ÍNDICE

INTRODUCCIÓN i

CAPÍTULO I
AUDITORÍA FORENSE

1.1 DEFINICIÓN
1

1.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE

2

1.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

2

1.4 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LAS

ORGANIZACIONES 3

1.5 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA,

AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA FORENSE 4
1.5.1 Auditoría financiera
4
1.5.2 Auditoría interna
4
1.5.3 Diferencias
4

1.6 CAMPO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE

5
1.6.1 Sector público
5
1.6.2 Sector privado
5

1.7 PERFIL Y COMPETENCIAS DEL AUDITOR FORENSE

6

1.8 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

6

1.9 ETAPAS DE LA AUDITORÍA FORENSE

6
1.9.1 Conocimiento previo del encargo
7
1.9.2 Planificación
7
1.9.3 Ejecución del plan de auditoría
7

1.10 INFORME DE LA AUDITORÍA

7

1.11 MARCO LEGAL

8

CAPÍTULO II
FRAUDE EN LA AUDITORÍA FORENSE
2.1 CONCEPTO DE FRAUDE
13

2.2 TIPOS DE FRAUDE COMUNES EN LAS ORGANIZACIONES

14
2.2.1 Fraude financiero
14
2.2.2 Fraude fiscal
14
2.2.3 Malversación de activos
15
2.2.4 Corrupción y soborno
15

2.3 SEÑALES DE ALERTA O INDICADORES DE FRAUDE

16

2.4 RESPONSABILIDAD LEGAL Y ÉTICA FRENTE AL FRAUDE

18

CAPÍTULO III
CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA FORENSE

3.1 DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE

19

3.2 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

20

3.3 ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR EL

CONTRIBUYENTE 29

3.4 ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE

30
3.5 RESUMEN DE AJUSTES AÑO 2021
31

3.6 HOJA DE LIQUIDACIÓN No. 1

32

3.7 HOJA DE LIQUIDACIÓN No. 2

34

3.8 CONTABILIZACIÓN
38

3.9 ESTADO DE RESULTADOS AUDITADO

40

3.10 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AUDITADO

41

3.11 INFORME DE PRUEBA GLOBAL DE MOVIMIENTO DE

INVENTARIOS 42

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXO
 INTRODUCCIÓN
En la Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC), a través del Centro Universitario
de Chimaltenango (CUNDECH), en la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, como
parte del curso Seminario de Integración Profesional, se desarrolla el presente informe
final denominado Auditoría Forense, el cual aborda aspectos teóricos, legales y prácticos
relacionados con esta disciplina especializada.

El documento tiene como finalidad analizar la auditoría forense como herramienta

técnica orientada a la investigación de hechos con implicaciones financieras y legales, así
como destacar la relevancia que posee en la detección y comprobación de fraudes que
afectan a entidades públicas y privadas dentro del contexto guatemalteco.

El contenido se encuentra estructurado en tres capítulos. En el Capítulo I se desarrollan

los fundamentos de la auditoría forense, que incluye definición, origen, objetivos,
importancia, diferencias con otras modalidades de auditoría, campo de aplicación, perfil
profesional, etapas del proceso y marco legal vigente en Guatemala.

En el Capítulo II se aborda el fraude dentro del contexto de la auditoría forense, en el cual

se presentan concepto, tipos más comunes en las organizaciones, señales de alerta e
indicadores, así como la responsabilidad legal y ética conforme a la normativa aplicable.

En el Capítulo III se presenta un caso práctico que permite aplicar los conocimientos
desarrollados previamente, con el propósito de analizar situaciones relacionadas con
posibles irregularidades tributarias y determinar efectos financieros derivados de la
investigación.

Finalmente, se incluyen conclusiones y recomendaciones derivadas del análisis

efectuado, con el propósito de resaltar la importancia de la adecuada aplicación de la
auditoría forense en el ámbito contable, empresarial y legal.
 1

CAPÍTULO I
AUDITORÍA FORENSE
El presente capítulo contiene los fundamentos de la auditoría forense como una disciplina
especializada orientada a la investigación de irregularidades con implicaciones legales y
financieras. Se desarrollan los conceptos, objetivos, importancia y campo de aplicación
de la auditoría forense, así como el perfil del auditor forense y el marco legal que regula
esta actividad, con el propósito de establecer una base teórica clara para el análisis del
contenido desarrollado en los capítulos posteriores.

1.1 DEFINICIÓN
La auditoría forense es definida como una ciencia auxiliar de la investigación penal, civil,
comercial, laboral, de familia, entre otras, que procura con el objeto investigado
demostrar o probar (mediante las ciencias formales), y luego confrontar las leyes con la
práctica (Ciencias fácticas), permitiendo establecer la verdad material de los hechos sobre
la verdad procesal y contribuir al establecimiento de responsabilidades penales y civiles
para aquellas personas físicas o jurídicas que han generado afectación patrimonial y del
orden económico nacional.1

Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro “Auditoría Forense en la Investigación Criminal

del Lavado de Dinero y Activos” presentan la siguiente definición: “se define
inicialmente a la auditoría forense como una “auditoría especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas”, agregando que: “la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que
permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores
de un crimen económico.”

Algunos definen la auditoría forense, como una valiosa herramienta especializada en

investigaciones de delitos económicos para facilitar la administración de justicia, ya que

1
Asociación Interamericana de Contabilidad, p.26.
 2

evalúa, investiga, analiza, descubre, divulga y atesta con el objetivo de obtener toda la
evidencia necesaria que permita lograr una determinación judicial.
1.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense presenta antecedentes en las primeras civilizaciones, particularmente
en el Código de Hammurabi2, donde se establecía la obligación de demostrar
documentalmente las operaciones comerciales y se sancionaban los actos fraudulentos.
Aunque en ese periodo no existía la contabilidad por partida doble, los registros y
comprobantes ya cumplían una función probatoria ante las autoridades, lo cual evidencia
la relación temprana entre contabilidad y justicia.3

A lo largo de la historia, diversas civilizaciones como Egipto y Sumeria utilizaron

registros contables para el control de actividades económicas. No obstante, la auditoría
forense se consolida cuando los registros contables adquieren relevancia dentro de
procesos legales, al servir como medio para comprobar irregularidades y
responsabilidades. Este vínculo entre lo contable y lo jurídico permitió el desarrollo de
métodos orientados a la obtención de evidencia confiable.

El desarrollo moderno de la auditoría forense se fortaleció en la década de 1930 con el

caso de Al Capone, en el cual la evidencia contable permitió demostrar fraude fiscal y
desmantelar una organización criminal. A partir de este hecho, la auditoría forense
adquirió mayor relevancia como herramienta para combatir la corrupción y proteger el
patrimonio público, al aportar pruebas técnicas que facilitan la actuación judicial y el
control de los recursos del Estado.

1.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

El objetivo de la auditoría forense consiste en demostrar y probar hechos mediante la
aplicación de las ciencias formales, así como confrontar las disposiciones legales con la
práctica real a través de las ciencias fácticas, con el propósito de establecer la verdad

2
El Código de Hammurabi era un conjunto de 282 leyes inscritas en una piedra por el rey de Babilonia
Hammurabi (r. 1795-1750 a.C.)
3
Historia de la Auditoria Forense, [Link]
 3

material frente a la verdad procesal en situaciones que involucren afectación patrimonial

o alteraciones al orden económico nacional.
El objetivo de la auditoría financiera es proporcionar a los usuarios, a través de la
recopilación de evidencia de auditoría suficiente y apropiada, garantías razonables
mediante una opinión o un informe de auditoría, de que los estados financieros u otras
formas de información financiera se presentan fielmente en todos los aspectos
significativos de conformidad con el marco de información financiera y regulatorio
aplicable.4

1.4 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LAS

ORGANIZACIONES
La Auditoría Forense es de vital importancia en el ámbito empresarial, ya que contribuye
a prevenir y detectar fraudes antes de que causen daños significativos. Además de ayudar
a recuperar activos robados, la auditoría forense fortalece los controles internos, mejora la
transparencia y fomenta una cultura de integridad en las organizaciones.5

La auditoría forense desempeña un papel fundamental en la resolución de conflictos

legales y en la protección de la imagen corporativa, al proporcionar evidencia técnica y
confiable que respalda los procesos judiciales y contribuye a decisiones justas. Asimismo,
esta disciplina fortalece la credibilidad de las organizaciones al reflejar un compromiso
con la ética, la transparencia y la prevención de prácticas fraudulentas ante clientes,
socios comerciales e inversionistas.

Además, la auditoría forense constituye una herramienta clave para la detección y

prevención de fraudes, así como para la protección de los activos empresariales.
Mediante el análisis detallado de operaciones, registros contables y posibles
irregularidades, permite identificar oportunamente conductas indebidas y adoptar
medidas correctivas. De igual forma, la aplicación periódica de auditorías forenses
favorece la consolidación de una cultura organizacional ética y contribuye a la estabilidad
financiera y continuidad de las empresas.
4
ISSAI 200, Principios de auditoría financiera
5
Prow Global Asesores de Negocios.
 4

1.5 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA, AUDITORÍA INTERNA

Y AUDITORÍA FORENSE
En este apartado se presentan las principales diferencias entre la auditoría financiera, la
auditoría interna y la auditoría forense, con el fin de identificar el propósito, alcance y
aplicación dentro de las organizaciones.

1.5.1 Auditoría financiera

La auditoría financiera consiste en determinar, mediante la recopilación de evidencia de
auditoría, si la información financiera de una entidad se presenta en sus estados
financieros de conformidad con el marco de referencia de emisión de información
financiera y regulatorio aplicable. En los marcos de imagen fiel, el auditor evalúa si la
información se presenta fielmente. En los marcos de cumplimiento, el auditor evalúa la
medida en que se ha logrado cumplimiento.6

1.5.2 Auditoría interna

Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

1.5.3 Diferencias
Aspecto Auditoría Financiera Auditoría Interna Auditoría Forense

Norma base Normas Normas Globales de Normas

Internacionales de Auditoría Interna (IIA) Internacionales de
Auditoría (NIA – Auditoría (NIA –
IFAC) IFAC)
NIA 240

6
ISSAI 200, Principios de auditoría financiera
 5

Objetivo Expresar una opinión Proporcionar Obtener y analizar

sobre si los estados aseguramiento y evidencia para
financieros se consultoría para agregar demostrar hechos
presentan valor y mejorar las con implicaciones
razonablemente operaciones legales
conforme a un marco
de información
financiera

Enfoque Financiero y contable Control interno, gestión Investigativo,

de riesgos y gobierno probatorio y legal
corporativo

Alcance Estados financieros y Procesos, actividades y Hechos específicos

revelaciones controles de la relacionados con
organización fraude,
irregularidades o
disputas legales
Resultado Informe de auditoría Informes con Informe forense con
con opinión conclusiones y valor probatorio
profesional recomendaciones

1.6 CAMPO DE APLICACIÓN

La auditoría forense se aplica en aquellos contextos donde resulta necesario investigar
hechos económicos o financieros con posibles implicaciones legales, administrativas o
patrimoniales. Entre los principales campos de aplicación se encuentran los siguientes:

1.6.1 Sector público

Investigación de irregularidades en el uso de recursos del Estado, actos de corrupción,
malversación de fondos, incumplimiento de normas legales y afectación al patrimonio
público. Apoya procesos de fiscalización, control gubernamental y acciones judiciales.

1.6.2 Sector privado

Detección e investigación de fraudes empresariales, manipulación de estados financieros,
apropiación indebida de activos, conflictos entre socios y prácticas contrarias a la
normativa vigente.
 6

1.7 PERFIL Y COMPETENCIAS DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense debe reunir una serie de características al momento de aceptar un
encargo donde el rol en justicia sea de perito, testigo experto y testigo técnico. Las cuales
que detallamos a continuación:

 Analiza la información conforme al tipo de la investigación (selectiva o exhaustiva).

 Creatividad (No puede pensar como delincuente más no serlo, ya que esta
característica la otorga la Psicología Criminalista a profesionales de la conducta
especializada en la Perfilación criminal), de esta forma en un interrogatorio ante
abogados y fiscales, no ve afectado su trabajo investigativo.
 Debe poseer un sentido común en los negocios
 Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos
 Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza (Juicio
Profesional)
 Escepticismo Profesional
 Trabajo bajo presión
 Mentalidad investigadora
 Excelente capacidad de comunicación
 Conocer temas contables, auditoría, criminología, Psicología, Criminología,
investigación, temas legales, entre otros

1.8 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Previo a la aceptación de un encargo de auditoría forense, el auditor debe verificar la
inexistencia de situaciones que puedan comprometer la independencia, el criterio
profesional y la objetividad. De igual forma, corresponde evaluar si cuenta con los
conocimientos técnicos especializados y la experiencia profesional requerida para llevar a
cabo este tipo de trabajo de manera adecuada.

1.9 ETAPAS DE LA AUDITORÍA FORENSE

 7

En este apartado se presentan las etapas que conforman el proceso de auditoría forense,
las cuales permiten desarrollar de manera ordenada y sistemática la investigación de
hechos.
1.9.1 Conocimiento previo del encargo
 Características del trabajo que le solicitan su expertise y la de su equipo para cumplir
con la tarea.
o Puede ser tan sencillo como robo (Bienes, efectivo, etc.)
o Tan complejo como estructuras de lavado de dinero.

 Evaluación preliminar de las áreas de riesgo potenciales

1.9.2 Planificación
 Planeación preliminar obteniendo la comprensión del negocio del cliente, el ambiente
de control y el proceso contable y las áreas de riesgo potenciales o en su caso las áreas,
procesos o personas incluidas en la solicitud del cliente.
 Definir la estrategia de su auditoría forense verificando la existencia de factores
específicos de riesgo.

1.9.3 Ejecución del plan de auditoría

Aplicación de todos los procedimientos que crea necesarios para detectar la existencia de
hechos ilícitos y en caso afirmativo obtener las evidencias que permitan presentarlo ante
la justicia.

1.10 INFORME DE LA AUDITORÍA

En ese sentido, el informe de auditoría forense debe incluir, como mínimo, determinados
componentes esenciales:

 Carta convenio entre el auditor y la empresa (detalle del alcance del trabajo)
 Planeación del trabajo que se realizó
 Un programa de trabajo para cada área examinada
 Estados financieros a la fecha que se esté llevando a cabo la auditoria
 8

 Un documento que integre el trabajo realizado en la evaluación del control interno y

del sistema contable
 Documentación de los hallazgos y el trabajo de seguimiento correspondiente
 Carta donde se indiquen las fallas importantes del control interno
 Conclusiones alcanzadas por el auditor en relación con aspectos importantes de la
auditoria
 El informe del especialista en caso de haberse utilizado sus servicios
 Toda la documentación que sea indispensable para soportar el trabajo de auditoria
forense

1.11 MARCO LEGAL

En este apartado se presenta el marco legal aplicable, el cual establece las normas, leyes y
disposiciones que regulan la materia objeto de estudio y orientan su correcta aplicación
dentro del contexto institucional.

1.11.1 Código Penal Decreto 17-73, del Congreso de la República de Guatemala

Artículo 271. Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes, liquidadores o
empleados de entidad bancaria o mercantil, sociedades o cooperativas, que en sus
dictámenes o comunicaciones al público, o en sus informes, memorias o proposiciones, o
en la formación de los inventarios o balances, consignaren, con ánimo de defraudar,
atraer inversiones o de aparentar una situación económica que no tiene, hechos contrarios
a la verdad, incompletos o simulados, serán sancionados con prisión de seis meses a
cinco años y multa de cien a cinco mil quetzales.

Artículo 358 “A”. (Defraudación tributaria). Comete el delito de defraudación tributaria

quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de
engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la
obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación
impositiva. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego
 9

de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le

impondrá, además, la pena de expulsión del territorio nacional.

Artículo 450. (Fraude). El funcionario o empleado público que, interviniendo por razón
de su cargo en alguna comisión de suministros, contratos, ajustes, o liquidaciones de
efectos de haberes públicos, se concertare con los interesados o especuladores, o usare de
cualquier otro artificio para defraudar al Estado, será sancionado con prisión de uno a
cuatro años.

1.11.2 Ley contra el lavado de dinero y otros activos Decreto 67-2001, del Congreso de la
República de Guatemala
Artículo 2. Del delito de lavado de dinero u otros activos. Comete el delito de lavado de
dinero u otros activos quien, por sí, o por interpósita persona:

a) Invierta, convierta, transfiera o realice cualquier transacción financiera con bienes o

dinero, sabiendo, o que por razón de su cargo, empleo, oficio o profesión esté obligado a
saber, que los mismos son producto, proceden o se originan de la comisión de un delito;
b) Adquiera, posea, administre, tenga o utilice bienes o dinero sabiendo, o que por razón
de su cargo, empleo, oficio o profesión esté obligado a saber, que los mismos son
producto, proceden o se originan de la comisión de un delito;
c) Oculte o impida la determinación de la verdadera naturaleza, el origen, la ubicación, el
destino, el movimiento o la propiedad de bienes o dinero o de derechos relativos a tales
bienes o dinero, sabiendo, o que por razón de su cargo, empleo, oficio o profesión esté
obligado a saber, que los mismos son producto de la comisión de un delito.

Artículo 4. Personas individuales. El responsable del delito de lavado de dinero u otros

activos será sancionado con prisión inconmutable de seis a veinte años, más una multa
igual al valor de los bienes, instrumentos o productos objeto del delito; el comiso, pérdida
o destrucción de los objetos provenientes de la comisión del delito o de los instrumentos
utilizados para su comisión; el pago de costas y gastos procesales; y la publicación de la
sentencia en, por lo menos, dos de los medios de comunicación social escritos de mayor
 10

circulación en el país. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá,

además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio
nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.

Artículo 5. Personas jurídicas. Serán imputables a las personas jurídicas,

independientemente de la responsabilidad penal de sus propietarios, directores, gerentes,
administradores, funcionarios, empleados o representantes legales, los delitos previstos
en esta ley, cuando se tratare de actos realizados por sus órganos regulares siempre que se
hallaren dentro del giro u objeto normal o aparente de sus negocios.

En este caso, además de las sanciones aplicables a los responsables, se impondrá a la

persona jurídica una multa de diez mil dólares (EUA$10,000.00) a seiscientos veinticinco
mil dólares (EUA$625,000.00) de los Estados Unidos de América o su equivalente en
moneda nacional, atendiendo a la gravedad y circunstancias en que se cometió el delito, y
se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de su personalidad
jurídica en forma definitiva.

También se sancionará a la persona jurídica con el comiso, pérdida o destrucción de los

objetos provenientes de la comisión del delito o de los instrumentos utilizados para su
comisión; el pago de costas y gastos procesales, y la publicación de la sentencia en, por lo
menos, dos de los medios de comunicación social escritos de mayor circulación en el
país.

Cuando se tratare de personas jurídicas sujetas a la vigilancia y fiscalización de la

Superintendencia de Bancos, el Juez notificará a dicho órgano supervisor la sentencia
condenatoria respectiva, para que proceda a aplicar las medidas contenidas en las leyes de
la materia.

1.11.3 Ley contra la delincuencia organizada Decreto 21-2006, del Congreso de la

República de Guatemala
 11

Artículo 3. Conspiración. Comete el delito de conspiración quien se concierte con otra u

otras personas con el fin de cometer uno o más delitos de los enunciados en el presente
artículo. Las penas a imponer a cada persona por conspiración serán las mismas señaladas
para el delito que se conspira, independientemente de las penas asignadas a los delitos
cometidos. Los delitos a los que se hace referencia en el primer párrafo de este artículo
son los siguientes:
a) De los contenidos en la Ley Contra la Narcoactividad: tránsito internacional; siembra y
cultivo; fabricación o transformación; comercio, tráfico y almacenamiento ilícito;
promoción y fomento; facilitación de medios; alteración; expendio ilícito; receta o
suministro; transacciones e inversiones ilícitas; facilitación de medios; asociaciones
delictivas; procuración de impunidad o evasión;
b) De los contenidos en la Ley contra el Lavado de Dinero u otros Activos: lavado de
dinero u otros activos;

1.11.4 Ley de extinción de dominio Decreto 55-2010, del Congreso de la República de

Guatemala
Artículo 59. Se adiciona el artículo 2 Bis a la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros
Activos, Decreto Número 67-2001 del Congreso de la República, el cual queda así:

"artículo 2 Bis. Autonomía del delito. El delito de lavado de dinero u otros activos es
autónomo y para su enjuiciamiento no se requiere procesamiento, sentencia ni condena
relativos al delito del cual provienen o se originan los bienes, dinero u otros activos. La
prueba del conocimiento de la procedencia u origen ilícito de los bienes, dinero u otros
activos, requerido en los delitos de lavado de dinero, se podrá hacer por cualquier medio
probatorio, de conformidad con el Código Procesal Penal, incluyendo las inferencias que
se desprendan de las circunstancias objetivas del caso."

1.11.5 Ley contra la corrupción. Decreto 31-2012, del Congreso de la República de

Guatemala
Artículo 450. Fraude. Comete delito de fraude en la administración pública, el
funcionario, empleado público, quien ejerza funciones públicas o quien con ocasión de
 12

uno o más contratos con el Estado de ejecución de obras o servicios, intervenga en

cualquier fase de los procesos de licitación, cotización, adquisición, compra, concesión,
subasta, liquidación, procesada directamente o por medio de otra unidad ejecutora, o
usare cualquier otro artificio para defraudar al Estado. El responsable de este delito será
sancionado con prisión de cinco a diez años e inhabilitación especial.
Si la operación en la que interviene estuviese relacionada o destinada a fines asistenciales
o a programas de apoyo social, la pena será aumentada en dos terceras partes
 13

CAPÍTULO II
FRAUDE EN LA AUDITORÍA FORENSE
Este capítulo presenta una aproximación al fraude dentro del contexto de la auditoría
forense. Se exponen las formas de manifestación y efectos en las organizaciones, con el
fin de facilitar la comprensión del papel que cumple la auditoría forense en la
identificación y análisis de este tipo de conductas.

2.1 CONCEPTO DE FRAUDE

El fraude es un acto engañoso deliberado, ejecutado con la intención de obtener un
beneficio ilícito o causar daño a otra persona, involucrando la manipulación de la verdad
o la omisión de información relevante. 7

El fraude en Guatemala comprende distintas conductas dolosas orientadas a obtener un

beneficio indebido mediante el engaño o la ocultación de la verdad, y puede configurarse
como infracción en los ámbitos penal, civil, comercial y administrativo. El ordenamiento
jurídico guatemalteco contempla y sanciona diversas modalidades de fraude, lo cual
evidencia la intención del Estado de combatir este tipo de prácticas ilícitas.

Dentro del contexto nacional, el fraude adopta múltiples manifestaciones, entre las que
destacan el fraude financiero, electrónico y las estafas, lo que demuestra la capacidad de
adaptación de estas conductas frente a los cambios económicos y tecnológicos. La
regulación correspondiente se encuentra principalmente en el Código Penal, así como en
leyes especiales que desarrollan disposiciones específicas para cada caso.

Entre los elementos esenciales del fraude se identifican la existencia de una conducta
intencional, el uso del engaño, la obtención de un beneficio no justificado y la generación
de un perjuicio económico o moral a terceros, los cuales permiten su identificación y
sanción conforme a la legislación vigente.

7
[Link]. Fraude
 14

2.2 TIPOS DE FRAUDE COMUNES EN LAS ORGANIZACIONES

Los tipos de fraude que se presentan con mayor frecuencia en las organizaciones generan
impactos significativos en el ámbito económico, financiero y legal. La comprensión de
estas prácticas permite identificar patrones de irregularidad y facilita la aplicación de
procedimientos de auditoría forense orientados a la detección, evaluación y prevención de
conductas fraudulentas.

2.2.1 Fraude financiero

Manipulaciones en el ámbito financiero para obtener ganancias ilícitas. 8 El fraude
financiero se presenta mediante diversos mecanismos, entre los que destacan la
manipulación de los criterios de valuación y el uso inadecuado del momento de registro
de las transacciones. Este tipo de prácticas, debido a su carácter poco evidente, suelen
confundirse con errores o distorsiones en las estimaciones contables. En las entidades
gubernamentales, estas alteraciones se manifiestan principalmente a través de la
subvaloración de activos e ingresos y la sobrevaloración de obligaciones y gastos, lo cual
contrasta con las prácticas observadas en el sector privado.

Los informes financieros fraudulentos pueden originarse mediante la manipulación,

falsificación o alteración de los registros contables y de la documentación de respaldo
utilizada en la preparación de los estados financieros. Asimismo, pueden incluir
declaraciones falsas u omisiones intencionales de hechos, transacciones o información
relevante, así como la aplicación incorrecta y deliberada de los principios contables en
relación con los montos, la clasificación y la forma de presentación de la información
revelada.

2.2.2 Fraude fiscal

Evasión de obligaciones tributarias mediante engaños.9 La gestión fiscal representa un
elemento esencial para la sostenibilidad y continuidad de las empresas. Los cambios en
los procesos de fiscalización han permitido a la Administración Tributaria identificar con
mayor eficacia inconsistencias y conductas irregulares, lo que convierte a la evasión
8
[Link]. Fraude financiero.
9
[Link]. Fraude fiscal.
 15

fiscal no solo en una infracción legal, sino también en un riesgo que puede afectar la
estabilidad financiera y la reputación empresarial. La complejidad para determinar qué
acciones constituyen evasión fiscal hace necesario que los empresarios cuenten con
mecanismos que aseguren el cumplimiento normativo y respalden una adecuada toma de
decisiones.

En años anteriores, diversas inconsistencias fiscales derivaron en procesos penales,

generando incertidumbre jurídica para el sector empresarial. Actualmente, el enfoque de
la Administración Tributaria busca fortalecer el régimen de sanciones y multas como
medio para promover el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Sin embargo,
prácticas como la doble contabilidad, la omisión de facturación, la subvaloración de
importaciones y la falta de estructura operativa continúan representando riesgos
significativos, que pueden ocasionar sanciones económicas, cierres de negocios y
auditorías recurrentes, lo que resalta la importancia de implementar buenas prácticas de
control y gestión tributaria.

2.2.3 Malversación de activos

La malversación constituye una conducta no ética que puede ser cometida tanto por
personal interno como externo a una organización, y que genera efectos negativos en el
desempeño y la estabilidad de esta. En el caso de las PYMES comerciales, los inventarios
de mercaderías representan un elemento clave para la competitividad y el cumplimiento
de los objetivos empresariales, por lo que resulta indispensable contar con controles
internos eficientes que permitan prevenir posibles desfalcos o irregularidades en las
existencias.

2.2.4 Corrupción y soborno

En este apartado se definen los conceptos de corrupción y soborno, así como los
elementos que permiten diferenciarlos de prácticas legítimas dentro de las actividades
públicas y privadas, con el fin de establecer un marco conceptual aplicable al análisis
forense.
 16

 Corrupción
La corrupción se caracteriza por el abuso de poder para beneficio propio. Este puede ser
público o privado e implica la desviación de funciones y medios otorgados con el
propósito de lograr un beneficio económico o de otra índole, personal o para un tercero,
afectando así el bien e interés común.10

 Soborno
Es el acto de ofrecer, dar, recibir o solicitar algo de valor para influir en las acciones de
una persona en una posición de poder o autoridad.11

Se trata de una manifestación específica de la corrupción que comprende tanto el soborno

activo, entendido como la acción de ofrecer o entregar beneficios indebidos, como el
soborno pasivo, que consiste en solicitar o recibir dichos beneficios. Si bien el soborno
representa una de las formas más relevantes de corrupción, este fenómeno no se limita
exclusivamente a dicha práctica, ya que existen diversas conductas corruptas que se
manifiestan de distintas maneras.

La distinción entre una práctica comercial legítima y una conducta corrupta radica, en la
mayoría de los casos, en la finalidad o intención que motiva el acto. Cuando una acción
persigue obtener un beneficio indebido o influir de manera ilegítima en la toma de
decisiones, se configura una práctica corrupta, independientemente de la forma en que se
presente.

2.3 SEÑALES DE ALERTA O INDICADORES DE FRAUDE

Los indicadores de fraude son señales o patrones que pueden evidenciar la posible
existencia de actividades fraudulentas y que requieren un análisis detallado dentro del
proceso de auditoría forense. Entre los principales indicadores se encuentran los
siguientes:

 Pérdida de inventario:
10
El combate a la corrupción en Guatemala. (2020).
11
Riesgos de la corrupción y el soborno
 17

Una disminución significativa e injustificada en los niveles de inventario puede

evidenciar prácticas fraudulentas continuas. Aunque ciertas pérdidas son normales
durante la movilización de mercaderías, una reducción excesiva requiere análisis
mediante la comparación de existencias físicas, registros contables, ventas realizadas y
proyecciones históricas. En algunos casos, la realización de inventarios físicos no
programados permite identificar irregularidades relevantes.

 Pérdida recurrente de documentos:

La desaparición frecuente de documentación en áreas críticas constituye una señal de
alerta. Entre los documentos comúnmente vinculados a posibles fraudes se encuentran
registros de ventas y compras, informes de inventarios, chequeras y documentación
vehicular. La ausencia reiterada de estos registros puede facilitar la apropiación indebida
de activos o recursos financieros.

 Pagos múltiples o duplicados:

La existencia de pagos duplicados a proveedores puede originarse por errores
administrativos; no obstante, cuando estos no son reportados oportunamente, pueden
responder a esquemas fraudulentos. En algunos casos, empleados autorizan pagos
repetidos a proveedores reales o ficticios, con el fin de obtener beneficios indebidos. Por
ello, resulta indispensable implementar controles de verificación y monitoreo permanente
de los pagos.

 Incrementos atípicos en el volumen de facturación:

Los picos inusuales en la emisión de facturas, especialmente durante procesos de
crecimiento acelerado, pueden generar oportunidades para prácticas fraudulentas. Estas
incluyen registros incompletos, subvaloración de montos o transacciones no
contabilizadas. La organización debe identificar estos incrementos y asegurar que todas
las operaciones se registren de forma íntegra y oportuna.

 Quejas frecuentes:
 18

La reiteración de quejas relacionadas con determinados colaboradores, directivos o

procesos puede indicar irregularidades internas. Asimismo, reclamos por entregas
incompletas de productos pueden reflejar deficiencias operativas o acciones deliberadas
en áreas como ventas o logística, lo cual amerita una investigación detallada.
 Número excesivo de asientos de ajuste:
La realización constante de ajustes contables sin justificación técnica adecuada puede
utilizarse para encubrir malversaciones u operaciones indebidas. Estos ajustes, en
especial cuando impactan de manera significativa los resultados financieros, deben estar
respaldados por documentación y notas explicativas que sustenten su razonabilidad.

2.5 RESPONSABILIDAD LEGAL Y ÉTICA FRENTE AL FRAUDE

Conforme a lo establecido en la NIA 240 12, Responsabilidades del auditor en relación con
el fraude en una auditoría de estados financieros, el auditor tiene la obligación de
alcanzar un grado de seguridad razonable respecto de que los estados financieros,
considerados en su conjunto, no contienen incorrecciones materiales, independientemente
de que estas se originen por fraude o por error.

La NIA 240 enfatiza que toda incorrección material en los estados financieros puede
originarse por fraude o por error, y que el elemento que permite diferenciarlos radica en
el carácter intencional o no intencional del hecho que dio lugar a la información
incorrecta. En este contexto, corresponde al auditor establecer si la situación detectada
responde a un acto fraudulento y determinar el efecto que dicho hecho produce en las
cifras presentadas en los estados financieros.

Dentro de las responsabilidades más relevantes del auditor externo se encuentra la

obtención de una seguridad razonable respecto de que los estados financieros carecen de
incorrecciones materiales, ya sea por fraude o por error. Asimismo, el auditor debe asumir
la responsabilidad profesional del trabajo efectuado y emitir una conclusión que
proporcione seguridad razonable sobre la ausencia de hechos que distorsionen la
información financiera.

12
Norma Internacional de Auditoría 240.
19
 20

CAPÍTULO III
CASO PRACTICO DE AUDITORÍA FORENSE
Antecedentes Según consta en el Oficio No. 201 -FDE Ref.C.20/[Link].1º de fecha 29 de
febrero 2022, el Licenciado Carlos René, Agente Fiscal de Delitos Económicos del
Ministerio Público de la República de Guatemala, manifiesta a la Licenciada Keyla
Gómez, Coordinadora de la Regional Metropolitana de la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), que el negocio denominado GRUPO 2, que resulta ser
propiedad del contribuyente Nestor López con Número de Identificación Tributaria (NIT)
345678-9 y con domicilio fiscal en 12 av. 34-56 zona 7, del municipio de Guatemala del
departamento de Guatemala, ingresó como encomiendas mercancías entre las cuales se
encuentra equipos de electrodomésticos consistente en refrigeradores, estufas, lavadoras
y microondas con el objeto de venderlos, por lo tanto solicita se nombre a auditores para
que efectúen revisión fiscal al contribuyente.

3.1 DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE

Contribuyente: Nestor López
NIT: 345678-9
Domicilio Fiscal: 12 ave. 34-56 zona 7 Guatemala, Guatemala

El contribuyente de acuerdo con el Registro Tributario Unificado tiene registrado un

establecimiento comercial el cual se describe a continuación:

NEGOCIO NÚMERO 1
Activo desde el 01 de enero de 2021
Nombre Comercial: GRUPO 02
Domicilio Comercial: 12 av. 34-56 zona 7, Guatemala, Guatemala
Actividad Principal: Importación y venta de electrodomésticos
Autorización de Documentos: Facturas de la No. 1 a la 1000, fecha de autorización
15
de enero de 2021
21
 22

3.2 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

La primera factura emitida durante el período es el número 01 y la última factura emitida
es el número 24 de fecha 31 de diciembre de 2021, manifestando el contribuyente que
desde esa fecha ya no obtiene ingresos por ningún tipo de ventas.
 23

OFICIO No. 201-FDE Ref.C.20/[Link].1º

Guatemala 15 de diciembre de 2021

Licenciada:
Keyla Gómez
Superintendencia de Administración Tributaria
Guatemala, Guatemala

Es un gusto saludarle, con el objeto de solicitar su colaboración a efecto que se nombre a

los auditores que estime pertinente para que realicen presencia fiscal, en el negocio
denominado GRUPO 02, el cual se encuentra ubicado en 12 av. 34-56 zona 7 del
municipio de Guatemala del departamento de Guatemala. Dicho negocio se dedica a la
importación de mercancías de Estados Unidos de América hacia Guatemala, siendo que
el negocio el 01 de diciembre de 2021, ingresó como encomiendas mercancías entre las
cuales se encuentra equipos de electrodomésticos consistente en refrigeradores, estufas,
lavadoras y microondas con el objeto de venderlos, y de acuerdo a lo investigado se ha
establecido que esta persona no está registrada en el Registro Mercantil, lo cual indica la
carencia de la Patente de Comercio y puede ser constitutivo del Delito de Caso Especial
de Defraudación Tributaria, es necesario que la Superintendencia de Administración
Tributaria a través de su Coordinación nombre un equipo y practique presencia fiscal en
dicho negocio y en caso establezca indicios de comisión de delito presente la
correspondiente denuncia a esta Fiscalía, de conformidad con los artículos: 3, 22, 30 del
Decreto Número 1- 98 del Congreso de la República.

Sin más al particular,

Atentamente,

Lic. Carlos René

Agente Fiscal, Fiscalía de Delitos Económicos
Ministerio Público
 24

NOMBRAMIENTO No. PF-2021-01-19

Guatemala 05 de enero de 2022

Señor (es):

Carlos Chávez (SUPERVISOR TRIBUTARIO)

Manuel Azurdia (AUDITOR Y NOTIFICADOR TRIBUTARIO I)
Luis Sánchez (AUDITOR Y NOTIFICADOR TRIBUTARIO II)

Con base en los artículos 19, 98, 100 y 146 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario, y el artículo 3, literales a), f), g), e i) del Decreto Número
1-98 del mismo Organismo, Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria, se les nombra para que verifiquen el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo del contribuyente Nestor López con Número de
identificación tributaria (NIT) 345678-9 y con domicilio fiscal en 12 av. 34-56 zona 7 del
municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, propietario del negocio
comercial denominado
GRUPO 02 ubicado en la misma dirección del domicilio fiscal. Para tal efecto deberán
constituirse en dicho establecimiento y verificar que, entre otras obligaciones tributarias,
el propietario cumpla con: 1. Haber gestionado su inscripción y la de su establecimiento
en los registros de esta Superintendencia; 2. Haber requerido autorización para la
impresión de facturas; 3. Emitir factura por cada transacción de venta realizada; 4. Contar
con libros de ventas y de compras de IVA y tenerlos operados al día. 5. Haber presentado
adecuadamente sus declaraciones del IVA e ISR entre el 01 de enero de 2021 al 31 de
diciembre de 2021. Para tal efecto podrá requerir acceso inmediato a todo tipo de
documentación relacionada con las ventas, tales como copias de váuchers emitidos por
cobros realizados mediante tarjetas de cumplimiento de esta labor podrán efectuar
notificaciones personales de documentos tales como, requerimientos de información,
concebimientos de audiencias, dictámenes, opiniones, resoluciones, etc.
 25

Lo anterior no altera de forma alguna la facultad que el Código Tributario otorga a la

Superintendencia de Administración Tributaria, en cuanto a la realización de
verificaciones futuras conforme los alcances y procedimientos de otros programas.

De lo actuado deberán rendir informe, acompañando la documentación relativa a los

ajustes y sanciones sobre el régimen tributario y aduanero que correspondan. De la
misma forma, deberán denunciar ante autoridad competente hechos que pudieran
constituir faltas o delitos, incluyendo las acciones que constituyan resistencia a la acción
fiscalizadora, conforme lo establece el artículo 93 del Código Tributario.

Licda. Keyla Gómez

Coordinador Regional Sur
Superintendencia de Administración Tributaria
 26

REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. PF-2021-20-4

Contribuyente: Nestor López

NIT: 345678-9

De conformidad con el Nombramiento Número PF-2021-01-19 de fecha 05 de enero de

2022, los auditores designados para verificar sus obligaciones tributarias relacionadas con
el establecimiento comercial denominado: GRUPO 02, ubicado en: 12 AV. 34-56 ZONA
7, del municipio de Guatemala, del departamento de Guatemala, con base en lo que
establecen los Artículos 19, 98, 100 y 112 del Decreto Número 6-91, Código Tributario,
el Artículo 5 del Decreto Número 58-90, Ley contra la Defraudación y Contrabando
Aduanero, y el inciso a) del Artículo 3 del Decreto Número 1-98, Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, todos los decretos vigentes en la fecha
revisada, y todos los decretos emitidos por el Congreso de la República de Guatemala; le
requieren lo siguiente:

 Original y copia de constancia de Inscripción ante la SAT.

 Original y copia de autorización de facturas.
 Original y copia de facturas de compras e importaciones efectuadas, importaciones y
ventas realizadas.
 Original y copia de libros de compras y ventas.
 Original y copia de libros de diario, mayor, balances e inventarios.
 Original y copia de declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
 Original y copia de declaraciones del Impuesto sobre la Renta
 Todos los documentos correspondientes al período comprendido del 1 de enero de
2021 al 31 de diciembre de 2021
 Todos los documentos debidamente certificados por el Perito Contador registrado
ante la SAT.
 Cualquier otra documentación que sea necesaria.
 27

Los documentos requeridos, deben referirse a cualquier fecha comprendida entre el 01 de

enero de 2021 al 31 de diciembre de 2021, y deben ser presentados a los auditores
actuantes en la 7 Avenida 3-73 Zona 9 del municipio de Guatemala del departamento de
Guatemala, dentro del plazo de quince días hábiles después de notificado este
requerimiento, para su revisión. La falta de atención al presente requerimiento SE
CONSIDERARÁ RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, y se procederá de acuerdo a lo que establece el
artículo 93 del Decreto Número 6-91 y sus reformas vigentes a la fecha de revisión,
Código Tributario artículo 358 “D” y sus reformas vigentes en la fecha de revisión y
artículo 409 del Código Penal y sus reformas en la fecha de revisión, todos los decretos
emitidos por el Congreso de la República de Guatemala.

Luchar y Fecha: Guatemala, Guatemala 09 de enero de 2022

f) f)
Manuel Azurdia Luis Sánchez
Auditor Tributario I Auditor Tributario II
SAT SAT
Coordinación Regional Coordinación Regional Metropolitana
Metropolitana
 28

En el municipio de Guatemala, del departamento de Guatemala siendo las nueve horas

con treinta minutos del día siete de enero del año dos mil veintidós, en 12 avenida 34
calle guion 56 zona 7, notifiqué a Nestor López el requerimiento de información número
PF guion dos mil veintiuno, guion veinte, guion cuatro de fecha nueve de enero de dos
mil veintidós entregándole una copia del mismo por medio de esta cédula que recibe:
Nestor López, contribuyente,

Que bien enterado (f) SI firma. DOY FE

f)
Nestor Lopez
DPI 2021 12345-6789

f)
Manuel Azurdia
Auditor Tributario I
SAT
Coordinación Regional Metropolitana

f)
Luis Sánchez
Auditor Tributario II
SAT
Coordinación Regional Metropolitana
 29

INTENDENCIA DE FISCALIZACIÓN
COORDINACIÓN REGIÓN
METROPOLITANA

ACTA NO. 2022 – 98

Acta número dos mil veintidós guion noventa y ocho (2022 – 98), en el municipio de
Guatemala del departamento de Guatemala, siendo las quince horas con veinte minutos
del día viernes, treinta y uno de enero del año dos mil veintidós reunidos en la sexta
avenida tres guion setenta y tres Torre SAT, dirección de la Oficina Tributaria Regional
Metropolitana de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), reunidos las
siguientes personas: Nestor López con número de identificación tributaria ochocientos
cuarenta y seis mil ochocientos noventa y siete guion nueve (846897-9), propietario del
establecimiento comercial denominado GRUPO 02, con dirección en la treinta y tres
avenida quince guion treinta, zona cinco del municipio de Guatemala del departamento
de Guatemala, y los auditores tributarios Manuel Azurdia y Luis Sánchez, quienes actúan
de acuerdo al nombramiento número PF guion dos mil veintiuno guion uno guion
diecinueve
(PF-2021-01-19) de fecha cinco de enero del año dos mil veintidós emitido por la
licenciada Keyla Gómez , Coordinadora Regional Metropolitana, con el objeto de
verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y
para dejar constancia documentada de los siguiente: PRIMERO: el nueve de enero del
año dos mil veintidós fue notificado el requerimiento de información número PF guion
dos mil veinte guion veinte guion cuatro dieciocho (PF-2021-20-4), para que la
información y documentación requerida fueses presentada dentro de los quince días
hábiles siguientes a su notificación en esta dirección. SEGUNDO: el día de hoy treinta y
uno de enero del año dos mil veintidós se presentó el contribuyente y su contador a
enterar la totalidad de la documentación requerida, de la cual se obtuvo fotocopias, el
contador se negó a comparecer en esta acta y no proporcionó ninguna información o
documentación para poder identificarlo. TERCERO: de la documentación que se obtuvo
a la vista, se obtuvo fotocopias, y fue devuelta a entera conformidad del contribuyente.
 30

CUARTO: derivado de la revisión efectuada se pudo determinar indicios de defraudación

tributaria en relación a la presentación incorrecta de sus declaraciones tributarias de los
Impuestos al Valor Agregado y Sobre la Renta de los períodos comprendidos entre el uno
de enero del año dos mil veinte al treinta y uno de diciembre del año dos mil veinte.
QUINTO: de los resultados de la revisión se informará en su oportunidad. SEXTO: se
leyó el contenido de la presente acta al contribuyente, en voz alta, y se le preguntó si
desea manifestar al respecto a lo que indicó: “No estoy de acuerdo con los resultados de
la revisión, sin embargo, puede ser que existan algunos fallos y será posteriormente que
esto se resuelva”. SEPTIMO: no habiendo más que hacer constar se da por terminada la
presente acta, en el mismo lugar y fecha de su inicio, siendo las dieciséis horas; y luego
de leer lo escrito y bien enterados de su contenido, validez efectos legales, firmamos de
entera conformidad los que en ella intervenimos.

f)
Nestor López
DPI 2021 12345-6789

f)
Manuel Azurdia
Auditor Tributario I
SAT
Coordinación Regional Metropolitana

f)
Luis Sánchez
Auditor Tributario II
 31

SAT
Coordinación Regional Metropolitana
 32

3.3 ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR EL CONTRIBUYENTE

GRUPO 02
Estado de Resultado
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021
Cifras expresadas en Quetzales

Ingresos 350,000.00
Ventas - Netas 350,000.00
Costo de ventas 96,350.00

Inventario Inicial 162,750.00

(+) Compras Netas 685,000.00
(-) Inventario Final 751,400.00
Ganancias Bruta 253,650.00

Gastos de Ventas 50,000.00

Gastos de Administración 70,000.00
Ganancia Imponible 133,650.00
Impuesto Sobre la Renta 33,412.50
Ganancia Neta 100,237.50
 33

3.4 ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE

GRUPO 02
Estado de situación financiera
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021
Cifras expresadas en Quetzales

Activo
Activo Corriente 886,400.00
Efectivo y Equivalente 130,000.00
Deudores a corto plazo 5,000.00
Inventario - Mercadería 751,400.00
Activo No Corriente 220,000.00
Propiedad Planta y Equipo Neto 220,000.00
Total Activo 1,106,400.00

Pasivo
Pasivo Corriente 108,412.50
Acreedores Comerciales 50,000.00
Intereses por Pagar 25,000.00
Impuestos por Pagar 33,412.50
Pasivo No Corriente 547,750.00
Préstamos a largo plazo 547,750.00
Total, Pasivo 656,162.50

Patrimonio 450,237.50
Capital 350,000.00
Ganancia Neta 100,237.50
Suma Pasivo y Capital 1,106,400.00
 34

3.5 RESUMEN DE AJUSTES AÑO 2021

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021

Periodo del 01 Total,

Impuesto Impuesto a Multa 100
de enero al 31 de Ref. Hoja Impuestos más
Ajustado Pagar %
diciembre Multas
Impuesto sobre
1,476,100.00 Liquidación No. 1 369,025.00 369,025.00 738,050.00
la Renta
Impuesto al
2,070,500.00 Liquidación No. 2 248,460.00 248,460.00 496,920.00
Valor Agregado
TTL 617,485.00 617,485.00 1,234,970.00

Fuente: Ver hojas de liquidación del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado SANCIÓN: 100% sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 88 y 89 del
Decreto Número 6- 91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario y
sus reformas vigentes en el período INTERESES: Cóbrese intereses resarcitorios sobre
impuesto a pagar conforme a los artículos 58 y 59 del Decreto Número 6-91 del
Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario y sus reformas vigentes en el
período auditado.
 35

3.6 HOJA DE LIQUIDACIÓN NO. 1

P.T.: Hoja de Liquidación No. 1

Hecho por: L.S Revisado M.A
por:
Fecha: 01/01/2021 Fecha: 20/01/2021
Firma: Firma:
Superintendencia de Administración
Tributaria Coordinación Metropolitana
Hoja de Liquidación No. 1
(expresado en quetzales)

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021

Determinación de ajuste a renta imponible

I. Total renta imponible declarada 133,650.00
II. (+) Ajuste (véase hoja de explicación de ajuste No. 1/2021)
III. Renta imponible ajustada 1,609,750.00

Cálculo del impuesto sobre la renta por

I. Impuesto sobre la renta con forme al artículo 36 del Decreto
(Q. 1,476,100.00 * 25%) 369,025.00
Total Impuesto más Multa 738,050.00

Sanción: cien por ciento sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 88 y 89 del
Decreto No. 6-91 del congreso de la República de Guatemala, Código Tributario y sus
reformas vigentes en el período auditado.
 36

HOJA DE LIQUIDACIÓN NO. 1

P.T.: Hoja de explicación No. 1

Hecho por: L.S Revisado M.A
por:
Fecha: 01/01/2021 Fecha: 20/01/2021

Superintendencia de Administración Firma: Firma:

Tributaria Coordinación Metropolitana

Hoja de Liquidación No. 1
(expresado en quetzales)

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre

1) Ajuste por Ventas no Declaradas Q 1,476,100.00

Al efectuar el movimiento de inventarios en un cien por ciento del 01 de enero de 2021 al

31 de diciembre de 2021 y comparar los saldos de inventario final en cantidades según
documentos con el inventario final al 31 de diciembre de 2020 proporcionado por el
contribuyente se determinó faltante de mercadería, los cuales al no existir evidencia de
su destino, tanto en libros contables como en documentos de venta analizados, se
consideraron como ventas no facturadas, razón por la cual se procede a formular el
respectivo ajuste de dicho faltante por la cantidad de Q. 2,070,500.00 menos el costo de
ventas el cual asciende a Q. 594,400.00, lo cual da como resultado una renta imponible
de Q. 1,476,100.00 (Véase Anexo 02 /2021)

Base Legal: artículo 19,20 y 36 del Decreto No. 10-2012, Ley del Impuesto sobre la
Renta y sus reformas vigentes en el período auditado. Decreto emitido por el Congreso de
la Republica de Guatemala.
 37

3.7 HOJA DE LIQUIDACIÓN NO. 2

P.T.: Hoja de Liquidación No. 2

Hecho por: L.S Revisado M.A
por:
Fecha: 01/01/2021 Fecha: 20/01/2021

Superintendencia de Administración Firma: Firma:

Tributaria Coordinación Metropolitana

Hoja de Liquidación No. 1
(expresado en quetzales)

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021
Crédito Debito Base Debito
Base Debito Débito Fiscal Debito Fiscal
Período Fiscal Fiscal Fiscal Ventas No
Fiscal Pagado no Declarado
Declarado Declarado Facturadas
Enero - 31,000.00 P 3,720.00 3,720.00 - -
Febrero - 36,000.00 P 4,320.00 4,320.00 - -
Marzo - 37,500.00 P 4,500.00 4,500.00 - -
Abril - 43,000.00 P 5,160.00 5,160.00 - -
Mayo - 9,500.00 P 1,140.00 1,140.00 - -
Junio - 47,000.00 P 5,640.00 5,640.00 - -
Julio - 20,000.00 P 2,400.00 2,400.00 - -
Agosto - 6,500.00 P 780.00 780.00 - -
Septiembr
e - 26,500.00 P 318.00 318.00 - -
Octubre - 14,500.00 P 1,740.00 1,740.00 - -
Noviembre - 52,500.00 P 6,300.00 6,300.00 - -
Diciembre - 26,000.00 P 3,120.00 3,120.00 2,070,500.00 248,460.00
TOTALES - 350,000.00 P 39,138.00 39,138.00 2,070,500.00 248,460.00
T T T T T T T
Cálculo del impuesto al valor agregado
Impuesto no declarado 248,460.00
Más 100% de Multa 248,460.00
Total Impuesto más Multa 496,920.00

FUENTE: Datos y cantidades tomadas del libro de compras, ventas y declaraciones

mensuales del IVA. SANCION: 100% sobre impuesto a pagar conforme a los artículos
88 y 89 del Decreto Número 6- 91 del Congreso de la República de Guatemala, Código
Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado
 38

HOJA DE EXPLICACIÓN NO. 2

P.T.: Hoja de explicación No. 2

Hecho por: L.S Revisado M.A
por:
Fecha: 01/01/2021 Fecha: 20/01/2021

Superintendencia de Administración Firma: Firma:

Tributaria Coordinación Metropolitana

Hoja de Liquidación No. 1
(expresado en quetzales)

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021

I. Ajuste al débito fiscal por ventas no declaradas Q. 248,460.00

Conforme al ajuste por ventas no declaradas establecidas en movimiento de inventarios al

31 de diciembre de 2021 por la cantidad de Q.2,070,500.00 se estableció que el
contribuyente no reportó en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, Débitos
fiscales por la cantidad de Q.248,460.00 (véase anexo No. 02 / 2021)
 39

ANEXO 01
Contribuyente Nestor López
NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021

ANÁLISIS DEL COSTO DE VENTAS E INVENTARIO FINAL

Costo de Ventas Inv. Final Según Costo de Venta No Inv. Final según
Inventario Inicial Compras Total Inventario
N Facturado Contabilidad Facturado Auditoría
Descripción
o
Unidad Unid. Unidad Unidad Unidad Unidade
C/u Unida. C/Total C/u C/Total C/Total C/Total C/Total C/Total C/Total
es S.V. es S.V. es S.V. es S.V. s S.V.

1 Refrigerador 950 35.00 33,250.00 1000 175.00 175,000.00 210 208,250.00 24 22,800.00 186 185,450.00 162 161,450.00 24 24,000.00

2 Estufa 800 40.00 32,000.00 875 186.00 162,750.00 226 194,750.00 30 24,000.00 196 170,750.00 162 141,000.00 34 29,750.00

3 Lavador 1200 45.00 54,000.00 1250 186.00 232,500.00 231 286,500.00 28 33,600.00 203 252,900.00 172 214,150.00 31 38,750.00

4 Microonda 725 60.00 43,500.00 750 153.00 114,750.00 213 158,250.00 22 15,950.00 191 142,300.00 105 77,800.00 86 64,500.00

5 Totales 180.00 162,750.00 700.00 685,000.00 880 847,750.00 104 96,350.00 776 751,400.00 601 594,400.00 175 157,000.00

Fuente: Las importaciones fueron operadas al 100% en cantidades y valores para establecer la mercadería real ingresada a bodegas del
contribuyente. con base a copias originales de las pólizas de importación proporcionadas por el contribuyente y corroboradas por las
aduanas y toma física de inventario del período 2021. (véase anexo No. 02 / 2021)

36
 40

ANEXO 02

P.T.: Anexo 02
Hecho por: L.S Revisado M.A
por:
Fecha: 01/01/2021 Fecha: 20/01/2021

Superintendencia de Administración Firma: Firma:

Tributaria Coordinación Metropolitana

Anexo 02
(expresado en quetzales)

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021

DETERMINACIÓN DE VENTAS NO FACTURADAS

Art. Precio de
Total de Ventas
No Descripción Ref. Anexo Vendidos No Venta por
No. Facturadas
Facturados Unidad
1 Refrigerador 01 162.00 3,000.00 486,000.00
2 Estufa 01 162.00 3,500.00 567,000.00
3 Lavadora 01 172.00 5,000.00 860,000.00
4 Microondas 01 105.00 1,500.00 157,500.00
TOTALES 601.00 2,070,500.00

Fuente: unidades faltantes según toma física de inventario

Observación: el total de las ventas no facturadas no incluye impuestos
 41

3.8 CONTABILIZACIÓN

P.T.: Contabilización de Ajustes

Hecho por: L.S Revisado M.A
por:
Fecha: 01/01/2021 Fecha: 20/01/2021

Superintendencia de Administración Firma: Firma:

Tributaria Coordinación Metropolitana

Contabilización de ajustes
(Expresado en quetzales)

Contribuyente Nestor López

NIT: 345678-9
Nombre Comercial Grupo 02
Dirección Comercial 12 av. 34-56, zona 7, Guatemala, Guatemala
Período de Revisión Del 01 de enero al 31 de diciembre

No. 1 18/02/2022 Debe Haber

Deudores a corto plazo 2,318,960.00
Ventas 2,070,500.00
Impuestos por pagar 248,460.00
2,318,960.00 2,318,960.00

R// Registro de la ventana de producto determinado como faltante según Anexo 02, la cual
se registra como una cuenta por cobrar por el contribuyente.

No. 2 18/02/2022
Costo de venta 594,400.00
Inventario - Mercadería 594,400.00
594,400.00 594,400.00

R// Registro del costo de venta del producto determinado como faltante según anexo 02, la
cual se registra como una cuenta por cobrar para el contribuyente.
No. 3 18/02/2022
Gastos no deducibles 617,485.00
 42

Multas por pagar 617,485.00

617,485.00 617,485.00

R// Registro en gastos no deducibles multa del cien por ciento de los impuestos a pagar por
la omisión de ventas determinada en hoja de ajustes.

No. 4 18/02/2022
Ganancia neta 369,025.00
Impuesto por pagar 369,025.00
369,025.00 369,025.00

R// Registro del impuesto a pagar (ISR 25%) por la omisión de venta, determinada en hoja
de ajustes.
 43

3.9 ESTADO FINANCIEROS AUDITADOS

GRUPO 02
Estado de Resultados Auditados
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2021
Cifras expresadas en quetzal.

Ingresos 2,420,500.00
Ventas - Netas 2,420,500.00
Costo de ventas 690,750.00

Inventario Inicial 162,750.00

(+) Compras Netas 685,000.00
(-) Inventario Final 157,000.00
Ganancias Bruta 1,729,750.00

Gastos de Ventas 50,000.00

Gastos de Administración 70,000.00
Gastos no deducibles 617,485.00
Total gastos 737,485.00
(+) Gastos no deducible 617,485.00
Ganancia imponible 1,609,750.00
Impuesto sobre la renta 402,437.50
Ganancia Neta 589,827.50
 44

3.10 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

GRUPO 02
Estado de Situación Financiera Auditado
Al 31 de diciembre 2021
Cifras expresadas en quetzal
Activo
Activo Corriente 2,610,960.00
Efectivo y Equivalente 130,000.00
Deudores a corto plazo 2,323,960.00
Inventario - Mercadería 157,000.00
Activo No Corriente 220,000.00
Propiedad Planta y Equipo Neto 220,000.00
Total Activo 2,830,960.00

Pasivo
Pasivo Corriente 1,343,382.50
Acreedores Comerciales 50,000.00
Intereses por Pagar 25,000.00
Impuestos por Pagar 650,897.50
Multas por pagar 617,485.00
Pasivo No Corriente 547,750.00
Préstamos a largo plazo 547,750.00
Total Pasivo 1,891,132.50

Patrimonio 939,827.50
Capital 350,000.00
Ganancia Neta 589,827.50
Suma Pasivo y Capital 2,830,960.00

Informe de Auditoría
 45

Guatemala 29 de febrero de 2022

Licenciada
Keyla Gómez
Coordinadora Regional Metropolitana
Superintendencia de Administración Tributario

Licenciado René:

De conformidad con el nombramiento número No. PF-2021-20-4 de fecha 09 de enero de

2022 emitido para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias a
cargo del contribuyente Nestor López con Número de identificación tributaria (NIT)
345678-9 y con domicilio fiscal en 12 AV. 34-56 Zona 7 del municipio de Guatemala del
departamento de Guatemala, propietario del negocio comercial denominado GRUPO 02
ubicado en la misma dirección del domicilio fiscal. Nos permitimos informar acerca de la
prueba global de movimiento de inventarios, que a continuación se detalla:

3.11 INFORME DE PRUEBA GLOBAL DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS

I. TRABAJO REALIZADO
Se realizó el movimiento anual de mercadería de unidades en un 100% procediendo para el
efecto a revisar y tabular las pólizas de importación y las ventas facturadas
correspondientes al período objeto de revisión, elaborando la cédula centralizadora de
inventario que se encuentra diseñada de acuerdo al procedimiento siguiente: Inventario
inicial proporcionado por el contribuyente (+) Importaciones (+) Compras locales (-)
Ventas, estableciéndose un inventario final teórico según auditoria, que al compararlo
con el inventario final que el contribuyente presenta reflejó diferencias de inventario
(faltantes) (ver Anexo 01 y 02)
 46

II. RESULTADOS OBTENIDOS MERCADERÍA VENDIDA NO FACTURADA

Se estableció a través del movimiento documental de inventarios que el contribuyente no
registró y no declaró mercadería vendida, es decir omitió declarar ingresos durante el
período impositivo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021 el valor total
de Q.2,070,500.00 (Ver Hoja de explicación No. 1/2021).

III. CONCLUSIÓN
Con base a las diferencias resultantes de la prueba del movimiento global anual de
inventarios por el período concluido al 31 de diciembre de 2021, se concluye que tales
diferencias en faltantes de existencias afectan ostensiblemente al Impuesto Sobre la Renta,
y al Impuesto al Valor Agregado declarados durante dicho período y que por lo mismo,
repercuten en la normal recaudación tributaria del Estado, razón por la cual se recomienda
que las presentes diligencias se trasladen a la Dirección de Asuntos Jurídicos de la
Superintendencia de Administración Tributaria, para que tipifique tales inconsistencias
y determine la vía más adecuada, para que ejecuten el cobro de los impuestos no
enterados en su oportunidad.

f) f)
Manuel Azurdia Luis Sánchez
Auditor Tributario I Auditor Tributario II
SAT SAT
Coordinación Regional Metropolitana Coordinación Regional Metropolitana
 CONCLUSIONES
Derivado de la investigación realizada en relación al tema Auditoría Forense, se establecen
las siguientes conclusiones:

1. La auditoría forense constituye una disciplina especializada orientada a la obtención y

análisis de evidencia con valor probatorio, la cual permite demostrar hechos
relacionados con fraude, irregularidades financieras y afectaciones patrimoniales,
diferenciándose de la auditoría financiera e interna por el enfoque investigativo y legal.

2. El fraude representa una de las principales conductas que afectan a las organizaciones,
manifestándose mediante prácticas como ventas no facturadas, evasión fiscal,
manipulación de información financiera y malversación de activos, situaciones que
generan perjuicio económico y repercusiones legales conforme al marco normativo
vigente en Guatemala.

3. La aplicación de la auditoría forense fortalece los mecanismos de control y detección de

irregularidades dentro de las organizaciones, ya que permite identificar riesgos,
determinar responsabilidades y aportar pruebas técnicas que contribuyen a la
transparencia y protección del patrimonio.
 RECOMENDACIONES
Con base en las conclusiones presentadas, se recomienda lo siguiente:

1. A los profesionales de Contaduría Pública y Auditoría, fortalecer la formación técnica

en auditoría forense, con el propósito de mejorar la capacidad para detectar, documentar
y sustentar irregularidades financieras, lo cual contribuirá a investigaciones más sólidas
y confiables.

2. A las organizaciones del sector público y privado, implementar controles internos

eficientes y mecanismos permanentes de supervisión financiera, con el fin de prevenir
fraudes y reducir riesgos económicos que afecten la estabilidad institucional.

3. A las entidades que desarrollan funciones de control y fiscalización, promover la

aplicación adecuada de la auditoría forense como herramienta preventiva y correctiva,
con el objetivo de fortalecer la transparencia, determinar responsabilidades y proteger
los recursos económicos.
 BIBLIOGRAFÍA
Asociación Interamericana de Contabilidad. (2024). Manual de Procedimientos de
Auditoría Forense. [Link]
[Link]

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febrero de 2026, de [Link]
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[Link] & [Link]. (2024). Fraude. Conceptos

Jurídicos. [Link]

El combate a la corrupción en Guatemala. (2020). Incidencia A Favor de los Derechos

Humanos En las
Américas. [Link]
[Link]

Historia de la Auditoria Forense. (s. f.). Tendencias e Innovaciones en la Contaduría

Pública. [Link]

Hök Capital (2023). Auditoría financiera: Qué es, objetivo y principales

características. [Link]

ISSAI 200, Principios de auditoría financiera. (2020). INTOSAI. [Link]

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Mercadeo. (2024). NIA 240: Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados

financieros - AuditBrain. AuditBrain. [Link]
responsabilidad-del-auditor-en-la-auditoria-de-estados-financieros/
Prow Global Asesores de Negocios (2025). La importancia de la auditoría
forense. [Link]
Riesgos de la corrupción y el soborno. (s. f.). Integridad Empresarial: Una Herramienta
Para la Mediana Empresa. Recuperado 5 de febrero de 2026,
de [Link]
for_Medium_Sized_Enterprises_2024_ES.pdf

Serra Navas, J. (2018). La Creación de la Sección de Auditoría Forense en el Instituto

Nacional de Ciencias Forenses de Guatemala, como Unidad Auxiliar para la
Investigación Científica de los Delitos de Estafa Mediante Informaciones Contables.
Universidad de San Carlos de
Guatemala. [Link]

Team, C. (2023). Fraud red flags. Corporate Finance

Institute. [Link]
 ANEXO
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es la auditoría forense?
Es una especialidad de la auditoría orientada a la investigación y detección de fraudes y
delitos financieros, mediante la aplicación de técnicas contables, financieras y legales que
permiten sustentar hallazgos ante instancias judiciales.

2. ¿Cuál es el objetivo principal de la auditoría forense?

Identificar, analizar y documentar irregularidades financieras con el propósito de aportar
pruebas técnicas que puedan ser utilizadas en procesos legales.

3. ¿En qué se diferencia la auditoría forense de la auditoría financiera?

La auditoría financiera evalúa la razonabilidad de los estados financieros, mientras que la
auditoría forense se enfoca en investigar fraudes y obtener evidencia para procesos
judiciales.

4. ¿Qué es el fraude en el contexto contable?

Es un acto intencional que implica engaño o manipulación de información financiera con el
fin de obtener un beneficio indebido.

5. ¿Qué se entiende por corrupción?

Es el abuso de poder para obtener un beneficio personal o para terceros, afectando el interés
público o empresarial.

6. ¿Qué es el soborno?
Es la acción de ofrecer, dar o recibir algo de valor con el objetivo de influir indebidamente
en las decisiones de una persona.

7. ¿Por qué es importante la auditoría forense en el ámbito empresarial?

Porque permite detectar irregularidades, prevenir pérdidas económicas, fortalecer el control
interno y contribuir a la transparencia en la gestión financiera.
8. ¿Qué es la prueba global de movimiento de inventarios?
Es un procedimiento de auditoría que permite verificar la razonabilidad de las existencias
mediante el análisis de compras, ventas y saldos finales.

9. ¿Por qué es importante la documentación en la auditoría forense?

Porque constituye el respaldo técnico que sustenta los hallazgos y permite presentar
pruebas sólidas ante autoridades competentes.

10. ¿Qué papel cumple el auditor forense en un proceso judicial?

Actúa como perito experto, proporcionando análisis técnico y evidencia que apoye la
resolución de casos relacionados con delitos financieros.