IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
IRP
SISTEMA E-LEARNING
1
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
2 Contribuyentes
Serán contribuyentes las personas físicas nacionales o extranjeras, residentes en
el territorio nacional.
Asimismo, serán contribuyentes:
1. Las sucesiones indivisas con los alcances establecidos en la presente ley.
2. Los padres, tutores o curadores por las rentas obtenidas por quienes se
encuentren bajo su patria potestad, su tutela o su curatela.
3. Las personas de nacionalidad paraguaya por su condición de:
a) Miembros de misiones diplomáticas paraguayas, incluidos el jefe de la misión
y los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios
de la misma.
b) Miembros de las oficinas consulares paraguayas, incluidos el jefe de las
mismas y el funcionario o personal de servicios. Quedan excepcionados, los
cónsules honorarios o agentes consulares honorarios y el personal dependiente
de los mismos.
2
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
c) Miembros de las delegaciones y de las representaciones permanentes del
Paraguay, acreditados ante organismos internacionales o que formen parte de
delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
d) Funcionarios o personal contratado que presten servicios en el extranjero, que
no tengan carácter diplomático o consular, salvo que acrediten su residencia
fiscal en el país donde presten servicio.
Los extranjeros que reúnan las condiciones establecidas en este numeral y que
tengan su residencia habitual en el territorio nacional, no serán contribuyentes
del presente impuesto, a condición de reciprocidad internacional, salvo que
exista una norma de aplicación específica derivada de los tratados
internacionales en los que Paraguay sea parte.
Artículo 49.- LEY 6380/19
Sucesiones Indivisas.
Las sucesiones indivisas serán contribuyentes hasta el momento en que se
produzca la adjudicación de los bienes.
Los herederos, legatarios y cesionarios serán responsables solidariamente por el
cumplimiento de las obligaciones tributarias inherentes al patrimonio del
causante, en la proporción de su participación en dichos bienes.
Artículo 50.- LEY 6380/19
Sucesión Indivisa.
Cualquiera de los integrantes de la sucesión indivisa deberá comunicar el
fallecimiento del contribuyente en el plazo de treinta (30) días hábiles en los
términos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Siempre que el causante haya sido contribuyente del IRP, la sucesión indivisa
será contribuyente del citado Impuesto, con independencia de las obligaciones
de sus integrantes por derecho propio.
3
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
La sucesión indivisa seguirá utilizando el número identificador RUC del causante
y deberá dar cumplimiento a las obligaciones tributarias generadas hasta la
fecha en que se produzca la adjudicación de los bienes.
En el caso de que el causante haya actuado como Agente de Retención y no
haya ingresado a la Administración Tributaria los impuestos correspondientes,
la sucesión indivisa del mismo deberá ingresar los montos debidos en el plazo y
condiciones que establezca la Administración.
Artículo 3.- DECRETO 3184/19
Contribuyentes Responsables.
Los padres, tutores o curadores, serán contribuyentes del IRP por las rentas que
obtengan los hijos bajo su patria potestad o las personas bajo su tutela o
curatela. En caso de que ambos sean contribuyentes del Impuesto, uno de los
padres, el tutor o curador, deberá computar en su liquidación del IRP los ingresos
y los egresos de la persona bajo su patria potestad, tutela o curatela.
Artículo 4.- DECRETO 3184/19
Menor de edad que perciba rentas superiores al MNA.
Cuando un menor de edad perciba rentas que superen el MNA, uno de los
ascendientes que ejerza la patria potestad o el tutor del menor, deberá
inscribirse en el IRP-RSP.
En caso de que uno de los ascendientes que ejerza la patria potestad o el tutor,
ya se encuentre inscripto como contribuyente del IRP-RSP, podrá computar los
egresos del menor de edad como erogaciones a favor del familiar a cargo,
siempre que informe anualmente la situación de dependencia a la
Administración Tributaria.
Cuando el menor alcance la mayoría de edad, deberá inscribirse en el IRP-RSP.
4
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
Artículo 14.- RESOLUCIÓN GENERAL 69/20
Sociedades Conyugales.
Tratándose de sociedades conyugales, los cónyuges son considerados
contribuyentes individualmente a efectos del presente impuesto. Para ese
efecto, cada uno deberá atribuirse el 100% (cien por ciento) de los ingresos
provenientes de su actividad personal dependiente e independiente; de las
rentas o ganancias de capital obtenidas de sus bienes propios y del incremento
patrimonial obtenido, cualquiera sea el concepto. Asimismo, dicho porcentaje se
aplicará a los ingresos provenientes de las rentas o ganancias obtenidas de los
bienes de la comunidad ganancial, cuando el mismo sea el titular del bien o el
derecho que genera la renta gravada.
Los bienes o derechos adquiridos en condominio entre ellos o con terceros, cada
uno de los cónyuges se atribuirá la renta en proporción a lo que le corresponda.
Artículo 51.- LEY 6380/19
Se aclara que el titular del bien o el derecho que genera la renta gravada
proveniente de los bienes de la sociedad conyugal será el cónyuge a nombre de
quien se encuentre el bien, sea este registrable o no.
Igual tratamiento corresponderá a los ingresos y egresos de cada uno de los
cónyuges.
Artículo 4.- RESOLUCIÓN GENERAL 69/20
Rentas de los Cónyuges.
Independientemente al régimen patrimonial del matrimonio que opten los
cónyuges o al régimen patrimonial establecido para las uniones de hecho, a
efectos de la imputación de rentas gravadas y egresos deducibles del presente
Impuesto, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley.
Artículo 6.- DECRETO 3184/19
5
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
La reglamentación establecerá las formas y condiciones para la inscripción en el
presente impuesto.
Artículo 62.- LEY 6380/19
2.1 Inscripción.
Cuándo debe inscribirse una persona física como contribuyente del IRP
La persona física que supere los ochenta millones de guaraníes (G 80.000.000)
por ingresos gravados relacionados a la prestación de servicios personales
deberá inscribirse como contribuyente de este Impuesto o actualizar sus datos
en el RUC, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de haber superado
dicho monto, en la forma y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
Artículo 60.- DECRETO 3184/19
La persona física que obtenga ingresos gravados relacionados a Rentas y
Ganancias de Capital deberá inscribirse como contribuyente de este Impuesto o
actualizar sus datos en el RUC, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes
6
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
de haber obtenido alguna de dichas rentas, en la forma y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Artículo 40.- DECRETO 3184/19
La persona física residente deberá inscribirse en el IRP-RGC, dentro de los treinta
(30) días hábiles de haber obtenido rentas gravadas relacionadas a dicho
impuesto, a partir de la fecha en que haya:
a) Percibido las rentas señaladas en el artículo 57 de la Ley, con excepción del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, en cuyo caso deberá
inscribirse al momento de iniciar dicha actividad.
b) Superado el monto de ingreso de veinte millones de guaraníes (₲ 20.000.000),
para el caso de enajenación de bienes muebles, debiendo considerar el valor
total percibido en el año en dicho concepto en la declaración jurada.
Se deberá dar de alta el código de obligación 716-IRP RGC y la actividad
económica 99999-Sin código equivalente, salvo que la renta provenga de
arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, en cuyo caso deberá
consignar la actividad económica 68100-Actividades inmobiliarias realizadas con
bienes propios o arrendados.
En caso de que la persona física residente ya se encuentre inscripta en el RUC
como contribuyente del IRP-RSP o de otro impuesto, deberá actualizar los datos
del RUC incorporando el código de obligación 716-IRP RGC.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores no será aplicable a las rentas obtenidas
que hayan sido objeto de retención del IRP-RGC ni a las rentas señaladas en el
artículo 56 de la Ley.
Artículo 8.- RESOLUCIÓN GENERAL 69/20
Inscripción de oficio.
Cuando una persona física residente, habiendo superado el MNA para el IRP-RSP
o habiendo obtenido rentas del IRP-RGC, no haya cumplido con la obligación de
inscribirse en el RUC, y la Administración Tributaria haya tomado conocimiento
7
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
de alguna de estas situaciones, por cualquier medio a su disposición, procederá
a la inscripción de oficio. Este hecho le será notificado en el domicilio laboral o
particular indicado por los sujetos señalados en el artículo 35 de esta Resolución
o a través del Buzón Electrónico Tributario «Marandu», en caso de que la misma
cuente con Clave de Acceso Confidencial de Usuario al Sistema de Gestión
Tributaria «Marangatu».
La persona que haya sido inscripta de oficio deberá presentarse ante las oficinas
de la SET dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la notificación
mencionada en el párrafo anterior, a fin de confirmar los datos consignados en
el RUC y de obtener su clave de acceso confidencial de usuario.
Los contribuyentes inscriptos de oficio serán pasibles de las sanciones que
correspondan, de acuerdo con las normas generales que dicte la Administración
Tributaria.
Artículo 37.- RESOLUCIÓN GENERAL 69/20
Exceptuación de la inscripción en el RUC.
La persona física que obtenga ganancias de capital provenientes exclusivamente
de la enajenación de inmuebles a través de empresas loteadoras,
administradoras de inmuebles o empresas de mandato, estará exceptuada de
inscribirse en el Registro Único del Contribuyente en la Obligación IRP Ganancias
de Capital.
Artículo 7.- RESOLUCIÓN GENERAL 35/20
Baja de la obligación.
El contribuyente del presente Impuesto podrá solicitar dentro de los treinta (30)
días hábiles de iniciado un ejercicio fiscal, la cancelación del RUC o la baja de la
obligación 716-IRP RGC, según corresponda, en caso de que en el ejercicio fiscal
anterior no haya obtenido rentas declaradas en el Formulario N° 516-IRP RGC,
señalando como fecha de la referida baja el 31 de diciembre del ejercicio fiscal
8
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
anterior, debiendo presentar en carácter de clausura la declaración jurada
correspondiente.
Transcurrido el plazo señalado se aplicará la sanción por contravención por
presentación tardía de dicha comunicación.
Artículo 10.- RESOLUCIÓN GENERAL 69/20
2.2- ¿Cómo se procede a la inscripción al IRP?
Ingresando a la página web de la Subsecretaria de Estado de Tributación
[Link] en la sección Inscripción en el RUC.
Y si ya posee RUC debe proceder a la actualización de sus datos por medio del
Sistema Marangatu.
2.3- Monto no alcanzado MNA
Toda persona física quedará alcanzada por las rentas derivadas de la prestación
de servicios personales, una vez que el total de sus ingresos brutos gravados en
dicho concepto, computados desde el 1 de enero de ese año, sea superior a G.
80.000.000 (ochenta millones de guaraníes). Quien así resulte alcanzada
9
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos
liquidará el impuesto en ese primer Ejercicio Fiscal sobre el total de sus ingresos
brutos percibidos, menos las erogaciones deducibles realizadas a partir del día
siguiente en que resulte alcanzada. En los subsiguientes ejercicios, la persona
física presentará su declaración jurada considerando el total de sus ingresos
brutos percibidos menos las erogaciones deducibles, realizadas a partir del 1 de
enero de cada año y liquidará el impuesto correspondiente conforme con lo
dispuesto en el artículo 69 de la presente ley.
Artículo 62.- LEY 6380/19
10
Elaborado por: Prof. C.P. Alicia Dávalos