Inversiones
Concepto-naturaleza- clasificación-cuentas-afirmaciones-
procedimientos
Concepto
• Concepto RT 54
• Son colocaciones de efectivo en un activo financiero realizadas o mantenidas con
el objetivo de obtener renta, ganancias de capital u otros beneficios, explícitos o
implícitos.
• Incluyen entre otras : Depósitos a plazo fijo y colocaciones similares , títulos de
deuda emitido por otras entidades publicas o privadas, acciones en entidades
donde no se ejerce control, control conjunto e influencia . Excluyendo a los
activos que no den lugar a la asunción de pasivo financiero o emisión de
instrumento de otra entidad ( tenencia en oro)
Clasificacion
• Clasificación:
• Las inversiones se clasifican en :
• Inversiónes temporarias
• Inversiones Permanentes
1. Participaciones permanentes
2. Propiedades de inversión
3. Otras inversiones
Las primeras son colocaciones de fondos De fácil realizacion Y colocados por un periodo inferior a
12 meses . Ejemplos
Continuacion
• Depósitos bajo la forma de plazos fijos o cajas de ahorro colocados a una tasa de
interés ( banco dep a plazo fijo, banco caja de ahorro con límites de extracción)
• Moneda extranjera ( con ánimo de obtener beneficio o especular la cotización a una
fecha X)
• Valores mobiliarios ( Acciones , cuotas sociales) , títulos públicos
• Inversión en bienes muebles ( bs destinados a la renta )
• Préstamos otorgados a 3ros
• Permanentes
• Colocaciones de fondos de los que se espera que produzcan renta y se estima que
permanecerán en el patrimonio por un periodo superior a un año
Ejemplos y cuentas
• Participaciones Permanentes en otras empresas ( Inv pte vpp , valor llave ,
accion mayor valor o plusvalor
• Propiedades de inversion( inmuebles destinados a la renta , depreciación
acumulada inm para la renta )
• Otras inversiones ( banco dep a plazo fijo Renovacion Durante 12 meses o más
, banco caja de ahorro mayor a 12 meses , bs muebles destinados a la renta
mayor a un año , moneda extranjera , préstamos a 3ros )
Propiedades de inversión
• Es un rubro que se expone en el activo no corriente ya que representa
los bienes inmuebles (terrenos y construcciones ) destinados a obtener
renta ( locación o arrendamiento ) o acrecentamiento de su valor ,
independientemente si esto constituye la actividad principal o no del
ente
Inversiones permanentes RT 21
Consiste en las participaciónes permanentes de una empresa hacia otra mediante la adquisicion de
acciones y cuotas sociales , las mismas otorgan un voto o varios que le permite al accionista tener
algún grado de influencia o bien volverse controlante sobre la empresa que emite acciones , para
entender mejor el tema vamos a conceptualizar
Control: es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la empresa
Control exclusivo : se ejerce el control cuando de podrá más del 50% de la participación por
cualquier título que le otorge los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones o
asambleas ( ver art 33 de la LGS)
Control conjunto : existe cuando los socios ( todos o la mayoría) han acordado compartir el poder
de definir y dirigir las políticas operativas de la emisora , se requiere de un acuerdo
Influencia significativa: es el poder de participar de las decisiones operativas y financieras de una
empresa sin controlar , esto es cuando adquiere el 20% de los derechos a voto
Tener influencia significa
• tener los votos necesarios para influir en la aprobación de los estados contables y distribución
de ganancias
• Tener la representación en el directorio u otros órganos administrativos de [Link] vinculada
• Participar en [Link] de políticas
• La existencia de operaciones importantes entre las partes ejemplo ser el único proveedor
• Que exista dependencia técnica
Intercambio del personal directivo
• Tener acceso privilegiado a la información importante
• La RT 21 establece que las participaciónes permanentes se valuan por el método del VPP
• Concepto de método
• Es un método de contabilizacion que se aplica a las compras de inversión permanente en sociedades
que se ejerza control, control conjunto e influencia significativa
• En que consiste?
• En aplicar el porcentaje de tenencia de acciones o participación sobre el patrimonio neto de la
emisora en 4 momentos
Momentosde aplicación del VPP
• Al momento de • Durante la • Venta Posteriores
la compra tenencia ajustes
• Precio de venta • Por error U
• Sobre el total del • Se aplica el % inv pte vpp –
PN emisora se sobre el resultado valor en libros –
omisión
aplica el porcentaje del ejercicio neto valor de cuentas
de eliminaciones vinculadas ( valor
llave –plusvalor)
• = Resultado de
venta de inv pte
Requisitos para aplicar el VPP
• La fecha de cierre de los [Link] deben coincidir , caso contrario la fecha de
cierre no debe superar los 3 meses
• Deben expresarse en moneda homogénea
• Deben utilizar las mismas normas contables profesionales si tiene control , si
solo es influencia significativa las normas contables vigentes
• Los estados contables deben estar auditados (emisora)
• Si hay clases de acciones el VPP debe aplicarse por cada grupo de acciones
Afirmaciones- procedimientos
Existencia : arqueo de acciones , confirmación de 3ros , inspección ocular, análisis de las
inversiones permanentes ( específico del rubro)
Propiedad : examen de documentación de respaldo , examen de registros , confirmación
de 3ros
Integridad : Examen de documentación de respaldo , recuento físico de acc , corte de
operaciones
Medicion : prueba matemáticas , prueba de devengamiento de intereses , revision
conceptual
Exposicion : revisión conceptual , pruebas matemáticas , comprobacion de información
relacionada
Uniformidad : revisión conceptual
Arqueo de Acciones
1) tomar conocimiento de las normas de control interno
2) que se trate de bienes suceptibles de recuento fisico
3) oportunidad
4) periodicidad
5) sujeto
6) forma
nombre clases de Derechos que Numero de Cantidad Precio precio observacione
emisora ACCIONES otorgan ACC untario total s
sol S.A ordinarias 1 voto c/acc 1500 1000/2000 100 100000 cumple con
dispo
legales?
si
RIAL S.A extraordinaria 5 votos c/acc 1234 500/1000 150 75000 SI
s/ preferidas
totales 175000
Conclusiones
s/ auditoria 175000
s/ contabilidad 100000
dif 75000
causa : No se registro la compra de 500 acciones ( preparar HT con asiento de ajuste)
CONFIRMACION DE 3ROS
Pasos
1) la empresa solicita la confirmacion de su saldo a una fecha determinada
2) el despacho de la nota o carta envia la empresa o el auditor pero la recepcion debe
ser enviada al auditor
3) se recibe las circulares y se prepara una hoja de trabajo “ resumen de circularizacion”
4) una vez concluida la HT se determinan las diferencias , y se aplican otros
procedimientos de auditoria
5) se formulan los asientos de ajuste
esto es aplicable para
● plazo fijo- caja de ahorro
● inmuebles para renta
● inverisones permanentes
EXAMEN DE DOC DE RESPALDO
Se trabaja de manera retrospectiva partiendo de los [Link] hasta llegar a la
documentacion de respaldo
el documento va a depender del tipo bien
inmuebles para renta, bs muebles para renta
verificamos
● escritura traslativa del dominio , factura de compra de bienes , boleto de
compraventa
● comprobantes de gastos activables , impuestos, tazas, mejoras, mentenimientos
● contrato de locacion de inmuebles, muebles
● recibo por el valor locativo
CONTINUACION
Depositos a plazo fijo
la documentacion a examinar seria
● certificado del plazo fijo
● copias de confirmaciones a entidades bancarias
PRUEBA DE DEVENGAMIENTO DE INTERESES
● Solo se aplica para verificar aquellas cuentas que generan un interes
caso plazo fijo , caja de ahorro
ANALISIS DE INVERSIONES PERMANENTES
a travez de la aplicacion de este procedimiento especifico del rubro , se debe probar las
afirmaciones de
● Existencia
● propiedad
● integridad
● medicion
● exposicion
para la existencia se aplica arqueo de acciones ( idem anterior) , examen de doc de
respaldo, confirmacion de 3ros, examen de registros
● El examen de la documentacion de respaldo serian las actas de asamblea o de
directorio
● En el examen de registros tengo que verificar que las actas surgan de un libro de
actas de reunion de directorio o reunion de socios y que cumple con las
formalidades de los libros de comercio
Medicion
Para validar tales afirmaciones , en la primera el auditor va a aplicar las pruebas matemáticas , es decir realizará un
recalculo sobre los saldos de las cuentas para verificar que se valuaron de la forma que establece la RT 17 ( revisión
conceptual)
Acciones y títulos públicos : valor razonable , cotizan en bolsa : valor de cotización vigente , o valor de costo menos
dividendos en efectivo o especie u otros beneficios no cobrados a la fecha . En los restantes casos
Banco dep a plazo fijo : valor nominal al cierre ( capital + int ganados PF)
Moneda extranjera ( tipo de cambio comprador vigente al cierre)
Inversiones en bs muebles e inmuebles ( valor residual)
Prestamos de dinero ( capital + int ganados)
Inversiones permanentes ( VPP)
En el supuesto de que el recomputo presente diferencias con estas valuaciones el mismo sugerirá ajustes
Exposición
la exposición se va a validar aplicando las revisiones conceptuales ( RT 8,9) sobre la forma en que
deberán exponerse en los estados contables , en el activo corriente o no corriente ya se que se
trate de temporarias o permanentes
Y información complementaria en notas y anexos
Notas
• Notas sobre la composición de los rubros ( uno por uno)
• Notas sobre los criterios de medición ( valores corrientes )
• Notas sobre las sociedades donde se aplican el VPP
• Notas sobre el % de participación en cada sociedad
• Notas sobre las normas contables profesionales utilizadas en el emisora y las diferencias con las
de la inversora ( sean las vigentes )
• Notas sobre la fecha de cierre de los estados contables de emisora e inversora
• Anexo
• Anexo de inversión permanente
• Anexo deposito a plazo fijo