Impuesto a los Grandes Patrimonios

Con el especialista

Camilo London

#gerenciaytributosContigo
Línea de tiempo de la normativa dictada
 03 de julio 2019

Gaceta Oficial Nro. 41.667

Ley Constitucional que

crea el Impuesto a los
Grandes Patrimonios
Error material de impresión de la Ley
 16 de agosto 2019

Gaceta Oficial Nro. 41.696

Aviso Oficial de
corrección de errores
materiales de impresión
Más queuna corrección de errores
materiales, lo que se produjo fue una
reforma parcial de la Ley…

Se modifican 12 artículos, se suprime

uno de la anterior redacción.
Se añaden dos disposiciones
transitorias y finales.
La Ley delega en el SENIAT la definición

de normas de actualización de
precios de adquisición de bienes
y derechos que conformarían la base
imponible del tributo, así como la
definición de formas y plazos, de
declaración y pago del tributo.
Importante
Al delegar en el SENIAT la definición de normas de
actualización de precios de adquisición de
bienes y derechos que conformarían la base
imponible del tributo, se violenta la reserva exclusiva
de la Ley para establecer obligaciones
tributarias materiales…
 19 de agosto 2019

Gaceta Oficial Nro. 41.697

Providencia que establece

normas de actualización del
valor de bienes y derechos, así
como los requisitos y
formalidades para la declaración
y pago del Impuesto

SNAT/2019/000213
X Las normas de actualización se indicarán mediante
un instructivo que se publicará en el Portal Fiscal
El SENIAT dicta un
instructivo de la
Declaración del IGP
que es publicado en
el Portal Fiscal de la
institución
¿Quién es Contribuyente del IGP?
En el artículo 1 de la ley que rige al impuesto se
establece que calificarán como contribuyentes los
que cumplan con dos (2) condiciones concurrentes
La primera condición
Haber sido calificado por el
SENIAT como un Sujeto
Pasivo Especial
Natural o Jurídico
Los Sujetos Pasivos Especiales, también llamados como
Contribuyentes Especiales son una categoría particular
que tiene aplicación desde que el SENIAT hace la
notificación de la Providencia Administrativa que
acuerda dicha calificación
La segunda condición
Patrimonio Neto mayor o igual a

150.000.000 UT
Patrimonio Neto mayor o igual a
Bs. Valor de la UT * 150.000.000
Período de imposición y
temporalidad
El impuesto se causará
anualmente sobre el
patrimonio neto del
contribuyente al 30 de
septiembre de cada año
Se entiende ocurrido
el hecho imponible el
30 de septiembre
de cada año
Sujeto Pasivo Especial
Patrimonio Neto
mayor o igual a 150.000.000 UT

Medido el 30 de septiembre de cada año

Séptima Disposición Transitoria y Final de la Ley

El primer período de
imposición se generará el 30 de
septiembre de 2019.
Hecho imponible
 Constituye hecho imponible la

propiedad o posesión del

patrimonio atribuible a los sujetos pasivos
de este impuesto, en los términos
establecidos en esta Ley Constitucional
¿Propiedad o Posesión?
La Ley de IGP establece de forma expresa los
criterios de ATRIBUCIÓN a efectos de
establecer cuando operará como hecho

imponible la propiedad y cuando

la posesión
Bienes sometidos o sean
objeto de registro público,
se atribuirán al titular
que conste en los mismos
Bienes no sometidos a
formalidades de registro
se atribuirá al poseedor
de dichos bienes
Bienes que SI están sometidos a registro público
Atribución: El titular del bien en el registro

Bienes que NO están sometidos a registro público

Atribución: El que tenga la posesión

Casos especiales de atribución
Arrendamiento financiero contratados con
empresas regidas por la legislación que regula los
bancos y otras instituciones financieras

El bien se atribuirá al arrendatario

Bienes bajo contrato de fideicomiso

El bien se atribuirá al beneficiario del fideicomiso

En los casos de personas jurídicas,

Bienes de uso personal de los accionistas

El bien se imputará al patrimonio de la persona

natural que ejerza la posesión
Una vez declarado el Patrimonio por el
contribuyente la propiedad o posesión
según corresponda se presume de
la misma forma para los períodos de
imposición siguientes, salvo prueba de
transmisión o pérdida.
Atribución del patrimonio
Para la Ley de IGP

Arrendamiento Financiero Arrendatario

Fideicomisos Beneficiario

Bienes uso personal de accionistas Accionista

Bienes sujetos a registro público Titular

Otros bienes Poseedor

Exenciones
• La República y demás entes político territoriales.
• El Banco Central de Venezuela.
• Los entes descentralizados funcionalmente.
• La vivienda registrada como principal ante la Administración Tributaria.
• El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del hogar,
utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del
contribuyente, excepto los bienes a los que se refiere el artículo 20 de esta Ley
Constitucional.
• Las prestaciones sociales y demás beneficios
derivados de las relaciones laborales, incluyendo
los aportes y rendimientos de los fondos de ahorro
y cajas de ahorro de los trabajadores y trabajadoras.
• Los bienes y derechos de propiedad comunal, en los términos establecidos en
el Reglamento que se dicte al respecto.
• Los activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, acuícolas, piscícolas y
pesqueras, siempre que estas sean la actividad principal del contribuyente y
se realicen a nivel primario.
• La obra propia de los artistas mientras sean
propiedad del autor.
• Los bienes situados en el país, pertenecientes
a las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, en la medida y con las
limitaciones que establezcan los convenios internacionales
aplicables y a condición de reciprocidad.
Exoneraciones
En función del contribuyente destinatario

El Ejecutivo Nacional podrá otorgar exoneraciones a

determinadas categorías de sujetos pasivos
especiales, sectores estratégicos para la inversión
extranjera y el desarrollo nacional.
En función del activo o bien

Así como a (1) determinadas categorías de

activos, (2) bonos de deuda pública nacional o
cualquier otra modalidad de título valor emitido
por la República o por sus entes con fines
empresariales.
Territorialidad
Los criterios de territorialidad constituyen un
aspecto sustantivo de la determinación de la
obligación tributaria
La obligación tributaria es vínculo jurídico
entre el Sujeto Activo y el Contribuyente que
nace cuando ocurre el hecho imponible
Al referirse la Ley a los criterios de territorialidad
del tributo, los mismos aplicarán solo a los que
califican como contribuyentes del mismo, es
decir, (1) los Sujetos Pasivos Especiales (2) con
Patrimonio Neto mayor o igual a 150.000.000 UT
Personas naturales y jurídicas, así como las entidades sin
personalidad jurídica, residentes o domiciliadas en el país

Totalidad del patrimonio, cualquiera sea

el lugar donde se encuentren ubicados los
bienes o se puedan ejercer los derechos
que lo conforman.
Personas naturales y jurídicas de nacionalidad extranjera, así
como las entidades sin personalidad jurídica, no residentes o
no domiciliadas en el país

Los bienes que se encuentren ubicados en

el territorio nacional, así como por los
derechos que se puedan ejercer en el país
Las personas naturales y jurídicas de nacionalidad venezolana
no residentes o no domiciliadas en el país

Los bienes que se encuentren ubicados en

el territorio nacional, así como por los
derechos que se puedan ejercer en el país
En los casos de no residentes o no domiciliados que posean
establecimiento permanente en el país

Totalidad del patrimonio atribuible a

dicho establecimiento, cualquiera sea el
lugar donde se encuentren ubicados los
bienes o se puedan ejercer los derechos
que lo conforman
Bienes situados en el país
Los derechos reales constituidos sobre bienes
inmuebles ubicados en el territorio nacional
Las naves, aeronaves, buques, accesorios de
navegación y vehículos automotores de
matrícula nacional
 También los referidos bienes de matrícula
extranjera, siempre que hayan permanecido
efectivamente en dicho territorio al menos
120 días continuos o discontinuos durante el
período de imposición
Los títulos, acciones, cuotas o participaciones
sociales y otros títulos valores representativos
del capital social o equivalente, emitido por
sociedades venezolanas
Los bienes expresados en piedras preciosas,
minerales, obras de arte y joyas
Residencia Fiscal de
Personas Naturales
A los efectos del IGP la residencia de personas naturales y
jurídicas tiene desarrollo entre los artículos 6, 7 y 8 de la
Ley que rige al tributo
La que permanezca en el país por un período
continuo, o discontinuo, superior a 183 días del
período de imposición.

Entre 01 de octubre y 31 de septiembre del próximo año

Se encuentre en el país el núcleo principal o la
base de sus actividades o intereses económicos,
de forma directa o indirecta.
Tenga nacionalidad venezolana y sea funcionario
público o trabajador al servicio del Estado, aun cuando
el núcleo principal o la base de sus actividades o
intereses económicos se encuentre en el extranjero
Tenga nacionalidad venezolana y acredite su nueva residencia
fiscal en un país o territorio calificado como de baja imposición
fiscal, en los términos previstos en la legislación nacional que
regula la imposición a las rentas, salvo cuando dicho país o
territorio tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de
información tributaria con la República Bolivariana de Venezuela.
Residencia Fiscal
PRESUNTA
Se presume, salvo prueba en contrario, que una
persona natural contribuyente del IGP tiene su
residencia en el país en los siguientes casos:
1. Haya establecido su lugar de habitación o tenga una vivienda principal
en el país.
2. Sea de nacionalidad venezolana.
3. Su cónyuge no separado legalmente o sus hijos menores de edad que
dependan de él, se consideran residentes o domiciliados en el país de
acuerdo con los criterios establecidos en los numerales 1 y 2 del artículo 6
de esta Ley Constitucional.
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 de este
artículo, solo se admitirá como prueba en contrario
la constancia expedida por las autoridades
competentes de otro país, en la cual se acredite que
la persona ha adquirido la residencia para efectos
fiscales en ese país, excepto cuando ese país
califique como JBIF sin CDI
 Residencia Fiscal de
Personas Jurídicas y Entidades
Se considera que una persona jurídica o una entidad
sin personalidad jurídica reside en el país, cuando
ocurra cualquiera de las situaciones siguientes:

1. Hubiere sido constituida conforme a las leyes venezolanas.

2. Tenga su domicilio fiscal o estatutario en el país.

3. Tenga su sede de dirección efectiva en el país.

Alícuota impositiva
 Entre 0,25% y 1,50%

Por ahora será de 0,25% hasta que el Ejecutivo Fije Otra

Base imponible del IGP
Patrimonio Neto en los
términos definidos en la Ley
Resultado de sumar el valor total de los bienes y
derechos, determinados conforme a las reglas
establecidas en la Ley

Excluidos pasivos y valor de cargas y gravámenes

que recaigan sobre bienes, así como, bienes y
derechos exentos o exonerados.
+ Valor total de los Bienes y Derechos

_ Cargas y gravámenes sobre bienes,

y el valor de bienes y derechos
exentos o exonerados

_ Valor de los Pasivos

 + Valor total de los Bienes y Derechos

Determinados conforme a las reglas

establecidas en la Ley de IGP
Atribución de valor de
Obligados a Declarar bienes y derechos
En la Ley se establecen diferentes criterios
de valoración de los bienes que conforman
el patrimonio del contribuyente
dependiendo del tipo o categoría de estos
Inmuebles situados en el país
Inmuebles situados en el exterior
Otros bienes inmuebles
Acciones y participaciones
Joyas, objeto de arte y antigüedades
Derechos reales
Otros bienes en general
Inmuebles situados en el país
El mayor valor que resulte de aplicar alguno de estos parámetros

Valor asignado en el catastro municipal

Valor de mercado
Valor actualizado del precio de adquisición
con normas SENIAT
Inmuebles situados en el exterior
El mayor valor que resulte de aplicar alguno de estos parámetros

Reglas fiscales del país donde esté ubicado

Precio corriente de mercado

Otros bienes inmuebles
¿Cuáles otros bienes inmuebles?
Derechos sobre bienes
inmuebles derivados de
los contratos de
multipropiedad, tiempo
compartido u otras
modalidades similares
El mayor valor que resulte de aplicar alguno de estos parámetros

Precio de adquisición

El precio cotizado en el mercado

Acciones y participaciones
con cotización en la bolsa
Precio de cotización en la Bolsa de Valores
Acciones y participaciones
sin cotización en la bolsa
Valor que resulte de dividir el monto del
capital más reservas reflejado en el
último balance aprobado al cierre del
periodo de imposición del impuesto
sobre la renta, entre el número de
títulos, acciones o participaciones que
lo representan
Joyas, objeto de arte y antigüedades
El mayor valor que resulte de aplicar alguno de estos parámetros

Precio corriente de mercado

Valor actualizado del precio de adquisición
con normas SENIAT
Derechos reales
Las hipotecas, prendas y anticresis se
valorarán por el monto de la obligación o
capital garantizado, comprendiendo las
sumas que se aseguren por intereses,
indemnizaciones, cláusulas penales u otro
concepto similar.
Los derechos reales no incluidos en el
numeral anterior se computarán por el
capital, precio o valor que las partes
hubiesen pactado al constituirlos,
siempre que estos no sean menores al
precio corriente de mercado pactado
entre partes no vinculadas entre sí, en
condiciones de libre competencia
Otros bienes
El mayor valor que resulte de aplicar alguno de estos parámetros

Precio corriente de mercado

Valor actualizado del precio de adquisición
con normas SENIAT
 Mayor valor que se atribuye a los bienes y derechos conforme Ley IGP

Precio de
Reglas
adquisición Precio Cotización
Artículo Catastro Valor de fiscales del Precio de Cotización Valor según
actualizado corriente de en el Otros
Ley IGP Municipal mercado país donde adquisición en la bolsa Libros
con normas mercado mercado
se ubiquen
SENIAT

Inmuebles situados en el país 16

Inmuebles situados en el exterior 17

Otros bienes inmuebles 18

Acciones y participaciones cotizadas en la bolsa 19

Acciones y participaciones no cotizados en la bolsa 19

Joyas, objeto de arte y antigüedades 20

Derechos reales 21

Otros bienes 22
Normas que debe dictar el SENIAT
La Administración Tributaria dentro de
los 60 días siguientes a la entrada en
vigencia de la Ley debía dictar normas
e instructivos necesarios para la
actualización del valor de los bienes y
la implementación del impuesto a los
grandes patrimonios
Lo que fue dictado por el
SENIAT
Providencia Administrativa SNAT/2019/000213

Instructivo para Declarar el IGP

 En la Disposición Transitoria Primera de la
SNAT/2019/00213 establece que las
normas de valoración a dictar el SENIAT
sobre la actualización del precio de adquisición
indicadas en los artículo 16, numeral 3,
artículos 20 y 22 de la Ley de IGP,
serán aplicables a partir del
segundo período de imposición
 En la Disposición Transitoria Primera de la
SNAT/2019/00213 establece la obligación de los
municipios de mantener actualizado el Catastro
de Bienes Inmuebles serán aplicable a partir
del segundo período de imposición
¿Qué otra cosa quedó diferida
para aplicarse desde el segundo
período de imposición?
 Lo dispuesto en el artículo 5 de la PA
SANT/2019/00213

En dicha norma no hay reglas de valoración, sino

deberes formales relativos a estas
A la fecha de preparación de este
curso en línea el SENIAT no ha
dictado aún normas e
instructivos para la actualización
del valor de los bienes
 Los sujetos pasivos del IGP deben mantener a
disposición de la Administración Tributaria los
documentos, registros, valor de mercado, valor
catastral actualizado, y demás documentos que
soporten la determinación del valor atribuible a
los bienes y derechos que se reflejen en la
declaración del tributo
 Mayor valor que se atribuye a los bienes y derechos conforme Ley IGP

Precio de
Reglas
adquisición Precio Cotización
Artículo Catastro Valor de fiscales del Precio de Cotización Valor según
actualizado corriente de en el Otros
Ley IGP Municipal mercado país donde adquisición en la bolsa Libros
con normas mercado mercado
se ubiquen
SENIAT

Inmuebles situados en el país 16

Inmuebles situados en el exterior 17

Otros bienes inmuebles 18

Acciones y participaciones cotizadas en la bolsa 19

Acciones y participaciones no cotizados en la bolsa 19

Joyas, objeto de arte y antigüedades 20

Derechos reales 21

Otros bienes 22

Cuando haya más de un parámetro de valoración de bienes, aplicará el mayor de ellos

Los parámetros de valoración en verde aplicarán desde el segundo período impositivo
Los parámetros en rojo corresponden al valor, precio o cotización de mercado
Valor, precio y cotización
de mercado
… valor, precio y cotización,

con fuente en el mercado

 Precio Cotización
Artículo Valor de
corriente de en el
Ley IGP mercado
mercado mercado

Inmuebles situados en el país 16

Inmuebles situados en el exterior 17

Otros bienes inmuebles 18

Joyas, objeto de arte y antigüedades 20

Otros bienes muebles 22

Sobre la forma de determinar la cotización del mercado, el
valor de mercado o el precio corriente de mercado de los
bienes a que hacen referencia los
artículos 16, 17, 18, 20 y 22
de la Ley de IGP
No hay indicación en la misma
Referencia al valor de mercado en las
normas tributarias venezolanas
 Código Orgánico Tributario

El COT hace referencia al valor corriente de mercado (Art. 98) y

al precio de mercado (Art. 293) aunque no se establece
la forma de cálculos de estos en la norma orgánica
 Artículo 20 de la Ley de IVA

… el precio corriente en el mercado de un bien será el que

normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar
donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta

efectuada en condiciones de libre competencia entre un

comprador y un vendedor no vinculados entre sí
 Ley de Impuesto sobre la Renta

… el precio normal de mercado es parte de la referencia para

el reconocimiento del costo de bienes y servicios en el Parágrafo
Primero del Artículo 23 de la Ley de ISLR
 Ley de Impuesto sobre la Renta

… las referencias al mercado en la Ley de ISLR están contenidas

en el Título VII, Capítulo III sobre Precios de Transferencia,

donde este concepto tiene especial relevancia como elemento de
determinación de ingresos brutos, costos o deducciones en
operaciones realizadas entre partes vinculadas
 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

Hace referencia al precio de mercado y valores de mercado para

cuantificar elementos de la base imponible en determinados
casos, como el de la permuta de bienes,
pero no especifica la forma de determinarlo.
 Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones
y Demás Ramos Conexos

La Ley que rige a este tributo establece que el valor de mercado de

bienes y derechos corresponde al mínimo que determina su base
imponible al compararlo con el valor que se declara
Artículos 23 y 70 de la LISSDDRC
 Ley Orgánica del Poder Público Municipal

…entendiéndose por tal el que normalmente se haya pagado por

bienes de similares características en el mes anterior a aquél en el que
proceda la valoración, …siempre que sea consecuencia de una
enajenación efectuada en condiciones de libre competencia entre un
comprador y un vendedor no vinculados entre sí
Artículos 175 de la LOPPM
 Se sabe que existe, el problema a resolver es la
forma de determinarlo, o mejor dicho, de estimarlo
 ¿Cálculo o Estimación?
Medios para estimar el valor
de mercado
El Código Orgánico Tributario nos adentra, no en la forma
de determinar el VM, sino qué ocurre luego de la
estimación realizada por el contribuyente,
si esta difiere de la que haga la Administración Tributaria
 Código Orgánico Tributario

Cuando la ley exija la estimación del valor de determinados bienes, y

el avalúo administrativo no aumente el valor en más de una cuarta
parte, no se impondrá sanción por este respecto
Artículos 112 del COT
El valor o precio de mercado es
un estimado que corresponde al
importe monetario que se asigna a un
bien en acuerdo de intercambio entre
un oferente y un demandante que
operan de forma independiente
El precio de mercado involucra
un punto de equilibrio entre el que
demanda un comprador y el que
oferta un vendedor
El valor razonable conforme la norma
contable (NIIF 13) refiere al precio que se
recibiría por la venta de un activo o se pagaría
para transferir un pasivo mediante una
transacción ordenada entre participantes en el
mercado en la fecha de valoración
Una valoración al valor razonable se realiza para un activo o
pasivo concretos.

Por tanto, una entidad, al valorar el valor razonable, deberá tener

en cuenta las características del activo o pasivo si los participantes
en el mercado tendrían en cuenta dichas características a la hora
de fijar el precio del activo o pasivo en la fecha de valoración
En una valoración del valor razonable se
presume que el activo o pasivo se
intercambia en una transacción ordenada
entre participantes en el mercado para
vender el activo o transferir el pasivo en la
fecha de valoración, bajo las condiciones de
mercado actuales
¿Qué es un avalúo?
(1) Un avalúo es el acto de estimar el valor
monetario de una propiedad

(2) El valor monetario de una propiedad

según lo estimado por el perito valuador
¿Qué es un avalúo?

“la estimación del valor comercial de un

inmueble o artículo reflejado en cifras

monetarias por medio de un dictamen

técnico imparcial”
Otros medios para estimar el valor
de mercado que se exige en la LIGP
 El medio y método al que acuda el contribuyente para
estimar el valor de mercado estará en función de variables
que determinan el nivel de riesgo fiscal y patrimonial,
bajo criterios de eficiencia económica
Dependiendo de las características de los bienes y derechos que
posea el contribuyente, y su valor estimado inicial,
deberá considerarse la asistencia y asesoría de un equipo de
especialistas en gestión tributaria para su valoración
Obligados a declarar?
¿Quién debe Declarar
 De tipo
material
Obligaciones
tributarias del
contribuyente
De tipo
formal
La declaración de impuesto es un
deber formal que involucra un
proceso de determinación de la
obligación tributaria para
quienes tienen la cualidad de
sujetos pasivos del tributo
¿Qué establece la Ley respecto
a la declaración del IGP?
 No hay en particular referencia a la
declaración del IGP en la Ley, sobre los
obligados a presentarla excepto la
Disposición Transitoria Sexta que hace
referencia a la que corresponde al
primer período de imposición
 ¿Qué establece la PA
SNAT/2019/000213
respecto a la declaración del IGP?
 Los sujetos pasivos calificados como especiales
conforme a lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley
deberán declarar el impuesto

El artículo 1 de la Ley de IGP establece quienes son contribuyentes del tributo.

Al indicar la Providencia Administrativa del SENIAT “Conforme a lo dispuesto en el

artículo 1 de la Ley”, entendemos que se refiere a quienes sean contribuyentes del IGP,
y por tanto se traduce que deben presentar la declaración del mismo exclusivamente
los SPE que sean contribuyentes del impuesto
 SPE con Patrimonio Neto
mayor o igual a 150.000.000 U.T. Contribuyente del IGP
Art 1 LIGP
Instructivo
 SPE con Patrimonio Neto
mayor o igual a 150.000.000 U.T. Contribuyente del IGP

Art 1 LIGP
 La declaración y pago de este
impuesto deberá efectuarse en
el plazo y bajo las formas y
modalidades que establezca la
Administración Tributaria
Obligados a declarar?
¿Quién debe Declarar
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

Los que sean Sujetos Pasivos Especiales pero no alcancen el hito

de los 150.000.000 de UT de Patrimonio Neto, no están obligados
a presentar declaración del IGP. Quien señale lo contrario estaría
excediendo a lo dispuesto en la Ley. Y en el caso de que fuese
exigido por funcionarios públicos de la AT, ello es un acto abusivo
y violatorio del Derecho del Contribuyente
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

Sin embargo, se han dado casos en los cuales funcionarios de la

AT han violentado el derecho y exigido el cumplimiento de la
declaración del IGP a quienes son SPE, pero sin tener Patrimonio
Neto mayor o igual a 150.000.000 UT. En casos extremos, se han
generado sanciones por el supuesto incumplimiento de
formalizar la declaración del IGP en estos casos, obligando al
contribuyente a recurrir dichos actos.
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

En un Estado de Derecho medianamente institucionalizado esta situación

irregular hubiese sido corregida oportunamente con el llamado de atención
de la máxima instancia jurídica de la AT, (GGSJT), pero ello no ha ocurrido y
dicha instancia ha sido silente desde que entró en vigencia el IGP en el año
2019, lo que ha permitido que funcionarios de nivel medio y operativo, hayan
torcido lo dispuesto en la Ley de IGP, la Providencia Administrativa del SENIAT,
e incluso el Instructivo de Declaración del propio SENIAT. Que específicamente
señalan que la misma es solo para los Contribuyentes del IGP.
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

A partir de la reforma del COT 2014 donde se establece sanción de clausura

del establecimiento por la omisión de la declaración de impuesto, y del nuevo
COT 2020 que establece a los SPE sanciones de 450 Tipos de Cambio de la
Moneda de Mayor Valor (BCV) por el incumplimiento del deber formal, sin
que la interposición del recurso Jerárquico o Contencioso suspenda
directamente el acto administrativo sancionador, los SPE que sin ser
contribuyentes del IGP, omitan la improcedente declaración, podrían verse
expuestos a un riesgo devenido de la arbitrariedad administrativa
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

Los SPE que no sea Contribuyente del IGP tendrá las opciones de (1) no
presentar la declaración del IGP al no estar obligado por la ley a ello, (2)
Atender el llamado de algunos funcionarios de hacer la declaración del IGP
aunque no este obligado y (3) Realizar consulta formal a la Administración
Tributaria en la cual exponer el criterio fundamentado en la ley de IGP, la PA
dictada por el SENIAT y el instructivo electrónico dictado, con los alegatos que
justificarían la no presentación de la declaración del IGP al no estar obligado
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

A partir de la entrada en vigencia del COT 2014 el ejercicio de recurso jerárquico

no suspende los efectos del acto administrativo que sancione al contribuyente
en lo relativo a la sanción pecuniaria y ya antes desde 2001 no suspendía la
sanción de clausura del establecimiento.
Esto hace que el ejercicio de recursos ante actuaciones arbitrarias e
improcedentes de la Administración Tributaria no sean medios eficientes para
evitar daños al contribuyente objeto de un procedimiento de este tipo, ya que
solo operarían a efectos devolutivos no indexados.
Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…

La decisión que finalmente tome la empresa o persona conforme las tres

opciones previamente indicadas, debe considerar en cada caso el costo y riesgos
en el contexto de la realidad país. Por ejemplo, un SPE no contribuyente del IGP
podría generar un menor costo por la vía de la consulta formal que motive la
decisión de no presentar la declaración, o asumir el mayor costo que implica la
preparación de la declaración del IGP, comparando esto con la contingencia a la
que hicimos referencia antes. Es un aspecto que deberá ser debidamente
evaluado con su equipo técnico y sus asesores para tomar la decisión gerencial
 Consideraciones en un país donde la institucionalidad es precaria…
Opciones para un SPE No Contribuyente del IGP respecto a presentar la declaración del tributo

Acciones Riesgo Legal y Costo Riesgo y costo por exceso de la AT

Riesgo de sanción improcedente de

No presentar la declaración del No presentar una declaración a la cierre y pecuniaria. Sin posibilidad de
IGP en razón de asumir que no que no estaría obligado no evitar clausura y pago de multa.
constituye una obligación al no constituye un riesgo legal. Costo del Recurso Jerárquico o
ser contribuyente del IGP Contencioso Tributario a solos
efectos devolutivos

Presentar una declaración a la que

Presentar la declaración del IGP no estaría obligado no constituye un
aunque no esté obligado riesgo legal. Hacerlo es un exceso No hay
legalmente a hacerlo sin sanción. Costo por preparar una
declaración de impuesto

No presentar la declaración del Al realizar la consulta deferiría la

IGP con formulación de consulta a declaración. De no tener respuesta
la Administración Tributaria y en 30 días hábiles queda habilitado No hay
fundamentando criterio que para asumir como cierto su criterio
sustenta esta decisión sin riesgo a sanción. Costo de hacer
la consulta
 Obligados
Primer a Declarar
período impositivo
Los sujetos pasivos calificados como especiales por
la Administración Tributaria Nacional que se
encuentran sometidos a esta Ley Constitucional,
para el primer período de imposición declararán el
valor patrimonial del que dispongan para el
momento de la referida declaración…
 sin perjuicio de las atribuciones de
fiscalización y determinación conferidas a la
Administración Tributaria en el
Código Orgánico Tributario
 ...en atención a lo dispuesto en
el artículo 16 numeral 3, el artículo 20, el artículo 22
y la Disposición Transitoria Quinta
de la Ley de IGP
 artículo 16 numeral 3

Determinación del valor atribuible a inmuebles

situados en el país conforme a las normas que dicte la
Administración Tributaria para tal efecto.
 artículo 20

Determinación del Valor atribuible a joyas, objeto

de arte y antigüedades
 artículo 22

Determinación del Valor atribuible a bienes y

derechos que no posean una regla especial en la
Ley de IGP
 Disposición Transitoria Quinta

Establece que el SENIAT dictará las normas de

actualización del valor de bienes y normas de
implementación del IGP
Los sujetos pasivos calificados como especiales por
la Administración Tributaria Nacional que se
encuentran sometidos a esta Ley Constitucional,
para el primer período de imposición declararán el
valor patrimonial del que dispongan para el
momento de la referida declaración…
 Mayor valor que se atribuye a los bienes y derechos conforme Ley IGP

Precio de
Reglas
adquisición Precio Cotización
Artículo Catastro Valor de fiscales del Precio de Cotización Valor según
actualizado corriente de en el Otros
Ley IGP Municipal mercado país donde adquisición en la bolsa Libros
con normas mercado mercado
se ubiquen
SENIAT

Inmuebles situados en el país 16

Inmuebles situados en el exterior 17

Otros bienes inmuebles 18

Acciones y participaciones cotizadas en la bolsa 19

Acciones y participaciones no cotizados en la bolsa 19

Joyas, objeto de arte y antigüedades 20

Derechos reales 21

Otros bienes 22

Cuando haya más de un parámetro de valoración de bienes, aplicará el mayor de ellos

Los parámetros de valoración en verde aplicarán desde el segundo período impositivo
Los parámetros en rojo corresponden al valor, precio o cotización de mercado
 Obligadoslaadeclaración
Preparando Declarar
Segunda Parte
 Plan de trabajo y
acciones previas a la
declaración
Recursos disponibles y requeridos

Personal de la empresa y externos

Recursos materiales y logística de movilización

Recursos financieros para cubrir costos asociados

Tesorería para el pago del impuesto

Tiempo para ejecución de las tareas planificadas

Haga un inventario de los bienes y
derechos del SPE
Obtenga un balance de
comprobación para saber qué
tiene registrado en Contabilidad,
registros auxiliares de bienes y
derechos
No todo lo que está en
contabilidad es parte de la base
imponible del IGP y es posible que
haya otros bienes fuera de la
contabilidad que conformen la
base imponible del tributo
¿Qué hace, dónde lo hace, cómo lo
hace, con quién lo hace… ?
Haga una valoración preliminar de los bienes
y derechos de que disponga el SPE
 Considere la posibilidad de realizar consultas a la
Administración Tributaria basados en las áreas de
riesgo fiscal por la valoración del patrimonio neto
Desincorporación de
bienes no productivos que
no tengan capacidad de
generar los recursos netos
necesarios para cubrir el
IGP asociados a ellos
 Plazo para
presentar
declaración y
realizar el pago
 Precio de
Reglas
adquisición Precio Cotización
Artículo Catastro Valor de fiscales del Precio de Cotización Valor según
actualizado corriente de en el Otros
Ley IGP Municipal mercado país donde adquisición en la bolsa Libros
con normas mercado mercado
se ubiquen
SENIAT

Inmuebles situados en el país 16

Inmuebles situados en el exterior 17

Otros bienes inmuebles 18

Acciones y participaciones cotizadas en la bolsa 19

Acciones y participaciones no cotizados en la bolsa 19

Joyas, objeto de arte y antigüedades 20

Bienes reales 21

Otros bienes muebles 22

Definición de premisas y criterios de valoración

Recopilación soportes que contienen la información
• Declaración del IGP del año anterior y sus soportes.
• Constancia de traspaso, venta o desincorporación real de bienes y derechos
declarados el año anterior.
• Avalúos de bienes y derechos, muebles e inmuebles, o informes de valoración
propios o de terceros de dichos bienes, con referencia de actualización del valor
estimado para el 30/09. Planos de terrenos e inmuebles.
• Información contable (Balance de comprobación) con corte el 30/09, con
indicación de las premisas de valoración.
• Relación e inventario de bienes y derechos, con indicación de la ubicación
territorial al 30/09 con descripción de nivel de deterioro y condiciones de uso.
• Relación de pasivos y reservas, así como de bienes exentos, exonerados o no
atribuidos.
• Certificación del valor catastral emitida por el municipio de bienes inmuebles
ubicados en Venezuela.
• Cotización del precio de las acciones inscritas en la bolsa de las acciones, estados
financieros de último ejercicio ISLR en caso de poseer acciones no cotizadas en la
bolsa.
• Costo de adquisición de otros bienes inmuebles (Art. 18 LIGP).
• Relación de bienes asignados para uso personal de accionistas en caso de
Contribuyentes que sean Personas Jurídicas.
• Relación de bienes ubicados fuera del país y estatus de permanencia en el país de
bienes muebles de transporte.
• Relación y atribución del valor de bienes propiedad del contribuyente que sean
poseídos por terceros.
• Relación de bienes y atribución del valor de los que tenga titularidad un tercero,
en la posesión del contribuyente.
• Archivo gráfico de bienes que conforman el patrimonio atribuido al contribuyente
a los efectos del IGP.
Identificar bienes y derechos exentos y exonerados
 Precio de
Reglas
adquisición Precio Cotización
Artículo Catastro Valor de fiscales del Precio de Cotización Valor según
actualizado corriente de en el Otros
Ley IGP Municipal mercado país donde adquisición en la bolsa Libros
con normas mercado mercado
se ubiquen
SENIAT

Inmuebles situados en el país 16

Inmuebles situados en el exterior 17

Otros bienes inmuebles 18

Acciones y participaciones cotizadas en la bolsa 19

Acciones y participaciones no cotizados en la bolsa 19

Joyas, objeto de arte y antigüedades 20

Bienes reales 21

Otros bienes muebles 22

Atribución de valor a bienes y derechos

Determinación del valor de pasivos y reservas
Preparar la declaración del IGP en formulario SENIAT

Procesar declaración y generar planilla de pago

Preparar archivo de documentos y evidencias

Declaración del IGP
Obligados a Declarar
Procedimiento
Papeles de
trabajo para la
declaración
 Información que contienen
las cédulas de la declaración del IGP

+
Información adicional sobre localización,
valoración, propiedad, posesión, archivo y
registro contable y digital
Activos > Activos Corrientes > Efectivo / Equivalente de Efectivo
Efectivo /caja
Bancos
Inversiones temporales
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectivo / Equivalente de Efectivo
Iten Declaración IGP: Efectivo/Caja

Descripción Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectivo / Equivalente de Efectivo
Iten Declaración IGP: Bancos

Entidad Financiera Número de cuenta Saldo (Bs)

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectivo / Equivalente de Efectivo
Iten Declaración IGP: Inversiones temporales

RIF de la empresa Razón social Descripción de la inversión Monto Bs.

Activos > Activos Corrientes > Efectos y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Efectos por cobrar a corto plazo
Cuentas por cobrar a corto plazo
Provisión de cobro dudoso
Inventario
Otros Activos Corrientes
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectos y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Iten Declaración IGP: Efectos por cobrar a corto plazo

RIF de la empresa Razón social Descripción del documento Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectos y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Iten Declaración IGP: Cuentas por cobrar a corto plazo

RIF de la empresa Razón social Descripción del documento Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectos y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Iten Declaración IGP: Provisión de cobro dudoso

Provisión de cobro dudoso

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectos y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Iten Declaración IGP: Inventario

Descripción Estado Municipio Parroquia Dirección Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos Corrientes > Efectos y cuentas por cobrrar a corto plazo
Iten Declaración IGP: Otros Activos Corrientes

Descripción Monto Bs.

Activos > Activos No Corrientes > Activos Financieros no Corrientes
Efectos por cobrar a largo plazo
Cuentas por cobrar a largo plazo
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Financieros no Corrientes
Iten Declaración IGP: Efectos por cobrar a Largo plazo

RIF del deudor Razón social Descripción del instrumento Monto Bs.
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Financieros no Corrientes
Iten Declaración IGP: Cuentas por cobrar a Largo plazo

RIF de la empresa Razón social Descripción del documento Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Inversiones Financieras
Iten Declaración IGP: Inversiones en Acciones

RIF de la empresa Razón social Descripción de la inversión Valor Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Inversiones Financieras
Iten Declaración IGP: Inversiones en bonos

RIF de la empresa Razón social Descripción de la inversión Valor Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Inversiones Financieras
Iten Declaración IGP: Inversiones en inmuebles

Descripción de la inversión Dirección Estado Municipio Valor Bs.

Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Inmuebles
Apartamento
Casa
Fábrica
Local
Parcelas
Terrenos
Maquinarias
Vehículos, Naves y Aeronaves
Equipos, Muebles y Enseres
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Iten Declaración IGP: Inmuebles

Tipo Vivienda principal Dirección Estado Municipio Valor Bs.

Local
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Iten Declaración IGP: Terrenos

Dirección Estado Municipio Valor Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Iten Declaración IGP: Maquinarias

Descripción Marca Modelo Año Valor Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Iten Declaración IGP: Vehículos, Naves y Aeronaves

Descripción Marca Modelo Año Valor Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Iten Declaración IGP: Equipos, Muebles y Enseres

Tipo Descripción Valor Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Propiedades, Plantas y Equipos
Iten Declaración IGP: Obras de Arte y Joyas

Tipo Descripción Valor Bs.

Activos > Activos No Corrientes > Activos Intangibles
Marca de Fábrica
Plusvalía
Patente
Gastos y Servicios Pagados por Anticpado
Otros Activos No Corrientes
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Intangibles
Iten Declaración IGP: Marcas de Fábrica

Descripción Nro de Registro Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Intangibles
Iten Declaración IGP: Plusvalía

Descripción Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Intangibles
Iten Declaración IGP: Patente

Descripción Nro de registro Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Intangibles
Iten Declaración IGP: Gastos y Servicios Pagados por anticipados

RIF de la empresa Razón social Descripción de la inversión Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Activos > Activos No Corrientes > Activos Intangibles
Iten Declaración IGP: Otros Activos No Corrientes

Descripción Monto Bs.

Pasivos > Pasivos Corrientes > Obligaciones a Terceros
Obligaciones Bancarias/Sobregiro bancario
Sobregiro Bancario
Hipotecas
Préstamos
Tarjetas de crédito
Pagarés
Documentos y cuentas por Pagar
Cuentas por pagar a corto plazo
Cuentas por pagar a largo plazo
Efectos por pagar a largo plazo
Efectos por pagar a corto plazo
Intereses por pagar a corto y largo plazo
Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado
Anticipos de clientes
Intereses cobrado por anticipado
Otros Pasivos Corrientes
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Pasivos > Pasivos Corrientes > Obligaciones bancarias
Iten Declaración IGP: Obligaciones Bancarias/Sobregiro bancario

Tipo Entidad financiera Nro Intrumento financiero Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Pasivos > Pasivos Corrientes > Obligaciones bancarias
Iten Declaración IGP: Documentos y cuentas por Pagar

Tipo RIF del acreedor Razón social Descripción Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Pasivos > Pasivos Corrientes > Obligaciones bancarias
Iten Declaración IGP: Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado

Tipo RIF del cliente Razón social Descripción Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Pasivos > Pasivos Corrientes > Otros pasivos corrientes

Oros pasivos corrientes

Descripción Monto Bs.

Pasivos > Pasivos No Corrientes > Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado
Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado
Arrendamiento cobrado por anticipado
Otros pasivos no corrientes
Pasivos > Pasivos No Corrientes > Otros Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos No Monetarios
Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Pasivos > Pasivos No Corrientes > Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado
Iten Declaración IGP: Gastos y Servicios Cobrados por Anticipado

Tipo RIF del cliente Razón social Descripción Monto Bs.

Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Pasivos > Pasivos No Corrientes > Otros pasivos no corrientes
Iten Declaración IGP: Otros pasivos no corrientes

Descripción Monto Bs.

 Entidad o persona:
RIF:
Grupo: Patrimonio > Patrimonio
Iten Declaración IGP: Patrimonio

Tipo Monto Bs.

• La cédula de patrimonio es general . Es una sola cédula.

• El sistema no valida correspondencia de la ecuación del patrimonio contable,
por los que se sugiere tomar los valores que se muestran en el estado financiero
y crear una tipología de “Corrección patrimonio IGP” como partida de
conciliación fiscal entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal.
 Balance base para el IGP
Activos
Diferencias de valoración y Diferencias valoración y
Partida contable Valor Contable ESF Valor Base IGP
Activos excluidos Activos adicionados

Cuenta Activo [Link] 1.000.000,00 0,00 0,00 1.000.000,00

Cuenta Activo [Link] 2.000.000,00 200.000,00 340.000,00 2.140.000,00
Cuenta Activo [Link] 15.780.000,00 780.000,00 12.300.000,00 27.300.000,00
TOTAL 18.780.000,00 980.000,00 12.640.000,00 30.440.000,00
Pasivos
Diferencias de valoración y Diferencias valoración y
Partida contable Valor Contable ESF Valor Base IGP
Pctivos excluidos Pctivos adicionados

Cuenta Pasivo 2.X 2.000.000,00 0,00 0,00 2.000.000,00

Cuenta Pasivo 2.X 1.000.000,00 30.000,00 0,00 970.000,00
Cuenta Pasivo 2.X 3.400.000,00 0,00 0,00 3.400.000,00
TOTAL 6.400.000,00 30.000,00 0,00 6.370.000,00
Patrimonio
Cuenta Patrimonio 3.X 200.000,00 200.000,00
Cuenta Patrimonio 3.X 50.000,00 50.000,00
Cuenta Patrimonio 3.X 12.130.000,00 12.130.000,00
Corrección IGP 950.000,00
980.000,00 12.640.000,00 11.690.000,00
11.660.000,00
TOTAL 12.380.000,00 950.000,00
980.000,00 12.640.000,00 24.070.000,00
24.040.000,00

Expresado Millones de Bs. Patrimonio IGP 24.070.000,00

24.040.000,00
IGP 60.175,00
601.000,00
 Valor copiado de las cédulas de trabajo

12.345.678,99

Al copiar y pegar las cifras genera un error porque la

declaración trabaja con formato sin separador de miles.
Por ello debes modificar primero el formato en las hojas
de trabajo y así copiar y pegar sin necesidad de
transcribir mediante teclado el monto.
Para facilitar el traspaso de los datos desde las cédulas
que desarrollas en hojas de cálculo
hacia las cédulas de la declaración del IGP, debes
configurar tus hojas eliminando el separador de miles…

12.345.678,99

12345678,99
El cambio de formato suprime los puntos en las cifras
 Control fiscal
Registro y Retenciones
Registros y depositarios
Jueces, registradores y notarios

Instituciones financieras, empresas de

seguros y reaseguros

Casas de bolsa, casas de cambio,

depositarias, museos, galerías y joyerías

Demás entidades públicas o privadas

Jueces, registradores y notarios

Instituciones financieras, empresas de

seguros y reaseguros

Casas de bolsa, casas de cambio,

depositarias, museos, galerías y joyerías

Demás entidades públicas o privadas

Jueces, registradores y notarios

Instituciones financieras, empresas de

seguros y reaseguros

Casas de bolsa, casas de cambio,

depositarias, museos, galerías y joyerías

Demás entidades públicas o privadas

Jueces, registradores y notarios

Instituciones financieras, empresas de

seguros y reaseguros

Casas de bolsa, casas de cambio,

depositarias, museos, galerías y joyerías

Demás entidades públicas o privadas

ante las cuales se registren,
inscriban o depositen bienes
muebles e inmuebles
deberán remitir a la Administración
Tributaria, en la forma y condiciones
que esta determine, la información
que con carácter particular o general
se requiera
Ministerios con competencia en
finanzas, y registros y notarías,
dictarán normas que impidan la
realización de operaciones de
disposición patrimonial, destinadas a
evadir o eludir el IGP
 Agentes de Retención
y Percepción del impuesto
Podrán ser designados quienes intervengan en
actos u operaciones en las cuales estén en
condiciones de efectuar por sí o por interpuesta
persona
Excepto quienes intervengan en la enajenación de
acciones, efectuadas a través de mercado de valores
regulados por el Estado
Control fiscal y Gestión tributaria
 Control de activos

no declarados o subvaluados
La Administración Tributaria desplegará mecanismos
administrativos de control para determinar la
exactitud de la información y los valores aportados
por los contribuyentes en sus declaraciones
Cuando los mecanismos de control determinen que
el contribuyente omitió bienes en su declaración, o
los reflejó en esta a un valor inferior

Iniciará procedimiento de fiscalización y

determinación tributaria
Las acciones se dirigirán principalmente las
medidas cautelares sobre los bienes o acciones
cuya información o valoración fueren objeto
de omisión o subvaloración
 La Administración Tributaria ejercerá la acción de
cobro ejecutivo procediendo al embargo
inmediato de bienes, conforme a las disposiciones
previstas en Código Orgánico Tributario
 Planificación, acción
y asesoría especializada
Impuesto a los Grandes Patrimonios
Con el especialista

Camilo London

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