Universität Sultan Moulay Slimane

Polydisziplinäre Fakultät
Béni Mellal
‫ﻥﺳﻠﯾﻣــــﺎ ﻣـﻮﻻﻱ ﺍﻟﺳﻠﻃــــﺎﻥ ﺟــــﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺕﺍﻟﺗﺧﺻﺻــﺎ ﺍﻟﻣﺗﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﻛﻠﯾـﺔ‬
‫ﻝﻣـﻼ ﺑﻧـﻲ‬
FACHBEREICH: WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTEN UND MANAGEMENT
PARCOURS : MANAGEMENT - 2016-2017
ABSCHLUSSPROJEKT
FÜR DEN ERWERB DER LICENZ FÜR GRUNDSTUDIEN
DAS MUTUALMISSTRAUEN ZWISCHEN DER VERWALTUNG
FISKAL UND DER STEUERZAHLER
Präsentiert von :
Hicham ESSALKI
Imad TALHARTIT
Slimane HALOUAN
Umrahmt von:
Pr. Abdeslam BOUDHAR
UNIVERSITÄTSJAHR: 2016 / 2017
Widmung
An unsere lieben Eltern: Nichts auf der Welt kann das kompensieren
Opfer, die Sie für unsere Bildung, unsere Ausbildung gebracht haben,
und unser Wohlbefinden, möge Gott Sie schützen, Sie bewahren, Ihnen lange
leihen
Leben und gute Gesundheit.
An alle unsere Familien
An unsere lieben Lehrer und an unsere adorablen Freund(e), die uns immer
unterstützt und die jederzeit zu unserer Verfügung stehen.
Ich
Dank
Wir danken zunächst Allah, dem Allmächtigen, dass er uns...
uns helfen und uns Geduld und Mut während dieser langen und harten Zeiten geben
Studienjahre.
Unser aufrichtigster Dank gilt:
An unseren lieben Professor HerrnAbdeslam BOUDHARfür seinen
gute Betreuung, für seine Empfehlungen, seine Ratschläge
methodologischen und akademischen, ohne die diese Arbeit nicht möglich gewesen wäre
das Licht der Welt erblicken.
An alle Lehrenden der Fakultät für Multidisziplinarität und vor allem
die des Fachbereichs Wirtschaftswissenschaften und Management für ihre Bemühungen
die sie bereitstellen, um unseren akademischen Erfolg zu gewährleisten und
professionell.
Schließlich möchten wir allen Mitgliedern unserer Familien danken, und
Danke an alle Personen, die näher oder ferner zur Realisierung beigetragen haben
wegen dieser bescheidenen Arbeit.
ii
Liste der Abkürzungen :
IR: Einkommensteuer
Körperschaftsteuer
CGI: allgemeines Steuergesetz
USt: Umsatzsteuer
DD: die Zollrechte
DDT: die Steuer auf die Registrierung und das Stempelrecht
CA: Umsatz
DGI: Direktion der allgemeinen Steuern
TGR : allgemeine Staatskasse des Königreichs
SF: Steuersystem
FMI: fonds monétaire international
HT: ohne Steuer
NGO: nichtstaatliche Organisation
PNUD: programme des notions unies pour le développement.
DAI : Recht auf Zugang zu Informationen
iii
SOMMAIRE
ALLGEMEINE EINLEITUNG……………………………………………………………………………………1
KAPITEL 1Allgemeine Übersicht über das marokkanische Steuersystem………….3
KAPITEL 2:Die Gründe für das Misstrauen zwischen der Steuerverwaltung und der
Steuerpflichtiger…………………………………………………………………..11
KAPITEL 3Auswirkung und Messung der Beziehung des Misstrauens zwischen der Verwaltung
fiscal und der Steuerzahler………………………………………………………………22
KAPITEL 4:Umfrage zum Misstrauen zwischen der Steuerverwaltung und dem
Steuerzahler……………………………………………………………………………..31
ALLGEMEINE SCHLUSSFOLGERUNG……………………………………………………………………………
39.
iv
ALLGEMEINE EINFÜHRUNG
Die Besteuerung wird als das System der Erhebung definiert, das einen Platz einnimmt
wichtig im Leben (politisch, wirtschaftlich und sozial eines Landes). Auch seine Rolle ist
wichtig für die öffentlichen Finanzen, im Leben der Bürger und für die Unternehmen.
Die öffentlichen Finanzen spielen eine entscheidende Rolle in der wirtschaftlichen und sozialen Ordnung eines Landes.
Sie ermöglichen es dem Staat zu funktionieren, insbesondere um den Ausgaben von ...
Betrieb und Investition, die durch die Umsetzung und Finanzierung der
grundlegende öffentliche Dienstleistungen wie: die Verteidigung des Territoriums, die Sicherheit der Bürger,
Ausbildung, Gesundheit, Unterricht, usw.……
Ebenso ermöglichen sie es, zur Finanzierung der Infrastrukturen beizutragen, wenn
notwendig für die wirtschaftliche und soziale Entwicklung: Routen, Schulen, Gymnasien und Universitäten
Krankenhäuser, Telekommunikation usw.
Der Staat finanziert seine Aktivitäten entweder aus regulären Mitteln oder durch Kredite.
Die Bürger sind sowohl die Subjekte, die die Steuer tragen, als auch die Begünstigten im Gegenzug.
durch Steuern finanzierte Dienstleistungen. Alle kostenfreien öffentlichen Dienste werden durch Steuern finanziert.
So wenn die Studenten sich nicht um die Finanzierung ihres Studiums kümmern, liegt es daran, dass die
Die Ausgaben der Universität werden vom Staat übernommen, mit anderen Worten durch die Steuer. Aber woher
das Steuer stammt natürlich, es stammt letztlich von den Bürgern in Form von
Abhebung von mehreren Arten.
Unter all diesen wichtigen Bedingungen, die die Besteuerung erfordert, und um zu erreichen die
Optimale Ziele in Steuererträgen und Zufriedenstellung der Bedürfnisse der Steuerzahler in Dienstleistungen
publics, l’état au nom de l’administration fiscales essaye de créer un climat de confiance entre
ses usagers, mais en réalité l’état n’a pas encore réussite a maitrises les éléments qui influence
auf dieser Beziehung, die derzeit von gegenseitigem Misstrauen geprägt ist.
Aus diesem Problem werden wir eine Forschungsfrage formulieren, die dazu dienen wird,
de base pour orienter notre mémoire de fin d'étude: Quelles sont les principales causes de cette
Beziehung des Misstrauens, und deren Auswirkungen, sowie die verschiedenen vorgeschlagenen Korrekturmaßnahmen?
Ziel des Themas: Diese Arbeit hat einen praktischen Nutzen, da sie bestimmte Informationen liefert.
über die Gründe, die den Steuerzahler dazu bringen, sein Vertrauen in die Finanzbehörde zu verlieren
, und über die Folgen dieses Misstrauens für unser Land sprechen, und schließlich Lösungen vorschlagen.
angemessen zur Verbesserung dieser Beziehung zum Besseren.
1
Arbeitsmethodik: Dieses Ziel wird zunächst erreicht, indem ...
eine allgemeine Präsentation (Kapitel 1) des marokkanischen Steuersystems, der zweite Schritt besteht darin
Bestimmen Sie die Hauptursachen für ein Misstrauensverhältnis zwischen Steuerzahler und Finanzbehörde.
(Kapitel 2). Danach werden wir den Fokus auf die Auswirkung dieser abnormalen Beziehung legen, insbesondere
im finanziellen, wirtschaftlichen und sozialen Bereich, um anschließend ein Angebot von
angemessene Lösungen für dieses Misstrauen (Kapitel 3), um schließlich zu planen, zu einer umfassenderen Studie überzugehen
realistisch und praktisch durch die Durchführung einer Feldumfrage zur Sammlung von Antworten
zu bestimmten Fragen für die Analysen und um geeignete Lösungen für unsere zu geben
Problematik (Kapitel 4).
2
KAPITEL 1 :
ALLGEMEINE PRÄSENTATION DES STEUERSYSTEMS
MAROKKANISCH
Einführung :
Zweifellos ist das Beherrschen der Prinzipien, Regeln und Techniken eines Steuersystems der
erster Schritt zu seinem Verständnis und seiner anschließenden Analyse, aus diesem Grund und weil
Unser Steuersystem leidet unter mehreren Einschränkungen, beispielsweise der Komplexität seiner.
Texte, die Schwierigkeit des Zugangs zu steuerlichen Informationen. In diesem Kapitel werden wir eine Reihe von ...
Elemente unserer Besteuerung einfach und präzise.
Section 1 : Notions fondamentaux de la fiscalité
Paragraphe 1: Définitions et sources de droit fiscal
A- : Definitionen :
A-1-- : die Steuer
Die Steuer ist eine nicht zugewiesene Pflichtabgabe, die vom Staat oder den
Gemeinden endgültig; ohne direkte Gegenleistung, um die
Finanzierung öffentlicher Ausgaben und Erreichung anderer wirtschaftlicher und sozialer Ziele1.
Diese Definition hebt die folgenden Merkmale der Steuer hervor.2.
Obligatorisch: Es ist verpflichtend, und die Weigerung zur Zahlung der Steuer kann bestraft werden, daher hat der Staat keine
keine Notwendigkeit der Zustimmung oder Einwilligung des Steuerpflichtigen, um den Betrag von
die Steuer.
Definitiv: Die von dem Staat oder den Körperschaften vorgenommene Erhebung ist nicht erstattungsfähig.
Steuerpflichtiger zu einem beliebigen Fälligkeitstermin.
Die Abwesenheit einer Gegenleistung: genauer gesagt, die Steuer hat keine direkte Gegenleistung. Wenn das
Der Steuerzahler zahlt die Steuer, der Staat wird seine Einnahmen verwenden, um Ausgaben oder ...
Arbeiten, von denen der Steuerzahler als Bürger profitieren wird. Die Steuer hat also eine Gegenleistung.
indirekte
1
BOUNID. Samira, Steuerkurs, Polydisziplinäre Fakultät La Reche, 2012, S.5
2
HASNAOUI. Rachid, Kurs der Unternehmensbesteuerung, Fakultät für multidisziplinäre Studien, Béni Mellal, 2016, S. 7
3
A-2 : Die Unterscheidung zwischen Steuer und anderen Abgaben
Neben den Steuern gibt es weitere Abgaben.3:
Die SteuerEs handelt sich um eine gesetzliche Abgabe, die im Gegenzug für eine direkte öffentliche Dienstleistung gezahlt wird.
Die Gemeinschaft wird jedoch nicht in einem Verhältnis zur Höhe der Steuer betrachtet.
Und selbst wenn ein Steuerzahler keinen Service in Anspruch nimmt, muss er diese Steuer zahlen.
Redevance:Die Gebühr erfordert ebenfalls eine erbrachte Leistung, im Gegensatz zur Steuer jedoch,
Die vom Staat angebotene Leistung und der Betrag des Dienstes zeichnen sich durch das Vorhandensein einer
absolute Äquivalenz.
Parafiskalität:In der Regel trägt die parafiskalische Abgabe den Namen der Steuer. Die Parafiskalität
kann als obligatorische und ohne direkte Gegenleistung definierte Abgabe angesehen werden, die einem
aber an eine Organisation und im wirtschaftlichen und sozialen Interesse zum Nutzen der
Soziale Organisationen außerhalb des Staates und der lokalen Behörden.
B : Quellen des Steuerrechts
Die marokkanische Besteuerung zieht ihre rechtlichen und technischen Regelungen aus mehreren Quellen, insbesondere4:
Die VerfassungEs ist das oberste Gesetz, das Bestimmungen enthält, die die Grundlagen betreffen.
von der Steuerpflicht und der zuständigen Behörde zu ihrer Festlegung.
Das allgemeine Steuergesetzbuch:Dieser Code wird durch das Dahir Nr. 1-06-232 vom 10. Hidschra 1427 verkündet.
(31. Dezember 2006), die kontinuierlich durch die Haushaltsgesetze jedes Jahr geändert wird
Jahr.
Das Finanzgesetz:gemäß Artikel 49 der Verfassung sieht das Haushaltsgesetz vor und
Für jedes Jahr (Prinzip der Jahresbudgetierung) die Gesamtheit der Einnahmen und Ausgaben genehmigen
Der Staat, die Abgeordnetenkammer stimmt dem Haushaltsgesetz unter den vorgesehenen Bedingungen zu.
Dahir zur organischen Gesetzgebung der Finanzen.
Das Änderungsgesetz:Falls die Lage es erfordert, erlaubt das Berichtigungsgesetz zu
Die Ziele in Bezug auf die Einnahmen und Ausgaben des Staates aktualisieren.
Die RechtsprechungSie fasst alle Urteile zusammen, die von den zuständigen Gerichten erlassen wurden.
anlässlich von Streitigkeiten zwischen dem Steuerpflichtigen und der Steuerbehörde.
3
BACHIRI .M, Kurs der Unternehmensbesteuerung in Marokko, 2010, S.1
4
NISRINA.M, exposc3a9-fiscalitc-marocain1, 2017, S.7
4
Die SteuerlehreEs ist das Gesamtbild der Schriften, Meinungen und Interpretationen der Menschen von
steuerrechtliches Gebiet (Professoren, Analysten, Anwälte, Richter, Intellektuelle,…).
Die internationalen Steuerabkommen:Es sind internationale Verträge, deren Gegenstand und
rein steuerlich, das heißt diejenigen, die die Beziehungen zwischen den Staaten für alles, was
betreffen die Steuern.
Die Mitteilungen :Dies sind die Gesamtheit der von der Verwaltung geäußerten Kommentare zu
von legislativen und regulativen Texten. Diese Kommentare werden verfasst, um zu interpretieren
le contenu des dispositions fiscales.
Absatz 2: Klassifikationen und Ziele der Steuer
A : Klassifikationen der Steuern
Die Steuern und Abgaben werden nach mehreren Kriterien klassifiziert, darunter das Kriterium der Bemessungsgrundlage.
das Inkasso, der Gegenstand der Steuer. Aber in dieser Arbeit werden wir uns auf zwei Klassifikationen konzentrieren.
essentielles
A-1 : administrative Klassifizierung
Impôt directe :das heißt, derjenige, der die Steuer an den Staat zahlt, ist derjenige, der die Last trägt,
Anders ausgedrückt, gibt es eine direkte Beziehung zwischen dem Steuerzahler und der Staatskasse.
Indirekte Steuer:sind Steuern, die vom Staat mit Hilfe eines Vermittlers erhoben werden, der
übernimmt die Rolle des Inkassobeauftragten im Auftrag des Staates.
A-2 : Wirtschaftliche Klassifizierung
Eine andere Möglichkeit, die Steuern zu klassifizieren, besteht darin, sich mit der Bemessungsgrundlage der Steuer zu beschäftigen.
(steuerpflichtige Materie), das heißt, worauf die Steuer entfällt.
EinkommensteuerDie Besteuerung erfolgt zum Zeitpunkt, an dem das Einkommen erzielt oder produziert wird (z. B.:
IR / IS, Ets).
Verbrauchsteuer:Die Besteuerung erfolgt in dem Moment, in dem das Einkommen ausgegeben oder verbraucht wird.
(z. B.: MwSt.; DD; DDT; usw.)
B : Objectifs (A quoi sert l’impôt ?)
Man kann der Steuer drei wesentliche Ziele zuordnen.5:
5
BACHIRI.M, cours de fiscalité des entreprises, 2016, p.4
5
B-1 : finanzielle ZielsetzungEs handelt sich um die traditionelle Funktion der Steuern und da die Besteuerung ...
Das Hauptziel besteht darin, die öffentlichen Ausgaben zu decken, daher muss die Steuer ...
verteilt nach den Fähigkeiten des Steuerpflichtigen.
B-2 : Objectif de redistribution des revenus :Über diese primäre Funktion hinaus kann die Steuer
wird auch verwendet, um eine Umverteilung von Einkommen oder Reichtum zwischen
Die Steuerzahler, um die sozialen Ungleichheiten so weit wie möglich zu reduzieren.
B-3 : Wirtschaftliches Ziel :Es handelt sich um eine neue Funktion; somit ermöglicht die Besteuerung dem Staat
in das wirtschaftliche Leben einzugreifen durch die Schaffung oder Aufhebung von Steuern, ebenso
dass er bestimmte Steuern erhöhen oder senken kann, um ein Gut zu fördern oder zu benachteiligen, ein
Soziale Kategorie oder ein Wirtschaftssektor.
Abschnitt 2: die Technik und die Steuerverwaltung
Paragraphe 1 : la technique fiscale
Es sind alle Vorgänge, durch die die Steuer festgesetzt und erhoben wird.
Die Festsetzung der Steuer erfolgt in mehreren Schritten.
Zuerst muss die steuerpflichtige Materie und das Maß mit maximaler Präzision bestimmt werden.
möglich. Dieser Vorgang wird als Steuerbasis bezeichnet.
Sobald die steuerpflichtige Materie so bewertet ist und entsprechend ihr die Summe berechnet wird, die der
Der Steuerpflichtige muss zahlen: das nennt man die Festsetzung der Steuer.
Die Veranlagung der Steuer muss den geeigneten Steuersatz berücksichtigen und auswählen.
conformément à la loi fiscale. Enfin il reste à faire poser la somme d’argent ainsi déterminée
aus den Taschen der Steuerzahler in die Kassen des Schatzamtes; so ist die Einziehung.
A-/der Anwendungsbereich der Steuer
Der Anwendungsbereich einer Steuer besteht darin, diese Elemente zu bestimmen.6:
A-1- die steuerpflichtigen Personen: es sind die Personen, die das Gesetz als Steuerpflichtige bezeichnet,
Steuerpflichtige oder steuerpflichtig, sind diese Personen oft in Abhängigkeit von
Operationen, die sie durchführen.
6
BOUNID. Samira, Kurs über Steuerrecht, Fakultät für Polydisziplinarität der Lareche, 2012, S. 28.
6
A-2- die steuerpflichtigen operationen :es sind Handlungen oder Ereignisse, die entweder mit oder aus dem Einkommen verbunden sind
steuerpflichtige Person, sei es auf ihre Ausgaben oder ihr Vermögen. Diese Handlungen können sein
obligatorisch steuerpflichtig oder steuerpflichtig auf Antrag oder von der Steuer befreit.
A-3- die Regeln der Territorialität Das Territorium wird durch bestimmte Regeln, die es zu befolgen gilt, eliminiert.
die Anwendung des Steuerrechts; zum Beispiel werden Regeln vorgesehen, die anzuwenden sind, wenn es um die geht
ausländische Personen, die Transaktionen im Land durchführen.
B/l’assiette de l’impôt7
Sie kann als Element definiert werden, auf dem die Steuer basiert; worauf die Steuer aufgebaut ist.
Es ist, die steuerpflichtigen Berufe zu bestimmen, das heißt, die Elemente zu definieren, die das materiell bilden.
besteuerbar (Gewinn, Umsatz, Einnahmen, Wert eines Erbes usw.) und in jedem Fall messen
die Menge der steuerpflichtigen Substanz, auf die die Steuer genau angewendet werden muss. Die Gesetzgebung
Die Steuerbehörde sieht drei Methoden zur Bewertung der steuerpflichtigen Materie vor:
B-1 Methode der tatsächlichen Bewertung: Sie besteht darin, den tatsächlichen Betrag des Materials zu bestimmen.
besteuerbar; das erfordert deine Buchführung, die ein treues Bild der Basis vermittelt
versteuerbar; diese Bewertungsmethode gilt für das Einkommen der Unternehmen und für die Steuer auf die
Wertschöpfung.
B-2 die angenäherte Bewertungsmethode: wir wenden diese Methode an, wenn die Bewertung
Die tatsächliche ist sehr kostspielig, nach diesem Modus wird die steuerpflichtige Materie bestimmt durch
die ungefähre Verwaltung.
B-3- Indikatorenbewertung Methode: Diese Methode ist ungenauer als die Methode
näher gebracht; da sie sich auf äußere Kriterien stützt, die nicht auf dem steuerpflichtigen Einkommen basieren.
Cas par exemple de l’évaluation de la valeur locative des équipements et bâtiments en matière
Grundsteuer, Gewerbesteuer, Wohnsteuer, Kommunalabgaben.
C/ die Liquidation der Steuer
Die Liquidation der Steuer besteht einfach darin, den geschuldeten Betrag zu berechnen, sobald ihre Basis
Die Besteuerung wurde definiert und bewertet. In der Praxis handelt es sich meist darum, eine Tarifstruktur anzuwenden.
(wie bei der Einkommensteuer) oder einen Tarif anzuwenden oder einen Satz zu verwenden (wie
für die Mehrwertsteuer).
7
BOUNID. Samira, Steuerlehre, Fakultät für multidisziplinäre Studien in La Recherche, 2012, S.29.
7
D/ die Fälligkeit der Steuer:
Wenn man über die Durchsetzbarkeit spricht, muss man zwischen der Durchsetzbarkeit und dem entstehenden Ereignis unterscheiden.8.
Die Fälligkeitist das Ereignis, der Akt oder die Situation, die eine Person steuerpflichtig macht
die Steuer und die daraus resultierende Schulden gegenüber der Gemeinschaft, die von der Steuer profitiert.
Zum Beispiel ist die Mehrwertsteuer für den Monat fällig, in dem die Lieferung erfolgt ist.
Folgen des Verkaufs eines mit der MwSt. behafteten Vermögens.
Der auslösende Faktor:ist ein Begriff, der der Exigibilität sehr nahe steht, da es sich um das Ereignis handelt
durch den die notwendigen gesetzlichen Voraussetzungen für die Fälligkeit der Steuer geschaffen werden und der macht
die steuerliche Verpflichtung
E/ die Steuerverwaltung9:
Es handelt sich um die letzte Phase, die darin besteht, die tatsächliche Einziehung der Steuer vorzunehmen.
Die Besteuerung durch Rollenverfahren:nach Aufforderung des Betrags durch die zuständige Verwaltung. Der
Der Steuerpflichtige erhält dann einen Steuerbescheid oder eine Zahlungsaufforderung, die von der
Wahrnehmung (oder Unternehmenssteuern) zuständig für das Inkasso mit Frist
der Zahlung. Dieses Verfahren betrifft insbesondere die Einkommensteuer und die lokalen Steuern
Die spontane Zahlung:In diesem Fall sendet der Steuerpflichtige selbst und ohne eine
Antrag der Verwaltung auf die Steuer, die er schuldet. Gilt dies für ihn in der Mehrheit?
In solchen Fällen ist diese Zahlungsmethode häufig, wenn der Steuerpflichtige ebenfalls die ...
Liquidation der Steuer. Das gilt für die Körperschaftsteuer und die Mehrwertsteuer.
Die Quellensteuer:Die Verwaltung (oder eine Person, die in ihrem Auftrag handelt) führt durch
selbst eine amtliche Abführung von einem Einkommen, es handelt sich zum Beispiel um die Quellensteuer
über die erzielten Gewinne.
Pragraohe2 : die Finanzverwaltung
A-Definition
Die marokkanische Steuerverwaltung, die 1918 gegründet wurde, spielt eine wichtige Rolle im Staat.
marokkanisch. In der Tat ist sie für die Festlegung der Steuern zuständig, und sie besteht aus einem Körper von
8
Emmanuel. DISLE und Jacques. SARAF, Steuerrecht, Hrsg. DUNOD, Paris, 2009, S.7
9
Dasselbe, S. 8
8
zahlreiche und spezialisierte Beamte. Sie nimmt in der Tat eine herausragende Stellung unter den ein.
verschiedene Dienste des Ministers der Finanzen10.
B- die Ziele der Finanzverwaltung
Die Finanzverwaltung sollte daher eine Vereinfachung der Verfahren vornehmen.
Verbesserung der Formulare für die Einkommenserklärungen und schließlich eine Verbesserung und Bewertung
Methoden des Inkassos
Dieses Ziel bewirkt einerseits eine Veränderung der Handlungsweise der Verwaltung,
die Organisation zwingend dazu, ihre Strukturen und das regionale Management dieser Dienste zu überdenken
fiskalischer und parallel dazu eine Strategie zur Veränderung seiner Ressourcen zu übernehmen
menschliche und um dieses Ziel zu erreichen, sind drei Maßnahmen erforderlich; nämlich:
eine Umstrukturierung der Steuerverwaltung;
- eine Wertschätzung der Humanressourcen;
eine Informatisierung der Steuerverwaltung.
C- die Strukturen der Finanzverwaltung
C-1- Die Allgemeine Steuerdirektion (DGI)
Die Organisation der Finanzbehörde gestaltet sich wie folgt11:
Auf Ebene der zentralen Dienste ist diese Direktion um Divisionen strukturiert.
Gesetzgebung, Gestaltung, Verwaltung, Streitigkeiten und steuerliche Überprüfung in Bezug auf
direkten Steuern, Mehrwertsteuer und Registrierungs- und Stempelgebühren.
Auf lokaler Ebene wird die Leitung durch die Zuständigkeits- und Rechtsstreitigkeitenstellen vertreten und
Überprüfungstrupps.
C-2- die allgemeine Staatskasse des Königreichs (TGR)
Die allgemeine Staatskasse des Königreichs ist verantwortlich.12:
- Geldtransaktionen durchzuführen;
Die Zentralisierung der Operationen der Staats- und Kommunalbuchhalter und die Erstellung des Kontos
Staatsverwaltung;
10
EL GHADI Abdelhamid, behandelt marokkanisches Steuerrecht, [Link] NACHER AL MAARIFA, Rabat, 1993, S.109
11
Ebenso, S. 110
12
EL GHADI Abdelhamid, Op cit, S.116
9
von der Erhaltung des Staatsportfolios;
die Kontrolle der Rechnungsprüfer des Staates und der Kommunen gemäß den Gesetzen und Vorschriften
Kraft.
- die Entwürfe von Texten in Zusammenarbeit mit den anderen interessierten Dienststellen des Ministers der Finanzen zu erarbeiten
gesetzlichen und reglementarischen Vorschriften für die öffentliche Buchhaltung und darauf zu achten, dass die Ausführung
Gesetzgebung und Regulierung in diesem Bereich.
C-3 : die Generaldirektion der Zoll- und Indirekten Steuern
Die Verwaltung der Zölle und indirekten Steuern ist dafür verantwortlich, zu studieren und zu erarbeiten die
Gesetzentwürfe und Regelungen im Bereich Zoll und Verbrauchsteuer
Konsum dieser Richtung spielte eine Rolle13:
Die Gesetze und Vorschriften im Bereich der Kontrolle des Außenhandels anzuwenden und zu
Steuer auf Waren und Dienstleistungen unter den in den Texten festgelegten Bedingungen und Grenzen
die diese Materien regeln.
die Befugnis zur Durchsetzung der Gesetze und Vorschriften, die vorsehen
seine Intervention.
13
Ebenda, S. 115
10
Kapitel 2 :
DIE URSACHEN DES MISSTRAUENS ZWISCHEN DEMSTEUERZAHLER
UND DIE FINANZVERWALTUNG
Einführung :
Die legislativen und regierungsbehördlichen Institutionen, die sich mit der Gesetzgebung befassen
und die Regelungen des Steuerbereichs behandeln und führen letzteren aus, ohne Rücksicht auf
eine ernsthafte Berücksichtigung der wichtigsten Ursachen des Misstrauens zwischen
die Finanzbehörde und der Steuerzahler, was einerseits zu einer Beziehung führt:
Verwaltung-Steuerzahler basierend auf dem Fehlen von Kommunikation und falschem Verständnis und
Andererseits entgangene Einnahmen des Staates.
Die Gründe für das Misstrauen zwischen der Steuerverwaltung und dem Steuerzahler sind sicherlich
Vielfältig, deshalb wäre es riskant zu behaupten, dass jener oder welcher Faktor es ist.
vorrangig unter einer langen Liste von Motiven, wie zum Beispiel Ideologie, Mentalitäten,
die wirtschaftliche Lage, der Steuerdruck…14.
Die verschiedenen Ursachen greifen ineinander, ergänzen sich und ergeben daher ein
Komplexer Aspekt des Phänomens des Misstrauens. Ziel dieses Kapitels ist es, zu nennen und zu bewerten
Einige der wichtigsten Ursachen für das Misstrauen zwischen Finanzbehörden und Steuerzahlern
Marokko.
Abschnitt 1: Ursachen, die dem Steuersystem zuzuschreiben sind
Paragraphe 1 : Iniquité fiscale
Zu den wichtigsten Normen, die ein Steuersystem einhalten sollte, gehören
wesentlich die steuerliche Gerechtigkeit. Die Artikel 39 und 40 der Verfassung von 2011 bekräftigen
klar das grundlegende Prinzip der steuerlichen Gerechtigkeit.
Article 39 : «Tous supportent, en proportion de leurs facultés contributives, les charges
öffentlich, dass nur das Gesetz, in den durch diese Verfassung vorgesehenen Formen,
erstellen und verteilen15.
14
BELMANÇOUR .Aicha, die Steuerbetrug in Marokko, Berufliche Dissertation, ISCAE, 2008, S.22
15
Artikel 39 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011.
11
Artikel 40: „Alle tragen solidarisch und anteilig nach ihren Möglichkeiten die
Lasten, die die Entwicklung des Landes erfordert, und solche, die aus Katastrophen resultieren und
Naturkatastrophen16Allerdings ist es in der Praxis nur eine einfache Dekoration für die
folgende Gründe:
Erstens liegt die Steuerlast nicht ausgewogen auf den Akteuren.
Wirtschaftliche Statistiken über die Einkommensteuer, die Körperschaftsteuer und die Mehrwertsteuer sind wichtig, um zu veranschaulichen.
diese Frage der Steuerungerechtigkeit. Was die Körperschaftsteuer betrifft, bleibt sie von einer kleinen Minderheit getragen.
von Unternehmen (2% der Unternehmen zahlen 80% der Körperschaftsteuer), und die Einkommenssteuer basiert hauptsächlich auf den
Einnahmen in Form von Löhnen aus organisierten Sektoren (73 % der Einkommenssteuer stammen von den Arbeitnehmern)
und über 60% der Unternehmen berichten von Defiziten im Bereich der Körperschaftsteuer. In diesem Sinne, laut
Laut den Daten der DGI haben 13.577 Unternehmen im Jahr 2010 defizitäre Ergebnisse gemeldet.
Die Mehrwertsteuer, diese Steuer wird vor allem von einer großen Masse von Steuerzahlern gezahlt.
durchschnittliches oder niedriges Einkommen. Auch ein weiteres Beispiel, das die Ungerechtigkeit im Bereich der Mehrwertsteuer konkretisiert, die
Der Satz für den Dienstleistungen der Trinkwasserversorgung und Abwasserentsorgung beträgt 7%, ohne zu berücksichtigen
unter Berücksichtigung der Unterschiede zwischen ihren Nutzern (arm, reich,…) oder ihren
Nutzungen17.
Andere Sektoren, wie zum Beispiel die Geflügelwirtschaft, leisten ihrerseits
einer beim Kauf deutlich höheren MwSt. als der bei den Verkäufen vereinnahmten, aufgrund von Sätzen
verschiedene. Daraus ergibt sich ein Mehrwertsteuerkredit, der heute für den Geflügelsektor 800 erreicht.
Millionen von DH, die auf die zukünftige Mehrwertsteuer anrechenbar sind und daher weder zurückgefordert noch ...
als eine Kostenposition betrachtet, die sich auf die Preise auswirkt. Diese eingefrorene Liquidität verhindert das
Sektor investieren und sich modernisieren, mit dem Endergebnis nicht produzierten
wettbewerbsfähig im internationalen Vergleich und ein Sektor, der nur überleben kann, wenn er geschützt wird
durch starke Zollschranken.
Schließlich sind die auf bestimmte Steuern angewendeten Satzungen wenig transparent und oft überlassen.
die Einschätzung der Steuerbeamten, zu diesem Zweck ist das allgemeine Gefühl beim Steuerzahler
dass das System ungerecht und unfair ist.
Paragraph 2: Eine übermäßige Steuerbelastung
16
Artikel 40 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011
17
HASNAOUI. Rachid, das marokkanische Steuersystem: eine wesentliche Einschränkung für das Gleichgewicht der öffentlichen Finanzen.
International Journal of Innovation and Applied Studies, Bd. 14 Nr. Feb, 2016, S. 833
12
Laut dem Bericht der neunten Auflage der jährlichen Studie, in der PwC18und die
Die Weltbank analysiert die Steuersysteme von 189 Ländern in ihrem Bericht „Paging“.
Steuern 2014 - Das globale Bild", laut dieser Studie ist Marokko das 78. Land mit dem Satz
die höchste Gesamtsteuerbelastung von 49,6 % (hauptsächlich durch Sozialabgaben bestehend aus
l'ordre de 22,7%). Auf regionaler Ebene ist das Königreich das zweitgrößte Land, in dem der Steuerdruck
ist die wichtigste nach Tunesien (60.), gefolgt von Libyen (116.), Algerien (174.)
und Mauretanien (181.).
Der steuerliche Druck wird bestimmt, indem die Gesamteinnahmen aus Steuern durch das Gesamteinkommen geteilt werden.
pays (PIB) :
Titre: Tableau qui représente le taux de pression fiscale au Maroc pour les années
2008, 2009 und 2010.
Bezeichnung
2008
2009
2010
Steuerliche Einnahmen
PIB (prix courant)
Variation des BIP
185.602
688.843
11,8%
167.349
732.449
6,3 %
173.910
764.302
6,3%
Druckrate 26,9%
fiskal
22,8%
22,8%
Bericht des Wirtschafts- und Sozialrates, das marokkanische Steuersystem:
Wirtschaftliche Entwicklung und soziale Kohäsion, 2012, S. 24.
Laut den im obigen Tabelle dargestellten Daten hat die Steuerbelastung begonnen
eine Phase der Abschwächung, die von 26,9 % im Jahr 2008 auf 22,8 % in den Jahren 2009 und 2010 sinkt (2008 ist
ein außergewöhnliches Jahr). In Marokko ist die Beziehung zwischen der Steuerbelastung und der Steuerhinterziehung
Umfangreich etabliert, der Bericht der Finanzkommission der LDF für das Jahr 1995
Begründet dies, indem Sie erwähnen, dass «das Niveau der Steuerlast nach wie vor zu hoch ist, selbst durch
Bericht über Länder mit hohem Einkommen», Unten ein Diagramm, das die Positionierung von
Marokko im Vergleich zu anderen wichtigen Ländern (2009).
18
PricewaterhouseCoopers: ein Netzwerk von amerikanischen Unternehmen, die auf Prüfungsmandate spezialisiert sind,
Wirtschaftsprüfung und Beratung für Unternehmen. Es ist eines der vier großen Prüfungs- und Beratungsunternehmen.
von Beratungsunternehmen (Big Four) mit Deloitte, Ernst Young und KPMG.
13
Titre: représentation graphique comparatif de la pression fiscale pour l’année 2009.

Erarbeitung des Autors nach einer vergleichenden Studie der Daten verschiedener Seiten
Web und Zeitungen.
Dennoch verteilt sich dieser Steuerdruck auf die verschiedenen Kategorien von
Steuerzahler erfordert eine tiefere Analyse aufgrund der Konzentration seines Gewichts
auf eine oft begrenzte Anzahl von Steuerzahlern und aufgrund der Existenz von Steuerbefreiungen
über Aktivitäten, die wesentlich zur Bildung des Staatseinkommens (BIP) beitragen,
Zum Beispiel profitieren die Immobilienaktivitäten, die Landwirtschaft, die Fischerei und der Export.
von etwa 41% (13880 MDS) der für das Jahr 2013 geschätzten Steuerausgaben.
Der amerikanische liberale Ökonom Arthur Laffer, der Spitzenreiter der Angebotsseite „Supply
Seite ˮ erzählt, dass «zu viele Steuern die Steuern töten», der klassische Ökonom Adam Smith bestätigt
authentifiziere das, indem du sagst: „Es steht außer Frage, dass eine exorbitante Steuer in Höhe von der Hälfte
oder sogar des Fünften des Reichtums der Nation rechtfertigen würde, wie jeder offensichtliche Missbrauch von
Macht, der Widerstand seitens des Volkes.
Arthur Laffer erklärt die Steuerlast auf einfache und präzise Weise durch die Kurve
nächste :
Titel: die Kurve von "Arthur Laffer", die die optimale Beziehung zwischen dem Steuersatz und dem...
Steuerbelastung und die vom Staat generierten Steuereinnahmen.
14
Die Analyse der Kurve von Arthur Laffer ermöglicht es uns festzustellen, dass:
 Die Steuereinnahmen werden bis zu einem gewissen Punkt "M" wichtiger.
unüberwindbar, dann beginnen sie zu sinken.
 Ein Steuersatz zwischen 0% und m%, der genauer gesagt näher bei 0% liegt und tendiert zu
„L“ generiert schwache, aber für den Steuerzahler tragbare Steuereinnahmen, das ist die
Zone des akzeptablen Satz.
 Ein Steuersatz zwischen m% und 100%, genauer gesagt näher an 100% und der
tendiere zu «N»
Generiere Rezepte, die zwar gering sind, aber für den Steuerzahler unerträglich.
Es ist die Zone der abschreckenden Sätze.
 Die Kurve ermöglicht es uns festzustellen, dass der optimale Steuersatz "M" nicht der
der niedrigste Steuersatz, auch nicht der höchste, aber es ist der Satz, der am ehesten tragbar ist
Steuerpflichtiger, der erhebliche Steuereinnahmen generieren kann und der weder seine
Widerstand oder Ablehnung gegen die Steuer und die Besteuerung.19
Section 2 : causes imputables à l’état et l’administration fiscale
Paragraph 1: Schlechte Qualität der bereitgestellten öffentlichen Dienstleistungen
Steuerpflichtiger
19
INTISAR. Marouan, die Steuerprüfung als Instrument zur Ertragssteigerung und zur Bekämpfung von Anomalien,
fiskalisch, Lizenzschrift, Fakultät für multidisziplinäre Studien, Béni Mellal, 2015, S.25.
15
Wenn der Steuerpflichtige die Frage stellt, warum man Steuern zahlt?, erhält er die Antwort
weil der Staat Dienstleistungen für die Bevölkerung bereitstellt: wie Bildung, Gesundheitsversorgung
Gesundheit, die Infrastruktur, die Justiz, (die Gerichte), die Sicherheit, die Müllabfuhr, die
Verwaltungen, die Unterstützung für Unternehmen, die Betreuung älterer Menschen..., diese Dienstleistungen sind
kostenlos oder subventioniert, sind sie also Belastungen für den Staatshaushalt, aber wenn die
Steuerzahler beobachten die Realität des Fehlens oder der schlechten Qualität dieser öffentlichen Dienstleistungen
Die Korruption ist überall, in den öffentlichen Verwaltungen, Krankenhäusern, Gerichten, der Polizei, stiehlt
Kassen durch bestimmte Verantwortliche, die kein berufliches Bewusstsein haben.
Laut Abdelaziz Meziane Belfkih, dem delegierten Präsidenten des Obersten Rates für Bildung
Marokkanisch "In Bezug auf die menschliche Entwicklung sind wir vom PNUD auf den 126. Platz eingestuft."
von 177 Ländern und es ist die Schulbildung, die uns benachteiligt.
Belfkih hat eine ebenso dramatische Bilanz präsentiert wie die, die vom Ministerium dargestellt wurde.
Die nationale Bildung laut ihm im Vergleich zu bestimmten Ländern, mobilisiert Marokko nicht genug.
Für Bildungsausgaben liegen die Ausgaben pro Schüler bei etwa 525 Dollar pro Jahr.
während es in Tunesien zum Beispiel mehr als das Doppelte ist, mit fast 1342 Dollar, in Algerien
la dépense annuelle est de 696 dollars, en Turquie 612 dollars et en Afrique de Sud 1160
Dollar20.
Darüber hinaus sind die Kinder beim Zugang zur Schule nicht alle gleich, einige Regionen
sind viel begünstigt als andere und es gibt keine starke zivile Mobilisierung zu diesem Thema
Frage.
Laut dem wirtschaftlichen Leben "Der Gesundheitssektor versinkt in der Krise", die Zugänglichkeit
Die Pflege bleibt eingeschränkt, einerseits aufgrund der Entfernung zu den Gesundheitseinrichtungen oder
selbst ihre Nichtexistenz in mehreren Regionen des Landes, und andererseits aufgrund der Kosten der
Leistungen von Pflege und Medikamenten, denen viele Familien nicht gewachsen sind.
Nach den von der Weltgesundheitsorganisation festgelegten Indikatoren ist eine Rate festzustellen.
erhöhte die direkten Gesundheitsausgaben der Haushalte, die 55% überschreiten, und dies betrifft
Die geografische Erreichbarkeit: Die WHO stellt fest, dass 11 % der Bevölkerung mehr als 10 Kilometer entfernt leben.
einer Einrichtung der primären Gesundheitsversorgung. Schließlich beachtet die Organisation die niedrige Qualität der
Pflege und die sehr große Unterversorgung in den öffentlichen Gesundheitseinrichtungen: 1,16 Betten pro 1000.
Drei Regionen konzentrieren nur 53 % der Ärzte auf 26 % der Bevölkerung:
Der große Casablanca, Fès-Boulomane und Rabat Salé Zemmour-Zaïre
20
AHLAM. Nazih, Unterricht: blfkih bestätigt die Krise des marokkanischen Systems, YABILADI.
16
Schließlich laut AZZEDINE AKESBI, Professor für Wirtschaft, Mitglied des Exekutivbüros
der NGO: Transparenz "Marokko ist in eine Phase des Stillstands auf einem Niveau von
endämische Korruption. Eine Studie, die an einer Stichprobe von 1200 Personen durchgeführt wurde.
Akesbi präzisierte, dass die Justiz, die Polizei und die Gesundheit an der Spitze der Sektoren stehen.
Von den 1200 Befragten gaben 49% an, eine Erfahrung gemacht zu haben.
Korruption im Bereich der Justiz, 39% bei der Polizei und 38% in den Krankenhäusern
Öffentlichkeiten21.
Paragraph 2: Die wirtschaftliche Lage
Die Ablehnung der Steuer kann mit der wirtschaftlichen Lage zusammenhängen, Lumbala MPINDA
Behauptet, dass die mageren Einnahmen oder Einkünfte dazu neigen, nicht verfügbar zu sein, um zu zahlen
die Steuer, aus der man in Egoismus und persönliches Interesse fällt, das das Bezahlen der Steuer verhindert.
Stagflation ist die Situation einer Wirtschaft, die gleichzeitig unter einem Wachstum leidet.
schwach oder null und einer hohen Inflation laut [Link] „In Zeiten der Stagflation,
gekennzeichnet durch die Rezession und die Inflation wird die Besteuerung schwerer, da sie auf einer
Künstlich durch die Inflation aufgeblähte steuerpflichtige Materie", dagegen ist das Hauptziel der
Das Unternehmen besteht darin, so viel Gewinn wie möglich zu generieren, was eine bessere Situation impliziert.
Schwierig für Unternehmen, korrekt und diszipliniert mit ihren steuerlichen Verpflichtungen umzugehen.22
In der Regel sind in Zeiten des Wachstums alle wirtschaftlichen Aktivitäten rentabel.
Die Steuer ist eine Angelegenheit des guten Willens. Aber wenn sich das Land in einer Situation befindet von
Krise, die Steuerzahler begehen Steuerbetrug, der sich negativ auf die Beziehung auswirkt zwischen
die Steuerzahler und die Finanzverwaltung.
Abschnitt 3: Macht der Steuerbehörde
Man kann nicht über das Steuerrecht sprechen, ohne über die Steuerverwaltung zu sprechen, die eine wesentliche Institution ist.
und notwendig in jeder zeitgenössischen Demokratie. Tatsächlich wird sie eine Rolle spielen
determinierend, da sie die verschiedenen Steuern und allgemein die Abgaben erheben wird
obligatorisch, die von den Bürgern-Steuerzahlern und den Steuerzahlern-Unternehmern geschuldet werden.
Allerdings erscheint die Steuerverwaltung auf einem anderen Niveau als eine "Gendarmerie".
allmächtig im Gegensatz zum "verwundbaren und unterworfenen" Steuerzahler gegenüber dieser "enormen Maschine"
21Le [Link], der Kampf gegen die Korruption in Marokko kommt ins Stocken, 26. Januar 2017.
22INTISAR. Marouan, a.a.O., S. 25.
17
administrativ ». Dieses Merkmal bringt den Steuerpflichtigen direkt in eine Situation
Untergeordnet. Tatsächlich wird die Finanzverwaltung oft als ein Hindernis angesehen.
an die Freiheit des Steuerzahlers, da „sie überprüfen, kontrollieren und gegebenenfalls bestrafen wird“.
Abschnitt 3: Ursachen, die den Steuerzahlern zuzuschreiben sind
Paragraphe 1 : La fraude fiscale
Etymologisch stammt der Betrug von dem lateinischen Wort „fraus“, das „Handlung“ bedeutet.
schlechte Absichten mit dem Ziel zu täuschen.
Juridiquement la fraude fiscale se définit comme la soustraction illégale à la législation fiscale
von ganz oder teilweise steuerpflichtigem Material eines Steuerpflichtigen, ebenso wie Steuerbetrug
Wirtschaftlich hat zum Ziel und manchmal als Ergebnis, illegalerweise seine Gebühren zu vermeiden.
Steuerschulden gegenüber dem Staat.
Steuerbetrug bleibt der Hauptgrund, der ein Gefühl des Misstrauens hervorruft.
Die Steuerbehörde gegenüber dem Steuerpflichtigen.
Allgemein kann man zwischen zwei großen Arten von Betrug in den Buchungen unterscheiden.
comptables des entreprises classable comme suite :
A. Die Betrügereien bei den Verwaltungskonten
Das steuerliche Ergebnis jedes Geschäftsjahres wird anhand des Überschusses des
Betriebsprodukte, Gewinne und Erträge aus allen Arten von durchgeführten Operationen
die Gesellschaft, für die angefallenen oder getragenen Aufwendungen zur Durchführung des Betriebs23.
In der Regel kommt es bei den meisten Unternehmen zu Betrügereien auf den Verwaltungskonten.
zwei Formen24:
A-1-Die Minderung von Produkten und die betrügerische Manipulation von Lasten und
Einkäufe
a- Die Minderung der Produkte
Diese Art von Betrug ist bei Dienstleistern einfacher durchzuführen als bei
industrielle zur Minimierung des steuerlichen Ergebnisses durch:
Die Verschleierung der Einnahmen aus dem Verkauf ohne Rechnung
23
BOUCHAREB. Mohamed, der Kampf gegen Steuerbetrug in Marokko, [Link], 2005, S.120.
24
BELMANÇOUR. Op cit, S. 68 bis 61.
18
Die unregelmäßige Zuordnung der Barverkaufsprodukte im Gesellschafterkonto.
Die Minderung der Verkäufe durch unregelmäßige Rabatte in Form von fiktiven Gutschriften.
b- Die betrügerische Manipulation von Lasten und Einkäufen
Die betrügerische Manipulation von Käufen enthält zwei Hauptunregelmäßigkeiten:
Majorierung der Einkäufe oder Minderung der Einkäufe:
b. 1- Die Erhöhung der Einkäufe
Sie hat zum Ziel, den steuerpflichtigen Gewinn zu verringern und Abzüge zu erhalten.
Zusätzlich. Sie kann verschiedene Formen annehmen:
- die Buchung von fiktiven oder unrealistischen Käufen;
Die Nichtberücksichtigung von Vermögenswerten, Rückvergütungen, Rabatten, Skonti, die vom Lieferanten erhalten wurden;
Die Buchung der Sachanlagen als Einkäufe hat direkte Auswirkungen auf die
besteuerbarer Gewinn.
b. 2 - Die Minderheit der Käufe
Diese Form der Verschleierung von Käufen hat das Ziel, die Verkäufe entsprechend zu minimieren.
Sie ermöglicht es, einen anscheinend normalen Bruttogewinnkoeffizienten wiederherzustellen, trotz der
Verschleierung eines Teils der Einnahmen, unter den am häufigsten praktizierten Tricks findet man:
Vermeiden Sie es, Einzelkäufe zu verbuchen;
die Verschleierung der vom Lieferanten ausgestellten Rechnungen;
Die Begleichung von Barzahlungen ohne Rechnung ist eine Praxis, die auf keine
Schwierigkeit oder Widerstand aufgrund des gemeinsamen Interesses beider Parteien.
A-2- die fiktive Bewertung von Beständen und Halbfertigprodukten
Durch die Verringerung des Warenbestands kann das Unternehmen einfach seine Verkäufe und seine
nicht fakturierte Einkäufe, aber manchmal könnte die Ursache auf Bestandsmängel zurückzuführen sein, einige
Entnahmen in Natur oder Diebstähle, das Ziel des Unternehmens, wenn die Verringerung freiwillig ist, ist
den steuerpflichtigen Gewinn zu minimieren, um seine Steuer zu senken25.
25
INTISAR. Marouan, Op cit, S.40.
19
Hinsichtlich der Bestände kann das Unternehmen lediglich die tatsächlichen Kosten seiner Rohstoffe senken.
Materialien, Behandlung…, mit dem Ziel, die Selbstkosten der laufenden Aufträge zu senken und daher
eine Teile seiner Steuerpflicht vermeiden.
A-3-die Buchung von fiktiven Kosten, die nicht mit dem Betrieb verbunden sind
Die bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage abzugsfähigen Ausgaben sind diejenigen
die im Interesse des Unternehmensbetriebs offengelegt werden und beiden entsprechen
folgende Bedingungen26 :
 Die Kosten und Gebühren müssen tatsächlichen Zahlungen oder Ausgleichszahlungen entsprechen.
zwischen den Mitgliedern einer Gruppe von Gesellschaften, die denselben Markt gewonnen haben und unterstützt werden
von Nachweisen;
 Sie müssen dem Geschäftsjahr zugeordnet werden, in dem sie entstanden sind.
Entgegen diesen Bedingungen kann das Unternehmen Ausgaben und Aufwendungen erfassen.
fiktive Aufwendungen, die nicht mit der Ausbeutung verbunden sind, um seine Steuerlast zu senken.
B- Die Bilanzbetrug
Die Bilanz ist eine Zusammenfassung, die es ermöglicht, in Bezug auf die Verwendungen (Aktiva) und
Ressourcen (Passiv) die Vermögenslage des Unternehmens zu einem bestimmten Datum. Der Betrug an
Das Bilanzniveau kann folgende Formen annehmen:
-Die Buchung fiktiver Vermögenswerte im Anlagevermögen.
Dissimulation von allem oder einem Teil des Vermögens der Gesellschaft oder betrügerische Erhöhung ihres
passiv, um seine Zahlungsunfähigkeit zu organisieren, usw.
Paragraphe 2 : La psychologie sociale du contribuable face à l’impôt
Die Wendung „Angesichts von“ bringt die Partner sofort in eine ungleiche Position: einer muss
obligatorisch sich positionieren; sich « gegenüber » dem anderen befinden.
Die Gefühle des steuerzahlenden Bürgers vermischen sich: Er ist im Allgemeinen
gegen die Steuer und gegen die Verwaltung, die sie festlegt und erhebt. Diese latente Ablehnung
kann politische Formen und Inhalte annehmen, wenn er sich auf einem Terrain entwickelt
wirtschaftlich und sozial besonders günstige.
26
BOUCHAREB. Mohamed, der Kampf gegen die Steuervermeidung in Marokko, [Link], 2005, S.125.
20
Steuervermeidung bedeutet vor allem, der Zwang des Staates zu entkommen, für manche die Beziehung
Mit der Finanzverwaltung wird als ein Spiel erlebt, dessen Regeln bekannt sind und es nicht ist
unangenehm, sich mit einer Verwaltung zu spielen, deren repressive Reputation nicht mehr zu
demonstrieren. Der soziale Körper in der Teilmenge neigt dazu, das abzulehnen, was sie nicht wahrnimmt
als sofort nützlich und misstrauisch gegenüber Institutionen, die kontrollieren, die zwingen ohne
direkte Gegenleistung. Wie kann man nicht besorgt sein, wenn die Presse titelt: „Der Steuerterror ist
en marche", wenn die Verwaltungsaktion zur "Inquisition" wird und der Steuerzahler ist
Verglichen mit "einer Melkkuh" zeigt sich die Ablehnung der Steuer und, weniger klar, gegen
die Verwaltung.
Prélever bedeutet "einen Teil von einem Gesamtbetrag vor einer Verteilung zu nehmen". Es handelt sich also um eine Buchung.
das durch Arbeit erworbene Vermögen, bereichert durch gute Anlagen oder durch Erbschaft erhalten,
Die Steuer greift ins Eigentumsrecht im Namen der nationalen Solidarität ein.
eine neue Verteilung des Reichtums). Im Namen der individuellen Freiheit, von Bürgern-
Steuerzahler können diese Prinzipien in Frage stellen und folglich nicht akzeptieren
Steuerabzug. Der Steuerzahler spürt nur sehr unvollkommen die Dimension
wirtschaftliche Steuer, die zunächst keinen bestimmten Bedarf erfüllt.
Die Ablehnung der Steuer findet ihren Ausdruck in der Ablehnung der Steuerverwaltung. Sie kann sich
äußern sich in mehr oder weniger gewalttätiger Form, aber am häufigsten drücken sie sich durch aus
Misstrauensverhalten gegenüber der Institution.
21
KAPITEL 3 :
DER EFFEKT UND DIE MASSNAHMEN DER MISSTRAUENSBEZIEHUNG
BEITRAGSPFLICHTIGE STEUERVERWALTUNG
Section 1 : l’impact d’une relation de méfiance administration fiscale-
Steuerpflichtiger.
Einführung:
Die Erkennung der Ursachen von Misstrauen zwischen Steuerzahlern und der Finanzverwaltung ist ein Schritt.
essentiell für die Diagnose dieser Beziehung. Aber am wichtigsten ist einerseits, die
Kenntnis von der Auswirkung dieser Beziehung auf die nationale Wirtschaft und die Entwicklung von
Unsere Gesellschaft sucht im Allgemeinen andererseits nach möglichen Lösungen, die es ermöglichen.
die Beziehung zwischen der Steuerverwaltung und dem Steuerzahler zu etablieren und zu verbessern
besser.
Absatz 1: auf finanzieller Ebene:
Eine unnormale Beziehung zwischen einem Nutzer und seiner Verwaltung wirft eine große Frage auf über
die gegenwärtigen und zukünftigen Verhaltensweisen zwischen ihnen und ihre Auswirkungen auf verschiedene Aspekte und Pläne
finanziell, wirtschaftlich, sozial,….
Unter den Ergebnissen eines Misstrauens zwischen Steuerbehörde und Steuerzahler auf der Ebene
Finanzierer kann das folgende Schema konsultieren:
Steuerbetrug und Korruption
Rückgang der Steuereinnahmen des Staates
Ungleichgewicht zwischen den Ressourcen und den Ausgaben des Staates
auf interne und externe Verschuldung zurückgreifen.
Haushaltsdefizit
Um diese Elemente näher zu erklären, werden wir zunächst versuchen, das Gewicht der Einnahmen darzustellen.
Steuern auf alle Ressourcen des Staates.
22
Schema: Verteilung der Staatseinnahmen nach ihren Ursprüngen im Jahr 2011.
Recettes de l'Etat

Erarbeitung des Autors basierend auf den Daten des Ministeriums für Wirtschaft und
Finanzen.
Durch die oben genannten Daten wird die Bedeutung der Steuereinnahmen deutlich.
le budget de l’Etat, ce qui signifie que toute action de fraude influence gravement sur le budget
des Staates.
Wenn Steuerbetrug die Entscheidungsträger in den entwickelten Ländern aufgrund seiner Besorgnis betrifft.
negativer Einfluss auf die Staatseinnahmen, dieses Phänomen wird viel stärker von den Ländern gespürt
in der Entwicklung, die Ressourcen benötigen, um den Anforderungen des
wirtschaftliche und soziale Entwicklung umso mehr, als dass die Besteuerung sich als
praktisch das einzige Instrument zur Finanzierung öffentlicher Ausgaben27.
Auch Korruption und Veruntreuung gehören zu den wichtigsten Beschränkungen, die bremsen.
die Entwicklung Marokkos und stellen effektive Mittel dar, um das Gesetz zu brechen.
2015 hat der Korruptionswahrnehmungsindex von Transparency International Marokko eingestuft
au top 100 mondial en matière de corruption dans les administrations publiques28.
Die Experten der Weltbank schätzen, dass der Rückgang der Wachstumsraten in
Afrika und bestimmte asiatische Länder sind auf die politische Korruption zurückzuführen, die zu einem Mangel führt
mehr als 2% des BIP pro Jahr gewinnen.
Unter diesen Bedingungen des Budgetmangels greift der Staat auf Kredite zurück.
Zuerst zur Verringerung des Defizitverhältnisses beitragen und die Notwendigkeit sicherstellen, die Kontinuität der
Große Entwicklungsprojekte. Aber selbst wenn diese Hilfe notwendig ist, ist sie nie
ausreichend oder effektiv. Die Mittel, die von den entwickelten Ländern bereitgestellt werden, sind in jedem Fall
unter Bedingungen. Daher können wir nicht auf eine Unabhängigkeit pochen.
wirtschaftlich, da wir von außen gelenkt werden.
27ABOULHASSAN.M, die Steuerhinterziehung in Marokko, ARABIAN AL HILAL, Rabat, 1996, S.66.
28
GRINE. Mohamed, "die Folgen der Korruption in Marokko", ABILADI.
23
Ebenfalls, "laut einem aktuellen Bericht der Internationalen Bank für Wiederaufbau und Entwicklung
Die Entwicklung, die 2014 begann, hat Marokko unter die zehn am stärksten verschuldeten Länder eingestuft.
Welt. In diesem Sinne ist die öffentliche Verschuldung von 78,2% des BIP im Jahr 2014 auf 79,6% gestiegen.
2015. Dieser Wert wird laut den Prognosen des HCP 2016 auf 81 % des BIP [Link], der
Die marokkanische Regierung zahlt jedes Jahr 30 Milliarden Dirham für Dienstleistung von der
dies29.
Absatz 2: Wirtschafts- und Sozialplan
A-1/ Auswirkungen auf Investitionen und öffentliche Dienstleistungen: die öffentlichen Ausgaben und mehr
Insbesondere stellt die öffentliche Investition ein Gebiet mit großen politischen Herausforderungen dar.
wirtschaftliche, finanzielle und soziale.
Sie wecken zunehmend das Interesse der Öffentlichkeit und der Zivilgesellschaft.
Die Befragung ist in vollem Umfang legitim hinsichtlich des Zwecks des öffentlichen Geldes. Sie bewerten durch
die öffentlichen Aufträge, der Grad der Transparenz der Staatsausgaben, der lokalen Behörden und
der öffentlichen Einrichtungen.
Der Wirtschaftsteilnehmer verlangt, dass seine Beiträge in Form von Steuern, Abgaben und Gebühren...
sollen sinnvoll eingesetzt und wie ein "guter Familienvater" verwaltet werden, um seinen Bedürfnissen gerecht zu werden
Termine der Bildung, Gesundheit, Sicherheit, Beschäftigung, Transport .... und dass diese Nutzung
reflektiert wirklich auf dem Feld.
In der Realität sind die Dinge anders, als die Nutzer es wünschen und
öffentliche Dienstleistungen, die vom Staat bereitgestellt werden. Denn dieser Sektor der öffentlichen Aufträge ist belastet von
die Korruption und das Fehlen von Gerechtigkeit und Transparenz, die den Zugang zum Wettbewerb ermöglichen
nobel zwischen den Unternehmen.
Die Beziehung zur Verwaltung im Allgemeinen und die der Steuern im Besonderen wird dann empfangen.
von den Bürgern als ein Machtverhältnis wahrgenommen wird, das ihm ungünstig ist. Daher ist die erbrachte Dienstleistung
wird als Gunst und nicht als Recht wahrgenommen, was die Beziehung kompliziert und sich darin niederschlägt.
häufig durch ein gegenseitiges Misstrauen negativ beeinflusst auf die Transparenz der
Öffentliche Investitionen, und auf die öffentlichen Dienstleistungen in Qualität und Quantität, und die Dominanz von
Korruption, Betrug, Klientelismus, Nepotismus, was negative Auswirkungen bedeutet
Die Verbesserung der Lebensbedingungen der Bürger hin zum Besseren und somit die Entwicklung
wirtschaftliche und soziale Situation des ganzen Landes.
29
HASNAOUI. Rachid, das marokkanische Steuersystem: eine wichtige Belastung für das Gleichgewicht der öffentlichen Finanzen.
International Journal of Innovation and Applied Studies, Bd. 14 Nr. Feb, 2016, S. 827.
24
A-2/ Auswirkungen auf private Investitionen: wenn die Vertrauenskrise die Beziehung dominiert
zwischen der Finanzbehörde und dem Steuerzahler, und die Korruption nimmt einen wichtigen Platz ein
In dieser Beziehung werden die neuen Investoren fühlen und entdecken.
das Fehlen von Transparenz bei der Bearbeitung der Unternehmensgründungsunterlagen. Und die
schlechte Bewertung der Steuern und Abgaben, die von den bestehenden Unternehmen auf dem Markt erhoben werden, was
blockiert neue Investoren und drängt die bestehenden dazu, den Markt zu verlassen
informell und es wirkt sich wie eine Bremse für das Wirtschaftswachstum aus, und es fehlt an
Gewinne für den Staat als Einnahmen und als Motor der Wirtschaft.
Also ein Mangel an der Schaffung von Arbeitsplätzen und eine Arbeitslosenquote, die hoch sein wird,
was mit einer armen Bevölkerung einhergeht, führt all dies die Bürger in eine Situation von
Prekarität, um die natürlichen Ressourcen gravierend auszubeuten (Zerstörung der Wälder durch
die Wildnutzung in ländlichen Gebieten und die Ausbreitung von Slums an den Rändern
Städte mit all ihren Nachteilen, die sich negativ auf die Gesellschaft im Allgemeinen auswirken.
Abschnitt 2 : korrigierende Maßnahmen des Misstrauens zwischen Verwaltung und Steuerzahler
Paragraf 1: Die Zustimmung zur Steuer
Die Vorstellung der steuerlichen Zustimmung des Steuerpflichtigen sollte als Ziel etabliert werden
von der Steuerverwaltung erreichen.
Eine der ersten Maßnahmen in dieser Richtung besteht darin, der großen Masse der
Steuerzahler, dass die Steuereinnahmen sinnvoll verwendet werden, und sie somit dazu zu bewegen,
sich bewusst werden, dass sie durch die Erfüllung ihrer Steuerpflichten ermöglichen, dass
Der Staat sollte große Projekte von allgemeinem Interesse finanzieren und Arbeitsplätze schaffen, um die Arbeitslosigkeit abzubauen.
Arbeitslosigkeit. Es liegt an der Meinung, die sie sich über die durch diese erzielten Leistungen bilden werden.
steuerliche Vorschriften, denen die Steuerzahler freiwillig und gewissenhaft zustimmen werden
die Steuer30.
Eine umfassende Sensibilisierungsaktion der Zivilgesellschaft für allgemeine gesellschaftliche Probleme
und insbesondere auf die schwerwiegenden Folgen der Ausweichung des Bürgers vor der Zahlung
Die Steuer wird sicherlich sehr effektiv sein, um die Zahl der Steuerzahler zu reduzieren.
fraudeurs. Il faudrait que « tous, fonctionnaires et contribuables, soient animés par l’esprit de
Wahrung der Interessen des Staates und der Bürger, die jeder steuerlichen Maßnahme zugrunde liegen muss.
30
BELMANÇOUR. Aicha, Op cit, ISCAE, 2008, S.83.
25
Neben diesen Operationen ist es wichtig, die Arbeit auf die Bildung des Steuerzahlers auszurichten.
ihm bewusst zu machen, wie wichtig das Gemeinwohl ist. Diese Arbeit, die getan werden muss
Alle sozialen Klassen der Bevölkerung sollten in Zusammenarbeit mit den
repräsentative Instanzen der Bürger wie die politischen Parteien, die Gewerkschaften, die
Organisationen, nichtegouvernementale usw.
Die Förderung des Bürgerbewusstseins beim Steuerzahler ist zunächst ein Element, das die
Beitrag aller lebendigen Kräfte der Nation, zweitens ist es eine bessere Wette für
Die Zustimmung zur Besteuerung trotz psychologischer und finanzieller Zwänge einholen.
Daher müssen alle Mittel genutzt werden, um den Steuerzahler zu moralisch zu bewegen und ihn davon zu überzeugen, dass Betrug
Es ist Diebstahl, und indem man von der Steuerpflicht abzieht, ist es so, als würde er direkt aus...
Die öffentlichen Kassen und folglich die Benachteiligung der Bürger, die in einer prekären Situation sind.
Zugang zu ihren Rechten auf Gesundheitsdienste, Bildung, Sicherheit und Würde
Allgemeine.
Absatz 2: Dialog, Partnerschaft und Zusammenarbeit mit dem rechnungslegenden Bürger
Die neue Verfassung von 2011 trägt diese Botschaft und formuliert sie in starken Worten.
Durch seinen Artikel 156, der besagt, dass "die öffentlichen Dienste auf ihre Nutzer hören und
sichern die Nachverfolgung ihrer Beobachtungen, Vorschläge und Beschwerden31.
Das autoritäre Verhalten der Steuerverwaltung sollte einen anderen Weg einschlagen.
die Einrichtung einer öffentlichen Verwaltungsbehörde, um ihr zu ermöglichen, einzutreten
Kontakt mit der Öffentlichkeit aufnehmen und den Dialog und die Konsultation für eine gute Beziehung organisieren
mit dem Benutzer32.
Die Finanzverwaltung muss andere Werte anpassen, wo der Begriff der Autorität in den Hintergrund tritt.
neue Konzepte wie Zusammenarbeit und Partnerschaft, durch:
 Bessere Aufnahmebedingungen, was zunächst die Schulung des Personals erfordert.
Verantwortlich für die Begrüßung von Steuerzahlern, um sie für die neuen Werte zu sensibilisieren.
die Information
 Offenheit und Respekt gegenüber dem Steuerzahler zu zeigen, unabhängig von seinem Status
sozial für die Sicherheit;
31
Artikel 156 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011.
BELMANÇOUR. Aicha, die Steuerhinterziehung in Marokko, berufliche Arbeit, ISCAE, 2008, S.87
32
26
 Tagungen und Seminare mit der Steuerzahlerbevölkerung organisieren
relevant aus der gleichen sozio-professionellen Kategorie
 Veranstaltung von Fernsehdiskussionen und Rundfunksendungen, um der Öffentlichkeit das Gebiet zu erklären
fiskalisch.
Absatz 3: Vereinfachung von Texten und steuerlichen Verfahren:
La lecture des textes fiscaux n’est pas une tâche accessible aux personnes n’ayant par une
Ausbildung im Bereich oder eine bestimmte Praxis der Steuer, dafür benötigen wir eine
Vereinfachung, die darin besteht, die Steuergesetze praktischer zu gestalten, indem eine steuerliche Sprache verwendet wird.
der für alle Bevölkerungsschichten zugänglich ist33.
Die Vereinfachung von Steuertexten kann durch verschiedene Mittel erfolgen: Fernsehen,
Radio, Internet, Kampagnen, Werbetafeln, ganz zu schweigen von den alten Methoden
effektiv, angesichts der soziologischen Realität unseres Landes, wo mehr als 35% der Bevölkerung
bleibe analphabet...
Die Vereinfachung der Verfahren auf allen Ebenen (Zulassung, Erklärung, Zahlung,
Steuerkontrollen,…), sind auch für den Steuerzahler von großer Bedeutung, das ist der Grund dafür, dass
welche die Finanzverwaltung in den Mittelpunkt ihrer Anliegen stellen muss.
Paragraphe 4 : Amélioration de la qualité des services rendus au contribuable:
Lorsqu’on parle de renforcement des services octroyés au profit de redevable, on touche
direkt die Komponenten und Ebenen dieser Dienste, die hier aufgelöst sind:
 Die Verbesserung der Qualität des Steuerzahlereingangs;
 Verbesserung der Bearbeitungszeit von Anfragen (Beschwerden, Bescheinigungen usw.);
 Die Vereinfachung der Verfahren.
 Die Verfügbarkeit, die Nähe zur Verwaltung.
Die Steuerzahler und ihre Vertreter müssen über ein gutes Serviceniveau verfügen, das ihnen hilft.
ihre Verpflichtungen gemäß der Gesetzgebung zu bestimmen und die erforderlichen Schritte zu vervollständigen
sich diesen Verpflichtungen nachkommen. Um diese freiwillige Disziplin zu erleichtern, die Finanzverwaltung
kann
33
TRANSPARENZ, Transparenz und Fiskalverwaltung in Marokko, 2015, S.21
27
 Klare Erklärungen zur Gesetzgebung in der entsprechenden Form und zum richtigen Zeitpunkt bereitstellen
kommen den Steuerpflichtigen zugute;
 Den Steuerzahlern helfen, ihre Verpflichtungen zu erfüllen, und das zu einem Kosten- und Aufwandaufwand
minimal
 Genaue Antworten auf die Fragen der Steuerzahler innerhalb einer Frist geben
vernünftig
 Steuererstattungen zu viel gezahlter Steuern innerhalb einer angemessenen Frist vornehmen
 Die Beschwerden der Steuerzahler schnell lösen;
 Sich zeitnah und auf angemessene Weise um den Mangel an Disziplin in einem Unternehmen kümmern.
effektiv.
.
Dieser Indikator untersucht, inwieweit die Steuerverwaltungen eine
strategischer Ansatz für die Bereitstellung von Dienstleistungen für Steuerzahler. Die höchste Ebene ist
erreicht, wenn die folgenden Elemente formaliert und auf der Website veröffentlicht werden: Rechte und
obligations du contribuable, niveaux de performance des services d'information et d'assistance
an die Steuerzahler, Bearbeitung von Rechtsmitteln, Bereitstellung von Informationen über Rechtsmittel und Sicherheit
dass diese Rechtsmittel behandelt werden.
Absatz 5: Der Zugang zu den Steuer- und Haushaltsinformationen
Artikel 27 der Verfassung von 2011 bekräftigt das DAI auf allgemeine Weise: „Die
Die Bürgerinnen und Bürger haben das Recht auf Zugang zu Informationen, die von der Verwaltung gehalten werden.
öffentlich, die gewählten Institutionen und die mit einem öffentlichen Dienst beauftragten Organisationen. Das Recht
Die Information kann nur durch das Gesetz eingeschränkt werden, um den Schutz von allem, was
betrifft die nationale Verteidigung, die innere und äußere Sicherheit des Staates sowie die Privatsphäre
Personen, die die Verletzung der in dieser Verfassung genannten Rechte und Freiheiten verhindern sollen und
die Quellen und die gesetzlich ausdrücklich bestimmten Bereiche zu schützen34
Die Informationen für den Steuerzahler sollten in einer einfachen und zugänglichen Sprache erfolgen, das setzt voraus
In jedem Fall eine Vereinfachung der steuerlichen Terminologie, um sie verständlicher zu machen.
verständlich. Es wird empfohlen, auf diesem Niveau die subjektive Struktur jedes zu berücksichtigen.
Steuerpflichtiger, da das Gespräch mit einem gebildeten Steuerpflichtigen sich von der Rede unterscheidet, die man mit einem Bürger führen sollte.
Analphabet35.
34
Artikel 27 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011
BELMANÇOUR. Aicha, die Steuerhinterziehung in Marokko, Professionelle Dissertation, ISCAE, 2008, S.88.
35
28
Avoir accès à l’information dans notre contexte revêt un caractère primordial tant dans l’assurance
dass er im Verhalten von Steuerzahlern bescheidener Verhältnisse einführt, dass im Kampf
gegen alle Formen der parallelen steuerlichen intermediierung. Diese ernährt sich von der Angst, ...
surgebühren oder übermäßige Besteuerung durch eine starke Verwaltung, deren Macht in bestimmten Fällen dargestellt wird
Diskurs als unbegrenzt und makhzénisch von Natur aus36.
Was am stärksten betont werden muss, ist, dass die Unkenntnis des Steuerzahlers über seine Rechte und Pflichten
sur le plan fiscal, est un facteur qui favorise les abus et le développement de l’informel. C’est
vor allem im Falle von Mikrounternehmen oder Mikroaktivitäten mit geringen finanziellen Ressourcen, nicht
kaum in der Lage, sich buchhalterische Dienstleistungen und Beratungen zu leisten. Es ist diese Masse von
Steuerzahler, die sich im Pauschalregime befinden, sind ein fruchtbarer Boden für Abweichungen und zu
zweifelhafte Praktiken.
Im Haushalts- und Steuerbereich ist die DAI grundlegend in einem demokratischen System.
Der Bürger zahlt seine Steuern und hat zumindest das Recht zu wissen, wie das öffentliche Geld verwendet wird.
ausgegeben.
Abschnitt 6: Verbesserung des Klimas der Steuerkontrolle:
Das rechtliche und administrative System zur Überprüfung der Buchführung in Marokko oder
Die Steuerkontrolle im Allgemeinen ähnelt stark derjenigen der fortschrittlichsten Länder,
die Occurrence Frankreich, von dem es zudem stark inspiriert ist.
Dennoch leidet seine Anwendung unter ernsthaften Handicaps, die die
Erreichung der angestrebten Ziele. Dies liegt teilweise an intrinsischen Gründen.
aber auch an den Widerständen seiner wirtschaftlichen, kulturellen, ideologischen und sogar
Politik.
Die Steuerkontrolle im Allgemeinen erfordert, um ihre Effektivität zu steigern und die Steuer zu garantieren
Gerechtigkeit und Effizienz, eine Reihe von Maßnahmen wie:
. die Anzahl der Prüfer erhöhen, sie mit einer gründlichen Ausbildung ausstatten;
. die administrative und materielle Situation der Prüfer verbessern,
durch eine Aufwertung und Demokratisierung ihrer Vergütungsweise, dies um
sie vor den Versuchungen der Korruption zu schützen und sie zu motivieren, ihre Aufgaben gut zu erfüllen
ihre Hausaufgaben;
36
TRANSPARENZ, Transparenz und fiskalische Verwaltung in Marokko, 2015, S.13.
29
. Generalisierung der Steuerkontrollen und Stärkung ihrer Relevanz;
. Die Dauer des Verfahrens verkürzen, um Schnelligkeit und Effizienz zu gewinnen;
. Tatsächlich die Sanktionen für vermeidendes Verhalten anwenden
die Steuerpflicht (Geldstrafe, Gefängnis…).
Paragraphe 7 : Le traitement des réclamations 37:
Die Beschwerde steht in direktem Zusammenhang mit dem Steuerstreit. Die Beschwerde ist in
selbst ein starkes Signal für das Verständnis der Steuertexte und die Ablehnung des Nutzers von einem
Steuerhöhe, die von ihm verlangt wird. Es ist auch eines der Mittel, um das zu messen
Zustimmung zur Steuer und damit die Zugehörigkeit zu einem Besteuerungssystem. Die Behandlung der
Beschwerden sind auch ein Indikator für den Zustand der Personalressourcen und den Grad von
Professionalität derjenigen, die für die Dossiers zuständig sind, insbesondere auf der Ebene des Ansatzes. Es
spiegelt außerdem die Bereitschaft der Verwaltung wider, mit dem Steuerzahler in Bezug auf zu behandeln
Fristen, die sein Vertrauen gewinnen und seinen Zufriedenheitsgrad erhöhen könnten.
Die Bearbeitung von Beschwerden ist zweifellos ein Element, das der Finanzverwaltung ermöglicht
eine bessere Effizienz durch eine kontinuierliche Bewertung der Maßnahmen zu erreichen, und vor allem
eine Formalisierung der Prozesse zur Bearbeitung von Beschwerden. Die Verstärkung der Nachverfolgung ist eine der
Schlüsselelemente zur Stärkung des Vertrauensverhältnisses zwischen der Verwaltung und dem Nutzer und ein Mittel
konkret zu kommunizieren.
Absatz 8: Die Zufriedenheitsumfragen:
Die Zufriedenheitsumfragen haben das Ziel, die Wahrnehmungen und die
Erwartungen der Nutzer zu erkennen und entsprechend die Hebel zur Verbesserung der Qualität zu identifizieren.
Leistungen. Studien und Zufriedenheitsumfragen stellen eine gute Praxis dar.
Stärken. Die Steuerverwaltung könnte durch die Verbesserung der Effizienz und Transparenz profitieren.
Lektionen, die aus diesen Umfragen gezogen werden können38.
37
TRANSPARENZ, Transparenz und Steuerverwaltung in Marokko, 2015, S. 18.
38
Ebenda, S. 28.
30
Kapitel 4 :
QUANTITATIVE STUDIE DES MISSTRAUENS DER BEITRAGSIANTEN
FINANZVERWALTUNG
Einführung :
Um die Situation zwischen dem steuerzahlenden Bürger und der Verwaltung gut zu verstehen
fiskalisch, haben wir im Rahmen unserer Arbeit eine Felduntersuchung durch die Erstellung durchgeführt
einer Umfrage, um anschließend Antworten zu bestimmten Fragen zu sammeln, die betreffen
diese anormale Beziehung: ihre Hauptursachen und angemessene Lösungen zur Verbesserung davon
Klima.
1. Der Studienfragebogen (siehe Anhang)
2. Die Analyse der Antworten
 Abbildung 1: Verteilung nach Geschlecht

aus der persönlichen Umfrage erstellt

Durch die obige Abbildung sind die meisten der Stichprobe Männer mit einem
Prozentsatz von 71% gegen nur 29% der Frauen, was normal ist, da wir verwendet haben
eine Methode der zufälligen Stichprobenahme.
31
 Abbildung 2: Verteilung nach Bildungsniveau

Ausgehend von der persönlichen Umfrage.

Laut Abbildung 2 haben 50% der Befragten einen Bildungsstand, der nicht...
nicht über die Grundschule hinaus.
 Abbildung 3: Verteilung nach der Einschätzung des marokkanischen Steuersystems

erarbeitet auf der Grundlage der persönlichen Umfrage


Laut der obigen Abbildung ist die Mehrheit der Meinung, dass das Steuersystem
es ist komplex 91% gegenüber 9% betrachten es als normal und einfach.
Diese Komplexität steht in direktem Zusammenhang mit der Schwierigkeit, die Steuertexte zu verstehen, die
technique fiscale, procédure par les contribuables.
32

Abbildung 4: Gerechtigkeit des marokkanischen Steuersystems

erarbeitet aus der persönlichen Umfrage

 Aus diesen Ergebnissen zur Gerechtigkeit des Steuersystems ergibt sich, dass 85% der
Individuen werden als ungerecht gegenüber 15% (gerecht) betrachtet.
Diese Ungerechtigkeit wird durch die Verachtung der Mehrheit der Steuerzahler, vor allem der
gehaltskategorie, die auf normale Weise zum Staatshaushalt beiträgt
Am Zentrum der Verpflichteten (die Einkommensteuer auf Löhne machte 75 % der gesamten Einkommensteuer aus)
 Abbildung 5: Das Wissen der Bürger über die Nutzung der Einnahmen
fiskal
JA

erarbeitet aus der persönlichen Umfrage.

Laut dieser Studie kennt die Mehrheit die Verwendung des gesammelten Geldbetrags nicht.
Dank der Steuer. Dies wird durch das Fehlen der Transparenz gerechtfertigt.
33
 Abbildung 6: Effizienz des Managements der Steuereinnahmen

erarbeitet aus der persönlichen Umfrage

Aus den oben genannten Daten betrachten 88% der Personen die Rezepte

Steuerliche Mittel werden vom Staat schlecht genutzt. Diese Situation resultiert aus der Tatsache, dass die Bürger ...
unzufrieden mit den von dem Staat bereitgestellten Dienstleistungen in Menge und Qualität.
 Abbildung 7: Verteilung nach der moralischen Steuerzahlung

erarbeitet aus der persönlichen Umfrage.

Moralisch ist die Mehrheit, 79% der untersuchten Stichprobe, gegen die Zahlung von Steuern.
aufgrund der bestehenden Kluft zwischen der tragischen Realität und der Moral.
 Abbildung 8: Steuerbetrug in Abhängigkeit von der Verwendung der Steuereinnahmen

Quelle: aus der persönlichen Umfrage erarbeitet

34

83% der Teilnehmer der Studie halten es für normal zu betrügen, wenn
Die Verwendung von Steuereinnahmen ist schlecht.
Man kann diesen Zustand durch die negative Reaktion der Bürger gegenüber interpretieren.
Verhalten des Staates bei der Verwaltung der Steuereinnahmen.
 Abbildung 9 : Verteilung nach der Steuerkosten

erstellt auf der Grundlage der persönlichen Umfrage.

 91% der Bürger sind der Meinung, dass die gezahlten Steuerbeträge hoch sind, da diese
Manche überschreiten ihre beitragsfähigkeiten.
 Abbildung 10: Einstufung der Ursachen des Misstrauens zwischen dem Steuerzahler und
die Finanzverwaltung

aus persönlichen Umfragen erstellt.

35
 Figure 11 : la solution de la lutte contre la méfiance entre l’administration fiscale et le
Steuerzahler

erarbeitet aus der persönlichen Umfrage

 Es fällt auf, dass diese Ergebnisse näher beieinander liegen. Dies liegt daran, dass
Der Steuerzahler betrachtet sie alle als wichtig für ihn.
 Abbildung 12: Die Kommunikationsmittel in Abhängigkeit von ihrer Effektivität in der
Verbreitung von steuerlichen Informationen

aus der persönlichen Umfrage erstellt.

36
 Das Telefon und das Radio verhalten sich wie die effektivsten Mittel 91%
für die Verbreitung von steuerlichen Informationen, da sie für alle zugänglich sind.
 Abbildung 13: Maßnahmen zur Verbesserung der Finanzkontrolle

12%

aus der persönlichen Umfrage erstellt.

 Gemäß den obigen Ergebnissen beobachtet man, dass die Mehrheit sich entscheidet zu
Stärkung der Garantien und der rechtlichen Sicherheit als vorrangig gegenüber anderen Achsen.
Dies rechtfertigt sich durch die Schwäche der Rechte, die den Bürgern bei Begegnungen gewährt werden.
die Finanzverwaltung.
 Abbildung 14 : die Elemente, die die Zustimmung der Bürger zur Steuer bestimmen

erarbeitet aus der persönlichen Umfrage.

37
 La plupart des interrogés 65% considère que le bon consentement de l’impôt
geht durch einen niedrigen Steuerbetrag.
Denn das menschliche Wesen hat immer eine Neigung, die Steuer zu vermeiden.
 Abbildung 15: Die Finanzverwaltung verhält sich autoritär

Aus der persönlichen Umfrage erstellt.

 Die Mehrheit der Steuerzahler ist vollkommen einverstanden, dass der Staat einsetzt.
Verhalten von Autorität.
Denn die Steuerzahler sind überzeugt, dass die Steuerverwaltung keine Rolle spielt
der Organisation, sondern nur eine Macht zu sanktionieren
 Abbildung 16: die Erwartungen im Austausch für die Zahlung von Steuern.
 Verbesserung der Qualität der öffentlichen Dienste
 Verbesserung der Bürgerempfang in den öffentlichen Einrichtungen
 Die Vereinfachung der Verwaltungsverfahren und des Zugangsrechts zu
die Information
 Die Transparenz und Fairness im Umgang mit öffentlichen Angelegenheiten gewährleisten, Et.
38
ALLGEMEINE SCHLUSSFOLGERUNG
Laut dieser Studie, die wir theoretisch und praktisch behandelt haben, haben wir festgestellt
die Existenz eines gegenseitigen Misstrauens zwischen der Finanzverwaltung und dem Steuerzahler, und in
Unsere Forschungsversuche, um die Hauptursachen dieses Misstrauens zu entdecken, haben die ...
Folgendes:
 Steuerungerechtigkeit;
 eine übermäßige Steuerbelastung
 schlechte Qualität der öffentlichen Dienstleistungen, die den Steuerzahler bereitgestellt werden;
 autoritärer Umgang der Steuerbehörde;
 Steuerbetrug;
 die Sozialpsychologie der Steuerzahler gegenüber der Steuer, usw.
Die oben genannten Ursachen haben einen nachteiligen Einfluss auf den Staatsbudget.
wirtschaftliche und soziale Entwicklung des Landes. Das ist der Grund, warum wir orientiert haben
unsere Abschlussarbeit zur Forschung nach Lösungen für dieses Phänomen, zusammengefasst wie folgt:
 Zustimmung zur Steuer;
 Dialog, Partnerschaft und Zusammenarbeit mit dem Bürger;
 Vereinfachung des SF (Steuersystems);
 Verbesserung der Qualität der erbrachten Dienstleistungen für den Steuerpflichtigen;
 Transparenz der Verwaltung von öffentlichen Mitteln;
 Verbesserung des Klimas der Steuerkontrolle;
 Bearbeitung von Reklamationen;
 Zufriedenheitsumfragen, usw.
Insgesamt hat uns die bescheidene Arbeit, die wir geleistet haben, ermöglicht, die
Hauptursachen des Misstrauens zwischen dem Steuerzahler und der Steuerverwaltung. Doch wir
Wir konnten nicht alle Dimensionen der umfangreichen Problematik der Beziehung zwischen dem behandeln.
Steuerzahler und die Finanzverwaltung. Die Entwicklung dieser Dimensionen kann Gegenstand sein
zukünftige Studien im Rahmen unserer Masterstudien.
39
BIBLIOGRAPHISCHEREFERENZEN
 ABOULHASSAN.M, Steuerbetrug in Marokko, éd. ARABIAN AL HILAL, Rabat,
1996.
 BOUCHAREB. Mohamed, der Kampf gegen Steuerbetrug in Marokko, hrsg.
MAGHREBINS, 2006.
 EL GHADI. Abdelhamid, Lehrbuch des marokkanischen Steuerrechts, Hrsg. DAR NACHER AL
MAARIFA, Rabat, 1993.
 Emmanuel. DISLE und Jacques. SARAF, Steuerrecht, éd. DUNOD, Paris, 2009,
 TRANSPARENZ, Transparenz und fiskalisches Management in Marokko, 2015
 INTISSAR M, Die Steuerkontrolle als Instrument zur Rendite und zur Bekämpfung von
fiskalische Anomalien, Lizenzarbeit, multidisziplinäre Fakultät, Béni Mellal, 2015.
 HASNAUOUI .Rachid, Kurs der Unternehmensbesteuerung, Fakultät für Polydisziplinarität, Béni
Mellal, 2016.
 Bericht des Wirtschaftlichen und Sozialen Rates, das marokkanische Steuersystem : Entwicklung
wirtschaftliche und soziale Kohäsion, 2012.
 Artikel 39 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011.
 Artikel 40 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011.
 Artikel 27 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011.
 Artikel 156 der neuen marokkanischen Verfassung von 2011.
 HASNAOUI Rachid, das marokkanische Steuersystem : Eine große Einschränkung für das Gleichgewicht
der öffentlichen Finanzen, International Journal of Innovation and Applied Studies, Bd. 14
Nein Feb, 2016.
 BOUNID. Samira, Kurs für Steuerrecht, Polydisziplinäre Fakultät, lareche, 2012
 BELMANÇOUR. AICHA, Steuerbetrug in Marokko, berufliche Dissertation, ISCAE
2008.
 BACHIRI .M, Kurs über Unternehmensbesteuerung in Marokko, 2010
 NISRINA.M, Exposé-fiscalité-marocaine1,2017.
 [Link]
 [Link].
40
Anhang
41
Liste der Tabellen und Abbildungen
Tafeln :
Tabelle Nr. 1: Tabellen, die den Steuersatz in Marokko für die Jahre darstellen
2008, 2009, 2010…………………………………………………………………………13
Schema und Abbildungen:
Schema Nr. 1: Verteilung der Staatseinnahmen nach Herkunft...............................22
Abbildung Nr. 1: Die "Arthur Laffer"-Kurve, die die optimale Beziehung zwischen dem Steuersatz darstellt
Die Steuerbelastung und die vom Staat generierten Steuer Einnahmen………………………………15
Abbildung Nr. 2: Verteilung nach Geschlecht……………………………………………………31
Abbildung Nr. 3: Verteilung nach Bildungsniveau …………………………………..31
Figure N° 4: Opinion des citoyens sur le système fiscale marocain……………………...32
Abbildung Nr. 5: Meinung der Bürger zur Gerechtigkeit des marokkanischen Steuersystems………………….32
Abbildung Nr. 6: Das Wissen der Bürger über die Art der Nutzung der Einnahmen
fiskalisch…………………………………………………………………………………………………………………………..33
Abbildung Nr. 7:Effektivität des Managements von Steuereinnahmen……………………………………33
Abbildung Nr. 8: Verteilung nach der Zahlung der moralischen Steuer…………………………………….33
Abbildung Nr. 9: Steuerbetrug in Abhängigkeit von der Verwendung der Steuereinnahmen……………..34
Abbildung Nr. 10: Meinungen der Bürger zum Kosten der Steuer………………………………….34
Abbildung Nr. 11: Die Ursachen des Misstrauens zwischen dem Steuerzahler und der Verwaltung
fiskalisch
Abbildung Nr. 12: die Lösungen im Kampf gegen das Misstrauen zwischen der Finanzbehörde und dem
Steuerpflichtiger. ……………………………………………………………………………..35
Abbildung Nr. 13: Die Kommunikationsmittel in Abhängigkeit von ihrer Effektivität in der
Verbreitung der steuerlichen Informationen…………………………………………………………36
Abbildung Nr. 14: Die Maßnahmen zur Verbesserung der Steuerkontrolle…………………………...36
Abbildung Nr. 15: Die Elemente, die die Zustimmung der Bürger zur Steuer bestimmen....37
Abbildung Nr. 16: Die Finanzbehörde zeigt ein autoritäres Verhalten……………..37
Abbildung Nr. 17: Die Erwartungen der Bürger im Gegenzug zur Zahlung von Steuern…………...37
42
INHALT
INHALT………………………………………………………………………..………..1
ALLGEMEINE EINLEITUNG……………………………………………………………1
KAPITEL 1: Allgemeine Vorstellung des marokkanischen Steuersystems………………..3
ABSCHNITT 1: Grundbegriffe der Besteuerung………………………………………………3
Paragraphe 1: Définitions et sources de droit fiscal …………………………………………………3
A-Definitionen ………………………………………………………………………………………………………..…3
A-1-Impôt……………………………………………………………………………………………………………3
A-2-Die Unterscheidung zwischen der Steuer und den anderen Abgaben
B-Quellen des Steuerrechts………………………………………………………………………………………...4
Absatz 2 -: Klassifikation und Ziel der Steuer……………………………………………….…5
A- Classifications des impôts……………………………………………………………………………………5
A-1-Klassifizierung administrativ…
A-2- wirtschaftliche Klassifizierung……………………………………………………………...……………5
B-Ziele der Steuer……………………………………………………………………………………………...5
B-1-Finanzielle Ziele……………………………………………………………………………….………..6
B-2-Ziel der Einkommensumverteilung…………………………………………………..……..6
B-3- Wirtschaftliches Ziel…………………………………………………………………………………...6
ABSCHNITT 2: die Technik und die Steuerverwaltung………………………………………….……6
Paragraphe 1:La technique fiscale…………………………………………………………………………………6
A- Der Anwendungsbereich der Steuer. …………………………………………………………………….6
A-1-Die steuerpflichtigen Personen……………………………………………………………………..………6
A-2-Die steuerpflichtigen Operationen………………………………………………………………………….…..7
A-3-Die Regeln der Territorialität………………………………………………………………………………7
B- Der Besteuerungsgrundlage…………………………………………………………………………………………..…7
C- Die Liquidation der Steuer……………………………………………………………………………………….7
43
B-1-Méthode d’évaluation réelle …………………………………………………………………………7
B-2-Angepasste Bewertungsmethode………………………………………………………………….7
B-3-Indikatorenbewertungsmethode…………………………………………………………………...7
D- Die Fälligkeit der Steuer………………………………………………………………………………………….8
E- Die Einziehung der Steuer…………………………………………………………………………………8
Paragraphe 2:L’administration fiscale……………………………………………………………………………8
A- Definition ……………………………………………………………………………………………………….…8
B- Ziele der Finanzverwaltung…………………………………………………………………..9
C- Die aktuelle Struktur der Finanzverwaltung …………………………………………………9
C-1- Die Generaldirektion der Steuern………………………………………………………………..10
C-2-La trésorerie générale de Royaume……………………………………………………………..10
C-3- Die allgemeine Direktion der Zoll- und indirekten Steuern……………………………....10
KAPITEL 2Die Ursachen des Misstrauens zwischen Steuerzahler und Finanzverwaltung…………...11
Abschnitt 1: Ursachen, die dem Steuersystem zuzuschreiben sind…………………………………………………..……11
Paragraphe 1: Iniquité fiscal……………………………………………………………………………….…..11
Absatz 2: Steuerdruck………………………………………………………………………….…..12
Abschnitt 2: Ursachen, die dem Staat und der Finanzverwaltung zuzuschreiben sind………………………………15
Paragraphe 1:Mauvaise qualité des services publics fournis au contribuable……...15.
Paragraphe 2:La conjoncture économique ……………………………………………………………17
Paragraphe 3: Pouvoir de l’administration fiscale………………………………………………….17
Abschnitt 3: Ursachen, die dem Steuerzahler zuzuschreiben sind. …………………………………………………………18
Paragraphe 1: La fraude fiscale…………………………………………………………………………….…….18
A- Die Betrügereien bei den Verwaltungskonten………………………………………………………….….18
A-1- die Handhabung von Produkten und die betrügerische Handhabung von Lasten und der
Einkäufe…………………………………………………………………………………………………………….…18
a-Minderung der Produkte ……………………………………………………………….……….18
b-la betrügerische Manipulation von Aufwendungen und Einkäufen ………………….……..19
b-1-die Erhöhung der Einkäufe ………………………………………………………………..19
b-2- die Minderung der Käufe………………………………………………………………..19
A-2-Das fiktive Bewertungsverfahren für Bestände und Aufträge………………………………….…19
A-3- Die Buchung von fiktiven Aufwendungen, die nicht mit dem Betrieb verbunden sind……….....20
B- Die Betrug auf der Ebene der Bilanzkonten…………………………………………………….....20
Absatz 2: Die Sozialpsychologie des Steuerzahlers gegenüber der Steuer……………………..….…20
44
KAPITEL 3: Die Auswirkungen und Maßnahmen der Misstrauensbeziehung zwischen dem Steuerzahler und
die Finanzverwaltung………………………………………………………………………………………………….…22
Abschnitt 1: Auswirkungen der Beziehung des Misstrauens zwischen Finanzbehörden-
contribuable………………………………………………………………………………………………………………….
…22
Paragraf 1: Finanzielle Aspekte…………………………………………………….……22
Absatz 2: Wirtschafts- und Soziallage………………………………………………….……23.
Abschnitt 2: Korrekturmaßnahmen zur Beziehung des Misstrauens zur Steuerverwaltung
Steuerpflichtiger
Paragraphe 1:Le consentement de l’impôt………………………………………………………….……25
Abschnitt 2: Dialog, Partnerschaft und Zusammenarbeit mit den Bürgern
.redevable…………………………………………………………………………………………………………………..
….26
Absatz 3: Vereinfachung der Texte und steuerlichen Verfahren…………………….……26
Paragraphe 4:Amélioration de la qualité des services rendus au contribuable……….27
Absatz 5: Der Zugang zu steuerlichen und haushaltsbezogenen Informationen……………………………………...28
Absatz 6: Verbesserung des Steuerkontrollklimas…………………………………….…….29
Paragraphe7:Traitement des réclamations………………………………………………………..……30
Paragraphe 8:Les enquêtes de satisfaction………………………………………………………..……..30
KAPITEL 4: Untersuchung des Misstrauens zwischen der Finanzverwaltung und dem
.beitragspflichtig…………………………………………………………………………………………………………..
………31
Allgemeine Schlussfolgerung………………………………………………………………………………………………………..39
45
46