ANTOLOGIA DE:

Derecho fiscal

CUATRIMESTRE:
4º

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 DERECHO FISCAL

OBJETIVO GENERAL
Identificar y comprender conceptos fundamentales del Derecho Fiscal, a efecto de aplicar puntualmente los
lineamientos que rigen las relaciones comerciales en materia fiscal, así como conocer los ordenamientos
vigentes y aplicables en materia hacendaría.

TEMAS Y SUBTEMAS

UNIDAD I. CUESTIONES ELEMENTALES DE HACIENDA PÚBLICA

I.1 Funciones del Estado y recursos económicos para realizarlas
I.2 Hacienda Pública Federal, Estatal y Municipal
I.3 Ingresos de la Federación derivados de la explotación de sus bienes patrimoniales por vía directa,
descentralizada o de participación con los particulares.
I.4 El crédito público y la potestad de emitir moneda
I.5 Las contribuciones en el sistema de las finanzas públicas

UNIDAD II. LA INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL

II.1 Principios fundamentales de la potestad y de la sujeción tributaria
II.2 La decisión del monto de ingresos por impuestos en el ejercicio fiscal
II.3 Ley de ingresos
II.4 Los hechos, actos conductas, situaciones, elementos fácticos de los impuestos que forman el
sistema; materia en el campo económico
II.5 Campos o fuentes de tributación, según la materia

UNIDAD III. FINANCIAMIENTO DE LA FUNCIÓN PUBLICA

III.1 Gasto público, consideración jurídica y económica
III.2 Los fines de la política económica
III.3 Respecto al modo: Principio de equidad y justicia tributarias
III.4 Interpretación de la Suprema Corte de Justicia

UNIDAD IV. LA DOBLE Y LA MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN PARTICULARMENTE EN EL ESTADO

FEDERAL
IV.1 El sistema Nacional de Coordinación Fiscal
IV.2 Los Convenios de Coordinación y las participaciones en Impuestos Federales
IV.3 Principio de legalidad, características substanciales formales de la ley; representación política y
contribución
IV.4 Excepción al principio de legalidad

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 INTRODUCCIÓN

Es notoria que el Estado, para poder llevar a cabo satisfactoriamente las actividades que le son propias,
requiere de manera imprescindible de un sustento económico, el que por razones de orden lógico debe
provenir en su mayor parte de los ciudadanos o gobernados, quienes son los que directamente se
benefician con las obras y servicios que el primero realiza.

La finalidad y objeto del derecho fiscal, es la de estudiar y analizar las diversas normas jurídicas que regulan
las relaciones por virtud de las cuales el Estado exige de los particulares sometidos a su autoridad o
potestad soberana, la entrega de determinadas prestaciones económicas para sufragar los gastos públicos.

Lo anterior, se encuentra previsto en el articulo 31 fracción IV de nuestra carta magna, que a la letra dice:
“Articulo 31.- Son obligaciones de los mexicanos:…IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional equitativa que dispongan las Leyes…”

El derecho fiscal, es el conjunto de normas de carácter jurídico que se encargan de regular las relaciones
que se den entre dos sujetos perfectamente definidos: El Estado, en su carácter de autoridad fiscal, y los
gobernados, en su carácter de sujetos pasivos de dicha obligación; siendo objetivo fundamental de la
aplicación de las normas fiscales que el Estado obtenga de los gobernados los ingresos que necesita para
aplicarlos a los gastos públicos, y así procurar la satisfacción de las necesidades sociales.

Esta rama del derecho tiene fines económicos, que consistan en obtener una recaudación para aplicar el
producto de la misma a la satisfacción del gasto que implica la prestación de los servicios y las obras
públicas que realizan los órganos gubernamentales. Persigue también objetivos sociales muy importantes,
al desarrollar de manera fundamental el sentido de la solidaridad, puesto que pugna para que, quienes
tienen recursos económicos, aporten una parte proporcional de sus riquezas con el fin de satisfacer las
necesidades de diversa índole que experimenta la colectividad.

El derecho fiscal es un conjunto de ordenamientos que pertenecen al derecho publico, debido a que en este,
los sujetos de la relación jurídica, se encuentran colocados en un plano de desigualdad: El físico ordenado,
exigiendo el cumplimiento de las disposiciones que dicta, y los gobernados acatando, cumpliendo con las
disposiciones fiscales.

Finalmente, el derecho fiscal esta dotado de un profundo contenido moral, ya que mediante la aplicación de
sus normas, el Estado procura una justa y equitativa distribución de la riqueza, pues con los recursos
provenientes de la recaudación, se satisfacen las necesidades mas elementales de aquellos que poco o
nada tienen.

Esta materia ha recibido diversas denominaciones tendientes a identificar su objeto con la mayor precisión
posible, entre ellas destacan las siguientes:

Se entiende como tal a “la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático del conjunto de
normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la erogación de los medios económicos que
necesita el Estado y los órganos públicos para el desarrollo de sus actividades; y el estudio de las
relaciones jurídicas entre los poderes y los órganos del Estado, y entre los mismos ciudadanos que
derivan de la aplicación de esas normas”.

Entonces el Derecho Financiero se nos presenta como una disciplina cuyo estudio comprende el análisis y
la evaluación del conjunto de normas jurídicas que regulan la obtención por parte del Estado de todos los
recursos económicos necesarios para la composición del presupuesto nacional.

Dentro del concepto antes citado, quedan incluidos tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos
como los derivados de otras fuentes de financiamiento.

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Algunos autores suelen emplear con bastante frecuencia esta denominación por considerar que los
impuestos constituyen el principal ingreso que el Estado obtiene de sus gobernados, fundándose en el
hecho, por demás incontrovertible, de que la noción de impuesto es el signo distintivo de nuestra materia
(derecho fiscal).

No debemos olvidar que independientemente de los impuestos, existen otros ingresos que también se
derivan de la relación jurídica-tributaria, como lo son los derechos, las aportaciones de seguridad social, las
contribuciones especiales y los tributos accesorios.

El origen de esta denominación es más bien de carácter histórico, pues parte de la noción de tributo que en
épocas anteriores tuvo una doble significación:

a) Contribución forzosa que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos después de una
guerra.
b) Ofrenda de los Dioses

Con el transcurso del tiempo, esta significación fue cambiando y en la actualidad la palabra tributo se utiliza
en forma generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que los ciudadanos se
encuentran legalmente obligados a efectuar a favor del Estado.

La denominación de Derecho Tributario es bastante acertado, toda vez que comprende los aspectos
fundamentales de la relación que constituye el objeto de esta disciplina: el de los particulares que deben
tributar para cubrir los gastos públicos.
El concepto tributo, incluye a cualquier prestación económica que los ciudadanos aportan para el
sostenimiento del Estado.

Para explicar las características de esta cuarta denominación, es necesario remontarse a algunas
consideraciones de tipo histórico: Su origen se encuentra en la palabra “fiscum”, que en latín significa
“bolsa o cesto”.

En la antigua Roma, el férreo sistema patriarcal, obligaba al llamado “pater familias” a asumir una serie de
obligaciones a nombre de su familia, entendiéndose esta en sentido amplio: esposa, hijos, nueras, nietos,
esclavos.

Tenía la obligación de llevar una especia de “libro diario”, en el que se debía anotar escrupulosamente todos
los ingresos y gastos del grupo familiar, sirviendo este libro para el cálculo y determinación de los impuestos
que anualmente debía contribuir para el sostenimiento de su gobierno.

Al final del año, se presentaban los recaudadores en su domicilio, revisaban el libro diario y le notificaban la
cantidad a pagar, la que debía ser cubierta de inmediato mediante el deposito de su impo0rte en la ranura
que para tal fin tenia la “bolsa o cesto” (fiscum), que el propio recaudador llevaba adherida al brazo y
herméticamente cerrada para evitar robos o abusos de confianza.

Pronto la voz popular empezó a identificar a los recaudadores por su signo más distintivo la bolsa o cesto y
se les llamo “fiscum”.
Posteriormente, la palabra se utilizo indistintamente para identificar al órgano del Estado encargado de la
recaudación de los Tributos o bien a la función del propio Estado, que tienen por objeto obtener recursos
económicos ce sus súbditos para cubrir los gastos públicos.

En esas condiciones, en la actualidad el termino “derecho fiscal”, se refiere al conjunto de normas jurídicas
que regulan la actividad del físico, entendiendo por fisco al órgano del Estado encargado de la recaudación,
determinación, liquidación y administración de los tributos.

a) la denominación “derecho financiero”, resulta inaceptable para definir a nuestra disciplina debido a
su amplitud, ya que tiene por objeto estudiar no solo al conjunto de normas que rigen la obtención de
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 los ingresos tributarios del estado, sino a aquellas que regulan la percepción de otra clase de
ingresos no tributarios, es decir, que no son aportados por los ciudadanos para cubrir los gastos
públicos, como son los empréstitos, la emisión de bonos de deuda publica, los ingresos derivados de
la explotación de bienes patrimoniales, etcétera.

b) El concepto “derecho impositivo” es también inaceptable, porque a la inversa del derecho

financiero tiene un objeto de estudio demasiado restringido: los impuestos; siendo que la relación
jurídico-tributaria del Estado obtiene otra clase de ingresos distintos de los impuestos, como son los
derechos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras o especiales y los
tributos accesorios.

c) Por su parte el termino “derecho tributario” define con precisión el objeto de nuestra materia, pues
hace referencia al conjunto de normas jurídicas que rigen a los tributos, entendidos estos como las
aportaciones económicas que efectúan los particulares para el sostenimiento del Estado. Es decir,
contempla la relación jurídico-tributaria desde el punto de vista del contribuyente.

d) Finalmente la denominación “derecho fiscal” posee también una validez absoluta como acepción
identificadora de esta disciplina, ya que significa el conjunto de normas jurídicas que regulan la
actividad del fisco, que es el órgano del Estado encargado de la recaudación, determinación,
liquidación y administración de los tributos.

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 UNIDAD I.- CUESTIONES ELEMENTALES DE HACIENDA

I.1.- Funciones del Estado y recursos económicos para realizarlas

El Manejo del Gasto Público

La primera función importante del Estado, es el manejo del gasto público. A través de políticas de
Estado, se determinan las prioridades estratégicas de la nación y se determinan las áreas importantes
en donde se deben invertir los recursos comunes de los ciudadanos.

Generalmente las áreas más importantes en que se maneja el gasto público son:

 Defensa y seguridad nacional: Representado en el financiamiento del ejercito, la policía y las

entidades dedicadas a la protección ciudadana en general.
 Justicia: Consiste en garantizar la integridad jurídica de los ciudadanos, mediante la aplicación del
derecho y el uso de las leyes garantizando los principios de equidad, libre movilidad y libre
empresa en las naciones.
 Sanidad, Seguridad Social y Educación: Aunque estas funciones no son necesariamente
públicas, los gobiernos generalmente utilizan parte de sus presupuestos en la financiación del
bienestar social de sus ciudadanos.
 Infraestructura básica y manejo energético: Esta es otra función que no necesariamente debe
ser cubierta de manera pública, pero en general, las naciones fijan estándares y políticas
encaminadas a garantizar el desempeño económico mediante la facilitación de infraestructura y
energía a las empresas y a los ciudadanos.

La regulación de la actividad Económica

La segunda gran función económica del Estado, es la regulación constante y el seguimiento de la

actividad económica.
La regulación económica se realiza mediante tres mecanismos fundamentales.

1. La política monetaria: Consiste en el manejo de la moneda y las variables clave de la economía a

través de un banco central. La política monetaria busca impulsar el crecimiento económico a través del
manejo de variables como: tasa de interés, masa monetaria (cantidad de dinero en la economía), emisión
de dinero (con respaldo) etc.

2. La política fiscal: Es el manejo de los tributos y los impuestos de la nación.

3. La política de regulación: Consiste en garantizar la libre competencia y evitar abusos en la actividad

económica general. Comprende la áreas de control de las empresas, regulación anti - monopolios,
defensa de los consumidores, auditoria del Gobierno etc.

La financiación del Gasto Nacional

Para financiar sus gastos los estados tienen dos opciones:

1. Utilizar los ingresos corrientes de la nación: Ingresos por: Impuestos, tarifas, permisos, licencias,
servicios prestados etc, que sean producto de la actividad estatal.

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2. Obtener recursos a través del endeudamiento: Los esquemas de financiación de los estados
provienen de: Emisión de bonos, deuda pública (externa o interna), prestamos con la banca multilateral o
privada y préstamos de última instancia.
Nota: En la economía moderna, la emisión de dinero sin respaldo del Banco Central no es permitida, así
que la creación de dinero no constituye una fuente de financiamiento.

3. El manejo de los recaudos nacionales:

La administración de los ingresos, es la siguiente función del Estado. Dicha función consiste en atesorar
los recursos de la nación y crear un fondo de reserva. El cuál es conocido comúnmente como "Reservas
Internacionales de la Nación".

Las reservas internacionales, son la garantía general de que el Estado es capaz de cumplir con sus
compromisos internacionales y de que es susceptible de crédito externo.

4. La determinación de las políticas impositivas.

La última función de importancia del Estado, es la determinación del nivel de impuestos y las tarifas que
deben pagar sus ciudadanos.

Dependiendo del país, la determinación de las tasas impositivas pueden venir desde el Congreso (para
países con alto grado de centralización) o de los Gobiernos locales (como en el caso de los Gobiernos
federales).

La fortaleza del los Estados, dependerá en gran medida del grado de madurez y responsabilidad que el
Estado (representado por sus Gobernantes) le de a las variables anteriores del manejo económico de las
naciones.

Un manejo responsable de las funciones económicas de Estado es garantía de prosperidad y desarrollo

para las naciones.

I.2 Hacienda Publica Federal, Estatal y Municipal

Este organismo es la máxima autoridad del Gobierno Federal en materia económica y el ejecutor de la
política financiera. Entre otras funciones le corresponde otorgar o revocar las concesiones de los
intermediarios bursátiles y bolsas de valores, definir sus áreas de actividad y sancionar administrativamente
a quienes infrinjan leyes y reglamentos.

La hacienda municipal es la administración de los ingresos propios del municipio, recaudados a través de
los impuestos, productos, derechos y aprovechamientos, así como los ingresos percibidos vía
participaciones federales. El ejercicio de la misma se encuentra regulado por una considerable cantidad de
ordenamientos, entre los que se encuentran: la ley de ingresos; el presupuesto de egresos; la ley de
hacienda; el código fiscal municipal (donde existe); la coordinación fiscal del estado; la ley de deuda pública
estatal o municipal; la ley de obras públicas, la ley de catastro, etc.

Los dos principales instrumentos de la hacienda municipal son el presupuesto de egresos y la cuenta
pública. El presupuesto de egresos es un instrumento normativo y financiero donde se encuentran prescritos
los plazos y montos del gasto público municipal para el año en cuestión. Este presupuesto pasa por la
aprobación del cabildo. La cuenta pública es un documento que registra lo presupuestado contra lo ejercido,
así como una explicación detallada del destino que tuvieron los recursos. Vale decir que esta cuenta es
aprobada por el Congreso Local.

Ahora bien, buena cantidad de los municipios que integran nuestro país muestran un acusado grado de
atraso y marginación. En estos municipios muy pocos ingresos terminan en sus arcas y debido a la falta de
capacitación para el ejercicio y fiscalización de los mismos, el impacto generado en la población es de muy
poca consideración. Sin embargo, se puede apreciar que cada vez más ayuntamientos se están

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preocupando por capacitarse mejor para el ejercicio de su presupuesto y este esfuerzo está siendo
incentivado por algunos gobiernos estatales que han establecido estructuras de apoyo técnico para los
municipios más atrasados.

Otra problemática digna de mención, para el caso mexicano es la gran dependencia que se observa
respecto de las participaciones federales, las cuales en la mayoría de los casos representan la parte más
importante de los ingresos municipales. El principal factor de preocupación reside aquí en la composición
desigual entre recursos generados en los municipios y recursos provenientes de la federación. Esta
desigualdad explica en buena medida el grado de dependencia económica "por ende política" de un buen
número de los municipios mexicanos. Además, ciertos recursos provenientes de la federación (relacionados
con el gasto social) son transferidos etiquetadamente, lo que le deja al municipio tan sólo la capacidad de
ejecución, obviándole la de decisión.

I.3 Ingresos de la Federación derivados de la explotación de sus bienes patrimoniales por vía directa,
descentralizada o de participación con los particulares.

De conformidad con la redacción del texto constitucional que se examina referente a: “Fiscalizar en forma
posterior los ingresos y egresos”, la Ley respectiva, en su Artículo 2°, fracción IV, establece que serán objeto
de las funciones de la Auditoria Superior de la Federación, “Los Poderes de la Unión, Ejecutivo, Legislativo y
Judicial de la Federación; Entes Públicos Federales; Entidades Federativas y los Municipios”; y adiciona la
misma fracción: “y en general cualquier entidad, Persona Física o Moral, pública o privada que haya
recaudado, administrado, manejado o ejercido recursos públicos federales.”

Aunque excesivo parezca, indispensable resulta precisar y hacer relación de las entidades incluidas en esa
clasificación, para que en su momento cada una de ellas sea fiscalizada. Para establecer un orden que
facilite la actividad de la auditoría en este rubro, es necesario agrupar a todos los organismos de acuerdo al
ámbito de la administración que corresponda por sus fines o actividad que realizan, y para encontrar las
explicaciones que proporcionen comprensión suficiente es indispensable acudir a la doctrina del Derecho
Administrativo, donde se establece que las funciones del Estado es posible cumplirlas mediante las figuras
de la Administración Pública Central, Administración Pública Descentralizada y régimen de Concesión; la
segunda, dividida en administración descentralizada por servicio, por colaboración y por región. Es
importante aclarar que la desconcentración administrativa no existe, por corresponder su género a un
suborden de la Administración Pública Central. Podría anotar todas las causas y razones que la doctrina
provee para justificarlas, pero no es el tema que más importa y por esa razón me limitaré a referir los datos
relevantes que las explican y justifican. El Artículo 90 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos establece que la Administración Pública Federal será centralizada y paraestatal, empero el
concepto paraestatal resulta vago (de vagus) para los fines de este estudio, por lo que, para entender mejor
a las instituciones que comprenden ese orden, es necesario acudir a los autores que las explican.
Primeramente transcribo el concepto que Gabino Fraga expone en su libro de Derecho Administrativo sobre
centralización administrativa: “Existe el régimen de centrali-zación administrativa cuando los órganos se
agrupan colocándose unos respecto de otros en una situación de dependencia tal que entre todos ellos
existe un vínculo que, partiendo del órgano situado en el más alto grado de ese orden, los vaya ligando
hasta los órganos de ínfima categoría, a través de diversos grados en los que existen ciertas facultades.”
Tales como: Poder de nombramiento, de mando, de vigilancia, disciplinario, de revisión y para la resolución
de conflictos de competencia. (páginas 169 y 170). Y, sobre la descentralización administrativa señala que
“Al lado del régimen de centralización existe otra forma de organización administrativa: la descentralización,
que día a día va tomando mayor incremento en los Estados contemporáneos y que, en términos generales,
consiste en confiar la realización de algunas actividades administrativas a órganos que guardan con la
Administración central una relación que no es la de jerarquía.” (página 204).

Por estimar al régimen paraestatal el más complicado para las funciones de la Auditoria Superior extiendo
un poco más su estudio. Así tenemos que, a la luz de los conceptos de doctrina, claros, precisos,
congruentes y explicativos de ese régimen administrativo, que los grupos de instituciones llamadas

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paraestatales desde 1981 antes se identificaban como descentralizados por servicio y por colaboración
principalmente. Por servicios se agruparon a los que prestaban algún servicio público y a los que ayudaban
al Estado en la realización de otras actividades por colaboración.

Las entidades descentralizadas por servicio fueron creadas para que la prestación de los servicios públicos
fuera más eficiente; con autonomía de gestión, régimen laboral de acuerdo a lo establecido en el Artículo
123 constitucional y afiliados al Instituto Mexicano del Seguro Social. Los ingresos económicos que recibían
por las prestaciones, servicios o bienes que brindaban eran destinados y aplicados en su mayoría para sus
fines y desarrollo, lo que permitió que antes de 1980 todas esas entidades que operaban bajo ese régimen
administrativo alcanzaran un desarrollo que muy pocos recuerdan. Ahora, sólo para ilustración, citaré
algunas de esas exitosas instituciones que padecieron los cambios producidos por el neoliberalismo
económico: IMSS, ISSSTE, Compañía de Luz y Fuerza del Centro, Comisión Federal de Electricidad,
Petróleos Mexicanos, Ferrocarriles Nacionales de México, la compañía de Aviación Aeroméxico e, inclusive,
Teléfonos de México.

Las instituciones descentralizadas por colaboración se distinguían por no producir ingreso a las arcas de la
Nación o erario, sino únicamente gasto, pero necesaria su función para coadyuvar al Estado a la prestación
de servicios públicos como la Universidad Nacional Autónoma de México, el Instituto Mexicano del Seguro
Social, el INFONAVIT, en fin, cuestión de hacer memoria para precisar cada una de ellas, que por
disposición de la Ley General de Bienes Nacionales pertenecen a la Federación, lo que hace incomprensible
la idea de los Institutos denominados autónomos respecto de su patrimonio, porque simple y sencillamente
todo lo que se pueda decir acerca de ellos, sin importar quien lo diga, resulta discordante con la realidad
jurídica e histórica del patrimonio de la Nación, incluso en este género puede ubicarse a Petróleos
Mexicanos que, aunque nunca ha prestado ningún servicio público, como empresa propiedad del gobierno
federal es la institución que ha evitado la catástrofe económica en México.

Aunque haya quienes opinen diferente, la expresión paraestatal sirvió en otros tiempos para distinguir
patrimonialmente a las empresas del Estado, mediante las cuales se lograban productos, así definidos en el
código fiscal de 1967, porque coloquialmente se decía estatales cuando el patrimonio pertenecía con
exclusividad al Estado y paraestatales cuando existía participación minoritaria de particulares en esas
empresas como la familia Trouyet en Teléfonos de México; o bien, por corresponder su orden de
descentralización al de colaboración, como la UNAM, Pemex, el IMSS.

Para apreciar mejor a las entidades paraestatales y poder distinguirlas resulta necesario conocer el
concepto de servicio público, entendiendo ello, de acuerdo con el mismo autor Gabino Fraga, “como una
actividad destinada a satisfacer una necesidad colectiva de carácter material, económico o cultural,
mediante prestaciones concretas e individualizadas sujetas a un régimen jurídico que les imponga
adecuación, regularidad y uniformidad.” (p. 22). Dicho en otras palabras: la actividad que el Estado realiza
con el propósito de llevar bienestar a su pueblo. Debe precisarse que la doctrina administrativista, identifica
a los servicios públicos bajo tres rubros o géneros; materiales: económicos y educativos, y en esta
clasificación se localizan todos los que pueda y debe recibir un pueblo; con los que se cubren todas las
obligaciones que un Estado tiene para con él y el Estado encuentra su justificación plena, pero si no los
prestara ¿porqué? tiene que pagarse impuestos. Como ejemplos claros de servicio público tenemos:
Seguridad a las personas en su persona y patrimonio, salud, educación, recolección de basura, servicio de
agua potable, vías de comunicaciones, financiamientos, suministro de energía eléctrica, transporte etc.;
estos servicios públicos sirvieron de base para la descentralización administrativa. Visto y examinado
brevemente el concepto de Servicio Público paso a referirme al concepto de fisco, que definido de acuerdo
con su etimología significa cesto donde el señor feudal recaudaba los tributos para brindar seguridad a sus
vasallos, después de haber puesto fin al contrato de vasallaje.

No debe perderse de vista que la obligación de prestar servicios públicos corresponde únicamente al Estado
y con exclusividad a los titulares de los Poderes Ejecutivos, Federales y Locales, los otros dos poderes de la
Unión no prestan ningún servicio público, porque uno tiene como actividad principal elabora las Leyes que
regirán en la Nación, el otro, de acuerdo a su foro, velar porque los actos de los Poderes Ejecutivo y
Legislativo se dicten y realicen acordes con el orden constitucional e impartir justicia para que prevalezca el
orden social. Por todo lo anteriormente establecido es que el Artículo 31, fracción IV constitucional, señala la
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obligación de los mexicanos para contribuir al gasto público. Resulta oportuno recordar el género de servicio
público económico, identificado como de financiamiento, el cual, antes de que José López Portillo —según
él nacionalizara la banca— se encontraba concesionado; porque lo que conforme a Derecho hizo fue retirar
la concesión y expropiar los bienes afectos a la prestación de ese servicio público (1982), tomando la
responsabilidad directa el Gobierno o administración pública central sobre la prestación de ese servicio.

Pasó el sexenio de Miguel de la Madrid Hurtado con el control de los Bancos, se gestó y decretó la creación
del FOBAPROA, que a la luz de la lógica más elemental no se justificaba porque los bancos pertenecían al
gobierno y que si se quisiera poner orden definitivo a ese conflicto, podría intentarse la acción de
inconstitucionalidad del decreto que lo creo. En el periodo de Salinas de Gortari, de nueva cuenta se dio en
concesión ese servicio, empero en condiciones contrarias y absurdas con el régimen doctrinario de las
concesiones, lo que ha generado que nadie puedan ubicar en el orden jurídico todo ese conflicto económico
denominado “fobaproa”.

Todo lo anterior lo considero importante porque dará pauta a la Cámara de Diputados y Auditoría Superior
de la Federación para desarrollar mejor sus funciones, en las áreas que a cada una corresponde, en materia
presupuestaria, de vigilancia y rendición de cuentas.

Un punto importante resulta indispensable despejar y precisar: Sí el Artículo 79 constitucional, en el renglón

uno del inciso primero, establece: “FISCALIZAR EN FORMA POSTERIOR LOS INGRESOS y egresos”;
¿quiere esto decir? que dentro de las atribuciones del Auditor Superior se encuentra la de fiscalizar los
ingresos de las paraestatales, como las aportaciones por seguridad social, recaudaciones por pagos de
derechos, ingresos que obtienen Petróleos Mexicanos, Comisión Federal de Electricidad, por así
desprenderse de lo establecido en los Artículos 6° de la Ley de Fiscalización Superior de la Federación y 2°
del Código Fiscal de la Federación, que respectivamente rezan:

6° A falta de disposición expresa en la Ley, se aplicarán en forma supletoria y en lo conducente, la Ley de

Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal; el Código Fiscal de la Federación; la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo y la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Públicos, así como
las disposiciones relativas del Derecho Común, Sustantivo y Procesal.

2° Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contri-buciones de

mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados
cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la
fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social.

Por su parte, el párrafo segundo del Artículo 4° del Código Fiscal de la Federación establece:

Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así
como aquellos a los que las Leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta
ajena.
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La recaudación proveniente de todos los ingresos de la Federación, aun cuando se destinen a un fin
específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas que dicha Secretaría
autorice.

3° Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de
las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descen-tralizados y las empresas de participación estatal.

Lo que reafirma la duda de saber sí todas las percepciones a que se refieren los Artículos 2° y 3° del Código
Fiscal de la Federación no previstos como impuestos, deben ser también fiscalizados por la Auditoria
Superior de la Federación.

En opinión del que escribe, la expresión INGRESO, con el sentido que se encuentra establecido en el texto
constitucional (Artículo 79), es un adjetivo desafortunado para el dinero que reciben las instituciones vía
presupuesto, porque el redactor de ese precepto no debió emplearlo de tal manera, en virtud de representar
al mismo tiempo un egreso para la Tesorería de la Federación y en la perspectiva de quienes lo reciben una
entrada de dinero; que contablemente puede ser justificado totalmente pero que la palabra “presupuesto”
distinguiría mejor el origen del dinero recibido y no podría nunca confundirse ni revolverse con el dinero
obtenido por causas diferentes, como en el caso del Instituto Mexicano del Seguro Social.

Para conceptuar lo anterior, resulta indispensable tener presente qué establece el actual Código Fiscal de la
Federación respecto de los productos y aprovechamientos y cómo los describía el Código Fiscal de la
Federación de 1967:

Dice el actual Código:

Artículo 3o. Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los
organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo
del Artículo 21 de este Código, que se apliquen en relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos
y participan de su naturaleza.

Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho
privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado.

En cambio, el Código Fiscal de 1967 decía:

Artículo 4°. Son Productos los ingresos que percibe la Federación por actividades que no corresponden al
desarrollo de sus funciones propias de derecho público o por la explotación de sus bienes patrimoniales.

Artículo 5°. Son aprovechamientos los recargos, las multas y los demás ingresos de derecho público, no
clasificados como impuestos, derechos o productos.

Lo que rebela mayor precisión, exactitud y facilidad de compresión, la manera en que se dictó en el Código
Fiscal anterior y que resulta pertinente tener presente por encontrarse sustentados aquellos conceptos en
sólidas fuentes de doctrina fiscal clásica, con extremos lógicos, jurídicos y razonables que distan mucho de
los que soportan ahora las normas vigentes.

Todo lo anterior proporciona un panorama claro para comprender mejor el espíritu de los conceptos
constitucionales y legales, más no obstante, reconozco mi falta de alcance de compresión, respecto de la
intención que guarda el precepto constitucional que nos ocupa, cuando dice: FISCALIZAR DE FORMA
POSTERIOR LOS INGRESOS; porque la expresión fiscalizar, claramente definida como acción de
vigilancia; revisión de cuentas y acciones jurídicas contra irregularidades, y; forma posterior quiere decir
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“después de”, empero sobre el vocablo INGRESOS, aún me resulta inverosímil imaginar la actividad del
Auditor Superior de la Federación para fiscalizar los ingresos establecidos en el Artículo 1° de la Ley de
Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2003, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
30 de diciembre de 2002. Como muestra, basta observar los números romanos VII, incisos f) y g) y VIII,
punto 2 del catálogo de ingresos establecido, para valorar prácticamente imposible fiscalizar esos ingresos.
Más, sin embargo, el Auditor Superior de la Federación, de conformidad con lo establecido en la fracción XII
del Artículo 74 de la Ley de Fiscalización Superior de la Federación, Artículo 79 constitucional y Artículo 1°
de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2003; 2° y 3° del Código Fiscal de la
Federación, constriñe a fiscalizar los ingresos de todas las instituciones que aparecen en esa Ley de
ingresos, y por estas razones, obligado a desplegar las conductas descritas en el Artículo 14 de la Ley de
Fiscalización Superior de la Federación para ese propósito.

En fin, para dar el significado exacto al vocablo INGRESO y que las obligaciones, atribuciones y facultades
del Auditor Superior de la Federación puedan cumplirse y ejecutarse, se recomienda examinar, todos los
supuestos normativos relacionadas con esa palabra, pues de lo contrario, en letra muerta se convertirán,
bien por resultar ignoradas o por falta de claridad en su contenido y aplicación.

I.4 El Crédito Publico y la Potestad de emitir moneda

Crédito Publico

Al haber determinado la obligación contributiva o tributaria, o cuantificada en cantidad líquida, es decir, que
se haya precisado su monto, surge entonces lo que se denomina Crédito Fiscal.

Se puede decir que los Créditos Fiscales están más identificados explícitamente con la determinación en
cantidad líquida de una contribución, multa, recargo etcétera que con el nacimiento o causación de la
obligación contributiva o tributaria, ya que estos se dan en diferentes momentos.

El nacimiento o causación de la obligación contributiva o tributaria comienza en el momento en que se

realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas por la ley y que generan la obligación.

En cambio, la determinación de la obligación contributiva o tributaria es un acto posterior a su nacimiento o

causación, que consiste en precisar si el acto realizado encuadra en el supuesto previsto por la ley y que
genere la citada obligación contributiva, que posteriormente será cuantificada en cantidad liquida, ya sea
realizada por el contribuyente o por la autoridad fiscal, aplicando los procedimientos establecidos en la ley
fiscal para obtener el importe del Crédito Fiscal a pagar.

Es importante señalar que actualmente el Código Fiscal de la Federación (CFF), no define propiamente lo
que debe entenderse por Crédito Fiscal, sino que se limita a dar un listado de conceptos que por disposición
del citado Código se consideran Créditos Fiscales.

Siendo definido por el artículo 4. del Código Fiscal de la Federación, tenemos que el Crédito Fiscal es:
" Artículo 4º. Son Créditos Fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo
los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de
los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena."

Los Créditos Fiscales son, como cita la ley, los derechos de cobro a favor del Estado o de sus organismos
descentralizados (IMSS, INFONAVIT, etcétera), los cuales se integran por:
 Contribuciones
 Recargos
 Sanciones (multas)

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  Gastos de ejecución
 Indemnizaciones por cheques devueltos.

La relación directa entre cada uno de los anteriores conceptos es muy obvia, si la autoridad detecta algún
impuesto o contribución aún vigente, omitido por el contribuyente, entonces procederá a cuantificar los
recargos, las multas aplicables y, por tanto, a determinar el Crédito Fiscal, asignándole un número de control
y exigiendo al contribuyente el pago de dicho crédito.
Nacimiento y Ciclo del Crédito Fiscal

Una de las fuentes más importantes en el estudio del derecho fiscal, es el nacimiento o causación de la
obligación contributiva o tributaria, por ser en ese momento donde surge o nace la obligación de dotar
materialmente al Estado de los recursos económicos necesarios para sufragar los gastos públicos.

De conformidad con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 6º. Del Código Fiscal de la Federación
(CFF), las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y se determinarán conforme a dichas
disposiciones.

Es decir, para que se cause o nazca una obligación contributiva, debe realizarse el hecho o situación
prevista por la ley fiscal respectiva.
Una vez que nace o se causa la obligación contributiva o tributaria, resulta imprescindible conocer las reglas
conforme a las cuales debemos determinar en cantidad líquida, el importe a cargo del contribuyente, el
Crédito Fiscal; procedimiento que se le conoce doctrinalmente como: "Determinación de la obligación
contributiva o tributaria".

No obstante que la legislación fiscal no lo regula, en el análisis del mismo podemos identificar tres
momentos, a saber. El nacimiento o causación, que son la realización de los hechos, actividades o
situaciones gravadas por la ley; la determinación, que consiste en el señalamiento de que la acción o
conducta realizada encuadra en el supuesto previsto por la ley; la liquidación consiste en la operación de los
cálculos matemáticos correspondientes, obtener el importe de la contribución a pagar, o sea el Crédito
Fiscal, y el momento o época de pago de la contribución respectiva.

El nacimiento o casación de la obligación contributiva o tributaria puede derivar de los siguientes supuestos:

- Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación individualmente, al realizar los

hechos gravados por la ley fiscal respectiva.

- Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación al realizar los hechos gravados por la
ley fiscal respectiva, en concurrencia con otra persona (copropietario).

- Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario voluntariamente (herederos o legatarios).

- Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por disposición de la ley fiscal
respectiva (fedatarios públicos).

- Porque el incumplimiento de una obligación fiscal trajo como consecuencia la evasión total o parcial de
contribuciones, por parte del que dio nacimiento a la obligación fiscal (patrones).

- Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones adeudadas por el anterior
propietario o poseedor (adquisición de negociaciones).

LA EXTINCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

A fin de dejar debidamente planteada la temática de este capítulo, es necesario, establecer que en mi
opinión, cinco son las formas de extinción, a saber:

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  El pago
 La compensación
 La condonación
 La prescripción
 La caducidad

Se procederá al análisis por separado de todas y cada una de estas formas de extinción.

El pago, formas y medios de pagos

El pago es la forma más común de extinguir los créditos fiscales, y se cumple entregando la cosa o cantidad
debida; es el que satisface plenamente los fines y propósitos de la obligación contributiva, porque una de las
funciones propias del derecho fiscal es regular la forma en que el Estado obtiene, de los particulares, los
recursos económicos necesarios para cubrir los gastos públicos.

El objeto del pago, o su finalidad, es la realización o cumplimiento de la prestación que deriva del Crédito
Fiscal.

Los principios a que queda sujeto el pago que se realice, son los siguientes:

- El principio de identidad. Significa que la prestación que es objeto del Crédito Fiscal, es la que ha de
cumplirse y no otra; si la deuda consiste en dinero, deberá cumplirse en dinero y no en bienes distintos. En
materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con excepción de las contribuciones que
expresamente se establece que su pago se realice en especie.

- El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el Crédito Fiscal, hasta que sea cubierto en su
totalidad.

- El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del Crédito Fiscal, no deberá hacerse en
parcialidades, salvo autorización expresa de la autoridad fiscal.

El pago que se realice, queda condicionado a cumplir con los siguientes requisitos:

- El lugar de pago. Se refiere al lugar geográfico o bien a la autoridad ante la que se debe hacer el pago, a
este respecto el artículo 4º., del Código Fiscal de la Federación, establece que la recaudación proveniente
de todos los ingresos de la federación , aun cuando se destinen a un fin específico, se hará por conducto de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas que dicha Secretaría autorice o bien por
conducto de las instituciones de crédito autorizadas, correspondientes al área geográfica donde tenga su
domicilio fiscal el contribuyente.

- Tiempo o época de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el Crédito Fiscal, ya sea en
fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, que deben mencionarse
claramente en la ley fiscal respectiva; en caso de omisión se aplicarán las reglas que se establecen para tal
efecto el artículo 6º del Código Fiscal de la Federación, según se trate de contribuciones que se calculen por
períodos, de retención o de recaudación de contribuciones.
- Forma de pago. Se refiere a los medios en que quedara cubierto el Crédito Fiscal, en efectivo o en
especie.

Formas de pago

Al efecto del artículo 20 del código Fiscal de la Federación, establece que las contribuciones y sus
accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o en su caso, los pagos que deban efectuarse en el
extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate, se aceptarán como medios de pago los
siguientes:

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Cheque certificado
Es el que se emite por el librador, con la declaración que se hace constar en el mismo documento, por el
librado, de quien existen en su poder fondos bastantes para pagarlo. Es decir, la institución de crédito,
previamente de la provisión de fondos del librado, descuenta el importe del cheque que certifica. Se exige
que el cheque sea nominativo, por importe determinado y no es negociable.

Giros postales
Consiste en el envío de dinero por conducto de una oficina de telégrafos, la cual expide a otra oficina de
telégrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un tercero, y a cargo del solicitante.

Giros bancarios
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una institución de crédito a
cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en plaza diversa. Consiste en la operación que
realiza una institución de crédito, de enviar dinero de una plaza a otra, expidiendo a otro banco una orden de
pago a favor de un tercero residente en plaza distinta a la del banco girador y a cargo del solicitante.

Transferencia electrónica de fondos

Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino mediante la
ayuda de una línea electrónica directa entre las dos plazas, estos medios de pago serán regulados por el
Banco de México.

Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 8,432,709, deberán
realizar sus pagos mediante transferencias electrónicas de fondos; por lo que tendrán que asistir a la
sucursal bancaria y transmitir sus fondos a la cuenta de la Tesorería de la Federación, logrando recabar
comprobantes y, por lo mismo, sin la necesidad de emitir cheque alguno. El mismo ordenamiento (artículo
20 del CFF) establece que, en caso de que el contribuyente no esté obligado y desee realizar sus pagos
utilizando este sistema, podrá hacerlo siempre y cuando solicite autorización a la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público.

Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones fiscales

Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con cheques personales expedidos
por los contribuyentes, personas físicas o morales, se deben cumplir con los siguientes requisitos:
- En el anverso, en la carátula, deben contener la leyenda "para abono en cuenta bancaria de la Tesorería
de la Federación, y/u órgano equivalente".
- En el reverso se debe de asentar la siguiente leyenda "Cheque librado para el pago de contribuciones
federales a cargo del contribuyente" (nombre del contribuyente), con su registro federal de contribuyentes
(RFC).
- Las anotaciones deberán hacerse en cualquier lugar disponible, siempre que no obstruya los datos del
cheque o lo invalide.
En moneda extranjera
Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al "peso", que es la moneda de curso legal en nuestro
país, ya sea en billetes o en moneda metálicas, con la denominación que se establezca por la Ley Monetaria
de los Estados Unidos Mexicanos.

Nuestra legislación fiscal permite que se efectúen pagos en el extranjero, los cuales se podrán realizar en la
moneda del país de que se trate. En estos casos, para determinar las contribuciones y sus accesorios, se
considerará el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo
adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en el diario Oficial de la
Federación, el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los días en que el Banco de
México no publique dicho tipo de cambio se aplicará el último tipo de cambio publicado con anterioridad al
día en que se causen las contribuciones.

Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreeditamiento de impuestos o de cantidades

equivalentes a éstos, pagados en moneda extranjera, se considerará el tipo de cambio que corresponda
conforme a lo señalado en el párrafo anterior, referido a la fecha en que se causó el impuesto que se
traslada o en su defecto cuando se pague.
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Para determinar las contribuciones al comercio exterior, así como para pagar aquellas que deban efectuarse
en el extranjero, se considerará el tipo de cambio que publique el Banco de México.
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los Estados Unidos de
América, que regirá para efectos fiscales, se calculará multiplicando el tipo de cambio que publique el Banco
de México, por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de México durante la primera semana del mes inmediato siguiente a aquel
que corresponda.

Prelación de los Créditos Fiscales

El artículo 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece que los pagos que se hagan se aplicarán
a los créditos fiscales más antiguos siempre que se trate de la misma contribución, y antes del adeudo
principal, a los accesorios en el siguiente orden:

- Gastos de ejecución.
- Recargos.
- Multas.
- Indemnización del 20 por ciento sobre el valor del cheque presentado en tiempo y no
pagado por la institución de crédito.

Créditos Fiscales, deberá obtener de la oficina recaudadora, el recibo oficial o la forma valorada expedidas y
En los términos del último párrafo del artículo 6º del Código Fiscal de la Federación, quien haga el pago de
controladas exclusivamente por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, o la documentación que en las
disposiciones fiscales respectivas se establezca que deba constar la impresión original de la máquina
registradora. Tratándose de pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crédito, se deberá
obtener la impresión de la máquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo correspondiente.

Efectos del pago

El efecto principal del pago es la extinción del Crédito Fiscal y, por ende liberar al deudor o contribuyente de
la obligación, y para que se produzca dicho efecto, se requiere que el pago reúna los siguientes requisitos:

- Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin condición de ninguna
naturaleza.
- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la cantidad determinada sea
sobre bases ciertas y reales
Clases de pago
De nuestra legislación Fiscal, se desprende que existen varias clases de pago, que son:

El pago liso y llano de lo debido

Es el que se efectúa sin objeción de ninguna naturaleza; es lo que el contribuyente adeuda conforme a la
ley.

El pago liso y llano de lo indebido

Consiste en el entero de una cantidad mayor a la debida, o que no se adeuda.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, en este caso, el contribuyente es deudor de los Créditos
Fiscales, pero al hacer el pago en la oficina correspondiente, entrega por error una cantidad mayor a la que
legalmente le corresponda pagar.

Este pago en cantidad mayor, puede derivar de un error de hecho o un error de derecho, o bien porque la
mecánica de impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaración
correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente.

El pago por error que hecho, tiene su origen en simples equivocaciones o en apreciaciones falsas de la
realidad, que el contribuyente comete sobre determinados hechos que originan que pague la cantidad mayor
a la debida. Por ejemplo, hacer el cálculo aritmético de la contribución en forma equivocada.

16
El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen en la aplicación o interpretación
equivocada que hace el contribuyente de la ley fiscal respectiva, como el considerar que dicha ley graba un
ingreso, que realmente está exento.

El pago de cantidad mayor a la debida porque la mecánica del impuesto al hacer pagos provisionales, o
retenciones a cuenta, al presentar la declaración correspondiente, arroje un saldo favor del contribuyente,
tiene su origen en la actual ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), que ordena se efectúen pagos
provisionales o retenciones a cuenta, y al final del ejercicio, resulta un saldo favor del contribuyente.

El pago liso y llano de lo indebido de una cantidad que no es adeudada, tiene su origen en un error de
hecho o en un error de derecho. El pago de lo indebido por un error de hecho, deriva de situaciones que
hacen creer al contribuyente que es deudor del Crédito Fiscal que se le reclama y paga inmediatamente, y
en realidad no es deudor. El pago de lo indebido por error de derecho, tiene su origen en la interpretación
equivocada de la ley fiscal al considerarse contribuyente, cuando en realidad no lo es.

El pago en garantía
Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligación contributiva, para el
caso de coincidir en definitiva, en el futuro, cayendo en una situación prevista por la ley. Por ejemplo, al
introducir al país temporalmente mercancía extranjera, debe garantizarse el pago de los impuestos de
importación que se causaría, en caso de no regresar al extranjero dichas mercancías.

El pago provisional
Es aquel que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por parte de la autoridad fiscal. En este
caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza enteros al fisco, conforme a reglas de determinación
previstas en la ley, para obtener el importe del pago provisional, y al final del ejercicio presenta su
declaración anual en la cual se reflejará su situación real durante el ejercicio correspondiente. Por ejemplo,
el pago provisional a cargo de las sociedades mercantiles, establecido en el título II de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (ISR).

El pago de anticipos o a cuenta

Es el que se entera en el momento de la percepción del ingreso grabado y a cuenta de lo que ya le
corresponde al fisco. Por ejemplo, como marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), las personas
físicas dedicadas a la prestación de servicios profesionales en forma independiente, deben pagar el
impuesto a su cargo en forma anual. Sin embargo, la propia ley dispone que en el curso del año estos
contribuyentes deben enterar varios anticipos en función de los ingresos gravables que vayan obteniendo,
los que se descuentan del impuesto anual que resulte. Evidentemente, en este caso sí puede hablarse de
que existe extinción del tributo, por lo menos en lo que corresponde a la parte proporcional cubierta
mediante la entrega de cada anticipo.

El pago definitivo
Es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por parte de la autoridad fiscal. Por
ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.

Pago extemporáneo
Es el que se efectúa fuera del plazo legal para pagarlo.

El pago extemporáneo espontáneo

Se presenta cuando no media gestión de cobro por parte del autoridad fiscal, y da lugar a que además de
cubrirse el importe principal actualizado, se tenga que pagar los recargos correspondientes y no se
impondrán multas según lo dispuesto por el artículo 73 de el Código Fiscal de la Federación (CFF).

El pago extemporáneo a requerimiento

Se presentan cuando media gestión de cobro por parte de la autoridad fiscal, y tiene como consecuencia
que además de que se cubra el importe del crédito principal actualizado y los recargos respectivos, se
tengan que pagar también las multas correspondientes.
El pago extemporáneo tiene su origen en una prórroga o en mora del contribuyente.
17
El pago extemporáneo por prórroga
Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su entero fuera del plazo
señalado por la ley.
Cuando se solicite pagar en forma extemporánea por prórroga, se debe cumplir con establecido para tal
efecto por el artículo 66 de Código Fiscal de la Federación.

El pago extemporáneo por mora

Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el Crédito Fiscal dentro del plazo
señalado por la ley.
Cuando se solicite pagar por mora del contribuyente, se deben de pagar los recargos correspondientes
conforme lo establecido por el artículo 21 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

El pago mediante declaración

Es nuestro sistema fiscal todas las contribuciones cuya determinación y liquidación le corresponda al
contribuyente, debe obtenerse su importe a pagar, según los datos que resulten de acuerdo a la declaración
o manifestación que se presente, por excepción se pagan las contribuciones mediante liquidación efectuada
por las autoridades fiscales, marbetes o formas valoradas Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia declaración que se presenta, lo
hacen bajo protesta de decir la verdad, que los datos asentados en la misma son ciertos, esta clase de
declaración es la que se denomina universal.
La legislación fiscal establece que el pago de contribuciones se realice mediante declaración, en virtud de
que es útil y práctico, tanto para las autoridades fiscales, como para los propios contribuyentes, las cuales
se identifican con claves respecto de la contribución a la que corresponda y la clase de pago que se realice,
además se regula el tamaño de la forma a utilizar y el color de la misma, para efectos de unificar y facilitar
su utilización.

El pago de las contribuciones correspondientes debe hacerse en la fecha o plazo señalado en la ley fiscal
respectiva, y de conformidad con lo establecido por el artículo 31 del Código Fiscal de la Federación.

El pago en tiempo está regulado en el artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, que señala
supletoriamente la fecha o plazo para el pago; para las contribuciones que se calculan por periodos
establecidos por la ley y en los caso de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes,
retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más
tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del período de la retención o de
la recaudación, respectivamente; en cualquier otro caso, dentro de los cinco días siguientes al momento de
la causación.

El artículo 12 del mismo código, establece que si el día 17 cae en fin de semana, día festivo o incluso
viernes, entonces será el siguiente día hábil.

Los días festivos que serán considerados como inhábiles son el 1 de enero, el 5 de febrero, 22 de marzo, el
1 y 5 de mayo, el 1 y 16 de septiembre, el 20 de noviembre , el 1 de diciembre de cada 6 años; así como los
períodos de vacaciones que establece la resolución miscelánea de cada año (semana santa y semana de
fin de año).

El pago bajo protesta

Este tipo de pago tiene lugar cuando el contribuyente que ésta inconforme con el cobro de un determinado
tributo, cubre le importe del mismo ante las autoridades fiscales, pero haciendo constar que se propone
intentar los recursos o medios de defensa legal que procedan, a fin de que el pago de que se trate se
declare infundado y nazca así el derecho de solicitar su devolución en los términos del octavo párrafo del
invocado artículo 22 del Código Fiscal de la Federación que señala que: "El contribuyente que habiendo
efectuado el pago de una contribución determinada por él mismo o por autoridad, interponga oportunamente
los medios de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolución firme que le sea favorable total o
parcialmente, tendrá derecho a obtener del fisco federal la devolución de dichas cantidades y el pago de
intereses conforme a una tasa que será igual a la prevista para los recargos por mora en los términos del
18
artículo 21 del Código Fiscal de la Federación, sobre las cantidades actualizadas que se hayan pagado
indebidamente y a partir de que se efectuó el pago..."

LA POTESTAD DE EMITIR MONEDA

El Banco de México, que abrió sus puertas el 1 de septiembre de 1925, fue la consumación de una
aspiración largamente acariciada por el país. Poco recordado es actualmente el hecho de que los
antecedentes de esta Institución se remontan al menos hasta principios del siglo XIX. En fecha tan remota
como 1822, durante el reinado de Agustín de Iturbide, la historia registra la presentación de un proyecto
para crear una institución con la facultad para emitir billetes que se denominaría "Gran Banco del Imperio
Mexicano".
En Europa, los bancos centrales surgieron a partir de una evolución espontánea en que algún banco
comercial fue adquiriendo gradualmente las funciones que en un contexto moderno corresponden en
exclusiva a los institutos centrales. Algo parecido estuvo próximo a ocurrir en México hacia 1884, pero en un
célebre juicio legal celebrado en la capital del país triunfó la postura que favorecía la libre concurrencia de
los bancos comerciales en cuanto a la emisión de billetes.
Con la destrucción del sistema bancario porfirista durante la Revolución, la polémica ya no se centra en la
conveniencia del monopolio o la libre concurrencia en la emisión de moneda, sino en las características que
debería tener el Banco Unico de Emisión, cuyo establecimiento se consagró en el Art. 28 de la Carta Magna
promulgada en 1917. La disyuntiva consistía en proponer el establecimiento de un banco privado, o un
banco bajo control gubernamental. Los Constituyentes reunidos en Querétaro optaron por esta segunda
fórmula, aunque la Carta Magna sólo estableció que la emisión de moneda se encargaría en exclusiva a un
banco que estaría "bajo el control del Gobierno".
Sin embargo, a pesar del desiderátum consagrado en la Constitución, siete largos años demoró la fundación
del entonces llamado Banco Unico de Emisión. En ese lapso, se emprendieron varias tentativas para llevar
a cabo el proyecto, que fracasaron por la inflexible penuria del erario. Reiteradamente, la escasez de fondos
públicos fue el obstáculo insuperable para poder integrar el capital de la Institución. En el ínterin, se fue
consolidando en el mundo la tesis sobre la necesidad de que todos los países contasen con un banco
central. Tal fue el mensaje de un comunicado emitido en 1920 por la entonces influyente Sociedad de las
Naciones, durante la Conferencia Financiera Internacional celebrada en Bruselas.

El establecimiento del Banco de México no se hace realidad hasta 1925, gracias a los esfuerzos
presupuestarios y de organización del Secretario de Hacienda, Alberto J. Pani, y al apoyo recibido del
Presidente Plutarco Elías Calles. En su momento, alguien llegó a comentar, en tono de broma, que a la
Institución debería llamársele "Banco Amaro", ya que los fondos para integrar el capital se pudieron reunir
finalmente, en virtud de las economías presupuestales logradas en el Ejército por el entonces Secretario de
la Defensa Nacional, Gral. Joaquín Amaro.

El Banco de México se inauguró en solemne ceremonia el 1 de septiembre de 1925. El acto fue presidido
por el primer mandatario, Plutarco Elías Calles, y al mismo concurrieron los personajes más sobresalientes
de la época en la política, las finanzas y los negocios. Al recién creado Instituto se le entregó, en exclusiva,
la facultad de crear moneda, tanto mediante la acuñación de piezas metálicas como a través de la emisión
de billetes. Como consecuencia correlativa de lo anterior, se le encargó la regulación de la circulación
monetaria, de los tipos de interés y del cambio sobre el exterior. Asimismo, se convirtió al nuevo órgano en
agente, asesor financiero y banquero del Gobierno Federal, aunque se dejó en libertad a los bancos
comerciales para asociarse o no con el Banco de México.

I.5 Las contribuciones en el sistema de las finanzas publicas

"Las contribuciones en México se clasifican en cuatro tipos principales

En México, la obligación de pagar contribuciones, se aplica desde tiempos inmemoriales: con la evolución
de la raza humana y su necesidad de dejar de ser pueblos nómadas para volverse sedentarios, se hincan
las guerras de luchas y conquistas para tener cada vez mayores territorios. una vez conquistadas las tierras,
se establecían tributos a los reyes o emperadores para poder vivir en las tierras que ahora, eran de su
propiedad.
19
Con las diversas luchas, se van estableciendo constituciones, que tratan de regular poco a poco los tributos
que pagan los habitantes del país, pero el punto culminante de todas estas luchas, es el 5 de febrero de
1917, cuando en la ciudad de Querétaro, Querétaro, es promulgada la "constitución política de los estados
unidos mexicanos", la cual marca una nueva época para todos los habitantes.
En ella, se establece la obligación de todos los ciudadanos mexicanos de contribuir, en el articulo 31, fr. iv,
que a la letra dice:

"art. 31.- son obligaciones de los mexicanos:

fr. iv.- todos los ciudadanos mexicanos tienen la obligación de contribuir para los gastos públicos y el
sostenimiento de la nación, en la forma justa y equitativa que establezcan las leyes respectivas."

Como podemos observar, el mandamiento constitucional hace énfasis en la equidad y la justicia, situaciones
que, en muchas de las ocasiones, al menos en México, no son perfectamente respetadas cuando se hace
un análisis exhaustivo de nuestras leyes fiscales.

También de este mandamiento, podemos derivar la palabra contribución, que el código fiscal de la
federación vigente para México en su articulo segundo clasifica de la siguiente manera:

"las contribuciones en México pueden ser de cuatro tipos:

A) impuestos
B) derechos
C) contribuciones de mejoras
D) aportaciones de seguridad social"

Los impuestos son el grupo más grande de contribuciones y el más conocido por las personas. los
impuestos en México se clasifican en dos grandes grupos:

A) los impuestos sobre las actividades

B) los impuestos al consumo

como ejemplo del primero, podemos mencionar al impuesto sobre la renta (isr).
como ejemplo del segundo, podemos mencionar al impuesto al valor agregado (iva).
y deberán pagarlos aquellas personas físicas o morales que se encuentren en las situaciones jurídicas o de
hecho, de que lugar al pago de dicha contribución.

Las aportaciones de seguridad social son aquellas contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o bien, por las personas que se beneficien directamente por servicios de seguridad social
brindados por el estado.

En México, existen tres grandes entidades que brindan servicios de seguridad social:

El instituto mexicano del seguro social (imss), que brinda servicios a los trabajadores privados.

El instituto de servicios social y salud para los trabajadores del estado (issste), que brinda servicios a los
trabajadores del gobierno.
La secretaria de salubridad y asistencia, que brinda servicios a las personas de escasos recursos.

Las contribuciones de mejoras son contribuciones marcadas en las leyes a cargo de personas físicas y
morales, que se beneficien directamente por obras publicas.

Por ejemplo, si el gobierno federal construye una autopista, los usuarios deberán pagar el peaje; es decir, el
uso de la misma, para recuperar la inversión y realizar su mantenimiento.

20
Los derechos, son contribuciones establecidas en ley, que deberán pagar personas físicas y morales que
reciban la autorización de explotación de bienes propiedad de la nación.

Por ejemplo, una persona moral que se dedique a la tala controlada de árboles, deberá pagar derechos de
explotación.

Como podemos observar, existen diversas formas en que los contribuyentes en México deben cumplir con
su obligación de ayudar al estado con su sostenimiento.

UNIDAD II.- LA INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL

II.1 Principios fundamentales de la potestad y de la sujeción tributaria

La potestad tributaria

La potestad tributaria del Estado es el poder jurídico del Estado para establecer las contribuciones forzadas,
recaudarlas y destinarlas a expensar los gastos públicos. El poder tributario es exclusivo del Estado y este
lo ejerce, en primer lugar, a través del Poder Legislativo, pues en observancia del principio de legalidad este
Poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben de contener los elementos esenciales de los
mismos; en segundo lugar, a través del Poder Ejecutivo, pues este debe de aplicar la ley tributaria y proveer
en la esfera administrativa para su cumplimiento y en ocasiones, cuando esta facultado por la ley, debe de
dirimir las controversias entre la Administración y el gobernado que surge con el motivo de la aplicación de
la ley impositiva; y, finalmente, a través del Poder Judicial, cuando este dirime las controversias entre la
Administración y el gobernado o entre el Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la
constitucionalidad de la actuación de dichos poderes, es decir, el Administrativo o el Ejecutivo y el
Legislativo.
La potestad tributaria del Estado comprende tres funciones: la normativa, la administrativa y la jurisdiccional,
para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislación, de reglamentación, de aplicación, de ejecución,
que ejercen los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, según la competencia que les confieren las leyes.

La Sujeción Tributaria

La obligación de las personas de pagar tributos surge simplemente de su condición de súbditos, es decir, de
su deber de sujeción para con el Estado. Dicho en otras palabras la obligación no esta supeditada a que el
contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurídico para tributar es pura y simplemente
la relación de sujeción, por lo tanto, carece de importancia la clasificación de los tributos en atención a los
servicios públicos que con ellos se sufragan.
Se ha formulado que no solo los súbditos de un estado están obligados a tributar, sino también los
extranjeros.
Pugliese, expresa que la obligación de pagar los tributos surge por la sola relación Estado-súbdito, es decir,
solamente una relación de poder.
21
II.2 La decisión del monto de ingresos por impuestos en el ejercicio fiscal

Apoyado por sus facultades constitucionales, el Estado es el único ente que puede fijar contribuciones en
general y en particular los impuestos, que también por exigencia constitucional, deben reunir la
característica de generalidad, es decir, deben aplicarse por igual a todos los sujetos que en alguna forma
lleguen a realizar el hecho gravado por la correspondiente ley tributaria.

Las contribuciones se definen como los ingresos que el Estado recibe en su caso, exige en su carácter de
persona moral de derecho publico, con apoyo en una ley tributaria y los destina a satisfacer los gastos
públicos.

Una de las actividades primordiales del Estado esta constituida por la satisfacción de las necesidades
colectivas de interés general.

En consecuencia, es preocupación constante del Estado, el recaudar los ingresos necesarios para el
cumplimiento de sus fines públicos.

Los ingresos del Estado los podemos clasificar en dos ramas:

1.-ingresos tributarios:
a) impuestos
b) Aportaciones de seguridad social
c) Contribuciones especiales o de mejoras
d) Derechos
Accesorios de contribuciones. Aprovechamientos, productos y recargos, no considerándose propiamente
como contribuciones por no ajustarse a los principios que regulan estas.

2.- Ingresos financieros

a) Empréstitos
b) Emisión de Moneda
c) Emisión de bonos de deuda publica
d) Amortización y conversión de la deuda publica
e) Moratorias y renegociaciones
f) Devaluaciones
g) Revaluaciones
h) Expropiaciones
i) Decomisos
j) Privatizaciones

La organización y funcionamiento del Estado supone para este la organización de gastos y la procura de los
recursos económicos indispensables para cubrirlos, lo cual origina la actividad financiera del Estado. Rossy
(citado por Serra Rojas en su libro de Derecho Administrativo) señala que “lo financiero es la actividad del
Estado consistente en determinar el costo de las necesidades estatales y las generales de los habitantes de
un país, la determinación de los medios dinerarios para atenderlas y su forma de obtención, la obtención
misma de tales medios, su administración y la realización dineraria de aquellas necesidades”.

Consideramos, como Valdes costa, que la actividad financiera del Estado es aquella relacionada con la
obtención, administración o manejo de empleo de los recursos monetarios indispensables para satisfacer las
necesidades publicas.

Por su contenido y efecto la actividad financiera del estado constituye un fenómeno económico, político,
jurídico y sociológico. Económico por que trata de la obtención, administración o manejo y empleo de
recursos monetarios. Político por que forma parte de la actividad del Estado, como entidad ciudadana, para
22
el cumplimiento y logro de sus fines. Jurídico por que en un Estado de Derecho se encuentra sometida al
Derecho positivo. Sociológico por la influencia que ejerce y los efectos que producen sobre los diversos
grupos de la sociedad que operan dentro del Estado.

Corresponde al derecho financiero el estudio general del aspecto jurídico de la actividad financiera del
Estado en sus tres momentos, el de la obtención, el de la administración o manejo y el del empleo de los
recursos monetarios

III.3 Ley de Ingresos

Es el ordenamiento jurídico aprobado por el Poder Legislativo, con vigencia de un año a partir de la fecha de
su promulgación y publicación en el Diario Oficial de la Federación, donde se señalan los conceptos bajos
los cuales se podrán captar recursos financieros a fin de cubrir el presupuesto anual de egresos.

Los ingresos del Estado se insertan en un documento legal que recibe el nombre de presupuesto de
ingresos, o como se le denomina en nuestro país ley de ingresos.
En este documento legal se incorporan todos los conceptos por lo que el Estado tendrá derecho de percibir
determinadas cantidades durante el ejercicio fiscal (1 de Enero a 31 de Diciembre de cada año), así como
las características bajo las que se van a percibir dichos ingresos. En la formación de este documento se
sigue todo el procedimiento constitucional que se exige para la elaboración de toda ley: iniciación, discusión,
aprobación, promulgación y publicación.

Corresponde iniciar el proyecto de la ley de ingresos al jefe de Estado, en el caso de México, al Presidente
de la República. Por mandato constitucional este proyecto de ley, como todos los que versen sobre
contribuciones o sobre empréstitos, deberán primero presentarse ante la Cámara de Diputados o cámara de
origen en donde comenzara la segunda etapa en el proceso de formación de la ley, que se denomina
discusión y aprobación. El proyecto pasara después a la Cámara de Senadores, la que invariablemente en
estos casos recibirá el nombre de cámara rebisora, para que una vez que se haya aprobado pase a la
ejecutiva para su promulgación y publicación.

Contenido de la ley de ingresos

En la ley de ingresos se agrupan todas las contribuciones y demás ingresos tanto de carácter fiscal como
financiero que obtendrá un ente publico, en un ejercicio fiscal. Inclusive se dan cifras de cada uno de los
renglones contenidos en dicha ley, con el fin de que las cantidades que se piensan obtener estén
correlacionadas con el presupuesto de egresos para ese mismo ejercicio.

De esa manera para realizar su activa economica-administrativa, la federación consideraba obtener en el

ejercicio del 2003 la cantidad de: $1,524,845,700.00.
Esta cantidad se pretendía obtener en su gran mayoría de los ingresos tributarios o contribuciones de la
manera siguiente:
A) Ingresos fiscales Millones de pesos
Impuesto Sobre la Renta $352,947.2
Impuesto al Valor Agregado 225,154.3
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios 148,412.2
Impuestos al Comercio Exterior 25,358.7
Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos 12,707.8
Impuesto al Activo 11,501.1
Impuesto Sobre Automóviles Nuevos 5,030.8
Impuesto Sustitutivo del Crédito al Salario 1,802.0
Impuesto a la Venta de Bienes y Servicios Suntuarios 250.0
Derechos 198,845.0
Aprovechamientos 67,576.0
Productos 5,524.6
23
Contribuciones de Mejoras 16.0
Contribuciones Causadas en Ejercicios Anteriores Pendientes de Pago 267.7
Recuperación de Capital 24,839.3
Rendimientos Excedente de Petróleos Mexicanos 6,061.1
Otros 31,877.7
B) Ingresos de Organismos y Empresas
Ingresos de Organismos y Empresas (Petróleos Mexicanos, CFE, Luz y
Fuerza del Centro, Caminos y Puentes Federales, IMSS, Lotería Nacional,
ISSSTE) 411,555.5
Aportaciones de Seguridad Social (Cuotas para el IMSS a cargo de
Patrones y trabajadores) 90,905.2
C) Ingresos derivados de Financiamientos
Ingresos Derivados de Financiamientos (Créditos que podrán solicitarse) 51,288.8

TOTAL $1,524,845.7

II.4 Los hechos, actos de conducta, situaciones, elementos fácticos de los impuestos que forman el
sistema; en materia en el campo económico.

La fracción l del articulo 2 del Código Fiscal de la federación, dispone que:

“Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales
que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma”.Dicho en otras palabras:
La prestación generalmente en dinero (impuesto)que el Estado fija con carácter general y obligatoria todas
las personas cuya situación coincida con la que la ley señale como hecho generador del crédito.
El impuesto es obligatorio por que al estar fundado en una ley que le da valor y vigencia, no queda al arbitrio
de los gobernados pagarlo o dejar de hacerlo, en consecuencia, si una persona que se hubiere colocado
dentro de los supuestos previstos por la ley tributaria, no cumpliere voluntariamente con la obligación de
pago, el fisco esta dotado de una serie de instrumentos legales que le permitan cobrar esa contribución por
la fuerza, incluso con los bienes de la persona.

Ejemplo de algunos impuestos en nuestra legislación:

1.-Impuesto obre la renta (ISR)
2.-Impuesto al valor agregado (IVA)
3.-Impuesto al activo de las empresas (IMPAC)
4.-impuesto sobre tenencia o uso de vehículos
5.-Impuesto al comercio exterior
6.-Impuestos sobre automóviles nuevos, etc.

Hechos, actos de conducta, situaciones que forman el sistema (algunos ejemplos):

IVA
Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las
morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
1.- Enajenen bienes.
2.- Presten servicios independientes.
3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
4.- Importen bienes o servicios.

ISR
Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes
casos:
1.- Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente
de riqueza de donde procedan.
2.- los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

24
3.- los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a este.

Se consideraran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los provenientes de la

actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestación de un
servicio personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes
inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de
esta o directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. sobre dichos ingresos se deberá
pagar el impuesto en los términos de los títulos II o II de la ley del ISR, según corresponda.
También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los que obtenga la
oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que
dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención.

IMPAC
Las personas físicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en México,
están obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicación:

1.-Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, están obligadas al
pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento. las personas distintas a las señaladas en
este párrafo, que otorguen el uso o goce temporal de bienes, incluso de aquellos bienes a que se refieren el
capitulo III del titulo IV y los artículos 133, fracción XIII, 148, 148-a y 149 de la ley del impuesto sobre la
renta, que se utilicen en la actividad de otro contribuyente de los mencionados en este párrafo, están
obligadas al pago del impuesto, únicamente por esos bienes.

2.-También están obligados al pago de este impuesto, los residentes en el extranjero por los inventarios que
mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algún
contribuyente de este impuesto.

3.-Las empresas que componen el sistema financiero están obligadas al pago del impuesto por su activo no
afecto a su intermediación financiera.
Los elementos tácticos son los hechos, actos, conductas, situaciones que generan la obligación de pagar un
impuesto.

II.5 Campos o fuentes de tributación, según la materia

En México la única fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como se desprende del contenido del articulo
31, fracción IV de la Constitución Política del país, que dispone la obligación de contribuir a los gastos
públicos de la Federación, Estados y Municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan la
leyes. Refuerza esta opinión la circunstancia de que el articulo 73, fracción VII de la propia Constitución
señale como atribución del Congreso de la Unión discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto. O sea que si el primero de los dispositivos legales mencionados estatuye que las
contribuciones deben estar establecidas en ley. Correlativamente el segundo dispositivo jurídico otorga la
facultad de establecer tales contribuciones al órgano en quien deposita la Constitución la tarea de realizar la
actividad legislativa.

Dentro del concepto de la ley debemos comprender al decreto-ley y al decreto-delgado, ordenamientos que
constituyen una excepción a la división de poderes, en virtud de que, en los términos de la Constitución
General de la Republica, aun cuando emanan del Poder Ejecutivo Federal, tienen fuerza y eficacia de la ley.

No obstante lo que hemos dicho, es innegable que paralelamente a la ley, algunas de las demás fuentes
formales del Derecho pueden tener relevancia en el proceso creativo de las normas jurídicas tributarias o al
menos son útiles para la interpretación y aplicación de las mismas.

25
Relaciones con otra ramas del Derecho

El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otra ramas del Derecho, de las que ha tomado
principios generales, así como conceptos e instituciones jurídicas, elementos todos que el Derecho Fiscal ha
adaptado a sus finalidades. Esta adaptación, en ocasiones, tiene por resultado ampliar, restringir o modificar
el significado y alcance que los conceptos y las instituciones tienen en las otras ramas del Derecho donde
han sido tomados.

Otro aspecto de las relaciones entre el Derecho Fiscal y las demás ramas del Derecho radica en que el
tratamiento fiscal de una situación depende de la naturaleza y efectos jurídicos que la misma tenga
conforme a la rama del Derecho que regula su configuración, circunstancias que deben ser adecuada y
cabalmente conocidas y entendidas para la correcta aplicación de las normas tributarias.
De manera ejemplificada y no exhaustiva mencionaremos algunos de los principios generales, conceptos o
instituciones jurídicas que el Derecho Fiscal ha tomado de las otras ramas del Derecho:

 Derecho Constitucional: De esta rama obtiene su fundamento jurídico dentro del sistema normativo
general del Estado, a través de los preceptos constitucionales que prevén el ejercicio de la potestad
tributaria del propio Estado, y además, dichos preceptos, articulos 31 , fracción IV y 73, fracción VII
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establecen los principios generales
rectores de la regulación de que se ocupa el Derecho Fiscal, como son el principio justicia tributaria
(proporcionalidad y equidad), el principio de destino de las contribuciones (gasto publico); el
principio de legalidad (no hay tributos sin ley) y conexo a este, el principio de aplicación estricta de la
ley.
 Derecho civil: De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre ellos, obligación, sujetos de la
obligación, responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripción, compensación, etc.
 Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, titulo de
crédito, etc.

 Derecho Procesal: De esta rama ha tomado los principios e instituciones relativos tanto a los
procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco (recursos administrativos o juicios
ante los tribunales administrativos) como el procedimiento administrativo de ejecución.

 Derecho Penal: De esta rama ha tomado los principios básicos para tipificar las infracciones a los
ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes. Además, y siempre dentro de
los principios generales del Derecho Penal, el Derecho Fiscal tipifica los delitos en materia fiscal,
tipificación que no se encuentra en el Código Penal.

 Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios básicos y las instituciones (tratados
internacionales) conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la doble o múltiple
tributación internacional.

 Derecho Administrativo: de esta rama ha tomado los principios básicos y las instituciones
necesarias para la administración fiscal. Desde otro punto de vista, no obstante que el Derecho
Fiscal es autónomo, es innegable que los órganos públicos encargados de la aplicación de las leyes
impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento son de carácter administrativo, por lo tanto, la
actividad de estos organismos esta regulada a la vez por las leyes fiscales y las administrativas.

 Derecho Financiero: Esta rama del Derecho se ocupa del estudio general del aspecto jurídico de la
actividad financiera del Estado en sus tres momentos, el de la obtención, el de la administración o
manejo y el del empleo de los recursos monetarios, únicamente en lo que se refiere a las
contribuciones forzadas o exacciones. En esta virtud, el Derecho Fiscal desarrolla el estudio
detallado de las exacciones y de las instituciones jurídicas complementarias necesarias para su
efectividad a partir de los principios básicos, conceptos generales e instituciones relativas a los
ingresos del estado elaborados por el derecho financiero.

26
 UNIDAD III.- FINANCIAMIENTO DE LA FUNCIÓN PUBLICA

III.1 Gasto publico, consideración jurídica y económica

La distribución del gasto público obedece a dos prescripciones: la territorial (orden federal, estatal, y
municipal) y la sectorial (salud, educación, seguridad, operación, etc.). La prescripción territorial obedece a
diferentes escalas de descentralización del gasto, las que dependen a su vez del tipo de régimen (federal o
unitario) y de la voluntad política para ser congruente con el régimen adoptado. La distribución sectorial
obedece a las prioridades gubernamentales de los compromisos públicos y al cumplimiento de sus
obligaciones en el ámbito de la deuda pública.

El gasto público cuenta con instrumentos técnicos de clasificación que permiten desglosar lo más posible el
ejercicio del mismo y de esta manera facilitar su análisis, ejecución, fiscalización y control.

En México tenemos, por ejemplo que según varios estudios demuestran que entre más centralizado se
encuentran los niveles de decisión y ejercicio del gasto público, mayor porcentaje del mismo se invierte en
los gastos de administración. Asimismo, colateralmente, existen opiniones que recomiendan que en países
con bajos índices de desarrollo el gasto se encuentre lo más centralizado posible a fin de evitar corrupción y
despilfarro.

Debe comenzar a discutirse con seriedad la posibilidad y mecanismos de descentralización del gasto
público a efecto de romper las inercias de control político y económico sobre las regiones. Inercias que a su
vez producen serios índices de marginación y atraso social.

Una nueva distribución del gasto público requiere de grandes dimensiones de acuerdo entre las principales
fuerzas políticas y sociales de nuestro país, a la par de rigurosos criterios técnicos y estudios académicos
que adviertan sobre los riesgos de continuar igual o de cambiar sin orden.

Potestad y Competencia

La potestad tributaria es un concepto inseparable del concepto soberanía. Se dice que soberanía es un
poder que no admite un poder superior. Los Estados son quienes detentan el poder soberano, el cual les fue
concedido por el pueblo en quien en principio radica, al haberlo éste depositado en el orden jurídico
constitucional.

Es un presupuesto que el ente soberano para su existencia, permanencia y cumplimiento de sus fines, debe
utilizar infinidad de recursos, los cuales deberá allegárselos por diferentes medios. El principal de ellos será
a través de las contribuciones que hagan los propios ciudadanos miembros del estado.

Resulta evidente que los ciudadanos preocupados por sus necesidades individuales, con mucha frecuencia
soslayan las necesidades de la sociedad en su conjunto, por lo que se hace necesario que el Estado ejerza

27
su poder soberano para establecer las contribuciones que deberán hacer los ciudadanos y exigir el pago
forzoso de las mismas, en caso de faltar el cumplimiento voluntario del ciudadano.

Es pues la potestad tributaria un ejercicio de soberanía, es la potestad o poder que tiene el Estado o ente
estatal de imponer contribuciones y exigir su pago, aún de manera forzosa.

Como todos sabemos el federalismo mexicano se ha caracterizado por no establecer en el Texto

Constitucional el señalamiento de competencias y potestades expresas para cada nivel de gobierno, siendo
el llamado "Principio de Reserva" señalado en el artículo 124 Constitucional el que señala la regla general
cuando establece que, las atribuciones que no se otorgaron a los funcionarios federales se entienden
reservadas para los estados; no obstante, no siempre son claras las atribuciones otorgadas a los
funcionarios federales, ya que muchas de ellas hay que deducirlas de prohibiciones y limitaciones a las
entidades federativas o, de atribuciones implícitas contenidas en otras que se establecen expresamente.
Esto ha ocasionado la concurrencia de potestades en términos genéricos que obligan a los gobiernos
federal y estatales a concertar las actividades en que materializarán las atribuciones concurrentes.

La materia hacendaría no es la excepción, ya que el artículo 73 Constitucional en su fracción VII, faculta al

Congreso de la Unión a establecer las contribuciones necesarias para cubrir su gasto, y este propio artículo
en su fracción XXIX-A, señala la exclusividad al Gobierno de la República para establecer gravámenes
sobre ciertas materias como son, entre otras: energía eléctrica, producción y consumo de tabacos labrados,
gasolina, cerillos y fósforos, aguamiel, explotación forestal, y exportación e importación de mercancías, etc.

Por otro lado, existen prohibiciones absolutas y relativas a las entidades federativas para el establecimiento
de gravámenes sobre ciertas materias, lo cual automáticamente los convierte en exclusivos del Gobierno
Federal.

De lo anterior se desprende, que los espacios tributarios son en principio concurrentes con excepción de los
señalados como exclusivos del gobierno federal, pudiendo en consecuencia los municipios recurrir a ellos
para el establecimiento de gravámenes; sin embargo, sabemos que los municipios no cuentan con potestad
tributaria, que les permita establecer sus propios tributos en forma independiente, teniendo que recurrir a las
legislaturas locales para que sean éstas quienes determinen cuáles serán, y en qué medida, las
contribuciones que podrán percibir durante un ejercicio fiscal.

Por su parte, las legislaturas locales al señalar las contribuciones municipales, deberán tomar en
consideración los compromisos adquiridos en el esquema del Sistema Nacional de Coordinación
Hacendaria, en el cual se señalan múltiples prohibiciones que reducen en forma considerable las
posibilidades de percepción de "ingresos propios" de los municipios.

Resulta entonces, que los municipios perciben como renglón más importante de ingresos las llamadas
"participaciones federales" cuyo peso relativo en los ingresos totales de los municipios en algunos casos
alcanzan niveles superiores al 80%. Con la creación de los fondos de la Ley de Coordinación Fiscal, esta
proporción aumentará si consideramos dichas aportaciones como si fueran participaciones. Esto ha tenido
como consecuencia que algunos municipios descuiden sus fuentes propias; sin embargo, en muchos casos
la tendencia ha sido aumentar los ingresos propios a través del mejoramiento de la administración tributaria,
contribuyendo en forma importante a este propósito, el hecho de que los ingresos tributarios por predial y
agua, juegan un papel importante en la distribución del fondo de fomento municipal, obteniendo con esto un
doble beneficio: por un lado, el recaudatorio y por el otro, el incremento de sus participaciones.

Ahora bien, como señalamos antes, el municipio no está dotado de potestad tributaria, esto ocasiona que: el
municipio no participe en forma efectiva en la elaboración de su Ley de Ingresos; los Congresos Locales
fijan de manera unilateral incrementos porcentuales a las leyes de ingresos, sin tomar en consideración, en
muchas ocasiones, la opinión de los municipios; hay ausencia casi total de medidas de política tributaria en
el ámbito municipal y al parecer hay poca eficacia recaudatoria en el ámbito de los municipios.

28
III.2 Los fines de la Política económica

La política económica se dedica a gran variedad de aspectos, los impuestos, el tipo de cambio, el
tipo de interés, la inflación.....Todos bastante importantes para el desarrollo económico de cualquier
nación y para el bienestar general de los pueblos.

La política económica es la estrategia que formulan los gobiernos para conducir la economía de los países.
Esta estrategia utiliza la manipulación de ciertas herramientas para obtener unos fines o resultados
económicos específicos.

Las herramientas utilizadas se relacionan con las políticas fiscal, monetaria, cambiaria, de precios, de sector
externo, etc. La política monetaria, por ejemplo, a través de las decisiones sobre la emisión de dinero, puede
generar efectos sobre la inflación o las tasas de interés; la política fiscal, a través de las determinaciones de
gasto público e impuestos, puede tener efectos sobre la actividad productiva de las empresas y, en últimas,
sobre el crecimiento económico. La política comercial, o de comercio exterior, tiene efectos sobre los
ingresos del Estado y, de esta forma, sobre el gasto que éste mismo hace, etc.

En general, la intervención del Estado se puede dar de muchas formas, sin embargo, fundamentalmente,
tiene el propósito de modificar el comportamiento de los sujetos económicos a través de incentivos,
estímulos, beneficios tributarios, etc., o de prohibir o limitar las acciones de estos sujetos.
Aunque en algunas ocasiones los objetivos buscados, al ser muchos, pueden ser contradictorios, debe
existir una coordinación e integración entre las diferentes políticas, de tal forma que se produzcan los
resultados esperados.

Los resultados buscados pueden ser en el corto y en el largo plazo. Los fines de corto plazo buscan
enfrentar una situación actual; es decir, una coyuntura económica actual, por lo tanto, las medidas son
coyunturales. Las medidas de largo plazo buscan otros tipos de finalidades, las cuales pueden afectar la
estructura económica de un país, por lo tanto, son medidas estructurales. Las medidas de corto plazo
buscan enfrentar temas como la disminución del desempleo, la inflación, etc., mientras que las medidas de
largo plazo pueden ser, por ejemplo: incentivar el desarrollo de un sector específico de la economía
(agricultura, industria, etc.), buscar una mejor distribución del ingreso, etc., todos ellos procesos que llevan
tiempo para desarrollarse y que, en general, buscan el bienestar de los habitantes del país.

III.3 Respecto al modo: Principio de equidad y justicia tributarias

Principio de Equidad y Justicia Tributaria

Es aquel que por mandato constitucional, deben otorgar las leyes tributarias en todos los aspectos de la
relación jurídico-fiscal (hipótesis de acusación, objeto gravable, fechas de pago, gastos de deducibles, etc.),
con excepción del relativo a las tasas, cuotas o tarifas, que deben encontrarse inspirados en criterios de
progresividad. Esto es, que la equidad tributaria significa que los contribuyentes de un mismo impuesto,
deben guardar una situación de igualdad a la norma jurídica que lo establece y regula.

III.4 Interpretación de la Suprema Corte de Justicia

Sobre lo que debemos entender por principios generales del Derecho, la Suprema Corte de Justicia de la
Nación ha dicho que por principios generales del Derecho no debe entenderse la tradición la tradición de los
tribunales, no sino un conjunto de practicas o costumbres sin fuerza de ley, ni las doctrinas de los
jurisconsultos que tampoco tienen fuerza legal, ni las opiniones personales del Juez, sino los principios
consignados en algunas de nuestra leyes, teniendo por tales no sólo las mexicanas que hayan expedido
después de la Constitución Federal del país, sino también las anteriores .

También ha sostenido que los principios generales del Derecho son verdades jurídicas notorias,
indubitables, de carácter general, como su mismo nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la

29
ciencia del Derecho, de tal manera que el Juez pueda dar solución que el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera estado presente, o habría establecido si hubiera previsto el caso, siendo condición
de los aludidos principios que no desarmonicen o estén en contradicción con el conjunto de normas legales
cuyas lagunas u omisiones han de llenarse.
El ultimo de los criterios apuntados nos solo nos señala que son los principios generales del Derecho, sino
que además nos indica cuando operan como fuente, y fuente formal, del Derecho, incluido, desde luego, el
fiscal, situación que tiene su fundamento constitucional en el articulo 14, ultimo párrafo de la Ley
Fundamental Mexicana que dispone que en los juicios del orden civil, la sentencia definitiva será conforme a
la letra o a la interpretación jurídica de la ley y a falta de esta se fundara en los principios generales del
Derecho.

Del texto constitucional antes referido observamos que en México, en cuyo régimen jurídico prevalece el
principio de legalidad, las verdades jurídicas notorias indubitables y de carácter general elaboradas o
seleccionadas por la ciencia del Derecho que denominamos principios generales del Derecho operan como
fuente formal del propio Derecho solo cuando se trata de dirimir jurisdiccionalmente una controversia y se
advierte, después de aplicar todos los métodos de interpretación administrables, que no hay en la ley
disposición alguna aplicable, pues en este caso la norma en la que funde el juzgador su fallo debera
encontrarla en los principios generales del Derecho.

Las ideas anteriores tienen plena aplicación en el campo del Derecho Impositivo, como lo ha reconocido el
Tribunal Fiscal de la Federación en la siguiente tesis:

TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIÓN. NORMAS EN QUE DEBE APOYAR SUS FALLOS. Esta
facultado para resolver los casos concretos sometidos a su consideración, no previstos expresamente en la
ley, usando de los medios de interpretación que autorizan los mismos ordenamientos legales, y así el
articulo 14 constitucional prescribe que, en el caso de que la ley sea oscura o dudoso su texto, u omisa,
debe echar mano de todos los recursos que el arte de interpretación le ofrece (interpretación histórica,
lógica y sistemática ) y si agotados estos le releva que le caso sometido a su decisión no esta previsto, el
Tribunal tiene la obligación de colmar la laguna fundando su sentencia en los principios generales del
Derecho; así esta facultado para determinar que existe una expropiación de hecho, a la que deben hacerse
extensivas o aplicarse por analogía las reglas que la leyes señalan para las expropiaciones regulares,
teniendo en cuenta la naturaleza especifica del acto expropiatorio y el principio de derecho de que la cosa
que es nuestra no puede dejar de serlo, mientras no constituimos nosotros mismos un titulo de dominio, o el
de equidad de que el juez debe resolver a favor de quien trate de librarse de perjuicio en contra del que
pretenda tener un lucro indebido; aun cuando el Tribunal Fiscal es de jurisdicción especial de derecho
estricto, su actuación no puede estar restringida al grado en lo que esta un juez Penal a quien se exige
legalmente su sumisión servil a la norma jurídica, sin que, como se ha dicho, debe resolver todos los casos,
aun los no previstos por la ley, con base en los principios indicados.

30
UNIDAD IV.- LA DOBLE Y LA MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN PARTICULARMENTE EN EL ESTADO
FEDERAL

IV.1 El sistema Nacional de Coordinación Fiscal

El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) se creó en 1980 bajo el principio de evitar la doble
tributación al delimitar las competencias para cada ámbito de gobierno.
Con este sistema, los estados renunciaron a gravar algunas de sus fuentes impositivas no prohibidas en la
Constitución, a cambio de participaciones federales que incluyen ingresos tributarios, ingresos derivados de
los derechos federales y aquellos obtenidos de la producción y venta de petróleo.

Origen y Objetivo
El objetivo principal del Sistema es el de armonizar el sistema tributario y distribuir a los estados miembros
una proporción de la recaudación federal, mediante el establecimiento de convenios de adhesión que se
suscriben entre poderes soberanos: la Federación y los estados.

Fundamento legal
En el artículo primero de la LCF se establece el objeto del SNCF es:
“… coordinar el sistema fiscal de la Federación con los estados, municipios y el Distrito Federal,
establecer la participación que corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales; distribuir
entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades
fiscales; constituir los mecanismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases de su organización y
funcionamiento.”

IV.2 Los Convenios de Coordinación y las parcipaciones en Impuestos Federales

Es la gran bolsa de recursos fiscales transferibles a estados y municipios, que obtiene de Federación por
todos sus impuestos, así como por los derechos sobre la extracción de petróleo y de minería, disminuidos
por el total de las devoluciones por los mismos conceptos.

Participaciones Federales

Concepto:
Son los recursos fiscales provenientes de la Recaudación Federal Participable, que se transfieren a las
entidades federativas y municipios conforme a lo dispuesto en la Ley de Coordinación Fiscal.

Se transfieren a estados y municipios por haber renunciado a algunas de sus potestades tributarias y ser
parte del Sistema de Coordinación Fiscal.

En términos políticos, es el dinero que les participa el gobierno federal por ser parte del Pacto Federal.

En este sentido, el objetivo de las participaciones es resarcir a los gobiernos locales la parte que aportan a
la riqueza nacional, expresada en los ingresos fiscales federales.

Son recursos soberanos; no están etiquetados.

Fondo General de Participaciones

¿Cómo se determina el monto?

31
El Fondo General de Participaciones se constituirá con el 20% de la Recaudación Federal Participable que
obtenga la federación en un ejercicio.

Al FGP se le añade un 1% de la RFP por coordinación en derechos.

Al FGP se adicionan algunos otros componentes correspondientes a las bases especiales de tributación y
los accesorios que forman parte de la RFP.

IV.3 Principio de legalidad, características substanciales formales de la ley; representación política y

contribución

Se ha dejado establecido que la finalidad primordial de nuestra disciplina, es la de regular la actividad del
fisco, que es el órgano encargado de la determinación, liquidación, recaudación y administración de los
ingresos tributarios del Estado. Ahora bien, si conceptuamos al Derecho Fiscal como un conjunto de normas
jurídicas de orden publico, resulta evidente que toda la actividad fiscal debe encontrarse regida por la ley.

Cabe destacar que este principio obedece a un doble enunciado:

1.- La autoridad hacendaría no puede llevar a cabo alguno o realizar función alguna dentro del ámbito fiscal,
sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso.

2.- Por su parte, los contribuyentes solo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables y pueden hacer valer ante el fisco exclusivamente los
derechos que esas mismas leyes les confiere.

IV.4 Excepción al principio de legalidad

El principio de legalidad que limita el Poder Tributario de la Federación y de los Estados en nuestra
legislación Mexicana, encuentra su excepción en el párrafo segundo del artículo 131 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, al Facultar al Congreso de la Unión, para que éste a su vez
faculte al Poder Ejecutivo a alterar y modificar las cuotas de los impuestos de importación y exportación, por
razones históricas debido a las fluctuaciones en los precios de los productos en el comercio exterior, que
orillaron a tener que defender la economía nacional, siendo esto en una reforma de 1950, constituyendo
también esta facultad otorgada al Ejecutivo Federal, una excepción al sistema de División de Poderes que
enmarca nuestra Constitución.
Tal artículo reza de manera textual lo siguiente:
“ARTÍCULO 131. -…… El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación expedidas por el propio congreso,
y para crear otras, así como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el transito
de productos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la
economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar cualquiera otro propósito en
beneficio del país. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada año, someterá a
su aprobación el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.”

BIBLIOGRAFIA

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DERECHO FISCAL AUTOR RAUL RODRIGUEZ LOBATO EDITORIAL OXFORD 2ª. EDICIÓN

ESTUDIO PRACTICO DEL DERECHO FISCAL AUTOR ALEJANDRO GOMEZ MALDONADO EDICIÓN
UNIVERSITARIA

CUESTIONARIO

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UNIDAD l. Cuestiones elementales de Hacienda Publica

1.- ¿Cuáles son las áreas más importantes en que se maneja el gasto público y por que?

2.- ¿Cómo se regula la actividad Económica?

3.- ¿Cuales son los ingresos corrientes de la nación?

4.¿Cuál es la segunda opción para financiar los gastos de los estados?

5.-¿Cuáles son la funciones del Estado? Da un ejemplo de cada una

UNIDAD II. La interpretación de la Ley Fiscal

1.- ¿Qué significa la potestad tributaria?

2.- ¿A que se refiere la Sujeción Tributaria?

3.- ¿Cuáles son los Ingresos Tributarios y cuales los Ingresos financieros?

4.- ¿Qué diferencia existe entre ellos?

5.- ¿Como defines la Ley de Ingresos y que utilidad crees que tiene?

UNIDAD III. Financiamiento de la Función Publica

1.- ¿que entiendes por Potestad y Competencia?

2.- ¿Cuál es la diferencia entre Potestad y Competencia?

3.- ¿ Cual es la función de la Política económica?

4.- ¿ Cuales son los fines de la Política económica?

5.- ¿A que se refiere el Principio de Equidad Tributaria?

UNIDAD IV. La doble y la múltiple tributación particularmente en el Estado Federal.

1.- ¿ Que es el sistema Nacional de Coordinación Fiscal?

2.- ¿Qué son las Participaciones Federales?

3.- ¿En que consiste el Principio de Legalidad?

4.- ¿En que consiste la excepción al Principio de legalidad?

5.- ¿Cuál es el fundamente legal de la excepción al Principio de legalidad?

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