, en uso de las facultades que le confieren la Ley AFI y su

Reglamento, serán de carácter obligatorias para todas las instituciones comprendidas en

el art. 2 de la misma ley.

194
Las dudas que existan respecto a la contabilización de hechos económicos, serán

resueltas por la DGCG, para cuyo efecto actuará de oficio o a requerimiento de las

unidades contables.

Acatamiento de normas legales. Las normas legales contenidas en la Constitución de la

República y las demás leyes aplicables al proceso administrativo financiero tendrán

primacía sobre las normas contables.

Exclusión contable de estimaciones. El Subsistema de Contabilidad Gubernamental

excluye toda posibilidad de registrar contablemente estimaciones presupuestarias, en

tanto los hechos económicos no se generen, debiendo cumplir éstos con las reglas y

fundamentos que establecen los principios y normas contables.

Importancia relativa. Los principios, normas y procedimientos técnicos que establezca

el Subsistema de Contabilidad Gubernamental deberán aplicarse con sentido práctico,

siempre y cuando no se distorsione la información contable, o bien, que el costo de

registrar técnicamente los hechos económicos no sea superior a los beneficios de la

información que se pueda obtener.

Período contable. El período contable, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre de

cada año. El devengamiento deberá registrarse en el período contable en que se

195
produzca, quedando estrictamente prohibida la postergación en la contabilización de las

operaciones ejecutadas.

Estructuración de sistema. Las instituciones serán responsables de diseñar, optimizar y

registrar en sus propios sistemas contables, de acuerdo con la organización

administrativa determinada por las leyes o autoridades competentes y las necesidades de

información interna, todo ello dentro del marco doctrinario que establezca la DGCG.

Ajuste de los hechos económicos. Los hechos económicos contabilizados

erróneamente, a nivel institucional, se regularizarán con signo negativo, cuando las

normas contables específicas así lo determinen; en caso contrario, deberá efectuarse la

reversión del movimiento contable de conformidad a la técnica contable de general

aceptación.

[Link]. NORMAS ESPECÍFICAS

Son lineamientos contables detallados que norman el sistema de contabilidad en el

sector público en cuanto al tratamiento contable de los hechos económicos.

AGRUPACIÓN POR TIPO DE MOVIMIENTO

Los hechos económicos deberán estar asociados a uno de los siguientes códigos, que

identifique el efecto contable que se producirá en la composición de los recursos y

obligaciones:

196
 o Movimientos monetarios

o Ajustes contables

o Cierre y apertura

Los movimientos monetarios corresponderán a hechos económicos que generen

derechos o compromisos monetarios, incluyendo devengamiento, percepción, pago o

aplicación, como también los movimientos de carácter monetario como resultado de

anticipos de dinero o depósitos de terceros. Los ajustes por errores en la contabilización

de movimientos monetarios, se considerarán como tales y se registraran con signo

negativo.

Los ajustes contables corresponderán a movimientos no monetarios, destinados a

registrar los traspasos, regularizaciones u otras operaciones de igual naturaleza.

El cierre y la apertura corresponderán a contabilizaciones al final e inicio del ejercicio

contable, cuyo registro responde a requerimientos técnicos.

[Link]. NORMAS SOBRE TRANSFERENCIAS DE FONDOS

Los fondos que otorgue la Dirección General de Tesorería a las instituciones obligadas a

llevar contabilidad, para cumplir compromisos de carácter fijo o variable, serán

contabilizados como una transferencia de aporte fiscal corriente o de capital, al momento

de ser aprobada la entrega de fondos.

197
Ejemplo:

Se obtienen $ 80,000.00 del Tesoro Público para construcción de puente.

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

213 22 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas

213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 80,000.00

857 03 Transferencias de Capital del Sector

Público
857 03 001 Transferencias de Capital del Sector $80,000.00
Público

Concepto: V/ Devengamiento.
Total $80,000.00 $80,000.00

Se procede a registrar la percepción.

Se procede a registrar la percepción.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

211 09 Bancos Comerciales M/D

211 09 001 Banco Agrícola $ 80,000.00

213 22 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas

213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $80,000.00

Concepto: V/ Percepción.
Total $80,000.00 $80,000.00

198
[Link]. PROVISIONES DE COMPROMISOS NO DOCUMENTADOS

Al 31 de diciembre de cada año se deberán registrar como compromisos pendientes de

pago toda obligación cierta originada en convenios, contratos, acuerdos o requisiciones

de compras, cuyo monto se conozca con exactitud y corresponda a bienes o servicios

recibidos durante el ejercicio contable, encontrándose pendiente de recepción la

documentación de respaldo y que a esa fecha se cuente con la correspondiente

disponibilidad presupuestaria. Los compromisos se registrarán en las cuentas de

ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho económico,

traspasando al cierre del ejercicio contable a PROVISIONES POR ACREEDORES

MONETARIOS (424 50) dichos movimientos.

En el ejercicio siguiente, en la medida que se disponga de la documentación de respaldo

de los montos provisionados, deberá traspasarse a la cuenta del subgrupo

ACREEDORES MONETARIOS destinado a registrar los compromisos pendientes de

años anteriores.

El saldo de la cuenta PROVISIÓN POR ACREEDORES MONETARIOS, solamente

podrá estar vigente hasta el 31 de diciembre del año siguiente, en caso contrario deberá

eliminarse de compromisos pendientes del año anterior, reversando las cuentas que

registraron las inversiones, o bien, abonando a la cuenta AJUSTES DE EJERCICIOS

ANTERIORES.

199
Ejemplo:

OPERACIÓN: La empresa CIELO AZUL, S.A., nos provee mobiliario y equipo por un valor de $
3,200.00.

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

241 19 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso

241 19 001 Mobiliarios $ 3,200.00

413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos

$ 3,200.00

Concepto: V/ Devengamiento.
Total $3,200.00 $3,200.00

Suponemos que se cierra el año y no se efectuó el pago; si el pago se realiza inmediatamente se carga
(413) y se abonan las disponibilidades. En este caso la norma señala que se debe hacer una provisión.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos $ 3,200.00

424 50 Provisiones por Acreedores Monetarios $ 3,200.00

Concepto: V/ Provisión.
Total $3,200.00 $3,200.00

200
Si al año siguiente no se ha saldado la provisión se tendría que hacer un ajuste si la empresa retira los
bienes.

Comprobante de Diario: Partida No. 3

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

424 50 Provisiones por Acreedores Monetarios $ 3,200.00

241 19 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso $ 3,200.00

241 19 001 Mobiliarios

Concepto: V/ Provisión.
Total $3,200.00 $3,200.00

[Link] TRASPASO DE DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES

MONETARIOS

Al 31 de diciembre de cada año las cuentas de los subgrupos DEUDORES

MONETARIOS y ACREEDORES MONETARIOS deberán quedar saldadas,

traspasando los saldos a las cuentas DEUDORES MONETARIOS POR PERCIBIR (225

51) o ACREEDORES MONETARIOS POR PAGAR (424 51), según corresponda.

En síntesis, se refiere al traspaso de Deudores y Acreedores Monetarios cuando no se ha

efectuado el cobro por parte de los ingresos y no se ha efectuado el pago en el caso de

los gastos; pero que no tiene que ver con provisiones por compromisos no documentados

ni con anticipos de fondos.

Al inicio de cada ejercicio, los saldos que efectivamente se percibirán o pagaran en el

periodo, deberán traspasarse a la cuenta de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS

(213 89) Y ACREEDORES MONETARIOS (413 89) destinada a registrar los derechos

o compromisos pendientes de años anteriores.

201
[Link]. ADELANTOS DE DINERO OTORGADOS A TERCEROS

Los anticipos de fondos son adelantos de dinero sujetos a rendir cuenta otorgados a

terceros, destinados a la adquisición de bienes y servicios institucionales.

Las operaciones que realizan las instituciones relativas a los anticipos de fondos tienen

su fundamento legal en los siguientes instrumentos:

INSTRUMENTO LEGAL EXPLICACIÓN

Art. 96.- “Podrá pagarse anticipos para dar inicio a la ejecución de

CÓDIGO MUNICIPAL obras, adquisición de bienes y prestación de servicios, de
conformidad a lo establecido en la Ley de Adquisiciones y
Contrataciones de la Administración Pública”.

Art. 69.- Se podrá dar anticipos hasta por el 30% del valor total de la
obra, bien o servicio a contratar y, en respaldo de aquellos, deberá
LEY DE ADQUISICIONES Y
exigirse una garantía de buena inversión de anticipo que respalde el
CONTRATACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA pago anticipado”.

La institución contratante podrá verificar el uso correcto del anticipo

otorgado y en el caso de verificar o comprobar el mal uso de éste se
deberá hacer efectiva la garantía en cuestión.”

El registro adecuado de los Anticipos tiene una gran importancia, ya que a través de

estos registros se controla qué bien ó servicio se ha pagado parcialmente de forma

anticipada; estableciéndose el derecho a reclamar por parte de la institución otorgante.

Para el registro apropiado de estos fondos entregados a terceros, se tienen las cuentas

contables establecidas.

La rendición de cuenta de los adelantos de dinero aprobada a nivel institucional, deberá

contabilizarse como un compromiso pendiente de pago de conformidad a lo establecido

en la norma Nº 1 sobre deudores y acreedores monetarios. Al ser aceptada la liquidación

202
del Anticipo se aplicará el CARGO en la cuenta del acreedor monetario donde se

registró el compromiso, con ABONO a la cuenta respectiva del subgrupo ANTICIPOS

DE FONDOS.

La norma 1 sobre Deudores y Acreedores Monetarios que se menciona en el párrafo

anterior, se refiere en este caso, a que todo compromiso de pagar recursos monetarios,

como parte de la gestión financiera institucional, independientemente del momento de la

erogación, inmediata o futura, deberá contabilizarse el devengamiento en cuentas de

ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho económico;

no obstante el registro correspondiente al pago será liquidando el Anticipo ya existente.

203
Ejemplo:

El día 21 de agosto de 2009 la Alcaldía Municipal de San Patricio concede anticipo al Sr. Miguel
Segovia por $ 1,700.00 por compra de papelería. En este caso no hay devengamiento.

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

212 09 Anticipos a Proveedores $ 1,700.00

211 09 Bancos Comerciales M/D $ 1,700.00

211 09 001 Banco CITIBANK

Concepto: V/ Otorgamiento de anticipo.

Total $1,700.00 $1,700.00

Con fecha 31 de diciembre de 2009 y habiendo otorgado anticipo, el Sr. Segovia no ha presentado
liquidación del anticipo por lo que se efectúan los registros de acuerdo a la normativa.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

834 05 Materiales de Oficina, Productos de Papel $ 1,700.00

834 05 001 Productos de Papel y Cartón

413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 1,700.00

Concepto: V/ Devengamiento de anticipo

otorgado. Total $1,700.00 $1,700.00

204
Como al 31/12/2009 la 413 no puede quedar con saldo, se procede a liquidar el Acreedor Monetario.

Comprobante de Diario: Partida No. 3

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 1,700.00

224 50 Provisión por Acreedores Monetarios $ 1,700.00

Concepto: V/ Provisión.
Total $1,700.00 $1,700.00

Con fecha 07 de enero de 2010 el Sr. Segovia presenta la documentación correspondiente del anticipo
otorgado

Comprobante de Diario: Partida No. 4

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

224 50 Provisión por Acreedores Monetarios $ 1,700.00

413 89 A.M. x Operaciones de Ejercicios $ 1,700.00

Anteriores

Concepto: V/ Registro por reconocimiento

al cierre del ejercicio. Total $1,700.00 $1,700.00

205
Se procede a liquidar el saldo de la cuenta de anticipos

Comprobante de Diario: Partida No. 5

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 89 A.M. x Operaciones de Ejercicios $ 1,700.00

Anteriores

212 09 Anticipos a Proveedores $ 1,700.00

Concepto: V/ Registro por la liquidación

total del anticipo. Total $1,700.00 $1,700.00

206
[Link]. VALUACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN

Los bienes de uso son aquellos que las instituciones adquieren con el fin de utilizarlos en

las actividades administrativas o productivas de carácter institucional. Dicha adquisición

incluye aquellos bienes que son parte o resultado de los proyectos.

Existen varias formas de clasificar los Activos por su duración, desplazamiento,

existencia corpórea y otras, pero para fines de la Contabilidad Gubernamental se aplicará

el criterio de la durabilidad cuya clasificación es la siguiente:

Subgrupo contable (3 dígitos)

Nombre

241 BIENES DEPRECIABLES

243 BIENES NO DEPRECIABLES

El subgrupo de los bienes depreciables comprende las cuentas que registran y controlan

los bienes muebles e inmuebles por adherencia ó destinación, adquiridos para ser

empleados en las actividades administrativas y/o productivas institucionales. Su

principal característica es que sufren disminución de su valor en el transcurso del tiempo

conforme a su vida económica útil. Entre las cuentas principales se tienen:

Código Nombre

241 01 BIENES INMUEBLES

241 03 OBRAS PARA SERVICIOS DE SALUD Y SANEAMIENTO AMBIENTAL

241 05 INFRAESTRUCTURA PARA EDUCACIÓN Y RECREACIÓN

241 99 DEPRECIACIÓN ACUMULADA

207
El subgrupo de los bienes no depreciables comprende las cuentas que registran y

controlan los bienes inmuebles, obras de arte y todos aquellos bienes utilizados para

actividades institucionales, que no sufren disminuciones en el valor por efectos del uso y

transcurso del tiempo. Este subgrupo solo consta de dos cuentas:

Código Nombre

243 01 BIENES INMUEBLES

243 05 OBRAS DE ARTE, LIBROS Y COLECCIONES

Los bienes muebles o inmuebles de larga duración adquiridos con el ánimo de utilizarlos

en las actividades administrativas o productivas de carácter institucional, como también

aquellos que formen parte de las inversiones en proyectos, deberán contabilizarse como

inversiones en bienes de uso al valor de compra más todos los gastos inherentes a la

adquisición, hasta que el bien entre en funcionamiento.

No obstante, aquellos bienes muebles cuyo valor de adquisición individual sea inferior a

seiscientos dólares americanos ($600.00) deberán registrarse en cuentas de Gastos de

Gestión (83). La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, podrá al inicio de

cada ejercicio contable, actualizar los valores de compra aplicando la variación del

Índice de Precios al Consumidor del año inmediato anterior, desfasado en un mes.

208
Ejemplo:

El 31 de octubre de 2009 se compra una máquina podadora por $650.00 y seis contómetros cuyo costo
total asciende a $2000.00 para uso administrativo, se paga el valor total de la compra. Se procede a
realizar el devengamiento de la operación.

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

241 19 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso $ 650.00

241 19 002 Maquinarias y Equipos
834 05 Materiales de Oficina, Productos de Papel e
Impresos.
834 05 002 Materiales de Oficina. $ 2000.00

413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y $ 2000.00

Servicios.
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos $ 650.00

Concepto: V/Devengamiento.
Total $2,650.00 $2,650.00

Posteriormente se procede a realizar el pago respectivo por medio de cheque.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y $ 2000.00

Servicios.
43 161 A.M. x Inversiones en Activos Fijos $ 650.00

211 09 Bancos Comerciales M⁄D

211 09 001 Banco CITIBANK $ 2650.00

Concepto: V/Pago de la obligación.

Total $2,650.00 $2,650.00

209
DEPRECIACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN.

La depreciación representa la pérdida de valor que experimentan los bienes de larga

duración, como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, agentes atmosféricos u

otros factores de carácter económico, cuyo efecto se reflejará en la contabilidad

mediante una depreciación periódica o acelerada, destinada a prorratear el valor contable

del bien en el tiempo estimado de vida útil.

Las instituciones que en razón de sus propias actividades requieran aplicar criterios de

amortización distintos al establecido en las presentes normas, deberán someterlos a la

aprobación de la Dirección General, como así mismo cuando circunstancias especiales

ameriten una amortización acelerada del valor contable de determinados bienes. En los

casos que disposiciones legales fijen criterios diferentes a los indicados en estas normas,

deben ser puestos en conocimiento previo de la Dirección General, los procedimientos

de cálculos que serán aplicados.

MÉTODO DE AMORTIZACIÓN.

Según las normas sobre depreciación de larga duración, emitidas por la Dirección

General de Contabilidad Gubernamental, los bienes muebles o inmuebles destinados a

las actividades institucionales y productivas, deberán depreciarse anualmente aplicando

el método de amortización basado en el cálculo lineal.

La vida útil de los bienes se determinara de acuerdo con la siguiente tabla:

210
 Bienes. Factor Anual Plazo.

Edificaciones y Obras de Infraestructura 0.025 40 años

Maquinaria de Producción y Equipo de Transporte. 0.10 10 años

Otros Bienes Muebles 0.20 5 años

Los bienes muebles e inmuebles provenientes de años anteriores, deberán amortizarse en

el número de meses o años de vida útil que le resta. Las adquisiciones efectuadas en el

curso del ejercicio contable se amortizaran en la proporción mensual de permanencia en

la actividad institucional o productiva.

En la determinación del monto de amortización en concepto de depreciación, deberá

calcularse un porcentaje del 10% al costo de adquisición de los bienes, el que se

considerará como valor residual o valor de desecho.

a. CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN.

La amortización se contabilizará utilizando el método indirecto, reflejando en cuentas de

complemento la depreciación acumulada, y el efecto económico se traspasará al grupo

83 GASTOS DE GESTIÓN, con excepción de las situaciones referidas al grupo 25

INVERSIONES EN PROYECTOS O PROGRAMAS, en que se deberá aplicar la norma

contable establecida al efecto, o bien se integre a los costos de producción de bienes o

servicios.

Ejemplo:

211
Se adquiere edificio nuevo por un monto de $1, 000,000.00 para oficinas administrativas de una
municipalidad. La fecha de compra fue el 1 abril y se inicio su uso en junio del mismo año.

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

241 01 Bienes Inmuebles

241 01 001 Edificios e Instalaciones $1 ,000,000

413 61 A.M. Por Adquisición de Activo Fijo $1,000,000

413 61 056 Diseños y Construcciones S.A. de C.V

Concepto: V/ Devengamiento de compra

de edificio para oficinas $1,000,000 $1,000,000
municipales.
Total

Se procede a hacer el pago.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 61 A.M. Por Adquisición de Activo Fijo

413 61 056 Diseños y construcciones S.A. de C.V $1 ,000,000

211 09 Bancos Comerciales M/D

211 09 001 Banco Agrícola $1,000,000

Concepto: V/ Compra de edificio para

oficinas municipales. Total $1,000,000 $1,000,000

212
Para efectos del cálculo de la depreciación es sumamente importante tener claro los

parámetros establecidos para efectuar los cálculos pertinentes:

Costo Original $ 1,000,000.00

Menos valor residual $ 100,000.00 = 10% de $ 1,000,000.00
Valor a Depreciar $ 900,000.00 ($ 1,000,000.00 – 100,000.00)
Depreciación Anual $ 22,500.00 ($ 900,000.00 X 0.025 ó $ 900,000.00 / 40 años
Monto del año a Depreciar $ 13,125.00 ($22,500.00 / 12= $1,875.00 X 7 meses )

La depreciación se contabilizará en la forma siguiente: reflejando en cuentas de

complemento la depreciación acumulada, y el efecto económico se traspasará al grupo

83 GASTOS DE GESTIÓN, con excepción de las situaciones referidas al grupo 25

INVERSIONES EN PROYECTOS O PROGRAMAS, en que se deberá aplicar la norma

contable establecida al efecto, o bien se integre a los costos de producción de bienes o

servicios.

De acuerdo al ejemplo del edificio, la depreciación tendría el siguiente registro contable.

Registro de la Depreciación anual

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

838 15 Depreciación
838 15 011 Depreciación de edificio Administrativo $ 13,125.00

241 99 Depreciación Acumulada $ 13,125.00

24 199 001 Bienes Inmuebles

Concepto: V/Registro de la depreciación

anual de edificio administrativo. Total $13,125.00 $13,125.00

213
 La depreciación de los bienes muebles e inmuebles es individual, no es permitido
establecer la depreciación por grupos de bienes.

3.8. COSTO Y APLICACIÓN EN LOS PROYECTOS

Los desembolsos imputables a un proyecto o grupo de proyectos deberán registrarse

según la naturaleza de la operación y en armonía con los objetos específicos de la

clasificación presupuestaria de egresos.

El costo contable de los proyectos o programas estará conformado por todos aquellos

desembolsos inherentes a éstos. Las adquisiciones de bienes muebles o inmuebles de

larga duración con cargo a proyectos, que al finalizar la ejecución quedarán formando

parte de los recursos institucionales, incrementarán anualmente el costo contable como

resultado de la depreciación de dichos bienes.

Esta norma indica que todos los gastos o costos que estén dentro del presupuesto de un

proyecto deberán registrarse de conformidad a la codificación y clasificación del

catálogo de cuentas aprobado para cada municipalidad; es decir, deben registrarse según

la naturaleza del gasto tanto a nivel presupuestario como contable. Para efectos de lo

anterior, el Catálogo de Cuentas designa el Grupo 25 Inversiones en Proyectos y

Programas.

214
Si existe dentro del proyecto la compra de activos fijos, este valor será parte de balance

y de la ejecución presupuestaria del proyecto, pero para efectos financieros y de

determinar el costo del proyecto, solo se considerara la depreciación como parte del

costo total del proyecto, ya que este bien podrá seguir siendo parte de las actividades

institucionales después de terminado el proyecto, caso contrario el valor total del bien

podrá ser imputado al costo del proyecto.

El costo contable de los proyectos que por sus objetivos o características no están

destinados a la formación de un bien físico final, como aquellos relacionados con obras

en bienes de uso público, deberá aplicarse a GASTOS DE INVERSIÓN contra la cuenta

de complemento respectiva, simultáneamente con la contabilización del hecho

económico.

Al 31 de diciembre de cada año, el costo contable deberá trasladarse a la subcuenta

COSTO ACUMULADO DE LA INVERSIÓN de cada proyecto; excepto las cuentas

que representan las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles de larga duración, las

cuales tendrán el saldo acumulado hasta que se liquide contablemente el proyecto

respectivo.

215
 Existen dos tipos de proyectos para efectos de clasificación y presentación contable: Proyectos Privativos y
Proyectos de Uso Público y Desarrollo Social. Los primeros se registran en el subgrupo 251 y aumentan los
recursos institucionales a través del subgrupo 241 al finalizar su ejecución y los segundos se registran en el
subgrupo 252 y tienen un efecto simultáneo en gastos de inversión pública Subgrupo 831 Gastos de Inversión
Pública.

251 Inversiones en Bienes Privativos 241 Bienes Depreciables

Clasificación de Proyectos

Proyectos Privativos Proyectos de Uso Público

Construcción o reconstrucción de oficinas Proyectos de mejora de calles

administrativas o edificios. Parques, electrificación, iluminado,
Proyectos de fortalecimiento municipal, programas de salud, proyectos de fomento
casas comunales, mercados, otros. turístico, entre otros.

Ejemplo de inversiones en bienes privativos

La Alcaldía Municipal de San Luís Talpa ejecuta el proyecto de construcción del edificio municipal.
Con fecha 31 de octubre de 2009 se paga a contratista por presentación de estimación única por la
construcción del edificio por un valor de $ 100.000.00

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

251 65 Construcciones, Mejoras y ampliaciones

251 65 004 De Vivienda y Oficinas $100,000.00

413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos $100,000.00

413 61 799 SIMAN, S.A. de C.V.

Concepto: V/Devengamiento por

presentación de estimación por $100,000.00 $100,000.00
construcción de edificio. Total

216
 Se procede a cancelar la estimación por construcción de edificio municipal.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos

413 61 799 SIMAN, S.A. de C.V. $100,000.00

211 09 Bancos Comerciales

211 09 001 Banco Agrícola $100,000.00

Concepto: V/Cancelación de estimación

por construcción de edificio $100,000.00 $100,000.00
municipal. Total

Al finalizar el ejercicio contable se procede a efectuar el proceso de cierre; el cual,

conforme a normativa se realiza el traslado del costo acumulado de la inversión.

Traslado de los costos del proyecto al costo acumulado de la inversión.

Comprobante de Diario: Partida No. 3

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

251 91 Costos Acumulados de la Inversión

251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00

251 65 Construcciones, Mejoras y Ampliacions

251 65 004 De Vivienda y Oficina $100,000.00

Concepto: V/Traslado de los costos

contables por la construcción de $100,000.00 $100,000.00
edificio municipal a los Costos
Acumulados de la Inversión. Total

217
3.8.1. LIQUIDACIÓN DE LOS PROYECTOS

Al término de la ejecución de cada proyecto o grupo de proyectos,

independientemente de la fecha o período, de acuerdo con lo descrito en la Norma

“Agrupaciones de datos Contables”, Agrupación por Tipo de Movimiento, párrafo 5,

deberá procederse a la liquidación contable.

“Párrafo 5 Tipo de Movimiento: Las Instituciones que inicien o liquiden registros contables de proyectos o
grupos de proyectos, aplicarán el tipo de movimiento que corresponda, ya sea monetario o ajuste contable sin
perjuicio de la fecha o periodo de liquidación de éste”.

Los proyectos cuyo objetivo es la formación de bienes muebles o inmuebles

destinados a la actividad institucional, deberán traspasarse a INVERSIONES EN

BIENES DE USO por el valor de costo contable acumulado.

Este párrafo indica que los proyectos privativos identificados en el subgrupo 251 por ser proyectos que al
finalizar dejan algún bien físico propiedad de la municipalidad, deben ser trasladados a las cuentas del
subgrupo 241

Los proyectos cuyo objetivo no es la formación de un bien físico o corresponda a obras

en bienes de uso público, deberán ajustarse contablemente contra la cuenta de

complemento que registre los costos traspasados a GASTOS DE GESTIÓN.

218
Ejemplo: Liquidación de Proyecto de construcción de edificio municipal de San Luís

Talpa.

Liquidación de los fondos asignados para la ejecución del proyecto. Para efectos de aprendizaje se
incluye datos de depreciación acumulada por $ 4,500.00 para ejecutar la liquidación contable del
proyecto.

Comprobante de Diario: Partida No. 4

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

241 01 Bienes Inmuebles

241 01 001 Edificios e Instalaciones $95,500.00
251 98 Depreciación Acumulada
251 98 065 Construcciones, Mejoras y Ampliacions $ 4,500.00

251 91 Costos Acumulados de la Inversión

251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00

Concepto: V/Liquidación financiera del

proyecto de la inversión en $100,000.00 $100,000.00
bienes privativos según acta de
finalización física. Total

Ejemplo de inversiones en bienes de uso público

La municipalidad de San Vicente ejecuta un proyecto con las siguientes características:

Nombre del proyecto: Construcción de puente sobre el Río Acahuapa

Costo del proyecto: $ 250,000.00

Fuente de Financiamiento: Fondo General

219
Se procede a realizar el devengamiento por presentación de primera estimación por la construcción de
infraestructura vial, la cual asciende a $ 125,000.00

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

252 65 Construcciones, Mejoras y Ampliacions

252 65 001 Viales $125,000.00

413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos

413 61 799 SIMAN, S.A. de C.V. $125,000.00

Concepto: V/Devengamiento.
Total $125,000.00 $125,000.00

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos

413 61 799 SIMAN, S.A. de C.V. $125,000.00

211 09 Bancos Comerciales M/D

211 09 001 Banco Agrícola $125,000.00

Concepto: V/Pago.
Total $125,000.00 $125,000.00

Debido a que el proyecto es de naturaleza Desarrollo Social, el costo de éste deberá aplicarse a gastos
de inversión contra la cuenta de complemento Aplicación a la Inversión Pública conforme a la
normativa establecida.

Comprobante de Diario: Partida No. 3

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

831 01 Proyectos de Construcción de

Infraestructura Vial
831 01 001 Proyectos Viales $125,000.00

252 99 Aplicación Inversiones Públicas

252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $125,000.00

Concepto: V/Traslado a la Inversión $125,000.00 $125,000.00

Pública Total

220
 Al finalizar el ejercicio contable (proceso de cierre y apertura) se elabora la siguiente partida

Comprobante de Diario: Partida No. 4

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

252 91 Costos Acumulados de la Inversión

252 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $125,000.00

252 65 Construcciones, Mejoras y Ampliacions

252 65 001 Viales $125,000.00

Concepto: V/Traslado de los costos $125,000.00 $125,000.00

contables a los Costos
Acumulados de la Inversión. Total

Una vez finalizada la ejecución del proyecto y habiendo entregado la documentación de

soporte que ampare la terminación de éste, se procederá a realizar la liquidación contable

conforme a la normativa establecida.

En este caso por ser un proyecto de desarrollo social se debe ajustar contablemente trasladando los
costos del proyecto contra la cuenta Costos Acumulados de la Inversión. Para efectos de liquidación
del proyecto se registró con el monto total del proyecto, suponiendo que se realizó el registro contable
de la segunda estimación.

Comprobante de Diario: Partida No.5

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

252 99 Aplicación Inversiones Públicas

252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $250,000.00

252 91 Costos Acumulados de la Inversión

252 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $250,000.00

Concepto: V/Liquidación financiera del $250,000.00 $250,000.00

proyecto según acta de
finalización física. Total

221
3.8.2. RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES EVENTUALES

Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de impuestos

por prestaciones de servicios profesionales de carácter eventual, de conformidad con las

leyes vigentes, deberán considerar el monto a enterar en arcas fiscales dentro del pago de

la obligación principal y traspasar a la cuenta DEPÓSITOS POR RETENCIONES

FISCALES el movimiento se efectuará en la oportunidad que sea cancelado el

compromiso por los servicios recibidos.

El entero de los fondos en la Dirección General de Tesorería, deberá efectuarse en las

fechas establecidas para tal efecto, como un movimiento de intermediación de fondos.

Es decir la cuenta Depósitos por Retenciones Fiscales es una cuenta que registra y

controla la obligación por fondos a rendir por cuenta de terceros, ya sea de bienes o

servicios futuros a suministrar sin que estos constituyan derechos monetarios

institucionales, así también como un movimiento de intermediación de los fondos.

El art. 162 incisos 3º y 4º del Código Tributario establecen la designación de agentes de

retención de la siguiente manera; “La Administración Tributaria está facultada para

designar como responsable, en carácter de agente de retención del impuesto a la

transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios a otros contribuyentes

distintos a los que se refieren en el inciso primero de este articulo, así como a los

órganos del Estado, las dependencias del gobierno, las municipalidades y las

instituciones oficiales autónomas aunque no sean contribuyentes de dicho impuesto, o

no sean los adquirientes de los bienes o prestatarios de los servicios. En este caso, el

222
porcentaje a retener corresponderá al 1% sobre el precio de venta de los bienes

transferidos o de los servicios prestados.

Los sujetos designados como agentes de retención por la administración tributaria,

deberán realizar la respectiva retención indistintamente de la categoría de contribuyente

que obtente el sujeto de retención; salvo que en acto de designación la Administración

Tributaria establezca de forma razonada limites al agente de retención.”

Ejemplo:

El Ministerio de Hacienda a designado como agente de retención a la Universidad de El

Salvador, tal como puede verificarse en su pagina web [Link]; por lo tanto al

realizar la adquisición de bienes o servicios esta obligada a realizar la retención de l% a

sus proveedores no importando la categoría de estos tal como lo establece el art. 162

incisos 3º y 4º del Código Tributario.

La Universidad de El Salvador contrata los servicios profesionales de asesoría jurídica del Lic. Alexis
Ayala por un valor de $ 3000.00 (IVA incluido), pro lo que tiene que tiene que realizar la retención
antes mencionada y emitir el comprobante de retención, por su parte el Lic. Ayala esta obligado a
entregar la factura correspondiente. Se procede a efectuar el devengamiento.
Comprobante de Diario: Partida No. 2
CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

834 29 Servicios técnicos profesionales

834 29 003 Servicios jurídicos $3,000.00

413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y

Servicios.
413 54 001 Lic. Alexis Ayala. $3,000.00

V/por devengamiento de factura

Concepto: Nº 17845 a favor de Lic. Ayala Total $3,000.00 $3,000.00

223
 Se cancela la factura Nº 52555 por valor de $3,000.00 a favor del Lic. Alexis Ayala. Se emite cheque
Nº 17845 de la cuenta corriente del Banco Agrícola. Se realiza el respectivo pago.

Comprobante de Diario: Partida No. 2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y

Servicios.
413 54 001 Lic. Alexis Ayala. $3,000.00

211 09 Bancos Comerciales M/D

211 09 001 Banco Agrícola. $2, 707.96

412 51 Depósitos Retenciones Fiscales

412 51 935 Tesoro público (DGT)
412 51 935 001 Renta $ 265.49
412 51 935 002 IVA Retenido $ 26.55

Concepto: V/pago realizado de la factura. Total $3,000.00 $3,000.00

3.8.3. RETENCIONES POR SERVICIOS PERMANENTES

Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de impuestos

por prestaciones de servicios de carácter permanente fundamentalmente por concepto de

salarios u otros emolumentos, deberán reflejar el compromiso de los fondos a enterar en

arcas fiscales en la misma cuenta de ACREEDORES MONETARIOS que se registre la

obligación principal e identificarlo dentro de la cartera de acreedores respectiva, de

conformidad con la norma contable establecida al efecto.

El entero de los fondos a la Dirección General de Tesorería, deberá efectuarse en las

fechas establecidas para tal efecto, como un movimiento monetario de compromisos

pendientes de pago.

224
Tratándose de las restantes retenciones que se efectúen a las prestaciones de servicios de

carácter permanente, sean éstas obligatorias o autorizadas por los empleados, deberán

registrarse en similares términos a lo establecido en los párrafos anteriores.

Ejemplo:

Se prepara planilla por $ 50,000.00, se calcula aporte patronal de AFP Crecer 6.75% y el

empleado 6.25%; ISSS 7.5% empleador y 3% empleado; INPEP 7% empleador y

empleado; la renta asciende a $ 5,000.00

AFP Crecer ISSS INPEP

Empleador 3,375.00 3,750.00 3,500.00

Empleado 3,125.00 1,500.00 3,500.00

Además se realizan los siguientes descuentos personales:

Procuraduría General de la República $ 300.00

Embargos Judiciales $ 150.00

Banco Agrícola $ 500.00

Cooperativa ACODJAR DE R.L. $ 100.00

Se cancelan sueldos líquidos

225
Se procede a realizar el devengamiento

Comprobante de Diario: Partida No.1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

833 01 Remuneraciones Personal Permanente

833 01 001 Sueldos $50,000.00
833 07 Contribuciones Patronales a
Instituciones de Seguridad Social
Públicas
833 07 001 Por Remuneraciones Permanentes $ 7,250.00
833 09 Contribuciones Patronales a
Instituciones de Seguridad Social
Privadas
833 09 001 Por Remuneraciones Permanentes $ 3,375.00

413 51 A.M. x Remuneraciones

413 51 001 Sueldo Liquido $ 35,825.00
413 51 827 INPEP $ 7,000.00
413 51 893 ISSS $ 5,250.00
413 51 814 Procuraduría General de la República $ 300.00
413 51 935 Dirección General de Tesorería $ 5,000.00
413 51 002 Banco Agrícola $ 500.00
413 51 003 Embargo Judicial $ 150.00
413 51 004 Cooperativa ACODJAR DE R.L. $ 100.00
413 51 005 AFP Crecer $ 6,500.00

Concepto: V/Devengamiento de planilla

correspondiente al mes de
enero. Total $60,625.00 $60,625.00

Se procede seguidamente a efectuar el respectivo pago

Comprobante de Diario: Partida No.2

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

413 51 A.M. x Remuneraciones

413 51 001 Sueldo Liquido $ 35,825.00

211 09 Bancos Comerciales M/D

211 09 001 Banco Agrícola $ 35,825.00

Concepto: V/Cancelación de planilla $ 35,825.00 $ 35,825.00

correspondiente el mes de
enero. Total

226
3.8.4. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE FONDOS

El Detrimento Patrimonial comprende aquellas cuentas que registran y controlan las

disminuciones que puedan suscitar en los recursos por pérdidas o daños en los mismos;

siempre y cuando no se hayan determinado responsabilidades tanto administrativas

como legales tal como lo dice la norma.

Las pérdidas de fondos que se presumen causadas por empleados, terceros ajenos a la

institución o derivadas de casos fortuitos o fuerza mayor, deberán traspasarse a la cuenta

de complemento DETRIMENTO DE FONDOS por el monto determinado de acuerdo

con los registros contables, tal situación se mantendrá mientras las autoridades

administrativas o judiciales, de acuerdo a la respectiva competencia, no dicten una

resolución definitiva sobre la materia.

En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifiquen responsables,

siendo sancionados con el reintegro de los fondos, sean empleados, o bien, personas

naturales o jurídicas ajenas al ente, deberá registrarse dicha resolución como un crédito

monetario otorgado por la institución. La aplicación del detrimento en los fondos

institucionales se efectuara directamente contra la cuenta A.M. X INVERSIONES

FINANCIERAS.

Si por el contrario, las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar

responsables, sea por causas de fuerza mayor o fortuita, o bien, es imposible identificar a

empleados, como tampoco a personas naturales o jurídicas ajenas al ente, deberá

227
registrarse dicha resolución como un gasto monetario realizado por la institución. La

aplicación del detrimento en los fondos institucionales se efectuara contra la cuenta

A.M. X TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS que registrará el

compromiso monetario del gasto.

Ejemplo:

El 30 de octubre se realiza un Arqueo de Caja encontrándose un faltante de $ 350.00

Comprobante de Diario: Partida No. 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

819 01 Detrimento de Fondos

819 01 001 Detrimento de Fondos $ 350.00

211 03 Caja Chica

211 03 001 Caja Chica $ 350.00

Concepto: V/registro por faltante de

efectivo en Caja Chica. Total $ 350.00 $ 350.00

3.8.5. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE BIENES CORPORALES

Las pérdidas o daños en bienes corporales de larga duración que se presume causadas

por empleados, o terceros ajenos a la institución o derivadas de casos fortuitos o fuerza

mayor, deberán traspasarse a la cuenta de complemento DETRIMENTO DE

INVERSIONES EN BIENES DE USO por el monto determinado de acuerdo con los

datos contenidos en los registros contables, tal situación se mantendrá mientras las

autoridades administrativas o judiciales, de acuerdo a la respectiva competencia, no

dicten una resolución definida sobre la materia.

228
En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifique responsables,

siendo sancionados con un monto en dinero destinado a resarcir el valor de los bienes,

sean empleados o personas naturales o jurídicas ajenas a la institución, dicha resolución

deberá contabilizarse como un ajuste contable en los recursos institucionales. La

aplicación del detrimento en los bienes corporales deberá efectuarse directamente contra

la cuenta DEUDORES POR REINTEGROS.

Si por el contrario, las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar

responsables, sea por causas de fuerza mayor o fortuita, o bien, es imposible identificar a

empleados, como tampoco a personas naturales o jurídicas ajenas al ente, deberá

contabilizarse dicha resolución como un ajuste contable a los gastos de gestión

institucional. La aplicación del detrimento en los bienes corporales deberá efectuarse

directamente contra la cuenta GASTOS POR PERDIDAS O DAÑOS DE BIENES DE

USO.

229
Ejemplo:

El 31 de octubre se realiza conteo físico de los bienes muebles en uso, detectando el faltante de una
computadora con un valor en libros de $ 400.00 y una depreciación acumulada de $ 140.00.

Comprobante de Diario: Partida No 1

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

819 07 Detrimentos de Inversiones en Bienes de

Uso
819 07 001 Detrimentos de Inversiones en Bienes de $ 400.00
Uso
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 019 Maquinaria, Equipo y Mobiliario $ 140.00
Diverso

241 19 Maquinaria, Equipo y Mobiliario

Diverso
241 19 004 Equipos Informáticos $ 540.00

Concepto: V/Registro por el faltante de una $ 540.00 $ 540.00

computadora. Total

3.9. CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS DE GESTIÓN

Las instituciones del Sector Público incorporadas al sistema de contabilidad

gubernamental, deberán al 31 de diciembre de cada año, antes de obtener los estados

contables definitivos, saldar las cuentas de Ingresos y Gastos de Gestión, trasladando el

valor en libros a la fecha de cierre, a la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO

CORRIENTE.

230
Se exceptúan de la aplicación del párrafo anterior, los registros correspondientes a la

ejecución de presupuestos Extraordinarios, debiendo efectuarse el cierre de las referidas

cuentas al momento de la liquidación del proyecto.

La cuenta de RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE (811 11), es aquella cuenta

que va a registrar y controlar la participación estatal de los recursos.

Para realizar la liquidación de las cuentas de ingreso, vamos a cargar todas las cuentas

de Ingreso de Gestión (85), y abonamos la cuenta de Resultado del Ejercicio Corriente

(811 11) trasladando los valores en libro que se tengan al 31 de diciembre de cada año.

Ejemplo:

Se realizaron las partidas de mayor de los ingresos de gestión y se tiene al 31 de

diciembre los valores siguientes:

851 19 Impuestos Municipales

851 19 001 Comercio $ 300.00

856 05 Transferencias Corrientes del Sector Público

856 05 001 Transferencias Corrientes del Sector Público $ 10,000.00

858 01 Tasas de Servicios Públicos

858 01 008 Alumbrado Público $ 1,000.00

858 01 014 Fiestas $ 100.00

858 01 017 Pavimentación $ 2,100.00

858 03 Derechos

858 03 001 Por Registro de Comercio $ 150.00

Total: $ 13,650.00

231
Ejemplo:

Se realiza el traslado de ingreso de gestión al final del ejercicio.

Comprobante de Diario: Partida No. xx

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER

851 19 Impuestos Municipales
851 19 001 Comercio 300.00
856 05 Transferencias Corrientes del Sector
Público.
856 05 001 Transferencias Corrientes del Sector 10,000.00
Público
858 01 Tasas de Servicios Públicos
858 01 008 Alumbrado Público 1,000.00
858 01 014 Fiestas 100.00
858 01 017 Pavimentación 2,100.00
858 03 Derechos
858 03 001 Por Registro de Comercio 150.00
811 11 Resultado de ejercicio Corriente
811 11 001 Resultado de Ejercicio Corriente 13,650.00
Concepto: V/ traslado de Acreedores
Monetarios al final del ejercicio. Total $ 13,650.00 $13,650.00

3.9.1. PROCESOS DE CIERRE CONTABLE

CIERRE MENSUAL DE DICIEMBRE: Corresponde al primer cierre del mes de

diciembre, el cual deberá ejecutarse de forma similar a los cierres mensuales anteriores,

garantizándose el contador que se han incluido todas las transacciones financieras y

presupuestarias del mes, así como las partidas con afectación a las disponibilidades y los

ajustes correspondientes al mes.

232
La información financiera para los efectos de consolidación que realiza la DGCG deberá

ser remitida dentro del plazo que establece el Art. 111 de la Ley Orgánica de

Administración Financiera.

CIERRE ANUAL PRELIMINAR: corresponde al segundo cierre del mes de diciembre e

incluirá las partidas contables de ajuste que se realizan al final de año de acuerdo a la

normativa técnica establecida y a la práctica contable de general aceptación, tales como:

depreciación, amortización, estimación de cuentas incobrables, etc.

Se incluirán además en este cierre, todas aquellas operaciones que se deriven del análisis

respectivo a los saldos de las cuentas obtenidos al cierre mensual de diciembre; así

mismo, se contabilizarán todos aquellos hechos económicos que por cualquier

circunstancia no se registraron en el cierre normal del mes de diciembre.

En el caso de las municipalidades que ejecutan y/o administran proyectos de inversión,

deberán analizar los saldos de las cuentas del subgrupo 25 “Inversiones en Proyectos y

Programas” donde se registran las adquisiciones de maquinaria y equipo, con el

propósito de que los bienes adquiridos de manera individual menores de $ 600.00 se

reclasifiquen en los casos que proceda, a fin de registrar contablemente los efectos

financieros resultantes, lo cual deberá estar en concordancia a lo estipulado en la

normativa sobre Inversiones en Proyectos y Programas, en lo concerniente a la cuenta de

Costos Acumulados de la Inversión.

233
CIERRE ANUAL DEFINITIVO: corresponde al tercer cierre del mes de diciembre, éste

deberá realizarse después de haber finalizado el cierre preliminar, para el cual no será

necesario ejecutar el proceso de actualización y corte del periodo, ya que se hace de

forma automática por el sistema y comprenderá las siguientes etapas:

Se liquidarán los saldos de los INGRESOS Y GASTOS DE GESTION, contra la

subcuenta 811 11 999 RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE.

Reclasificación de saldos del subgrupo 213 DEUDORES MONETARIOS a la cuenta

22551 DEUDORES MONETARIOS POR PERCIBIR. Reclasificación de saldos del

subgrupo 413 ACREEDORES MONETARIOS a la cuenta 42451 ACREEDORES

MONETARIOS POR PAGAR.

Las cuentas de proyectos que han tenido movimiento durante el ejercicio financiero

fiscal cuyos saldos representan el costo contable anual del proyecto, serán reclasificados

al COSTO ACUMULADO DE LA INVERSIÓN de conformidad a la normativa

contable correspondiente, excepto aquellos que corresponden a bienes muebles e

inmuebles que al finalizar su ejecución serán incorporados a los recursos institucionales.

3.9.2. LIQUIDACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

En las instituciones facultadas por disposiciones legales para distribuir los resultados del

año anterior, deberán en el curso del primer semestre del ejercicio siguiente a la

234
generación de éstos, distribuir el saldo de la cuenta RESULTADO DE EJERCICIOS

ANTERIORES de acuerdo con las regulaciones establecidas al efecto.

Las instituciones que no dispongan de facultades legales para distribuir los resultados

del año anterior, deberán al 30 de junio del ejercicio siguiente a la generación de éstos,

traspasar el saldo de la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE a la

cuenta RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES. La Dirección General

autorizará periódicamente, traspasos a las cuentas de patrimonio específicas, de

conformidad con las normas contables que establezca para tal finalidad.

3.9.3. APERTURA DE CUENTAS DE RECURSOS Y OBLIGACIONES

Al 1 de enero de cada año, las cuentas de los títulos RECURSOS, OBLIGACIONES

CON TERCEROS y del grupo PATRIMONIO ESTATAL, que al 31 de diciembre del

año anterior reflejaron saldos deudores o acreedores, deberán ser registrados como

movimientos de apertura en los mismos conceptos contables del ejercicio finalizado.

Es decir que las cuentas que reflejaron saldos deudores y acreedores de los títulos

mencionados en el párrafo anterior, al finalizar el ejercicio en el Estado de Situación

Financiera serán nuestra partida número uno al iniciar el ejercicio.

235
3.9.4. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año deberán prepararse los siguientes estados

financieros básicos:

- Estado de Situación Financiera

- Estado de Rendimiento Económico

- Estado de Ejecución Presupuestaria

- Estado de Flujo de Fondos

Los estados financieros deberán incluir notas explicativas que formarán parte integral de

ellos, destinadas a proporcionar información complementaria para una adecuada

interpretación de la información. El período comparativo corresponderá al

inmediatamente anterior.

[Link]. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Contenido

• Parte superior

- Identificación:

Representa el nombre u otro tipo de identificación institucional del ente al que pertenece

la información financiera

- Estado de Situación Financiera

Identifica el nombre asignado técnicamente al informe

- Fecha (al):
236
Identifica el día, mes y año de preparación de la información

• Contenido del informe

- Recursos

Identifica los recursos que se poseen con la potencialidad de generar beneficios futuros

- Obligaciones

Identifica las obligaciones que pueden ejercer terceros sobre los recursos, incluye

además el derecho que le asiste al sector público sobre los mismos después de deducir

las obligaciones con terceros.

- Corriente

Saldos del ejercicio contable vigente

- Anterior

Saldos del ejercicio contable anterior que se informa para fines comparativos; deberá

corresponder al ejercicio anual inmediatamente precedente.

- Sub-total

Sumatoria de las obligaciones con terceros, es decir, deuda corriente más el

financiamiento de terceros.

- Totales

Sumatoria de las cantidades tanto de recursos como de obligaciones, debiendo ser

iguales entre sí.

• Parte inferior del informe

237
El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación

de la información financiera o los efectos futuros que pueden modificar la composición

de los recursos y obligaciones.

El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de la

información financiera, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador

institucional.

• Generación del informe

El informe podrá prepararse en forma de cuenta para efectos de información ejecutiva y

en forma de reporte para los respectivos análisis contables, seguimiento y auditorías.

238
ESQUEMA DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

239
[Link]. ESTADO DE RENDIMIENTO ECONÓMICO

Contenido

• Parte superior

- Identificación

Representa el nombre u otro tipo de identificación institucional del ente al que pertenece

la información financiera.

- Estado de Rendimiento Económico

Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.

- Período (del - al)

Identifica el período que comprende la información

- (en miles de dólares)

Identifica el tipo de moneda de curso legal e indica el nivel de precisión expresado en la

presentación de las cifras de los Estados Financieros.

• Contenido del informe

- Gastos de gestión

Identifica los conceptos que disminuyen indirectamente el Patrimonio Estatal

- Ingresos de gestión

Identifica los conceptos que aumenten indirectamente el Patrimonio Estatal

- Corriente

Flujo del período contable en informe

- Anterior

240
Flujo del período contable anterior que se incluye para fines comparativos; deberá

corresponder al ejercicio anual inmediatamente precedente.

- Sub-total

Sumatoria de gastos e ingresos de gestión.

- Resultado del Ejercicio

Diferencia entre la sumatoria de los gastos e ingresos de gestión.

- Totales

Sumatoria de gastos e ingresos de gestión, debiendo ser iguales entre sí.

• Parte inferior del informe

El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de

generar la información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador

institucional

241
ESQUEMA DEL ESTADO DE RENDIMIENTO ECONÓMICO

242
[Link]. ESTADO DE FLUJO DE FONDOS

Contenido

• Parte superior

- Identificación

Representa el nombre u otro tipo de identificación institucional del ente al que pertenece

la información financiera.

- Estado de Flujo de Fondos

Identifica el nombre asignado técnicamente al informe

- Período

Identifica el periodo que comprende la información

- (En miles de dólares)

Identifica el tipo de moneda de curso legal e indica el nivel de precisión expresado en las

cifras de los Estados Financieros.

• Contenido del informe

- Estructura

Identifica el saldo disponible al inicio del período; el resultado operacional neto

proveniente de los diferentes conceptos tanto de fuentes como de usos; el financiamiento

de terceros neto que comprende los empréstitos contratados menos las amortizaciones de

los mismos; el resultado no operacional neto proveniente de los diferentes conceptos

tanto de fuentes como de usos no considerados operacionales; y el saldo disponible al

final del periodo.

- Corriente

243
Cifras del ejercicio contable vigente

- Anterior

Cifras del ejercicio contable anterior que se informa para fines comparativos; deberá

corresponder al ejercicio anual inmediatamente precedente.

- Disponibilidades iniciales

Identifica el saldo al inicio del período que se informa.

- Resultado Operacional Neto

Identifica el total de fuentes provenientes de las actividades de operación menos los usos

que se han hecho de las mismas durante el período que se informa.

- Financiamiento de terceros neto

Identifica el monto de los empréstitos recibidos en el período que se informa menos las

erogaciones por concepto de amortización de los mismos.

- Resultado no operacional neto

Identifica los saldos del flujo de variaciones acreedores (fuentes) menos el flujo de

variaciones deudores (usos) originados en ingresos y egresos, no provenientes de la

actividad operacional en el período que se informa.

- Disponibilidades finales

Identifica el saldo disponible al final del período que se informa

• Parte inferior

El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación

de la información presupuestaria.

244
El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de

generar la información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador

institucional.

ESQUEMA DEL ESTADO DE FLUJO DE FONDOS

245
[Link]. ESTADO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

Contenido

• Parte superior

- Identificación

Representa el nombre u otro tipo de identificación institucional del ente al que pertenece

la información financiera.

- Estado de Ejecución Presupuestaria

Identifica el nombre asignado técnicamente al informe

- Período

Identifica el periodo que comprende la información

- (En miles de dólares)

Identifica el tipo de moneda de curso legal e indica el nivel de precisión expresado en las

cifras de los Estados Financieros.

• Contenido del informe

- Ingresos

Identifica los conceptos de las clasificaciones presupuestarias que reflejan derecho

monetario

- Egresos

Identifica los conceptos de las clasificaciones presupuestarias que reflejan compromisos

monetarios

- Ingresos corrientes

Identifica los conceptos relacionados con la gestión operacional

246
- Ingresos de capital

Identifica los conceptos relacionados con transformación de recursos y fuentes de

financiamiento.

- Egresos corrientes y de capital

Identifica los conceptos de gastos de funcionamiento, transferencias destinadas a

financiar gastos de consumo, así como las destinadas a inversiones para formación de

capital y servicios de deuda.

- Presupuesto

Monto de las estimaciones correspondientes al período que se informa

- Ejecución

Monto de los derechos o compromisos monetarios devengados

- Porcentaje

Relación porcentual de ejecución (ejecución/presupuesto* 100)

- Déficit presupuestario

Diferencia si la sumatoria de egresos es superior a los ingresos en el período en informe.

- Superávit presupuestario

Diferencia si la sumatoria de ingresos es superior a los egresos en el periodo en informe

- Total

Sumatoria de los ingresos y egresos, debiendo ser iguales entre sí.

• Parte inferior

247
El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación

de la información presupuestaria.

El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de

generar la información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador

institucional

248
ESQUEMA DEL ESTADO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

249
 ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN
PRESUPUESTO MUNICIPAL APROBADO 2010
(EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)

Fondos 25% 75%

Propios FODES R110 FODES 111 TOTALES
Código Conceptos En dólares En dólares En dólares En dólares
CORRIENTES
11801 Comercio 1,000.00 1,000.00
12108 Alumbrado Público 2,600.00 2,600.00
12114 Fiesta 950.00 950.00
12117 Pavimentación 2,800.00 2,800.00
12211 Cotejo de Fierros 260.00 260.00
16201 Trans. Cte. del Sector Publico 38,400.00 38,400.00
22201 Trans. de Capital 115,200.00 115,200.00
TOTAL 7,610.00 38,400.00 115,200.00 161,210.00
Fondos 25% 75%
Código Conceptos Propios FODESFR110 FODES 111 TOTALES
51101 Sueldos 19,200.00 - 19,200.00
51202 Salarios por jornales 12,000.00 12,000.00
51401 Por remuneraciones permanentes 1,500.00 - 1,500.00
51501 Por remuneraciones permanentes 1,350.00 1,350.00
54109 Llantas y neumáticos 1,200.00 - 1,200.00
54110 combustibles y lubricantes 2,000.00 7,000.00 9,000.00
Minerales no metálicos y
54111 productos - 10,000.00 10,000.00
54112 Minerales metálicos y productos - 10,000.00 10,000.00
54121 Especies Municipales Div. 1,000.00 1,000.00
54201 Servicios de energía eléctrica 1,500.00 - 1,500.00
54202 servicios de agua 1,200.00 - 1,200.00
54203 Servicios de Telecomunicación 700.00 - 700.00
54314 Atenciones oficiales 1,010.00 - - 1,010.00
54402 Pasajes al exterior 6,750.00 6,750.00
55302 Intereses institucionales Desc. 420.00 420.00
55308 Intereses a Empresas privadas - 6,000.00 6,000.00
56201 Trans. Cte. del sector público 1,600.00 1,600.00
61601 viales 58,780.00 58,780.00
71308 De Empresas Priv. Financieras - 18,000.00 18,000.00
TOTALES 7,610.00 38,400.00 115,200.00 161,210.00

250
 ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(EN MILES DE DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)

RECURSOS OBLIGACIONES CON TERCEROS

DISPONIBILIDADES $ 13,550.00 DEUDA CORRIENTE
Cta. Cte. Fondos Propios $ 1,500.00 Depósitos de Terceros $ 1,910.00
Cta. Cte. FODES 25% $ 2,125.00 Depósitos Retenciones Fiscales (4) $ 1,135.00
Cta. Cte. FODES 75% $ 7,115.00 Acreedores Monetarios (5) $ 775.00
Cta. Cte. Proyecto 00104 (1) $ 835.00 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS $ 37,150.00
Cta. Cte. Proyecto 00105 (2) $ 300.00 Endeudamiento Interno (6) $ 30,000.00
Cta, de Ahorro $ 525.00 Acreedores Monetarios por pagar (7) $ 6,000.00
ANTICIPOS DE FONDOS $ 1,150.00 Provisión por acreedores monetarios (8) $ 1,150.00
TOTAL OBLIGACIONES CON
TERCEROS $ 39,060.00
INVERSIONES FINANCIERAS $ 10,700.00 OBLIGACIONES PROPIAS
Inversiones Temporales $ 8,500.00 Patrimonio $ 115,167.00
Inversiones Financieras $ 8,500.00
Deudores Financieros por percibir $ 2,200.00
Deudores Monetario por percibir(3) $ 2,200.00
INVERSIONES EN EXISTENCIAS $ 3,500.00
Existencias Institucionales $ 3,500.00
INVERSIONES EN BIENES DE USO $ 111,360.00 TOTAL OBLIGACIONES PROPIAS $ 115,167.00
Bines Depreciables $ 28,360.00
Vehículo de transporte $ 37,000.00
(-) Depreciación Acumulada $ 8,640.00
Bienes no Depreciables $ 83,000.00
Terreno $ 83,000.00
INVERSIONES EN BIENES DE USO
PUB. $ -
Costo Acumulado de la inversión Pública $ 12,125.00
(-)Aplicación a la Inversión Pública $ 12,125.00
INVERSIONES EN BIENES DE USO
PRIVATIVO $ 15,117.00
TOTAL RECURSOS $ 154,227.00 TOTAL DE OBLIGACIONES $ 154,227.00

Firma y Sello del Jefe UFI Firma y Sello del Contador

251
 (5) Obligaciones laborales, renta de empleados
(1)Cuenta bancaria proyecto 001
6) Empresas Privadas Financieras
(2) Cuenta bancaria proyecto 002
7) Deuda por compra de Equipo en ABC
3) Deuda pendiente de recuperar por tasas e (8) Anticipos no liquidados a Ing. Luís García
impuestos. proy. 002

(4) Impuesto sobre la Renta en proyectos

PROYECTO 001 $ 835.00
PROYECTO 002 $300.00

252
253
 OPERACIONES EFECTUADAS DURANTE EL AÑO 2010

1. El 7 de enero se emite cheque por $525.00 de la cuenta Fondos Propios con el

propósito de crear la caja chica.

2. El 11 de enero se recibe documentación que respalda compromiso provisionado

en el ejercicio anterior en concepto de anticipos no liquidados a contratista del

proyecto 002 “CONSTRUCCIÓN DE OFICINA PARA UNIDAD DE

GENERO” por $1,150.00

3. El 20 de enero se cancela con cheques del Banco Oriental la deuda que quedó

pendiente del año anterior en concepto de Renta de Empleados y de los proyectos

001 y 002 con la cuenta bancaria 001004 y 001005, respectivamente.

4. El 31 de enero se perciben ingresos correspondientes al mes de enero de 2010,

según formulas I- ISAM, según detalles siguientes:

Tiendas 900

Alumbrado Público 2,300

Pavimentación 2,500

Fiestas 800

Cotejo de Fierros 250

254
 Los cuales son recibidos en caja y luego son remesados a la cuenta Fondos

Propios del Banco Oriental.

5. El 5 de enero se cancela a Grupo ABC deuda de un equipo adquirido el año

anterior por cantidad de $6,000.00 cancelado con cheque del Fondo FODES 25%

del Banco Oriental.

6. El 27 de Febrero se perciben ingresos de la mora que tenían pendientes los

contribuyentes, Así:

Tiendas $ 400

Alumbrado Público 500

Pavimentación 400

Recibido en caja el día 28, es remesado al Banco Oriental en la Cuenta de

Fondos Propios.

7. El 10 de marzo se solicita transferencia al ISDEM por $38,400.00 como

transferencia corriente y $115,200.00 como transferencia de Capital.

8. El 15 de marzo se recibe de Fundación Alemana donación de Fotocopiadora

pequeña valorada en $785.00

255
9. El 22 de marzo se percibe las transferencias solicitadas al ISDEM de las cuales

retienen $ 1,600.00 para COMURES y $1,000.00 de especies municipales

descontadas de las transferencias corrientes, así también se descuenta cuota del

préstamo por $12,210.00, incluye $3,000.00 de intereses y $210.00 de comisión

por garante, las cuales son descontadas de las transferencias de Capital ;ambas

son recibidas por medio de cheque del Banco Oriental y depositada en las cuentas

FODES 25% y FODES 75% respectivamente, no obstante en la alcaldía se

elaboraron formula I – ISAM por cada transferencia.

10. El 19 de abril se prepara y se paga la planilla del personal permanente de la

Alcaldía, según el detalle siguiente:

Sueldos Devengados $19,200.00

Sueldos líquidos 15,799.00

Descuentos de planillas:

ISSS $ 576.00

AFP CONFÍA 1,200.00

Renta de Empleados 775.00

Descuento de préstamo personal al Banco Occidental por $850.00

El líquido fue pagado con fondos del 25%. Así también se devengan los aportes

patronales del ISSS $1,500.00 y AFP $1,350.00

256
11. El 21 de mayo se cancela con cheque del Banco Oriental cuenta Fondos Propios,

servicios de energía eléctrica por $1,500.00 y agua por $1,200.00,

correspondiente al edificio de la Alcaldía y además el recibo del teléfono por

$700.00, todo correspondiente al mes de mayo.

12. El 23 de junio se efectúa remesa con cuenta del Banco Oriental N° 00103 por

$32,000.00, a la cuenta N° 00104 del proyecto “ADOQUINADO MIXTO EN

CALLE PRINCIPAL DE COLONIA LA POLILLA”.

13. El 24 de julio se prepara y se paga planilla a trabajadores eventuales del proyecto

001 “ADOQUINADO MIXTO EN CALLE PRINCIPAL DE COLONIA LA

POLILLA”, por $12,000.00, de los cuales se les retiene el 10% de Renta y se les

cancela el líquido con cuenta del Banco Oriental N° 00104.

14. El 26 de agosto se cancela con cheque del Banco Oriental cuenta N°00104,

factura por compra de 20 qq de hierro y 800 bolsas de cemento para el proyecto

001, por $20,000.00

15. El 28 de octubre se emite cheque por $6,700.00 en concepto de 5 pasajes con

destino a España en misión oficial para funcionarios de la institución, se cancela

con fondos 25%.

257
16. El 28 de octubre se adquieren vales de combustible por $2,000.00 y llantas por $

1,200.00

17. El 30 de noviembre el auxiliar de tesorería nos informa del consumo de especies

del mes por $1,500.00, así también se recibe acta de recepción de la liquidación

del proyecto 002, trasladando la bodega a los Recursos de la institución.

18. El 18 de de diciembre el auxiliar de tesorería nos informa del consumo de

especies del mes por $ 1500.00, así también se recibe acta de recepción de la

liquidación del proyecto 002, trasladando la bodega a los Recursos

institucionales.

19. Al hacer arqueo de caja chica el 20 de diciembre se encontró faltante de $500.00,

el titular de la institución se encuentra efectuando las investigaciones

correspondientes a fin de determinar o no responsabilidades.

258
 LIBRO DIARIO ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN

01/01/2010 PARTIDA Nº 1

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 3 Bancos Comerciales M/D

21109003 Cuenta FODES 75% $7,115.00
21109001 Cuenta Fondos Propios $1,500.00
21109002 Cuenta FODES 25% $2,125.00
21109006 Cuenta de Ahorro $525.00
22105 Inversión en acciones
22105001 Acciones $8,500.00
22551 D. M. x Por Percibir
22551001 D. M. x Por Percibir $2,200.00
23123 Especies Municipales
23123001 Especies Municipales Diversas $3,500.00
24117 Equipo de Transp., Tracción y Elevación
2411701 Vehículos de Transporte $37,000.00
24301 Bienes Inmuebles
24301001 Terreno $83,000.00
24199 Depreciación Acumulada
24199017 Vehículos de Transporte $8,640.00
42451 A. M. x Pagar
42451935 DGT $775.00
42451002 Proveedor ABC $6,000.00
42219 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras
42219001 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras $30,000.00
81105 Patrimonio Municipal
81105001 Patrimonio $100,050.00
v/ Apertura del ejercicio 2010 $145,465.00 $145,465.00

259
 01/01/2010 PARTIDA Nº 2

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 3 Bco. Comerciales M/D

21109004 Cta. Cte.00104 $835.00
25291 Costos Acumulados de la Inversión Pública
25291001 Proyecto 001, Uso Público $12,125.00
41251 Depósitos Retenciones Fiscales
41251935 D. G. T $835.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública
25299001 Proyecto 001, Uso Público $12,125.00
V/Apertura del proyecto 001, en el año 2010 $12,960.00 $12,960.00

01/01/2010 PARTIDA Nº 3-PROYECTO 002

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 Bco. Comerciales M/D

21109005 3 Cta. Cte. Nº 00105, $300.00

21207 Anticipos a contratistas

21207001 Anticipos a contratistas $1,150.00

25191 Costo Acumulados de la Inversión

25191001 Proyecto 002, Uso Privativo $15,117.00

41251 Depósitos Retenciones Fiscales

41251935 D. G. T. (Renta de Personal Eventual) $300.00

42450 Provisión por Acreedores Monetarios

42450001 Provisión por Acreedores Monetarios $1,150.00

81105 Patrimonio

81105001 Patrimonio Municipal $15,117.00

V/Apertura del proyecto 002, en el año 2010 $16,567.00 $16,567.00

260
01/01/2010 PARTIDA Nº 4

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

42451 2 A. M. X Pagar

42451001 A. M. X Pagar $775.00

42451002 ABC S. A de C.V. $6,000.00

41389 A.M x Operaciones de Ejercicios Anteriores

41389002 ABC S. A de C.V. $6,000.00

41389935 DGT $775.00

V/ Traslado de las Obligaciones de Ejercicios

Anteriores a Obligaciones del Ejercicio en curso $6,775.00 $6,775.00

07/01/2010 PARTIDA Nº 5

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21103 Caja Chica

21103001 Caja Chica $525.00

21109 1 Banco Comerciales M/D

21109001 Cta. Cte. Fondos Propios $525.00

V/ Emisión de cheque para la Creación Fondo de

caja Chica. $525.00 $525.00

261
11/01/2010 PARTIDA Nº 6-Proyecto 002

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

42450 Provisiones por Acreedores Monetarios

42450001 2 Provisiones por Acreedores Monetarios $1,150.00
41389 A. M. x Operaciones de Ejercicios Anteriores
41389001 A. M. x Op. de Ejerc. Ant. (Proyecto 002) $1,150.00

V/ Reconocimiento de anticipo del Ing. Luís García

Proy.002 $1,150.00 $1,150.00

20/01/2010 PARTIDA Nº 7-Proyecto 002

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41389 2 A.M x Operaciones de Ejercicios Anteriores

41389001 A.M x Operaciones de Ejercicios Anteriores $1,150.00

21207 Anticipos a Contratistas

21207001 Ing. Luís García $1,150.00

V/Reconocimiento de Anticipo del Ing. Luís García $1,150.00 $1,150.00

20/01/2010 PARTIDA Nº 8

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41389 A. M. x Operaciones de Ejercicios Anteriores

41389935 1 D. G. T. $775.00

21109 Bancos Comerciales M/D

21109001 Cta. Corriente 00101 $775.00

v/ Pago de la retención de renta de empleados $775.00 $775.00

262
20/01/2010 PARTIDA Nº9

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41251 Depósito de Retenciones Fiscales

41251935 1 D. G. T $835.00

21109 Bancos Comerciales

21109004 Cta. Corriente 00104 $835.00

v/ Pago de Renta del proyecto 001 $835.00 $835.00

20/01/2010 PARTIDA Nº 10

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41251 Deposito de Retenciones Fiscales

41251935 1 D.G.T. $300.00

21109 Bancos Comerciales M/D

21109005 Cta, Corriente 00105 $300.00

v/ Pago de Renta del proyecto 002 $300.00 $300.00

263
31/01/2010 PARTIDA Nº 11

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21310 D. M. X Impuesto Mpal.

21310001 1 Comercio $900.00
21312 D. M. Por tasas y Derechos
21312008 Alumbrado Público $2,300.00
21312014 Fiestas $800.00
21312017 Pavimentación $2,500.00
21312025 Cotejo de Fierros $250.00
85119 Impuestos Municipales
85119001 Comercio $900.00
85801 Tasas de Servicios Públicos
85801008 1 Alumbrado Público $2,300.00
85801014 Fiestas $800.00
85801017 Pavimentación $2,500.00
85803 Derechos
85803011 1 Cotejo de Fierros $250.00
V/Reconocimiento de los ingresos por impuestos y
tasas municipales correspondientes al mes de enero. $6,750.00 $6,750.00

31/01/2010 PARTIDA Nº 12

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21101 Caja General

21101001 1 Caja General $6,750.00
21310001 Comercio $900.00
21312008 Alumbrado Público $2,300.00
21312014 Fiestas $800.00
21312017 Pavimentación $2,500.00
21312025 Cotejo de Fierros $250.00
V/Ingreso de Impuestos y tasas a Caja General $6,750.00 $6,750.00

264
31/01/2010 PARTIDA Nº 13

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 Bancos Comerciales M/D

211090001 1 Cta. Cte. Fondos Propios $6,750.00

21101 Caja General

21101001 Caja General $6,750.00

V/ Por remesa realizada correspondiente a

impuestos y tasas municipales $6,750.00 $6,750.00

05/01/2010 PARTIDA Nº 14

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41389 A. M. x Operaciones de Ejerc. Anteriores

41389001 1 Grupo ABC $6,000.00

21109 Bancos Comerciales M/D

21109002 Cuenta FODES 25% $6,000.00

v/ Pago de Deuda del vehículo $6,000.00 $6,000.00

27/01/2010 PARTIDA Nº 15

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21389 2 D.M x Operaciones de Ejercicios Anteriores

21389001 D.M x Operaciones de Ejercicios Anteriores $1,300.00

22551 D. M. X Por Percibir

22551001 D. M. X Por Percibir $1,300.00

V/ Traslado de los Derechos de Ejercicios

Anteriores a los Derechos del Ejercicio en curso $1,300.00 $1,300.00

265
27/02/2010 PARTIDA Nº 16

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21101 Caja General

21101001 1 Caja General $1,300.00

21389 D. M. x Operaciones de Ejerc. de año Anterior

21389001 1 D. M. x Operaciones de Ejerc. de año Anterior $1,300.00

v/ Pago de Mora por Tasas e Impuestos $1,300.00 $1,300.00

28/02/2010 PARTIDA Nº 17

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 Bancos Comerciales M/D

21109001 1 Cta. Cte. Fondos Propios $1,300.00

21101 Caja General

21101001 1 Caja General $1,300.00

v/ Remesa a Cuenta Fondos Propios Banco Oriental. $1,300.00 $1,300.00

10/03/2010 PARTIDA Nº 18

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21316 D. M. x Transferencia Recibida

21316834 1 ISDEM $38,400.00

85605 Transferencias Corrientes del Sector Público

85605001 Transferencias Corrientes del Sector Público $38,400.00

v/ Registro devengamiento del FODES 25% $38,400.00 $38,400.00

266
10/03/2010 PARTIDA Nº 19

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21322 Transferencia de Capital Recibidas
21322834 1 ISDEM $115,200.00
85703 Transferencia de Capital del Sector Público
85703001 Transferencia de Capital del Sector Público $115,200.00
v/ Registro devengamiento del FODES 75% $115,200.00 $115,200.00

15/03/2010 PARTIDA Nº 20
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
24119 Maquinaria, Equipo Y Mobiliario Diverso.
24119002 2 Maquinarias y Equipos $785.00
81107 Donaciones y legados bienes corporales
81107001 Fundación Española $785.00
v/ Donación de fotocopiadora $785.00 $785.00

22/03/2010 PARTIDA Nº 21
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
23123 Especies Municipales
23123001 Especies Municipales Diversas $1,000.00
83705 Transferencias corrientes al sector público
83705001 1 Transferencias corrientes al sector público $1,600.00
41354 A.M x Adquisiciones de Bienes y Servicios
41354834 ISDEM $1,000.00
41356 A. M. x Transferencias corrientes otorgadas
41356937 COMURES $1,600.00
v/ Reg. De retenciones efectuadas al FODES 25% $2,600.00 $2,600.00

267
22/03/2010 PARTIDA Nº 22

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21101 Caja General

21101001 1 Caja General $35,800.00

41354 A.M x Adquisiciones de Bienes y Servicios

41354834 ISDEM $1,000.00

41356 A. M. x Transferencias corrientes otorgadas

41356937 COMURES $1,600.00

21316 D. M. x Transferencia Recibida

21316834 ISDEM $38,400.00

v/ Devengado en Caja General $38,400.00 $38,400.00

22/03/2010 PARTIDA Nº 23

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 Bancos Comerciales M/D

21109002 1 Cta. Corriente FODES 25% $35,800.00

21101 Caja General

21101001 Caja General $35,800.00

v/ Percibido líquido del FODES 25% $35,800.00 $35,800.00

268
22/03/2010 PARTIDA Nº 24
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
42219 Empréstitos de Emp. Privada Financiera
42219001 1 Empréstitos de Emp. Privada Financiera
42219001001 Préstamo Banco Occidental $9,000.00
83609 Interés y comisión de la deuda interna
83609002 De Inst. Descentralizadas no Empresariales $210.00
83609008 De Empr. Privadas Financieras $3,000.00
41355 A. M. x Gastos Financieros y otros
41355001 Banco Occidental (Interés) $3,000.00
41355834 ISDEM (Comisión) $210.00
41371 A. M. x Amortización por Endeudamiento Público
41371001 Banco Occidental $9,000.00
v/ Devengamiento de egresos por retención en
transf. ISDEM FODES 75% $12,210.00 $12,210.00

22/03/2010 PARTIDA Nº 25
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
21101 Caja General
21101001 1 Caja General $102,990.00
41355 A. M. x Gastos Financieros y otros
41355001 Banco Occidental (Interés) $3,000.00
41355834 ISDEM (Comisión) $210.00
41371 A. M. x Amortización por Endeudamiento Publico
41371001 Banco Occidental $9,000.00
21109 Bancos Comerciales
21109003 Bco. Oriental Cta. FODES 75% $102,990.00
21322 Transferencia de Capital Recibidas
21322834 ISDEM $115,200.00
21101 Caja General
21101001 Caja General $102,990.00

v/ Percepción de valor liquido, compensación de

deuda por retenciones efectuadas por ISDEM en
transferencia FODES 75% y remesa al Banco. $218,190.00 $218,190.00

269
19/04/2010 PARTIDA Nº 26

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83301 Remuneraciones Permanentes

83301001 1 Sueldos $19,200.00

83307 Ctb. patr. a Inst. de Seguridad Social Públicas

83307001 Por Remuneraciones Permanentes $1,500.00

83309 Ctb. Patr. a Inst. de Seguridad Social Privadas

83309001 Por Remuneraciones Permanentes $1,350.00

41351 A. M. x Remuneraciones

41351001 Sueldo Liquido $15,799.00

41351893 ISSS $2,076.00

41351002 AFP Confía $2,550.00

41351003 Bco. Cuscatleco $850.00

41351935 D. G. T. $775.00

v/ devengamiento correspondiente al 19 de abril por

pago de salarios $22,050.00 $22,050.00

270
19/04/2010 PARTIDA Nº 27

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41351 A. M. x Remuneraciones

41351001 1 Sueldo Líquido $15,799.00

21109 Bco. Comercial M/D

21109002 Cta. Corriente FODES 25% $15,799.00

v/ cancelación del sueldo liquido de planilla

correspondiente al mes de abril $15,799.00 $15,799.00

21/05/2010 PARTIDA Nº 28

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83417 Servicios Básicos

83417001 1 Energía Eléctrica $1,500.00

83417002 Servicios de agua $1,200.00

83417003 Servicios de telecomunicaciones $700.00

41354 A. M. x Adq. De Bienes y servicios

41354920 ANDA $1,200.00

41354001 DEL SUR $1,500.00

41354002 TELECOM S. A DE C. V $700.00

v/ devengamiento de servicios básicos $3,400.00 $3,400.00

271
21/05/2010 PARTIDA Nº 29
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41354 A. M. x Adq. De Bienes y servicios

41354920 1 ANDA $1,200.00

41354001 DEL SUR $1,500.00

41354002 TELECOM S. A DE C. V $700.00

21109 Bco. Comercial M/D

21109001 Cta. Corriente Fondos Propios $3,400.00

v/ Pago de los serv. Básicos correspondientes a
mayo $3,400.00 $3,400.00

23/06/2010 PARTIDA Nº 30-Proyecto 001

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

21109 Bco. Comercial M/D

21109004 1 Cta. Corriente Proy. 00104 $32,000.00

21109 Bco. Comercial

21109003 Cta. Corriente FODES 75% $32,000.00

v/ Traslado de Fondos del 75% al proyecto

"Adoquinado Mixto en calle pal. De Colonia Roble $32,000.00 $32,000.00

24/07/2010 PARTIDA Nº 31-Proyecto 001

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

25203 Remuneraciones Personal Eventual

25203002 1 Salarios por Jornal $12,000.00

41351 A. M. x Remuneraciones

41351004 Planilla Jornales Proy.00104 $12,000.00

v/ devengamiento del pago de salarios jornales del
proyecto 00104 $12,000.00 $12,000.00

272
24/07/2010 PARTIDA Nº 32-Proyecto 001
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
41351 1 A. M. x Remuneraciones
41351004 Remuneraciones Eventuales $12,000.00
21109 Bco. Comercial M/D
21109004 Cta. Corriente Proy. 00104 $10,800.00
41251 Depósitos por Retenciones Fiscales
41251001 Depósitos por Retenciones Fiscales $1,200.00
v/ pago de servicios eventuales por jornal,. $12,000.00 $12,000.00

24/07/2010 PARTIDA Nº 33-Proyecto 001

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
83101 Proyecto de Infraestructura vial
83101001 2 Proyecto 001 (Proy. De Uso Público) $12,000.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública
25299001 Proyecto 001 (Proy. De Uso Público) $12,000.00
v/ reconocimiento de la inversión pública Proyecto
00104 $12,000.00 $12,000.00

26/08/2010 PARTIDA Nº 34-Proyecto 001

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
25231 Minerales y productos derivados
25231002 1 Minerales metálicos y productos derivados $20,000.00
41354 A. M. x Adq. De bienes y servicios
41354005 Ferretería Más por menos $20,000.00
v/ devengamiento de la compra de 20 qq de hierro y
800 bolsas de cemento $20,000.00 $20,000.00

273
26/08/2010 PARTIDA Nº 35-Proyecto 001

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41354 A. M. x Adq. De bienes y servicios

41354005 1 Ferretería Mas por Menos $20,000.00

21109 Bco. Comercial M/D

21109004 Cta. Corriente Proy. 00104 $20,000.00

v/ pago de compra de hierro y cemento $20,000.00 $20,000.00

26/08/2010 PARTIDA Nº 36-Proyecto 001

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83101 Proyecto de Infraestructura vial

83101001 2 Proyecto 001 (Proy. De Uso Público) $20,000.00

25299 Aplicación de la Inversión Pública

25299001 Proyecto 00104 (Proy. De Uso Público) $20,000.00

v/ reconocimiento de la inversión pública, Proy.

00104 $20,000.00 $20,000.00

28/10/2010 PARTIDA Nº 37

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83427 Pasajes y Viáticos

83427002 1 Pasajes al Exterior $6,700.00

41354 A.M x Adquisiciones de Bienes y Servicios

41354015 American line $6,700.00

v/ Devengado de la representación $6,700.00 $6,700.00

274
28/10/2010 PARTIDA Nº 38

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41354 A.M x Adquisiciones de Bienes y Servicios

41354015 American Line $6,700.00

21109 Bancos Comerciales M/D

21109002 [Link]. FODES 25% $6,700.00

V/Pago de los Gastos de Representación $6,700.00 $6,700.00

28/10/2010 PARTIDA Nº 39

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83409 Productos Químicos y Lubricantes

83409003 1 Combustibles y lubricantes $2,000.00

83407 Productos de cuero y caucho

83407003 Llantas y Neumáticos $1,200.00

41354 A. M. x Adq. De bienes y servicios

41354011 FAST GAS $2,000.00

41354012 LLANTAS DURA MAS $1,200.00

V/ Devengado de la compra de Combustibles y

llantas $3,200.00 $3,200.00

275
28/10/2010 PARTIDA Nº 40

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41354 A. M. x Adq. De bienes y servicios

41354011 1 FAST GAS $2,000.00

41354012 LLANTAS DURA MAS $1,200.00

21109 Bancos Comerciales M/D

21109001 Cta, Cte. Fondos Propios $3,200.00

v/ Pago de Compra de Llantas y combustible $3,200.00 $3,200.00

30/11/2010 PARTIDA Nº 41

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83433 Especies Municipales

83433001 2 Especies Municipales Diversas $1,500.00

23123 Especies Municipales

23123001 Especies Municipales Diversas $1,500.00

v/ Consumo de especies municipales $1,500.00 $1,500.00

30/11/2010 PARTIDA Nº 42-Proyecto 00204

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

81105 Patrimonios Municipales

81105001 2 Patrimonios Municipales $15,117.00

25191 Costos Acumulados de la inversión

25191001 Costos Acumulados de la inversión $15,117.00

v/ Reclasificación de excedente patrimonial y

liquidación de costos acumulados al proyecto $15,117.00 $15,117.00

276
30/11/2010 PARTIDA Nº 43

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

24101 Bienes inmuebles

24101001 2 Edificios e Instalaciones $15,117.00

81105 Patrimonios Municipales

81105001 Patrimonios Municipales $15,117.00

v/ Activación de la bodega en los activos

institucionales $15,117.00 $15,117.00

20/12/2010 PARTIDA Nº 44

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

81901 Detrimento de Fondos

81901001 1 Detrimento de Fondos (Caja de recaudación) $500.00

21103 Caja Chica

21103001 Caja Chica $500.00

v/ Registro de Faltante de efectivo en caja $500.00 $500.00

277
31/12/2010 PARTIDA Nº 45

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83815 2 Depreciación de bienes de uso

83815001 Maquinaria y Equipo $117.75

24199 Depreciación Acumulada

24199019 Maquinaria y Equipo $117.75

V/ Depreciación de la Fotocopiadora $117.75 $117.75

31/12/2010 PARTIDA Nº 46

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83815 2 Depreciación de bienes de uso

83815002 Vehículo de Transporte $3,330.00

24199 Depreciación Acumulado

24199017 Equipo de transporte $3,330.00

V/por depreciación de Vehículo $3,330.00 $3,330.00

31/12/2010 PARTIDA Nº 47

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

83815 2 Depreciación de bines de Uso

83815003 Edificaciones $340.13

24199 Depreciación Acumulado

24199001 Bines Inmuebles $340.13

V/Depreciación del Edificio $340.13 $340.13

278
31/12/2010 PARTIDA Nº 48

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

41351 2 Remuneraciones permanentes

41351893 ISSS $2,076.00

41351002 AFP $2,550.00

41351003 Banco Occidental $850.00

41351935 DGT $775.00

42451 Acreedores Monetarios por pagar

42451001 Acreedores Monetarios por pagar $6,251.00

V/Por traslado de acreedores monetario al final del

ejercicio

31/12/2010 PARTIDA Nº 49

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

25291 2 Costos Acumulado de la Inversión

25291001 Costos Acumulado de la Inversión $32,000.00

25231 Minerales y Productos Derivados

25231002 Minerales Metálicos y Productos Derivados $20,000.00

25203 Remuneraciones Eventuales

25203002 Salarios por Jornal $12,000.00

V/Por traslado costos de proyecto 1 al costo de la

Inversión $32,000.00 $32,000.00

279
31/12/2010 PARTIDA Nº 50

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

811 11 2 Resultado del Ejercicio Corriente

81111001 Resultado del Ejercicio Corriente $32,000.00

83101 Proyecto de Construcción de Infraestructura vial

83101001 Proyecto de Construcción de Infraestructura vial $32,000.00

Traslado de los Gasto del proyecto 00104 a

Resultado del Ejercicio por cierre del ejercicio $32,000.00 $32,000.00

280
31/12/2010 PARTIDA Nº 51

CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

811 11 3 Resultado del Ejercicio Corriente
81111001 Resultado del Ejercicio Corriente $45,447.88
83301 Remuneración Personal Permanentes
83301001 Sueldo $19,200.00
83307 Ctb. patr. a Inst. de Seguridad Social Públicas
83307001 Por Remuneraciones Permanentes $1,500.00
83309 Ctb. Patr. a Inst. de Seguridad Social Privadas
83309001 Por Remuneraciones Permanentes $1,350.00
83407 Productos de cuero y caucho
83407003 Llantas y Neumáticos $1,200.00
83409 Productos Químicos y Lubricantes
83409003 Combustibles y lubricantes $2,000.00
83417 Servicios Básicos
83417001 Energía Eléctrica $1,500.00
83417002 Servicios de agua $1,200.00
83417003 Servicios de telecomunicaciones $700.00
83427 Pasajes y Viáticos
83427002 Pasajes al Exterior $6,700.00
83433 Especies Municipales
83433001 Especies Municipales Diversas $1,500.00
83609 Interés y comisión de la deuda interna
83609002 De Inst. Descentralizadas no Empresariales $210.00
83609008 De Empr. Privadas Financieras $3,000.00
83705 Transferencias corrientes al sector público
83705001 Transferencias corrientes al sector público $1,600.00
83815 Depreciación de bienes de uso
83815001 Maquinaria y Equipo $117.75
83815002 Vehículo de Transporte $3,330.00
83815003 Edificaciones $340.13
V/Partida de cierre del ejercicio $45,447.88 $45,447.88

281
31/12/2010 PARTIDA Nº 52

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

85119 3 Impuestos Municipales

85119001 Comercio $900.00

85605 Transferencias Corrientes del Sector Público

85605001 Transferencias Corrientes del Sector Público $38,400.00

85703 Transferencia de Capital del Sector Público

85703001 Transferencia de Capital del Sector Público $115,200.00

85801 Tasas de Servicios Públicos

85801008 Alumbrado Público $2,300.00

85801014 Fiestas $800.00

85801017 Pavimentación $2,500.00

85803 Derechos

85803011 Cotejo de Fierros $250.00

811 11 Resultado del Ejercicio Corriente

81111001 Resultado del Ejercicio Corriente $160,350.00

V/Partida de cierre del ejercicio correspondiente al

traslado de acreedores monetarios. $160,350.00 $160,350.00

282
 LIBRO MAYOR ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN

211 09 001 Banco Oriental Fondos Propios Cargo Abono

Partida 1 $ 1,500.00

Partida 5 $ 525.00

Partida 9 $ 775.00

Partida 13 $ 6,750.00

Partida 17 $ 1,300.00

Partida 29 $ 3,400.00

Partida 40 $ 3,200.00

Total $ 9,550.00 $ 7,900.00

Saldo $ 1,650.00

211 09 002 Banco Oriental FODES 25% Cargo Abono

Partida 1 $ 2,125.00

Partida 14 $ 6,000.00

Partida 23 $ 35,800.00

Partida 27 $ 15,799.00

Partida 38 $ 6,700.00

Total $ 37,925.00 $ 28,499.00

Saldo $ 9,426.00

283
 211 09 003 Banco Oriental FODES 75% Cargo Abono

Partida 1 $ 7,115.00

Partida 25 $ 102,990.00

Partida 30 $ 32,000.00

Total $ 110,105.00 $ 32,000.00

Saldo $ 78,105.00

211 09 004 Banco Oriental Proyecto 00104 Cargo Abono

Partida 2 $ 835.00

Partida 9 $ 835.00

Partida 30 $ 32,000.00

Partida 32 $ 10,800.00

Partida 35 $ 20,000.00

Total $ 32,835.00 $ 31,635.00

Saldo $ 1,200.00

211 09 005 Banco Oriental Proyecto 00105 Cargo Abono

Partida 3 $ 300.00

Partida 10 $ 300.00

Total $ 300.00 $ 300.00

Saldo $ -

284
 211 09 006 Banco Oriental Cta Ahorro Cargo Abono

Partida 1 $ 525.00

Total $ 525.00 $ -

Saldo $ 525.00

211 01 001 Caja General Cargo Abono

Partida 12 $ 6,750.00

Partida 13 $ 6,750.00

Partida 16 $ 1,300.00

Partida 17 $ 1,300.00

Partida 22 $ 35,800.00

Partida 23 $ 35,800.00

Partida 25 $ 102,990.00

Partida 25 $ 102,990.00

Total $ 146,840.00 $ 146,840.00

Saldo $ -

211 03 001 Caja Chica Cargo Abono

Partida 5 $ 525.00

Partida 44 $ 500.00

Total $ 525.00 $ 500.00

Saldo $ 25.00

285
 413 51 893 ISSS Cargo Abono

Partida 26 $ 2,076.00

Partida 48 $ 2,076.00

Total $ 2,076.00 $ 2,076.00

Saldo $0.00

413 51 002 AFP Confía Cargo Abono

Partida 26 $ 2,550.00

Partida 48 $ 2,550.00

Total $ 2,550.00 $ 2,550.00

Saldo $0.00

413 51 003 Banco Cuscatleco Cargo Abono

Partida 26 $ 850.00

Partida 48 $ 850.00

Total $ 850.00 $ 850.00

Saldo $0.00

413 54 920 ANDA Cargo Abono

Partida 28 $ 1,200.00

Partida 29 $ 1,200.00

Total $ 1,200.00 $ 1,200.00

Saldo $ -

286
 413 54 001 DEL SUR Cargo Abono

Partida 28 $ 1,500.00

Partida 29 $ 1,500.00

Total $ 1,500.00 $ 1,500.00

Saldo $ -

413 54 002 TELECOM S.A DE C.V Cargo Abono

Partida 28 $ 700.00

Partida 29 $ 700.00

Total $ 700.00 $ 700.00

Saldo $ -

413 51 004 Planilla Jornal Proy. 001 Cargo Abono

Partida 31 $ 12,000.00

Partida 32 $ 12,000.00

Total $ 12,000.00 $ 12,000.00

$ -

287
 413 54 005 Ferretería Mas por Menos Cargo Abono

Partida 34 $ 20,000.00

Partida 35 $ 20,000.00

Total $ 20,000.00 $ 20,000.00

Saldo $ -

413 54 015 American Line Cargo Abono

Partida 37 $ 6,700.00

Partida 38 $ 6,700.00

Total $ 6,700.00 $ 6,700.00

Saldo $ -

413 54 011 FAST GAS Cargo Abono

Partida 39 $ 2,000.00

Partida 40 $ 2,000.00

Total $ 2,000.00 $ 2,000.00

Saldo $ -

288
 413 54 012 Llantas La Dura Mas Cargo Abono

Partida 39 $ 1,200.00

Partida 40 $ 1,200.00

Total $ 1,200.00 $ 1,200.00

Saldo $ -

413 89 935 D.G.T Cargo Abono

Partida 4 $ 775.00

Partida 8 $ 775.00

Partida 26 $ 775.00

Partida 48 $ 775.00

Total $ 1,550.00 $ 1,550.00

Saldo 0.00

413 89 002 Grupo ABC Cargo Abono

Partida 4 $ 6,000.00

Partida 15 $ 6,000.00

Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

Saldo 0.00

289
413 89 001 A.M x Op. De Ejer. Anteriores Proy.
002 Cargo Abono

Partida 6 $ 1,150.00

Partida 7 $ 1,150.00

Total $ 1,150.00 $ 1,150.00

Saldo $ -

413 5 834 ISDEM Cargo Abono

Partida 21 $ 1,000.00

Partida 22 $ 1,000.00

Total $ 1,000.00 $ 1,000.00

Saldo $ -

413 56 937 COMURES Cargo Abono

Partida 21 $ 1,600.00

Partida 22 $ 1,600.00

Total $ 1,600.00 $ 1,600.00

Saldo $ -

290
 413 55 001 Banco occidental (Intereses) Cargo Abono

Partida 24 $ 3,000.00

Partida 25 $ 3,000.00

Total $ 3,000.00 $ 3,000.00

Saldo $ -

413 55 834 ISDEM (Comisión) Cargo Abono

Partida 24 $ 210.00

Partida 25 $ 210.00

Total $ 210.00 $ 210.00

Saldo $ -

413 71 001 Banco Occidental (Préstamo) Cargo Abono

Partida 24 $ 9,000.00

Partida 25 $ 9,000.00

Total $ 9,000.00 $ 9,000.00

Saldo $ -

291
 413 51 001 Sueldo Líquido Cargo Abono

Partida 26 $ 15,799.00

Partida 27 $ 15,799.00

Total $ 15,799.00 $ 15,799.00

Saldo $ -

424 51 935 A.M x Pagar Cargo Abono

Partida 1 $ 775.00

Partida 4 $ 775.00

Total $ 775.00 $ 775.00

Saldo $ -

412 51 935 D.G.T Cargo Abono

Partida 2 $ 835.00

Partida 9 $ 835.00

Total $ 835.00 $ 835.00

Saldo $ -

292
 412 51 001 Depósito por retenciones fiscales Cargo Abono

Partida 32 $ 1,200.00

Total $ - $ 1,200.00

Saldo $ (1,200.00)

412 51 935 D.G.T Cargo Abono

Partida 3 $ 300.00

Partida 10 $ 300.00

Total $ 300.00 $ 300.00

Saldo $ -

424 50 001 Provisiones x A.M Cargo Abono

Partida 3 $ 1,150.00

Partida 6 $ 1,150.00

Total $ 1,150.00 $ 1,150.00

Saldo $ -

293
 424 51 002 ABC Cargo Abono

Partida 1 $ 6,000.00

Partida 4 $ 6,000.00

Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

Saldo $ -

213 89 001 D.M x Operaciones de ejerc. Ante. Cargo Abono

Partida 15 $ 1,300.00

Partida 16 $ 1,300.00

Total $ 1,300.00 $ 1,300.00

Saldo $ -

213 10 001 D.M x Comercio Cargo Abono

Partida 11 $ 900.00

Partida 12 $ 900.00

Total $ 900.00 $ 900.00

Saldo $ -

294
 213 12 025 Cortejo de Fierro Cargo Abono

Partida 11 $ 250.00

Partida 12 $ 250.00

Total $ 250.00 $ 250.00

Saldo $ -

213 16 854 ISDEM Cargo Abono

Partida 18 $ 38,400.00

Partida 22 $ 38,400.00

Total $ 38,400.00 $ 38,400.00

Saldo $ -

413 22 834 ISDEM Cargo Abono

Partida 19 $ 115,200.00

$
Partida 25 115,200.00

$
Total $ 115,200.00 115,200.00

Saldo $ -

295
 213 12 017 Pavimentación Cargo Abono

Partida 11 $ 2,500.00

Partida 12 $ 2,500.00

Total $ 2,500.00 $ 2,500.00

Saldo $ -

212 07 001 Anticipos a Contratistas Cargo Abono

Partida 3 $ 1,150.00

Partida 7 $ 1,150.00

Total $ 1,150.00 $ 1,150.00

Saldo $ -

221 05 001 Acciones Cargo Abono

Partida 1 $ 8,500.00

Total $ 8,500.00 $ -

Saldo $ 8,500.00

296
 225 51 001 D.M x Percibir Cargo Abono

Partida 1 $ 2,200.00

Partida 15 $ 1,300.00

Total $ 2,200.00 $ 1,300.00

Saldo $ 900.00

231 23 001 Especies Municipales Cargo Abono

Partida 1 $ 3,500.00

Partida 22 $ 1,000.00

Partida 41 $ 1,500.00

Total $ 4,500.00 $ 1,500.00

Saldo $ 3,000.00

241 17 001 Vehículos de Transporte Cargo Abono

Partida 1 $ 37,000.00

Total $ 37,000.00 $ -

Saldo $ 37,000.00

297
 243 01 001 Terreno Cargo Abono

Partida 1 $ 83,000.00

Total $ 83,000.00 $ -

Saldo $ 83,000.00

241 99 017 Vehículo de Transporte Cargo Abono

Partida 1 $ 8,640.00

Partida 46 $ 3,330.00

Total $ - $ 11,970.00

Saldo (11,970.00)

422 19 001 001 Empréstitos de Emp. Priv.

Financieras Cargo Abono

Partida 1 $ 30,000.00

Partida 24 $ 9,000.00

Total $ 9,000.00 $ 30,000.00

Saldo (21,000.00)

298
 811 05 001 Patrimonio Cargo Abono

$
Partida 1 100,050.00

Partida 3 $ 15,117.00

Partida 42 $ 15,117.00

Partida 43 $ 15,117.00

$
Total $ 15,117.00 130,284.00

Saldo (115,167.00)

836 09 002 De Inst. Desentra. No Empresariales Cargo Abono

Partida 24 $ 210.00

partida 51 $ 210.00

Total $ 210.00 $ 210.00

Saldo $ -

836 09 008 De Empresas Priv. Financieras Cargo Abono

Partida 24 $ 3,000.00

Partida 51 $ 3,000.00

Total $ 3,000.00 $ 3,000.00

Saldo $ -

299
 252 91 001 Costo Acumulado Cargo Abono

Partida 22 $ 12,125.00

Partida 49 $ 32,000.00

Total $ 44,125.00 $ -

Saldo $ 44,125.00

252 99 001 Aplicación de la Inversión Cargo Abono

Partida 2 $ 12,125.00

Partida 33 $ 12,000.00

Partida 36 $ 20,000.00

Total $ - $ 44,125.00

Saldo (44,125.00)

251 91 001 Costos Acumulados de la Inv. Proyc 002 Cargo Abono

Partida 3 $ 15,117.00

Partida 42 $ 15,117.00

Total $ 15,117.00 $ 15,117.00

Saldo $0.00

300
 851 19 001 Comercio Cargo Abono

Partida 12 $ 900.00

Partida 52 $ 900.00

Total $ 900.00 $ 900.00

Saldo 0.00

858 01 008 Alumbrado Público Cargo Abono

Partida 12 $ 2,300.00

Partida 52 $ 2,300.00

Total $ 2,300.00 $ 2,300.00

Saldo 0.00

858 01 014 Fiestas Cargo Abono

Parida 12 $ 800.00

Partida 52 $ 800.00

Total $ 800.00 $ 800.00

Saldo 0.00

301
 858 03 011 Cortejo de Fierros Cargo Abono

Partida 11 $ 250.00

Partida 52 $ 250.00

Total $ 250.00 $ 250.00

Saldo 0.00

856 05 001 Tranf. Corrientes del Sector Público Cargo Abono

Partida 18 $ 38,400.00

Partida 52 $ 38,400.00

Total $ 38,400.00 $ 38,400.00

Saldo 0.00

857 03 001 Transf. de Capital del Sector Público Cargo Abono

$
Partida 19 115,200.00

Partida 52 $ 115,200.00

$
Total $ 115,200.00 115,200.00

Saldo 0.00

302
 241 19 002 Maquinaria y equipo Cargo Abono

Partida 20 $ 785.00

Total $ 785.00 $ -

Saldo $ 785.00

811 07 001 Donaciones y Legajos Bienes

Corporales Cargo Abono

Partida 20 $ 785.00

Total $ - $ 785.00

Saldo (785.00)

837 05 001 Transf. Ctes. al Sector Público Cargo Abono

Partida 21 $ 1,600.00

Partida 51 $ 1,600.00

Total $ 1,600.00 $ 1,600.00

Saldo 0.00

303
 833 01 001 Sueldos Cargo Abono

Partida 26 $ 19,200.00

Partida 51 $ 19,200.00

Total $ 19,200.00 $ 19,200.00

Saldo $ -

833 07 001 Contri. Patr, Int. Públicas Cargo Abono

Partida 26 $ 1,500.00

Partida 51 $ 1,500.00

Total $ 1,500.00 $ 1,500.00

Saldo 0.00

833 09 001 Contri. Patr, Int. Privadas Cargo Abono

Partida 26 $ 1,350.00

Partida 51 $ 1,350.00

Total $ 1,350.00 $ 1,350.00

Saldo $ -

304
 252 03 002 Salarios Por Jornal Cargo Abono

Partidas 31 $ 12,000.00

Partida 49 $ 12,000.00

Total $ 12,000.00 $ 12,000.00

Saldo $ -

831 01 001 Proy. De Const. De Infr. Vial Cargo Abono

Partida 33 $ 12,000.00

Partida 36 $ 20,000.00

Partida 50 $ 32,000.00

Total $ 32,000.00 $ 32,000.00

Saldo $ -

834 09 003 Combustibles y Lubricantes Cargo Abono

Partida 39 $ 2,000.00

Partida 51 $ 2,000.00

Total $ 2,000.00 $ 2,000.00

Saldo $ -

305
 834 07 003 Llantas y Neumáticos Cargo Abono

Partidas 39 $ 1,200.00

Partida 51 $ 1,200.00

Total $ 1,200.00 $ 1,200.00

Saldo $ -

819 01 001 Detrimentos Cargo Abono

Partida 44 $ 500.00

Total $ 500.00 $ -

Saldo $ 500.00

241 01 001 Edificios e Instalaciones Cargo Abono

Partida 43 $ 15,117.00

Total $ 15,117.00 $ -

Saldo $ 15,117.00

306
 858 01 017 Pavimentación Cargo Abono

Partida 11 $ 2,500.00

Partida 52 $ 2,500.00

Total $ 2,500.00 $ 2,500.00

Saldo 0.00

834 17 001 Energía Eléctrica Cargo Abono

Partida 28 $ 1,500.00

Partida 51 $ 1,500.00

Total $ 1,500.00 $ 1,500.00

Saldo $ -

834 17 002 Servicios de Agua Cargo Abono

Partida 28 $ 1,200.00

Partida 51 $ 1,200.00

Total $ 1,200.00 $ 1,200.00

Saldo $ -

307
 834 17 003 Servicios de Telecomunicaciones Cargo Abono

Partida 28 $ 700.00

Partida 51 $ 700.00

Total $ 700.00 $ 700.00

Saldo $ -

252 31 002 Minerales Metálicos y Prod.

Derivados Cargo Abono

Partida 34 $ 20,000.00

Partida 49 $ 20,000.00

Total $ 20,000.00 $ 20,000.00

Saldo $ -

834 27 002 Pasajes al exterior Cargo Abono

Partida 37 $ 6,700.00

Partida 51 $ 6,700.00

Total $ 6,700.00 $ 6,700.00

Saldo $ -

308
 834 33 001 Especies Municipales Cargo Abono

Partida 41 $ 1,500.00

Partida 51 $ 1,500.00

Total $ 1,500.00 $ 1,500.00

Saldo $ -

838 15 001 Depreciación Maq. Y Eq. Cargo Abono

Partida 45 $ 117.75

Partida 51 $ 117.75

Total $ 117.75 $ 117.75

Saldo $ -

241 99 019 Depreciación acumulada Cargo Abono

Partida 45 $ 117.75

Total $ - $ 117.75

Saldo ($117.75)

309
 838 15 002 Depreciación Vehículo y Transp Cargo Abono

Partida 46 $ 3,330.00

Partida 51 $ 3,330.00

Total $ 3,330.00 $ 3,330.00

Saldo $ -

838 15 003 Depre. De Edificaciones Cargo Abono

Partida 47 $ 340.13

Partida 51 $ 340.13

Total $ 340.13 $ 340.13

Saldo $ -

241 99 001 Depr. acumulada de Educaciones Cargo Abono

Partidas 47 $ 340.13

Total $ - $ 340.13

Saldo $ (340.13)

310
 424 51 001 A.M x Pagar Cargo Abono

Partida 48 $ 6,251.00

Total $ - $ 6,251.00

Saldo $ (6,251.00)

811 11 001 Resultado del Ejercicio corriente Cargo Abono

Partida 50 $ 32,000.00

Partida 51 $ 45,447.88

$
Partida 52 160,350.00

$
Total $ 77,447.88 160,350.00

Saldo ($82,902.12)

311
 ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN
ESTADO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2010
(EN MILES DE DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)

INGRESOS PRESUPUESTO EJECUCIÓN EGRESOS PRESUPUESTO EJECUCIÓN

CORRIENTES Y DE
CORRIENTES CAPITAL
Impuestos $ 1,000.00 $ 900.00 90.00% Remuneraciones $ 34,050.00 $ 34,050.00 100.00%
Tasas y Derechos $ 6,610.00 $ 5,850.00 88.50% Adquisición de bienes y servicios $ 42,360.00 $ 34,300.00 80.97%
Transferencias Corrientes 25% $ 38,400.00 $ 38,400.00 100.00% Gastos Financieros y otros $ 6,420.00 $ 3,210.00 50.00%
Transferencia de Capital 75% $ 115,200.00 $ 115,200.00 100.00% Inversiones en Activo fijo $ 58,780.00 $ - 0.00%
Amortización deuda pública $ 18,000.00 $ 9,000.00 50.00%
Transferencia Corriente $ 1,600.00 $ 1,600.00 100.00%

SUBTOTAL INGRESOS $ 161,210.00 $ 160,350.00 99.47% SUBTOTAL DE EGRESOS $ 161,210.00 $ 82,160.00 50.96%

DÉFICIT SUPERÁVIT
PRESUPUESTARIO PRESUPUESTARIO $ 78,190.00

TOTAL INGRESOS $ 161,210.00 $ 160,350.00 99.47% TOTAL DE EGRESOS $ 161,210.00 $ 160,350.00 99.47%

Firma y Sello del Jefe Unidad Financiera Firma y Sello del Contador

312
 ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN
ESTADO DE RENDIMIENTO ECONÓMICO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(EN MILES DE DÓLARES DE LOS ESTADO UNIDOS DE AMÉRICA)

GASTO DE GESTIÓN INGRESOS DE GESTIÓN

Gastos de Inversión Pública $ 32,000.00 Ingresos Tributarios $ 6,750.00

Gastos en Personal $ 22,050.00 Ingresos Por [Link]. Recibidas $ 38,400.00
Ingresos por Tranf. De Cap.
Gasto en Bienes de Consumo $ 14,800.00 Recibidas $115,200.00
Gastos en Transferencias Otorgadas $ 1,600.00
Gastos Financieros y otros $ 3,210.00
Gastos de Actualizaciones u ajustes $ 3,787.88

Subtotal. $ 77,447.88 Subtotal $160,350.00

Resultado del Ejercicio(Superávit) $ 82,902.12

TOTAL INGRESOS DE
TOTAL GASTOS DE GESTIÓN $ 160,350.00 GESTIÓN $160,350.00

Firma y Sello del Jefe Unidad

Financiera Firma y Sello del Contador

313
 ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(EN MILES DE DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)

RECURSOS CORRIENTE ANTERIOR OBLIGACIONES CON TERCEROS CORRIENTE ANTERIOR

DISPONIBILIDADES $ 90,931.00 $ 13,550.00 DEUDA CORRIENTE $ 1,910.00
Caja Chica $ 25.00 Depósitos de Terceros $ 7,451.00
Cta. Cte. Fondos Propios $ 1,650.00 Depósitos Retenciones Fiscales (1) $ 1,200.00
Cta. Cte. FODES 25% $ 9,426.00 Acreedores Monetarios (2) $ 6,251.00
Cta. Cte. FODES 75% $ 78,105.00 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS $ 21,000.00 $ 37,150.00
Cta. Cte. Proyecto 00104 $ 1,200.00 Endeudamiento Interno $ 21,000.00
Cta, de Ahorro $ 525.00
TOTAL OBLIGACIONES CON
ANTICIPOS DE FONDOS $ 28,451.00 $ 39,060.00
TERCEROS
INVERSIONES FINANCIERAS $ 9,400.00 $ 10,700.00 OBLIGACIONES PROPIAS
Inversiones Temporales $ 8,500.00 Patrimonio (3) $ 115,167.00 $ 115,167.00
Inversiones Financieras $ 8,500.00 (+)Donación de Fotocopiadora $ 785.00
Deudores Financieros por percibir $ 900.00 (-)Detrimento Fondos $ 500.00
Deudores Monetario por percibir $ 900.00 Resultado del Ejercicios Corrientes $ 82,902.12
INVERSIONES EN EXISTENCIAS $ 3,000.00 $ 3,500.00
Existencias Institucionales $ 3,000.00
INVERSIONES EN BIENES DE USO $ 123,474.12 $ 111,360.00 TOTAL OBLIGACIONES PROPIAS $ 198,354.12 $ 115,167.00
Bines Depreciables $ 40,474.12
Vehículo de transporte $ 37,000.00
(-) Depreciación Acumulada $ 11,970.00
Maquinaria y Equipo $ 785.00
(-) Depreciación Acumulada $ 117.75
Edificios $ 15,117.00
(-) Depreciación Acumulada $ 340.13
Bienes no Depreciables $ 83,000.00
Terreno $ 83,000.00
INVERSIONES EN BIENES DE USO PUB. $ -
Costo Acumulado de la inversión Pública $ 44,125.00
(-)Aplicación a la Inversión Pública $ 44,125.00
INVERSIONES EN BIENES DE USO PRIVATIVO $ 15,117.00
TOTAL RECURSOS $ 226,805.12 $ 154,227.00 TOTAL DE OBLIGACIONES $ 226,805.12 $ 154,227.00

314
 ALCALDÍA MUNICIPAL DE SAN JUAN
ESTADO DE FLUJO DE FONDOS DE 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)

DISPONIBILIDADES INICIALES $ 12,400.00

Cta. Cte. Fondos Propios $ 1,500.00

Cta. Cte. FODES 25% $ 2,125.00
Cta. Cte. FODES 75% $ 7,115.00
Cta. Cte. Proyecto 001004 $ 835.00
Cta. Cte. Proyecto N 00105 $ 300.00
Cta, de Ahorro $ 525.00

RESULTADO OPERACIONAL NETO: $ 86,816.00

FUENTES OPERACIONALES: $ 161,650.00
Deudores Monetarios Por Impuestos Municipales
Comercio $ 900.00
Deudores Monetarios por tasas y derechos
Alumbrado Publico $ 2,300.00
Fiestas $ 800.00
Cotejo de Fierros $ 250.00
Pavimentación $ 2,500.00
Transferencias Corrientes Percibidas
ISDEM $ 38,400.00
Transferencia de Capital Percibidas
ISDEM $ 115,200.00
Deudores Monetarios de Ejercicios Anteriores
Deudores Monetarios de Ejercicios Anteriores $ 1,300.00
USOS OPERACIONALES: $ 74,834.00
Acreedores Monetario por Remuneraciones
Empleados Permanentes $ 15,799.00
Planillas Jornales $ 12,000.00
Acreedor Monetario por gastos financieros y otros
Banco Occiodental $ 3,000.00
ISDEM $ 210.00
Acreedor Monetario Transferencias Corrientes Otorgados
COMURES $ 1,600.00
Acreedor Monetario por Adquisición de Bienes y Servicios
ISDEM $ 1,000.00
ANDA $ 1,200.00
Del Sur $ 1,500.00
Telecom S.A. de C.V. $ 700.00
Mas por Menos $ 20,000.00
FAST GAS S.A. de C.V. $ 2,000.00
Llantas la Dura Mas $ 1,200.00
American Line $ 6,700.00
Acreedor Monetario de Ejercicios Anteriores
D.G.T. $ 775.00
ABC de S.A. C.V. $ 6,000.00
A. M. x Op. de Ejerc. Ant. (Proyecto 002) $ 1,150.00
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS: $ -9,000.00
EMPRÉSTITOS CONTRATADOS
SERVICIOS DE LA DEUDA
Acreedores Monetarios por Amortización de End. Pub.
Banco Occidental $ 9,000.00
RESULTADOS NO OPERACIONALES $ 715.00
FUENTES
Deposito A Retenciones Fiscales $ 1,215.00
USOS
Detrimento de Fondos $ 500.00
DISPONIBILIDAD FINAL $ 90,931.00

Firma y Sello del Jefe UFI Firma Y Sello Contador

315
CAPITULO IV

4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1. CONCLUSIONES

Después de analizar la información obtenida en la investigación, se exponen las

conclusiones siguientes:

I. Se determinó que tanto estudiantes como docentes coinciden en que es necesaria

una guía actualizada del desarrollo del programa de la cátedra Contabilidad

Gubernamental, pues facilitaría en gran medida el proceso de enseñanza

aprendizaje a futuros estudiantes, ya que consideran que la guía propuesta servirá

como herramienta complementaria al desarrollo de la asignatura.

II. Los docentes de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de las

diferentes Facultades de la Universidad de El Salvador, que imparten la

316
 asignatura Contabilidad Gubernamental, utilizan diferentes estrategias

metodológicas para el desarrollo de la misma, siendo las más utilizadas: clases

participativas, trabajos grupales, guías de ejercicios y desarrollo de casos

prácticos; teniendo en cuenta que los estudiantes consideran que el desarrollo de

casos prácticos individuales es el más adecuado para una mejor comprensión.

III. Los contenidos del programa de la asignatura Contabilidad Gubernamental en

que los estudiantes tienen mayor dificultad es en el Subsistema de Contabilidad

Gubernamental, en las áreas de: depreciación, partidas de ajuste, cierre contable

y elaboración de estados financieros.

IV. La agravante para asimilar las temáticas mencionadas anteriormente se

incrementa debido al limitado material bibliográfico existente que aborde los

elementos teóricos prácticos más importantes de la contabilidad gubernamental.

V. Se identificó que los elementos más relevantes que debe incluir la guía teórico

práctica son: elaboración de Estados Financieros, casos prácticos concretos, y

normativa legal – técnica.

317
VI. La realización del documento diseñado en forma de guía teórico práctica para la

Asignatura de Contabilidad Gubernamental, contribuirá a incrementar el material

bibliográfico existente, para el proceso de enseñanza aprendizaje de la misma, ya

que debido a la complejidad de los contenidos, este no es suficiente.

318
4.2. RECOMENDACIONES

Las conclusiones expuestas anteriormente, permiten las recomendaciones siguientes:

I. Que con la finalidad de lograr un mejor avance en el proceso de enseñanza

aprendizaje, este documento sea utilizado, tanto por los docentes como por los

estudiantes de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad

de El Salvador, como material bibliográfico de apoyo en el desarrollo de la

asignatura Contabilidad Gubernamental.

II. Es necesario que los docentes que imparten la asignatura de Contabilidad

Gubernamental hagan especial énfasis en el desarrollo de casos prácticos

individuales como una herramienta necesaria y adecuada para un mejor nivel de

comprensión.

III. Con el propósito de mejorar la calidad en el proceso de enseñanza – aprendizaje

de la asignatura Contabilidad Gubernamental, se recomienda al docente

responsable de impartir la cátedra, se auxilie de instructores, ya sea en servicio

319
 social o ayudantías, para que el estudiante amplíe sus conocimientos en áreas

específicas como: depreciación, partidas de ajuste, cierre contable y elaboración

de estados financieros debido a que el material es difícil de comprender.

IV. Gestionar con las autoridades competentes el suministro de material bibliográfico

actualizado que proporcione información relacionada con los temas de enseñanza

– aprendizaje, que cooperen al desarrollo del programa de la asignatura

Contabilidad Gubernamental.

V. Que el docente a partir de la aplicación de su asignatura facilite el abordaje de las

temáticas en cuanto a contenido y técnica para desarrollarla, respecto a algún

concepto o tema específico en el cual se incluyan las diversas teorías escritas

relacionadas con el tema tratado, así como también, ejercicios de aplicación

planteados y resueltos de manera que los estudiantes asimilen al máximo los

conocimientos y posteriormente se les facilite su aplicación en el campo laboral.

VI. Agregado a la utilización de la guía teórico práctica como material bibliográfico

necesario, se recomienda a las autoridades de la Universidad de El Salvador

gestionar la suscripción de convenios de cooperación con instituciones públicas

320
para realizar demostraciones en el manejo del SAFI de parte de funcionarios

expertos en el área o que están involucrados en la temática.

321
REFERENCIAS

BIBLIOGRAFIÍTAS

ANDER Egg, Ezequiel, Diccionario de Pedagogía, Argentina, Editorial Magisterio del

Río de la Plata, 2ª edición, 1999.

BAMBIRRA, Vania, La revolución cubana: una reinterpretación, México DF., Ed.

Nuestro Tiempo, 1974.

CASTRO, Vásquez, Raúl, Contabilidad Gubernamental, IMCP, 2ª. Edición, México,

1997.

FLORES PARADA, Jorge Eduardo, y Otros, Propuesta de actualización del programa

de estudios de la asignatura Contabilidad Gubernamental. Plan de estudios 1994,

Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contaduría Pública de la

Universidad de El Salvador, 2004.

HARNECKER, Marta, Los Conceptos Elementales del Materialismo Histórico, editorial

siglo XXI, 1986.

322
JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Modernización Neoliberal del Estado Salvadoreño,

Conflicto Social, y Cultura de Paz, San Salvador, Editorial e Imprenta

Universitaria, 2002.

JACINTO, Montoya, Tito Alfredo, Iniciación a la Práxis Sociológica, San Salvador, El

Salvador, Editorial e Imprenta Universitaria, 2005.

LENIN, Vladimir, El Estado y la Revolución, editorial siglo veintiuno, Tecoluc, 1972.

MARX, Carlos, El Capital: Crítica de la Economía Política, Tomo I, Vol. 2, México

D.F., Editorial Siglo XXI, 1975.

MENÉNDEZ VILLANUEVA, Estela, y Otros, Guía para el desarrollo del programa de

la cátedra Contabilidad Gubernamental en la Escuela de Contaduría Pública de la

Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de El Salvador. Tesis para

optar al grado de Licenciatura en Contaduría Pública del la Universidad de El

Salvador, 2004.

PICADO, Godinez, Flor María, Didáctica General, 4ª Edición.

323
PONCE, Aníbal, Educación y Lucha de Clases, México D.F., Editores Mexicanos

Unidos, 6ª Edición, 1983. POUNLANTZAS, Nicos, Poder Político y Clases

Sociales en el Estado Capitalista, México D.F., Editorial, siglo Veintiuno, 1969.

PULIDO, Medrano, José Salvador, Tesis sobre Aplicación de Criterios Básicos en el

Registro Contable de las Operaciones del Poder Ejecutivo del Estado de México,

Universidad Nacional Autónoma de México, Estado de México, 1998.

ROMERO López, Javier, Principios de Contabilidad, San Salvador, editorial LIS.

ROSSETTI, José, Introducción a la Economía, Enfoque Latinoamericano. Editorial

Harla, S.A. de C.V., Séptima Edición.

VARIOS, El Estado, San Salvador, UCA editores, primera edición, 1979.

VÁSQUEZ, López, Luís, Recopilación de Leyes Mercantiles, San Salvador, Editorial

LIS, 6ª Edición.

DICCIONARIO

324
BRAND, Salvador Osvaldo. Diccionario de Economía. Edición 1994.

EN LÍNEA

Acumulación Originaria, disponible en: [Link]/wiki/Acumulación Originaria, [citado el

12/08/2008]

CASTAÑO, Salas, Héctor: Conferencia Internacional La obra de Carlos Marx y los

desafíos del Siglo XXI. Disponible en:

[Link] [citado 18-08-

2008].

Características Fundamentales del Capitalismo, disponible en:

[Link]

[Link] [citado el 12-08-2008]

Elementos de la Pedagogía, disponible en: [Link]

[citado el 10-08-2008]

El Estado, disponible en:

[Link] [citado el 09-09-2008]

325
HARNECKER, Marta, Conceptos elementales del materialismo histórico, disponible en

[Link]

onceptos%20elemetales%20del%[Link], [citado el 10-08-2008]

La Pedagogía, disponible en:

[Link] [citado el 10-08-2008]

La Reproducción Simple, disponible en:

[Link] [citado el 15-08-

2008].

La Reproducción Ampliada, disponible en:

[Link] [citado el 15-08-

2008].

Organización Social Capitalista, disponible en:

[Link] [citado el 12-08-

2008].

Plusvalía Absoluta y relativa, disponible en:

326
 [Link] [citado el 15/08/2008].

MANUALES, LEYES Y PROGRAMAS.

Ley Orgánica de Administración Financiera Integrada.

Manual de Didáctica Para las Áreas Básicas de la Contaduría Pública, México, Equs

Impresores S. A. de C. V. 1993.

Manual Técnico de la Administración Financiera Integrada

Manual de Clasificación Presupuestaria para las Transacciones del Sector Público

Manual de Clasificación de Cuentas para las Transacciones del Sector Público

MENDOZA, Orantes, Ricardo, Constitución de la República con Exposición de Motivos

y sus Concordancias. Editorial Jurídica Salvadoreña, 1ª Edición, enero de 1998.

PROGRAMA DE OBSERVATORIO DE LA REFORMA DE EDUCACIÓN EN

CENTROAMÉRICA, presentado por el Instituto de Educación de la Universidad

Centroamericana (IDEUCA), Managua, Nicaragua, EDITRONIC, S.A. 2007.

327
Reglamento de la Ley de Administración Financiera Integrada.

328
ANEXO 1

Tabulación de información recopilada mediante la administración de cuestionario a los

estudiantes que cursaron la asignatura Contabilidad Gubernamental en el Ciclo II-2007,

en la Escuela de Contaduría Pública y Departamentos de Ciencias Económicas de la

Universidad de El Salvador.

FUENTE: Equipo investigador

1. NUMERO DE ESTUDIANTES ENCUESTADOS EN CADA FACULTAD
FACULTAD Nº DE ESTUDIANTES F%
Multidisciplinaria Paracentral 15 7
Multidisciplinaria De Occidente 33 14
Multidisciplinaria De Oriente 26 11
Ciencias Económicas 157 68
TOTAL 231 100

2. ESTUDIANTES QUE CURSARON LA ASIGNATURA

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Si 218 94
No 13 6
TOTAL 231 100

3. MATRICULA EN QUE CURSARON LA ASIGNATURA

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Primera 210 91
Segunda 19 8
Tercera 2 1
TOTAL 231 100

4. ESTUDIANTES QUE APROBARON LA ASIGNATURA EN EL CICLO I -2007

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Si 222 96
No 9 4
TOTAL 231 100
5. ESTRATEGIAS UTILIZADAS POR EL DOCENTE PARA EL DESARROLLO DE LA CLASE
ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Clases expositivas 147 16
Discusión grupal 108 12
Desarrollo de laboratorios 57 6
Guías de ejercicios 88 9
Aprendizaje basado en problemas 70 8
Clases participativas 133 14
Desarrollo de casos prácticos 157 17
Trabajos ex aula 72 8
Lecturas previas 64 7
Otros 34 3
TOTAL 930 100

6. EVALUACIÓN DE ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS UTILIZADAS POR EL DOCENTE

EVALUACIÓN DE ESTRATEGIAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Regular 2 1
Buena 107 47
Muy Buena 98 42
Excelente 24 10
TOTAL 231 100

7. TIPO DE RECURSOS DE APOYO PARA EL DOCENTE

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Retroproyector 167 29
Notas de clase 158 27
Guías de clase 132 23
Todos los anteriores 116 20
Otros 3 1
TOTAL 576 100

8. CONTRIBUCIÓN DE LAS ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS UTILIZADAS POR EL DOCENTE, EN EL

APRENDIZAJE DEL ESTUDIANTE.
RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Mucha 220 95
Poca 11 5
Nada 0 0
TOTAL 231 100
9. EVALUACIÓN DE LOS ESTUDIANTES DEL HORARIO Y TIEMPO ASIGNADO A LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
EVALUACIÓN DE HORARIO Nº DE ESTUDIANTES F%
Regular 28 12
Bueno 97 42
Excelente 106 46
TOTAL 231 100

10. EL PROGRAMA CONTEMPLA LAS ULTIMAS ACTUALIZACIONES LEGALES DE LA ASIGNATURA

ACTUALIZACIONES DEL PROGRAMA Nº DE ESTUDIANTES F%
Si 222 96
No 9 4
TOTAL 231 100

11. PROPORCIÓN DEL PROGRAMA DE ESTUDIO AL INICIO DEL CICLO

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Si 177 77
No 54 23
TOTAL 231 100

12. PORCENTAJE EN EL QUE DESARROLLA EL PROGRAMA DE ESTUDIO DE LA MATERIA

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
100% 194 84
80% 30 13
60% 7 3
40% 0 0
20% 0 0
TOTAL 231 100

13. NIVEL DE APRENDIZAJE ADQUIRIDO EN EL DESARROLLO DE LA ASIGNATURA

RESPUESTAS Nº DE ESTUDIANTES F%
Deficiente 18 8
Regular 11 5
Bueno 67 29
Muy bueno 115 49
Excelente 20 9
TOTAL 231 100
14. CONTENIDOS DEL PROGRAMA QUE TUVO MAYOR DIFICULTAD PARA EL APRENDIZAJE
CONTENIDOS DE MAYOR DIFICULTAD Nº DE ESTUDIANTES F%
Disposiciones generales del SAFI 45 19
Subsistema de Tesorería 21 9
Subsistema de Presupuesto 9 4
Subsistema de Inversión y Crédito Público 16 7
Subsistema de Contabilidad Gubernamental 140 61
TOTAL 231 100

15. SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD EN EL QUE SIENTE MAYOR GRADO DE DIFICULTAD

ÁREA DE CONTABILIDAD DIFÍCIL Nº DE ESTUDIANTES F%
Operaciones contables de ingreso 26 6
Operaciones contables de egreso 54 12
Ajustes de ingreso 40 9
Ajustes de egreso 29 6
Cierres 133 29
Elaboración de Estados Financieros 179 38
Otros 0 0
TOTAL 461 100

16. PROGRAMA DE LA ASIGNATURA MÁS COMPRENSIBLE

PROGRAMA MAS COMPRENSIBLE Nº DE ESTUDIANTES F%
Subsistema de Tesorería 32 14
Subsistema de Presupuesto 152 66
Subsistema de Inversión y Crédito Público 30 13
Subsistema de Contabilidad Gubernamental 17 7
TOTAL 231 100

17. ESTUDIO Y ELABORACIÓN DE CASOS PRÁCTICOS CONTRIBUYE A UN MEJOR APRENDIZAJE

CONTRIBUCIÓN DE CASOS PRÁCTICOS Nº DE ESTUDIANTES F%
Si 231 100
No 0 0
TOTAL 231 100
18. OPERACIONES QUE DEBE CONTENER LA GUÍA TEÓRICO PRÁCTICO
OPERACIONES QUE DEBE CONTENER LA GUÍA Nº DE ESTUDIANTES F%
Ventas de activo fijo 27 7
Provisión de compromisos no documentados 4 1
Adelantos de dinero otorgados a terceros 9 3
Remuneraciones 22 6
Valuación de bienes de larga duración 14 4
Inversiones financieras 14 4
Inversiones en préstamos a corto plazo 0 0
Inversiones en préstamos a largo plazo 3 1
Inversiones en existencias 5 1
Inversiones de bienes de uso y su depreciación 12 3
Costo y aplicación en los proyectos 7 2
Retención por servicios profesionales eventuales 7 2
Retenciones por servicios permanentes 9 3
Detrimento patrimonial de fondos 0 0
Todas las anteriores 229 63
Otras que crea conveniente 0 0
TOTAL 362 100

19. OBTENCIÓN DE UNA MEJOR COMPRENSIÓN EN LA METODOLOGÍA DE LAS OPERACIONES

MEJOR COMPRENSIÓN Nº DE ESTUDIANTES F%
Operaciones individuales 201 87
Operaciones en conjunto 17 7
Todas las anteriores 13 6
TOTAL 231 100

20. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA CONSULTADA

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA Nº DE ESTUDIANTES F%
Ley SAFI, Reglamento y Normas 220 57
LACAP 131 34
Internet 35 9
Ninguno 1 0
TOTAL 387 100
21. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA CONSULTADA QUE CONTRIBUYA A UN MEJOR APRENDIZAJE
BIBLIOGRAFÍA EXISTENTE Nº DE ESTUDIANTES F%
No hay bibliografía suficiente 46 20
Hay poca bibliografía 153 66
Si hay bibliografía suficiente 32 14
TOTAL 231 100

22. UTILIDAD DE UN DOCUMENTO DISEÑADO EN FORMA DE GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA

UTILIDAD DE LA GUÍA TEÓRICO PRACTICA Nº DE ESTUDIANTES F%
Mucha 231 100
Poca 0 0
Nada 0 0
TOTAL 231 100

23. ASPECTOS RELEVANTES A INCLUIR EN LA GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA

ASPECTOS RELEVANTES Nº DE ESTUDIANTES F%
Casos concretos y sencillos 135 59
Normativa 32 14
Elaboración de Estados Financieros 49 21
Forma de manipulación del SAFI 15 6
TOTAL 231 100
 DOCENTES

1. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS UTILIZADAS POR EL DOCENTE.

ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS Nº DE DOCENTES F%

Guías de ejercicios 8 13
Trabajos grupales 8 13
Aprendizaje basado en problemas 2 3
Clases magistrales 6 9
Mapas conceptuales 1 2
Lecturas previas 5 8
Redes semánticas 0 0
Clases participativas 8 13
Trabajos ex aulas 9 14
Exposiciones grupales 6 9
Desarrollo de casos prácticos 9 14
Discusiones grupales 1 2
Otras 0 0
TOTAL 63 100

2. ESTRATEGIAS MAS ADECUADAS PARA PROPICIAR UN APRENDIZAJE SIGNIFICATIVO.

ESTRATEGIAS MAS ADECUADAS Nº DE DOCENTES F%

Desarrollo de casos prácticos 9 32
Discusiones grupales 1 4
Redes semánticas 1 4
Guías de ejercicios 8 30
Exposiciones grupales 8 30
TOTAL 27 100

3. TIPO DE RECURSOS QUE UTILIZA PARA IMPARTIR LA ASIGNATURA

TIPO DE RECURSOS QUE UTILIZA Nº DE DOCENTES F%

Pizarra 9 32
Retroproyector 8 30
Material impreso 5 19
Guías de clases 5 19
TOTAL 27 100
 4. CONTENIDOS EN QUE EL ESTUDIANTE TIENE MAYOR DIFICULTAD DE APRENDIZAJE.

CONTENIDOS DE MAYOR DIFICULTAD Nº DE DOCENTES F%

Partidas de cierre 6 21
Partidas de ajuste 4 15
Aplicación de proyectos 9 32
Elaboración de Estados Financieros 9 32
TOTAL 28 100

1. DESARROLLO DE TEMÁTICAS CONFORME A ORDEN DEL PROGRAMA U OTRAS ALTERNATIVAS.

DESARROLLO CONFORME A ORDEN Nº DE DOCENTES F%

Busca otras alternativas 6 67
Desarrollo conforme a orden 3 33
TOTAL 9 100

2. TEMÁTICAS A TOMAR EN CUENTA EN EL DESARROLLO DE LA GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA.

TEMÁTICAS DE MAS IMPORTANCIA Nº DE DOCENTES F%

Casos prácticos reales 9 36
Aplicación de normativa legal 6 24
Teoría básica para aplicación 7 28
Aplicación de normativa técnica 3 12
TOTAL 25 100

3. SUGERENCIA DE TEMÁTICAS EN LA GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA.

SUGERENCIA DE TEMÁTICAS Nº DE DOCENTES F%

Casos prácticos 9 34
Redes semánticas 8 31
Ejemplo de aspectos legales 9 35
Otros 0 0
TOTAL 26 100
4. MANERA EN QUE EL ESTUDIANTE TIENE MEJOR COMPRENSIÓN.

MEJOR COMPRENSIÓN Nº DE DOCENTES F%

Operaciones individuales 5 56
Operaciones en conjunto 3 33
Todas las anteriores 1 11
TOTAL 9 100

5. CALIFICACIÓN DE CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS POR EL ESTUDIANTE.

CALIFICACIÓN DE CONOCIMIENTOS Nº DE DOCENTES F%

Deficiente 0 0
Regular 0 0
Bueno 5 55
Muy bueno 4 45
Excelente 0 0
TOTAL 9 100

6. UTILIDAD DE LA ELABORACIÓN DE GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA.

UTILIDAD DE LA GUÍA TEÓRICO PRACTICA Nº DE DOCENTES F%

Sería muy útil 9 100
Sería poco útil 0 0
No sería útil 0 0
TOTAL 9 100

7. ASPECTOS RELEVANTES A INCLUIR EN LA GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA.

ASPECTOS RELEVANTES A INCLUIR Nº DE DOCENTES F%

Análisis de normativa legal y técnica 6 30
Casos prácticos reales 9 45
Guía paso a paso del proceso contable 1 5
Teoría básica 4 20
TOTAL 20 100
GRÁFICOS QUE MUESTRAN LA OPINIÓN DE ESTUDIANTES
COMO CONSIDERA QUE SE OBTIENE MEJOR COMPRENSION DE LAS OPERACIONES
CONTABLES EN EL AREA GUBERNAMENTAL

6%
7%

87%

OPERACIONES INDIVIDUALES
OPERACIONES EN CONJUNTO
TODAS LAS ANTERIORES
GRÁFICOS QUE MUESTRAN LA OPINIÓN DE DOCENTES
 No DE DOCENTES

No DE DOCENTES G
U

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
ÍA
AP S
R D
EN E
D TR EJ
IZ AB ER

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
AJ
A C 10
E J IC
O IO
BA S S
SA G
D R
O U
PA

DESARROLLO DE
EN

CASOS PRÁCTICOS
LE
C PR S
LA O
SE BL
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M M AS
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AS IS
TR
C
O AL

GRUPALES
N ES
C

DISCUSIONES
LE E PT
C U
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AS
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LA SE S
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S Á N

ESTRATEGIAS
PA TI
R C

REDES SEMÁNTICAS
TI AS
TR C
IP
AB AT
D EX AJ IV
O

ESTRATEGIAS MAS ADECUADAS

ES AS
ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS

PO
S
ESTRATEGIAS
AR SI
R C EX
O IO AU
LL N

GUÍAS DE
O

EJERCICIOS
ES LA
D G S
E R
C U
A PA
SO
D S LE
IS S
C PR
U ÁC
SI
O TI
N C
ES O
G S
R

GRUPALES
U

EXPOSICIONES
PA
LE
S
O
TR
AS
 TIPO DE RECURSOS QUE UTILIZA

6
No DE DOCENTES

0
PIZARRA RETROPROYECTOR MATERIAL IMPRESO GUÍAS DE CLASE
RECURSOS

CONTENIDOS DE MAYOR DIFICULTAD EN EL APRENDIZAJE

6
No DE DOCENTES

0
PARTIDAS DE CIERRE APLICACIÓN DE PARTIDAS DE AJUSTE ELABORACIÓN DE
PROYECTOS ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS
 TEMATICAS DE MAS IMPORTANCIA

6
No DE DOCENTES

0
CASOS PRÁCTICOS TEORÍA BÁSICA PARA LA APLICACIÓN DE APLICACIÓN DE
REALES APLICACIÓN NORMATIVA LEGAL NORMATIVA TÉCNICA
TEMATICAS
 ASPECTOS RELEVANTES A INCLUIR EN LA GUIA

6
No DE DOCENTES

0
ANÁLISIS DE NORMATIVA CASOS PRÁCTICOS GUÍA PASO A PASO DEL TEORÍA BÁSICA
LEGAL Y TÉCNICA REALES PROCESO CONTABLE
ASPECTOS RELEVANTES
ANEXO 2

Programa de la Asignatura Contabilidad Gubernamental, utilizado en la Escuela de

Contaduría Pública y Programa utilizado en los Departamentos de Ciencias Económicas

de la Universidad de El Salvador.

FUENTE: Escuela de Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador

 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

GENERALIDADES

1. MATERIA : Contabilidad Gubernamental

2. CÓDIGO : CGU118

3. PRERREQUISITO : COF V

4. NIVEL : Quinto año

5. DURACIÓN : 80 horas clases, 16 semanas

6. UNIDADES VALORATIVAS :4

7. DOCENTE : Lic. José René Menjívar Alas

DESCRIPCIÓN DE LA MATERIA:

El Curso está orientado a que los estudiantes conozcan sobre Administración Financiera

del Sector Público; como los elementos que la integran, especialmente lo referente a la

Contabilidad Gubernamental, Funcionamiento de las Instituciones Públicas, Marco

Legal Aplicable, desarrollo de operaciones Contables y Elaboración de Estados

Financieros Básicos.

OBJETIVOS GENERALES DE LA MATERIA:

1. Que el estudiante adquiera conocimientos relacionados a la Administración

Financiera del Sector Público.

2. Que el estudiante se capacite en la Técnica del Presupuesto por Áreas de Gestión

y su relación con la Contabilidad.

3. Desarrollar los Principios y Normas Gubernamentales y la aplicación práctica del

Sistema Contable.

CONTENIDO DE LA MATERIA:

UNIDAD I

INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADA, EN

DONDE SE RELACIONEN TODOS LOS ELEMENTOS, CON EL PROPÓSITO

DE OBTENER UN MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVO ESPECÍFICO

Que el estudiante pueda conocer acerca de las consideraciones generales sobre la

Administración Financiera, sus elementos, sus características y la programación de

actividades y que pueda desarrollar los aspectos contables relevantes de los mismos.

1. CONSIDERACIONES GENERALES

1.1 Ley SAFI

 1.1.1 Disposiciones Generales

- Objeto y Campo de Aplicación

- Responsabilidad de las Finanzas Públicas

- Programación Monetaria Financiera

1.1.2 Sistema de Administración Financiera

- Generalidades

- Facultades Normativas

- Unidad Financiera Institucional UFI)

2.- ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADA

2.1 Definiciones

2.2 Generalidades

2.3 Determinación de los Elementos Básicos

2.3.1 Organización Institucional del Sector Público

2.3.2 Organización Fiscal del Gobierno de El Salvador

2.3.3 Marco Legal

3.- DEL SISTEMA DE TESORERÍA

3.1 Generalidades

3.2 Manejo de los Recursos Financieros del Tesoro Público

4.- DEL SUBSISTEMA DE CRÉDITO PÚBLICO

4.1 Generalidades

4.2 Administración del Crédito Público

ESTRATEGIA DE METODOLOGÍA Y ACTIVIDADES DIDÁCTICAS

Metodología

Clases Expositivas, Discusión Grupal, desarrollo de laboratorios y Formación de Grupos

de 4 a 5 estudiantes para el análisis de casos prácticos.

Actividades Didácticas

- Exposiciones Magistrales

- Análisis de los diferentes casos reales

- Elaboración de casos hipotéticos, su planteo y solución

- Discusiones Grupales - Plenarias

EVALUACIÓN

- Control de Lectura

- Un Laboratorio

- Trabajo Ex-aula sobre las diversas características del cultivo

- Examen Parcial

RECURSOS Y MEDIOS DIDÁCTICOS

Pizarrón, yeso, borrador, carteles, trasparencias, retroproyector, notas de clases,

guías de clase.
BIBLIOGRAFÍA

Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado

Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

Reglamento a la Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

Ley Orgánica del Presupuesto

Disposiciones Generales del Presupuesto

Ley de Tesorería

Instructivos del Ministerio de Hacienda

Ley de Suministro

Ley Orgánica de la Corte de Cuentas de la República

Reglamento de la Corte de Cuentas de la República

Normas Técnicas de Control Interno de la Contabilidad Gubernamental

Manual de Clasificación de Egresos

Manual del Sistema de Contabilidad Gubernamental

Ley del Presupuesto de la Nación

Constitución Política de la República de El Salvador

UNIDAD II.

DEFINIR EL PRESUPUESTO POR ÁREAS DE GESTIÓN, DISEÑO Y

EJECUCIÓN, ASÍ COMO LA NORMATIVA, LEYES E INSTRUCTIVOS

QUE INCIDEN EN EL PROCESO DE APLICACIÓN

OBJETIVO ESPECÍFICO

Que el estudiante conozca acerca de las consideraciones generales de la Técnica del

presupuesto, sus elementos, sus características, el marco normativo para su aplicación.

1. PRESUPUESTOS GUBERNAMENTALES

1.1 Definiciones

1.2 Tipos de Presupuestos

2. MARCO LEGAL PARA LA APLICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

GUBERNAMENTALES

2.1 Ley SAFI

2.1.1 Del Subsistema de Presupuesto Público

- Generalidades

- Política Presupuestaria

3. DISEÑO DE PRESUPUESTOS

3.1 Ley SAFI

3.1.1 Del Proceso Presupuestario

- De la Formulación del Presupuesto

 - De la Aprobación del Presupuesto

- De la Ejecución del Presupuesto

- Del Seguimiento y Evaluación

3.1.2 Del Régimen Presupuestario de las Empresas no

Financieras

ESTRATEGIA DE METODOLÓGICA Y ACTIVIDADES DIDÁCTICAS

Metodología

Clases Expositivas, Discusión Grupal, desarrollo de laboratorios y Formación de Grupos

de 4 a 5 estudiantes para el análisis de casos prácticos.

Actividades Didácticas

- Exposiciones Magistrales

- Análisis de los diferentes casos reales

- Elaboración de casos hipotéticos, su planteo y solución

Discusiones Grupales - Plenarias

EVALUACIÓN

- Control de Lectura

- Un Laboratorio

- Trabajo Ex-aula sobre las diversas características del cultivo

- Examen Parcial
RECURSOS Y MEDIOS DIDÁCTICOS

Pizarrón, yeso, borrador, carteles, trasparencias, retroproyector, notas de clases,

guías de clase.

BIBLIOGRAFÍA

Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado

Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

Reglamento a la Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

Ley Orgánica del Presupuesto

Disposiciones Generales del Presupuesto

Ley de Tesorería

Instructivos del Ministerio de Hacienda

Ley de Suministro

Ley Orgánica de la Corte de Cuentas de la República

Reglamento de la Corte de Cuentas de la República

Normas Técnicas de Control Interno de la Contabilidad Gubernamental

Manual de Clasificación de Egresos

Manual del Sistema de Contabilidad Gubernamental

Ley del Presupuesto de la Nación

UNIDAD III

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LA FORMULACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS A NIVEL DE CADA UNIDAD EJECUTORA

OBJETIVO ESPECÍFICO

Que el estudiante maneje la Contabilidad Gubernamental, registro de las principales

operaciones y la formulación de los Estados Financieros Básicos.

1. LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

1.1 Generalidades

1.1.1 Descripción

1.1.2 Objetivos

1.1.3 Característica

1.1.4 Estructura

1.1.5 Elementos Básicos de la Contabilidad Gubernamental

1.1.6 Principios de Contabilidad Gubernamental

1.1.7 Unidad de Medida para el Registro

1.1.8 Competencia de la Dirección General de Contabilidad

Gubernamental

2. PRINCIPALES REGISTROS
3. ASIENTOS CONTABLES DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES EN LAS

INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES

3.1 Operaciones Contables de Ingresos

3.2 Operaciones Contables de Egresos

3.3 Casos Especiales

3.4 Ajustes de Ingresos

3.5 Ajustes de Egresos

3.6 Control Interno Aplicado a las operaciones relacionadas a las

Operaciones de Ingresos, Egresos, Casos Especiales, Ajustes de Ingresos

y Egreso.

3.6.1 Definición de Control Interno

3.6.2 Principios de Contabilidad aplicables

3.6.3 Objetivos de Aplicación del Control Interno

3.6.4 Normas de Control Interno

3.6.5 Procedimientos de Control Interno

4. INFORMACIÓN FINANCIERA

4.1 Formato y Contenido

4.2 Estados Financieros de las Instituciones del Sector Público

4.3 Informes Financieros

4.4 Consolidación

4.5 Presentación de la Información Financiera

ESTRATEGIA DE METODOLÓGICA Y ACTIVIDADES DIDÁCTICAS

Metodología

Clases Expositivas, Discusión Grupal, desarrollo de laboratorios y Formación de Grupos

de 4 a 5 estudiantes para el análisis de casos prácticos.

Actividades Didácticas

- Exposiciones Magistrales

- Análisis de los diferentes casos reales

- Elaboración de casos hipotéticos, su planteo y solución

- Discusiones Grupales – Plenarias

EVALUACIÓN

- Control de Lectura

- Un Laboratorio

- Trabajo Ex-aula sobre las diversas características del cultivo

- Examen Parcial

RECURSOS Y MEDIOS DIDÁCTICOS

Pizarrón, yeso, borrador, carteles, trasparencias, retroproyector, notas de clases,

guías de clase.
BIBLIOGRAFÍA

Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado

Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

Reglamento a la Ley Orgánica de Contabilidad Gubernamental

Ley Orgánica del Presupuesto

Disposiciones Generales del Presupuesto

Ley de Tesorería

Instructivos del Ministerio de Hacienda

Ley de Suministro

Ley Orgánica de la Corte de Cuentas de la República

Reglamento de la Corte de Cuentas de la República

Normas Técnicas de Control Interno de la Contabilidad Gubernamental

Manual de Clasificación de Egresos

Manual del Sistema de Contabilidad Gubernamental

Ley del Presupuesto de la Nación

Constitución Política de la República de El Salvador.

ANEXO 3

Cuestionarios para la recopilación de datos

FUENTE: Equipo investigador

 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA.

Cuestionario dirigido a estudiantes de Licenciatura en Contaduría Pública de la

Universidad de El Salvador, que cursaron la asignatura Contabilidad Gubernamental, en

el ciclo I-2007.

Los datos que nos proporcionará este cuestionario, son de carácter confidencial y de

mucha utilidad para la realización del trabajo de investigación titulado: Diseño de una

Guía Teórico – Práctica que contribuya con el proceso de enseñanza – aprendizaje de la

asignatura Contabilidad Gubernamental, incluida en el pensum de la carrera Licenciatura

en Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador.

OBJETIVO: Conocer la opinión de los estudiantes, respecto a las estrategias

metodológicas, circunstancias que influyen en el aprendizaje, conocimientos adquiridos

en el desarrollo de la asignatura Contabilidad Gubernamental; y sobre los elementos que

debe contener una guía Teórico-Práctica referente a esta asignatura, con el fin de

respaldar el proceso de investigación antes mencionado.

INDICACIÓN: Se le solicita por favor marcar con una “X”, y complementar, en su

caso, las preguntas que a continuación se le presentan.

Le agradecemos de antemano su valiosa colaboración.

I. GENERALIDADES:

1. Facultad:

a) Ciencias Económicas (Sede Central) ( )

b) Multidisciplinaria Paracentral ( )

c) Multidisciplinaria de Occidente ( )

d) Multidisciplinaria de Oriente ( )

II. DESARROLLO:

2. ¿Cursó la asignatura Contabilidad Gubernamental, en el nivel que corresponde según

el Pensum de la carrera Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad de El

Salvador?

1. SI ( ) 2. NO ( )

3. ¿En qué matrícula cursó la asignatura?

1. Primera ( ) 2. Segunda ( ) 3. Tercera ( )

4. ¿Aprobó la Asignatura?

1. SI ( ) 2. NO ( )

5. Cuando usted cursó la asignatura Contabilidad Gubernamental, ¿Cuáles de las

siguientes estrategias metodológicas utilizó el docente para el desarrollo de la clase?

a) Clases Expositivas ( )

b) Discusión Grupal ( )

c) Desarrollo de Laboratorios ( )

e) Guías de ejercicios ( )

f) Aprendizaje basado en problemas ( )

g) Clases participativas ( )

h) Desarrollo de casos prácticos ( )

i) Trabajos Ex aulas ( )

j) Lecturas Previas ( )

k) Otros________________________________________________________

6. ¿Cómo considera las estrategias metodológicas utilizadas por el docente, para el

desarrollo de la clase?

a) Regular ( )

b) Buena ( )

c) Muy Buena ( )
 d) Excelente ( )

7. ¿De qué tipo de recursos se auxilia el docente para impartir la asignatura?

a) Retroproyector ( )

b) Notas de clase ( )

c) Guías de clase ( )

d) Todos los anteriores ( )

f) Otros ( )

__________________________________________________________________

8. ¿En qué medida este tipo de recursos facilita el aprendizaje de los contenidos de la

asignatura?

a) Mucha ( )

b) Poca ( )

c) Nada ( )

9. ¿Cómo considera el horario y el tiempo que se le asigna a esta asignatura?

a) Regular ( )

b) Bueno ( )

c) Excelente ( )
10. ¿El programa de la asignatura contempla las últimas actualizaciones legales de

Contabilidad Gubernamental?

1. SI ( ) 2. NO ( )

11. ¿Le proporciona el docente el programa de estudio al inicio del ciclo?

1. SI ( ) 2. NO ( )

12. ¿En qué porcentaje, el docente desarrolla el programa de estudio de la materia?

a) 100% ( ) b) 80% ( )

c) 60% ( ) d) 40% ( )

e) 20% ( ) f) 0 % ( )

13. ¿Cómo considera el nivel de aprendizaje adquirido en el desarrollo de la asignatura

Contabilidad Gubernamental?

a) Deficiente ( )

b) Regular ( )

c) Bueno ( )

d) Muy Bueno ( )

e) Excelente ( )

14. ¿En qué contenidos del programa tuvo mayor dificultad para el aprendizaje?

a) Operaciones Contables de Ingresos ( )

 b) Operaciones Contables de Egresos ( )

c) Ajustes de Ingresos ( )

d) Ajustes de Egresos ( )

15. ¿En qué contenidos del subsistema de Contabilidad Gubernamental siente mayor

grado de dificultad?

A) Operaciones contables de Ingreso ( )

b) Operaciones contables de Egreso ( )

c) Ajustes de Ingresos ( )

d) Ajustes de Egresos ( )

e) Cierres ( )

f) Elaboración de Estados Financieros ( )

g) Otros ( )

16. ¿Cuál área del programa de la asignatura Contabilidad Gubernamental, considera

que es más comprensible?

a) Subsistema de Tesorería. ( )

b) Subsistema de Presupuesto. ( )

c) Subsistema de Inversión y Crédito Público. ( )

d) Subsistema de Contabilidad Gubernamental. ( )

17. ¿Cree que el estudio y elaboración de casos prácticos contribuye a un mejor

aprendizaje de los temas contenidos en la asignatura de Contabilidad

Gubernamental?

1. SI ( ) 2. NO ( )

¿Porqué?__________________________________________________________

18. ¿Cuáles operaciones considera usted que debería contener una Guía Teórico-

Práctica?

a) Venta de activos fijos ( )

b) Provisiones de compromisos no documentados ( )

c) Adelantos de dinero otorgados a terceros ( )

d) Remuneraciones ( )

e) Valuación de bienes de larga duración ( )

f) Inversiones Financieras ( )

g) Inversiones en Préstamos a Corto Plazo ( )

h) Inversiones en Préstamos a Largo Plazo ( )

i) Inversiones en existencias ( )

j) Inversiones en Bienes de Uso y su depreciación ( )

k) Costo y aplicación en los proyectos ( )

L) Retenciones por servicios profesionales eventuales ( )

m) Retenciones por servicios permanentes ( )

n) Detrimento patrimonial de fondos ( )

 ñ) Detrimento patrimonial de bienes corporales ( )

o) Todas las anteriores ( )

p) Otros que crea conveniente ______________________________________

19. ¿De qué manera considera usted que obtiene una mejor comprensión de operaciones

contables en el área Gubernamental?

a) Operaciones individuales ( )

b) Operaciones en conjunto ( )

c) Todas las anteriores ( )

20. Cuando cursó la asignatura Contabilidad Gubernamental, ¿Qué bibliografía básica

consulto para el desarrollo de la clase?

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

21. ¿Considera que existe bibliografía suficiente y adecuada (actualizada), con la cual se

profundice en la Contabilidad Gubernamental y contribuya a facilitar su aprendizaje?

a) No hay bibliografía suficiente ( )

b) Hay poca bibliografía ( )

c) Si hay bibliografía suficiente ( )

22. ¿En qué medida la elaboración de un documento diseñado en forma de guía teórico

práctico para la asignatura Contabilidad Gubernamental, sería útil en el proceso de

enseñanza aprendizaje?

a) Mucho ( )

b) Poco ( )

c) Nada ( )

23. Si usted considera que la guía sería útil, ¿Qué aspectos relevantes debería incluir

dicha Guía Teórico Práctica?

___________________________________________________________________
 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA.

Cuestionario dirigido al personal docente de la Universidad de El Salvador, que

imparten la asignatura Contabilidad Gubernamental, en el ciclo I-2007.

Los datos que nos proporcionará en este cuestionario, son de carácter confidencial y de

mucha utilidad para la realización del trabajo de investigación titulado: “Diseño de una

guía teórico – práctica que contribuya con el proceso de enseñanza – aprendizaje de la

asignatura Contabilidad Gubernamental, incluida en el pensum de la carrera Licenciatura

en Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador, en el período 2008 - 2009”.

OBJETIVO: Obtener información de los docentes, con respecto al contenido,

estrategias y profundidad que deberá incluir la guía teórico practica de la Asignatura

Contabilidad Gubernamental.

INDICACIONES: Se le solicita por favor marcar con una “X”, y complementar en su

caso, las preguntas que a continuación se le presentan.

I. GENERALIDADES:
Tiempo de impartir la asignatura _______________________________________

Grado académico ____________________________________________________

Experiencia en el área Gubernamental ___________________________________

II. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA PARA EL DESARROLLO DE

LA GUÍA TEÓRICO PRÁCTICA.

1. Cuando usted imparte la asignatura Contabilidad Gubernamental, ¿Cuál o cuáles de

las siguientes estrategias metodológicas utiliza, para el desarrollo de la cátedra?

- Guías de ejercicios ( )

- Trabajos grupales ( )

- Aprendizaje basado en problemas ( )

- Clases magistrales ( )

- Mapas conceptuales ( )

- Lecturas previas ( )

- Redes semánticas ( )

- Clases participativas ( )

- Trabajos ex – aulas ( )

- Exposiciones grupales ( )

- Desarrollo de casos prácticos ( )

- Discusiones grupales ( )

- Otras ( )
 Especifique:

_________________________________________________________________

_________________________________________________________________

2. ¿Cuál o cuáles de las estrategias metodológicas que utiliza, considera usted que

son las más adecuadas para propiciar un aprendizaje significativo en la

asignatura Contabilidad Gubernamental?

______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

3. ¿Qué tipo de recursos utiliza para impartir la asignatura?

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

4. ¿En qué contenidos del programa de la Asignatura Contabilidad Gubernamental

considera que los Estudiantes tienen mayor dificultad?

_____________________________________________________________________

¿Porque?_______________________________________________________________

_____________________________________________________________________

5. ¿Desarrolla las temáticas conforme al orden del programa de la asignatura o busca

otras alternativas de abordaje?

______________________________________________________________________

6. Según su criterio, ¿Que temáticas son de importancia para tomar en cuenta en el

desarrollo de la guía teórico practica?

_____________________________________________________________________

______________________________________________________________________

7. Según su experiencia en la docencia de la asignatura, ¿Cómo sugiere que se

desarrollen las temáticas en la guía teórico práctica?

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

8. ¿De qué manera considera usted que el estudiante obtiene una mejor comprensión de

operaciones contables en el área Gubernamental?

a) Operaciones individuales ( )

b) Operaciones en conjunto ( )

c) Todas las anteriores ( )

9. ¿Cómo calificaría usted, los conocimientos adquiridos por los estudiantes egresados

de la Carrera Licenciatura en Contaduría Pública, durante el desarrollo de la Asignatura

Contabilidad Gubernamental?

a. Deficiente ( )
 b. Regular ( )

c. Bueno ( )

d. Muy bueno ( )

e. Excelente ( )

10. ¿Cree usted, que la elaboración de un documento diseñado en forma de guía teórico

– práctica que desarrolle los contenidos de la Asignatura Contabilidad Gubernamental,

sería útil en el proceso enseñanza – aprendizaje?

f. Sería muy útil ( )

g. Sería poco útil ( )

h. No sería útil ( )

11. Si usted considera que la guía sería útil, ¿Qué aspectos relevantes debería incluir

dicha guía teórico – práctica?

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________
ANEXO 4

Matriz de Correspondencia

FUENTE: Equipo investigador

 MATRIZ DE CORRESPONDENCIA.

PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS.

Problema Principal. Objetivo General. Hipótesis General.

¿En qué medida el diseño de una guía Contribuir al mejoramiento del proceso El diseño de una guía teórico – práctica

teórico – práctica contribuirá en el de enseñanza – aprendizaje de la para la asignatura Contabilidad

proceso de enseñanza – aprendizaje de asignatura Contabilidad Gubernamental, Gubernamental contribuirá en gran

la Asignatura Contabilidad a través del diseño de una guía teórico – medida al mejoramiento del proceso de

Gubernamental, incluida en el pensum práctica para dicha asignatura, incluida enseñanza – aprendizaje de la misma.

de la carrera Licenciatura en Contaduría en el pensum de la carreta Licenciatura

Pública de la Universidad de El en Contaduría Pública de la Universidad

Salvador, en el período de marzo a de El Salvador.

diciembre de 2008?

Problemas Secundarios.
1- ) ¿De qué manera incide la correcta Facilitar al docente estrategias La correcta didáctica del docente incide

didáctica del docente en el proceso de didácticas para que un mejor proceso de de manera positiva en el proceso de

enseñanza aprendizaje de la asignatura enseñanza aprendizaje en la asignatura enseñanza aprendizaje de la asignatura

Contabilidad Gubernamental? Contabilidad Gubernamental. Contabilidad Gubernamental.

2- ) ¿En qué medida el material Determinar si el material bibliográfico El material bibliográfico existente para

bibliográfico existente para la asignatura existente para la asignatura la signatura Contabilidad

Contabilidad Gubernamental brinda un Contabilidad Gubernamental brinda un Gubernamental no brinda un aporte

aporte significativo en el proceso de aporte significativo en el proceso de significativo en el proceso de enseñanza

enseñanza – aprendizaje? enseñanza – aprendizaje. – aprendizaje.

3- ) ¿En qué medida la elaboración de Elaborar casos prácticos de operaciones La elaboración de casos prácticos de

casos prácticos de operaciones contables contables individuales para la asignatura operaciones contables individuales para

individuales para la asignatura Contabilidad Gubernamental, a fin de la asignatura Contabilidad

Contabilidad Gubernamental mejorar el proceso de aprendizaje en los Gubernamental, facilitará el proceso de

proporcionará un mejor aprendizaje en estudiantes que cursan dicha asignatura. enseñanza aprendizaje en los estudiantes

los estudiantes que cursan dicha que cursan dicha asignatura.

asignatura?

4-) ¿En qué medida el desarrollo de Desarrollar casos prácticos de El desarrollo de casos prácticos

casos prácticos contables aplicando las operaciones contables aplicando las aplicando las disposiciones de la

disposiciones gubernamentales disposiciones contenidas en la normativa gubernamental facilitará en

contribuirá en el proceso de enseñanza normativa gubernamental, a fin de gran medida el proceso de enseñanza

aprendizaje de los estudiantes que facilitar el proceso de enseñanza aprendizaje en los estudiantes que

cursen la asignatura Contabilidad aprendizaje en esta asignatura. cursen la asignatura Contabilidad

Gubernamental? Gubernamental.