Einführung Anlagevermögen

Anschaffungskosten

Außerplanmäßige Abschreibungen

Planmäßige Abschreibungen

Bewegliche Wirtschaftsgüter Steuerrechtliche Besonderheiten

Unbewegliche Wirtscha?sgüter

Handelsrechtliche Besonderheiten

1
 Einführung Anlagevermögen

Laut§247 HGB sind beim Anlagevermögen nur die Gegenstände auszuweisen, die bestimmt sind, dauernd dem
Geschäftsbetrieb zu dienen

Das Anlagevermögen setzt sich aus

1. Immaterielle Wirtschaftsgüter
2. Sachanlagen
3. Finanzanlagen

Sachanlagegüter sind Gegenstände die beweglich oder unbeweglich sind.

Beispiele für bewegliche Gegenstände des Anlagevermögens

Ø Technische Maschinen
Ø Betriebs- und Geschäftsausstattung
Ø Fuhrpark

Beispiele für unbewegliche Gegenstände des Anlagevermögens

Ø Geschäftsbauten
Ø Fabrikbauten
Ø Unbebaute Grundstücke
Ø Grundstückswerte eigener bebauter Grundstücke

Zugangsbewertung §253 Abs. 1 Satz 1 HGB

Vermögensgegenstände sind höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die
Abschreibungen anzusetzen.

2
 Ermittlung von Anschaffungskosten

Anschaffungskosten §255 Abs. 1 HGB

Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und
ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden
können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten.
Anschaffungspreisminderungen, die dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können, sind abzusetzen.

Kaufpreis (Anschaffungspreis)
+ Anschaffungsnebenkosten
-Anschaffungskostenminderungen
= Anschaffungskosten (AK)

3
 Ermittlung von Anschaffungskosten

Beispiele für Anschaffungsnebenkosten bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens:

Ø Montagekosten
Ø Transportversicherung
Ø Frachtkosten

Anschaffungspreisminderungen können sein:

Ø Preisnachlässe
Ø Skonti
Ø Boni
Ø Rabatte

ACHTUNG:
Finanzierungskosten gehören nicht zu den Anschaffungskosten!
Ø Geldbeschaffungskosten

Beispiel:
Groß kauft am 21.05.2021 eine Maschine für 21.000€ zzgl. USt. Er bezahlte die Maschine unter Abzug von 2% Skonti mit
seinem betrieblichen Bankkonto am 03.06.2021. Um die Maschine anzuschließen beauftrage er einen Elektriker. Von
diesem erhielt Groß am 04.06.2021 eine Rechnung über 500€ zzgl. USt. Er bezahlte diese direkt mit seinem betrieblichen
Bankkonto.

Ermittlung Anschaffungskosten:

Kaufpreis 21.000,00€
+ Anschaffungsnebenkosten 500,00€
- Anschaffungskostenminderung 420,00€
= Anschaffungskosten 21.080,00€
4
 Buchung der Anschaffung von beweglichen Wirtschaftsgütern

Buchung von beweglichen Anlagevermögen

Der Erwerb von beweglichen Anlagevermögen kann Beispielsweise auf den folgenden Bestandskonten gebucht
werden:
0440 (0240) Maschinen

0520 (0320) Fuhrpark

0650 (0410) Betriebs- und Geschäftsausstattung

5
 Buchung der Anschaffung von beweglichen Wirtschaftsgütern

Beispiel:
Groß kauft am 21.05.2021 eine Maschine (ND 10 Jahre) für 21.000€ zzgl. USt. Er bezahlte die Maschine unter Abzug von
2% Skonti mit seinem betrieblichen Bankkonto am 03.06.2021. Um die Maschine anzuschließen beauftrage er einen
Elektriker. Von Elektriker erhielt Groß am 04.06.2021 eine Rechnung über 500€ zzgl. USt. Er bezahlte diese direkt mit
seinem betrieblichen Bankkonto.
Ermittlung Anschaffungskosten:
Kaufpreis 21.000,00€ Gewinnauswirkung
+ Anschaffungsnebenkosten 500,00€ handelsrechtlich steuerrechtlich
- Anschaffungskostenminderung 420,00€
= Anschaffungskosten 21.080,00€ 0€ 0€

Buchung 21.05.2021
0440 (0240) Maschinen 21.000,00
1400 (1500) Vorsteuer 3.990,00
an 3310 (1610) Verbindl. LuL 24.990,00
Buchung 03.06.2021
3310 (1610) Verbindl. LuL 24.990,00
an 0440 (0240) Maschinen 420,00
an 1400 (1500) Vorsteuer 79,80
an 1800 (1200) Bank 24.490,20
Buchung 04.06.2021
0440 (0240) Maschinen 500,00
1400 (1500) Vorsteuer 95,00
an 1800 (1200) Bank 595,00
6
 Planmäßige Abschreibung von beweglichen Wirtschaftsgütern

Folgebewertung des beweglichen abnutzbaren Anlagevermögens §253 Abs. 1 und 3 HGB

Vermögensgegenstände sind höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die
Abschreibungen anzusetzen.

Planmäßige Abschreibung:

Handelsrechtlich sind die folgenden Methoden zulässig. Es sollte Grundsätzliche die Methoden gewählt werden, die die
Abnutzung des Wirtschaftsgutes am sachgerechtesten widergibt.

1. Lineare Abschreibung (Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen)

Ø Handelsrechtlich zulässig: Geschätzte Nutzungsdauer (ND) §253 Abs. 3 HGB
Ø Steuerrechtlich zulässig: Nutzungsdauer nach den amtlichen Afa Tabellen §7 (1) EStG

Abschreibungsbetrag = AK/HK
ND

Werden Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens während eines Geschäftsjahres angeschafft oder abgegeben ist die
Abschreibung zeitanteilig zu berechnen §7 (1) Satz 6 EStG.

2. Leistungsabhängige Abschreibung (Absetzung für Abnutzung nach Maßgabe der Leistung)

Ø Handelsrechtlich zulässig: §253 Abs. 3 HGB
Ø Steuerrechtlich zulässig: §7 (1) Satz 6 EStG

Abschreibungsbetrag = AK/HK x Jahresleistung

Gesamtleistung

7
 Planmäßige Abschreibung von beweglichen Wirtschaftsgütern

Beispiel (lineare AfA):

Groß kauft am 21.05.2021 eine Maschine (ND 10 Jahre) für 21.000€ zzgl. USt. Er bezahlte die Maschine unter Abzug von
2% Skonti mit seinem betrieblichen Bankkonto am 03.06.2021. Um die Maschine anzuschließen beauftrage er einen
Elektriker. Von Elektriker erhielt Groß am 04.06.2021 eine Rechnung über 500€ zzgl. USt. Er bezahlte diese direkt mit
seinem betrieblichen Bankkonto.

Ermittlung Anschaffungskosten:
Kaufpreis 21.000,00€
+ Anschaffungsnebenkosten 500,00€
- Anschaffungskostenminderung 420,00€
= Anschaffungskosten 21.080,00€

Berechnung der linearen Abschreibung:

21.080€ / 10ND = 2.108€ x 8/12 = 1.405,33€

Buchung der Abschreibung:

Die Abschreibung wird auf dem Aufwandskonto gebucht:

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanlagen

Das Gegenkonto ist das entsprechende Anlagenkonto.

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanalgen 1.405,33 Gewinnauswirkung

an 0440 (0240) Maschinen 1.405,33 handelsrechtlich steuerrechtlich

-1.405,33€ -1.405,33€
8
 Planmäßige Abschreibung von beweglichen Wirtschaftsgütern

Beispiel (Leistungsabhängige AfA):

Groß kauft am 21.05.2021 eine Maschine für 21.000€ zzgl. USt. Er bezahlte die Maschine unter Abzug von 2% Skonti mit
seinem betrieblichen Bankkonto am 03.06.2021. Um die Maschine anzuschließen beauftrage er einen Elektriker. Von
Elektriker erhielt Groß am 04.06.2021 eine Rechnung über 500€ zzgl. USt. Er bezahlte diese direkt mit seinem
betrieblichen Bankkonto. Die Gesamtleistung der Maschine sind 200.000 Betriebsstunden. In 2021 lief die Maschine
10.000 Betriebsstunden

Ermittlung Anschaffungskosten:
Kaufpreis 21.000,00€
+ Anschaffungsnebenkosten 500,00€
- Anschaffungskostenminderung 420,00€
= Anschaffungskosten 21.080,00€

Berechnung der leistungsabhängigen Abschreibung:

(21.080€ x 10.000 Std.) / 200.000 Std. = 1.054€

Buchung der Abschreibung:

Die Abschreibung wird auf dem Aufwandskonto gebucht:

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanlagen

Das Gegenkonto ist das entsprechende Anlagenkonto.

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanalgen 1.054,00 Gewinnauswirkung

an 0440 (0240) Maschinen 1.054,00 handelsrechtlich steuerrechtlich

-1.054€ -1.054€
9
 Anschaffung und Abschreibung von bebauten Grundstücken

Beispiele für unbewegliche Gegenstände des Anlagevermögens

Ø Geschäftsbauten
Ø Fabrikbauten
Ø Unbebaute Grundstücke
Ø Grundstückswerte eigener bebauter Grundstücke

Kaufpreis (Anschaffungspreis)
+ Anschaffungsnebenkosten
-Anschaffungskostenminderungen
= Anschaffungskosten (AK)

ACHTUNG:
Finanzierungskosten gehören nicht zu den Anschaffungskosten!
Ø Geldbeschaffungskosten

Beispiele für Anschaffungsnebenkosten bei Grundstücken:

Ø Grunderwerbssteuer
Ø Maklerprovision
Ø Vermessungsgebühren
Ø Grundbuchgebühren
Ø Notargebühren

Bei der Anschaffung von Gebäuden sind die Anschaffungskosten aufzuteilen und auf die folgenden Aktivkonten
zu buchen:
0135 (0085) Grundstückswerte eigener bebauter Grundstücke (bebaute Grundstücke)

10
0240 (0090) Geschäftsbauten (Gebäude)
 Anschaffung und Abschreibung von bebauten Grundstücken

Groß kauft am 15. Mai 2022 (auch Übergang Nutzen und Lasten) ein Grundstück mit einem Geschäftsgebäude, Baujahr
1989, umsatzsteuerfrei für 200.000 EUR in Bremen. Der nach den Vorschriften des BMF ermittelte Anteil des Grund und
Bodens beträgt 50.000 EUR.
Am 30. Mai 2022 erhielt Reich folgende Rechnungen.
ØNotargebühren für den Kaufvertrag 3.000 EUR + 19 % USt
ØGrundbuchgebühren zur Eintragung der Eigentümerverhältnisse 500 EUR
ØGrunderwerbsteuer 10.000 EUR (wurde direkt per Banküberweisung gezahlt)
ØNotargebühren für die Eintragung einer Grundschuld 1.000 EUR + 19% USt
ØGrundbuchgebühren zur Eintragung einer Grundschuld 200 EUR

Ermittlung der Anschaffungskosten:

Art Gesamt Grund und Boden Gebäude VoSt

25% 75%
Kaufpreis 200.000,00 EUR 50.000,00 EUR 150.000,00 EUR

Grunderwerbsteuer 10.000,00 EUR 2.500,00 EUR 7.500,00 EUR

Notarkosten 3.570,00 EUR 750,00 EUR 2.250,00 EUR 570,00 EUR

Grundbuchgebühren 500,00 EUR 125,00 EUR 375,00 EUR

Gesamt 53.375,00 EUR 160.125,00 EUR

11
 Anschaffung und Abschreibung von bebauten Grundstücken

Ermittlung der Anschaffungskosten:

Art Gesamt Grund und Boden Gebäude VoSt

Kaufpreis 200.000,00 EUR 50.000,00 EUR 150.000,00 EUR

Grunderwerbsteuer 10.000,00 EUR 2.500,00 EUR 7.500,00 EUR

Notarkosten 3.570,00 EUR 750,00 EUR 2.250,00 EUR 570,00 EUR

Grundbuchgebühren 500,00 EUR 125,00 EUR 375,00 EUR

Gesamt 53.375,00 EUR 160.125,00 EUR

Buchung Anschaffung:
0240 (0090) Geschäftsbauten (Gebäude) 160.125,00
0135 (0085) Grundstückswerte eigener bebauter Grundstücke (bebaute Grundstücke) 53.375,00
1400 (1500) Vorsteuer 570,00
an 1800 (1200) Bank 10.000
an 3310 (1610) Verbindl. LuL 204.070,00

Buchung Finanzierungskosten:
6855 (4970) Nebenkosten des Geldverkehrs 1.200,00 Gewinnauswirkung
1400 (1500) Vorsteuer 190,00 handelsrechtlich steuerrechtlich
an 3310 (1610) Verbindl. LuL 1.390,00
-1.200€ -1.200€
12
 Anschaffung und Abschreibung von bebauten Grundstücken

Planmäßige Abschreibung von Gebäude

Handelsrechtlich: Geplante (Geschätzte) Nutzungsdauer (ND) §253 Abs. 3 HGB

Steuerrechtlich: §7 Abs. 4 EStG

Wirtschaftsgebäude:
Bei Gebäuden, soweit sie zu einem Betriebsvermögen gehören und nicht Wohnzwecken dienen und für die
der Bauantrag nach dem 31. März 1985 gestellt worden ist, jährlich:

3% der AK/HK (ND 33 Jahre)

Bei allen anderen Gebäude die:

Nach dem 31.12.1924 fertiggestellt worden sind jährlich

2% der AK/HK (ND 50 Jahre)

Nach vor dem 01.01.1925 fertiggestellt worden sind jährlich

2,5 % der AK/HK (ND 40 Jahre)

Der Abschreibungsbetrag wird gebucht auf dem Aufwandskonto:

6221 (4831) Abschreibung Gebäude

Die zeitanteilige Abschreibung ist bei Gebäuden zu beachten, die im Laufe eines Jahres ge- oder verkauft werden!
13
 Anschaffung und Abschreibung von bebauten Grundstücken

Groß kauft am 15. Mai 2022 (auch Übergang Nutzen und Lasten) ein Grundstück mit einem Geschäftsgebäude, Baujahr
1989, umsatzsteuerfrei für 200.000 EUR in Bremen. Der nach den Vorschriften des BMF ermittelte Anteil des Grund und
Bodens beträgt 50.000 EUR.

Art Gesamt Grund und Boden Gebäude VoSt

25% 75%
Kaufpreis 200.000,00 EUR 50.000,00 EUR 150.000,00 EUR

Grunderwerbsteuer 10.000,00 EUR 2.500,00 EUR 7.500,00 EUR

Notarkosten 3.570,00 EUR 750,00 EUR 2.250,00 EUR 570,00 EUR

Grundbuchgebühren 500,00 EUR 125,00 EUR 375,00 EUR

Gesamt 53.375,00 EUR 160.125,00 EUR

Berechnung Abschreibung
160.125 x 3% = 4.803,75 x 8/12 = 3.202,50

6221 (4831) Abschreibung Gebäude 3.202.50

an 0240 (0090) Geschäftsbauten (Gebäude) 3.202,50

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
-3.202,50€ -3.202,50€
14
 Verkauf von Sachanlagevermögen

3 Schritte sind einzuhalten

1. Schritt: Abschreibung bis zum Verkauf ermitteln und buchen

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanlagen

Beispiel:
Groß verkauft am 31.05.2022 eine Maschine für 3.000 + USt durch Banküberweisung. Die Maschine wurde im Jahre
2019 im Januar für 8.000 netto gekauft und hat eine Nutzungsdauer von 10 Jahren.

Bereits abgeschrieben:
Anschaffungskosten 8.000,00€ Gewinnauswirkung
AfA 2019 800,00€
AfA 2020 800,00€ handelsrechtlich steuerrechtlich
AfA 2021 800,00€ -334,00€ -334,00
Restwert 31.12.2021 5.600,00€
AfA bis 31.05.2022
8.000/10 x 5/12 334,00€
Restwert: 5.266,00€

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanlagen 334,00

an 0440 (0240) Maschinen 334,00

15
 Verkauf von Sachanlagevermögen

2. Schritt: Anlagenabgang buchen (Restbuchwert mit Buchgewinn oder Buchverlust)

6895 (2310) Anlagenabgang Sachanlagen mit Buchverlust

4855 (2315) Anlagenabgang Sachanlagen mit Buchgewinn

Beispiel:
Groß verkauft am 31.05.2022 eine Maschine für 3.000 + USt durch Banküberweisung. Die Maschine wurde im Jahre
2019 im Januar für 8.000 netto gekauft und hat eine Nutzungsdauer von 10 Jahren.

Bereits abgeschrieben:
Anschaffungskosten 8.000,00€
AfA 2019 800,00€ Gewinnauswirkung
Afa 2020 800,00€
AfA 2021 800,00€ handelsrechtlich steuerrechtlich
Restwert 31.12.2021 5.600,00€ -5.266,00€ -5.266,00
AfA bis 31.05.2022
8.000/10 x 5/12 334,00€
Restwert: 5.266,00€ > Verkaufspreis netto 3.000,00€ à Buchverlust

6895 (2310) Anlagenabgang Sachanlagen mit Buchverlust 5.266,00

an 0440 (0240) Maschinen 5.266,00

16
 Verkauf von Sachanlagevermögen

3. Schritt: Verkauf buchen

6885 (8800) Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen mit Buchverlust

4845 (8820) Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen mit Buchgewinn

Beispiel:
Groß verkauft am 31.05.2022 eine Maschine für 3.000 + USt durch Banküberweisung. Die Maschine wurde im Jahre
2019 im Januar für 8.000 netto gekauft und hat eine Nutzungsdauer von 10 Jahren.

1800 (1200) Bank 3.570,00

an 6889 (8800) Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen mit Buchverlust 3.000,00
an 3800 (1770) Umsatzsteuer 570,00

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
+ 3.000,00 +3.000,00

17
 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von

• abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens,

• die einer selbständigen Nutzung fähig sind, können im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstellung in voller
Höhe als Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn

• die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag (§ 9b Absatz
1), für das einzelne Wirtschaftsgut 800 Euro nicht übersteigen.
• Ein Wirtschaftsgut ist einer selbständigen Nutzung nicht fähig, wenn es nach seiner betrieblichen
Zweckbestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens genutzt werden kann und
die in den Nutzungszusammenhang eingefügten Wirtschaftsgüter technisch aufeinander abgestimmt sind.
• Wirtschaftsgüter deren Wert 250 Euro übersteigt, sind unter Angabe des Tages der Anschaffung, Herstellung oder
Einlage des Wirtschaftsguts oder der Eröffnung des Betriebs und der Anschaffungs- oder Herstellungskosten in
ein besonderes, laufend zu führendes Verzeichnis aufzunehmen.

• Das Verzeichnis braucht nicht geführt zu werden, wenn diese Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind.

GWG von 0€ bis 250€ à Wahlrecht Sofortabschreibung oder planmäßige Abschreibung (Lineare AfA)

GWG von 251€ bis 800€ à Aktivierung und hiernach Wahlrecht Sofortabschreibung oder planmäßige
Abschreibung (Lineare AfA)

Wahlrecht à Bewertungsfreiheit

Achtung: Bei einen abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgut dessen Kaufpreis > als 800€ ist, kann durch
Anschaffungskostenminderungen (Rabatte, Skonti etc) die Anschaffungskosten auf oder unter 800€ fallen.

18
 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

Buchung GWG von 251€ bis 800€

Das GWG wird zuerst auf das folgenden Bestandskonto gebucht:

0670 (0480) Geringwerte Wirtschaftsgüter

Hiernach kann die Vollabschreibung gebucht werden. Diese wird erfasst auf dem Aufwandskonto:

6262 (4860) Abschreibungen auf ak^vierte, geringwer^ge Wirtscha?sgüter

Buchung GWG von 1€ bis 250€

Das GWG wird direkt auf das Aufwandkonto

6260 (4855) Sofortabschreibungen GWG

erfasst.

19
 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

Beispiel:
Groß kaut am 14.05.2022 eine neue Ladenkasse für 892,50€ inkl. USt. Er bezahlt diese mit Banküberweisung. Die
Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre.
• Bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens
• Selbstständig nutzbar
• 892,50 /1,19 = 750,00 netto < 800,00€
• Folge: GWG! à Aktivierung und Sofortabschreibung oder lineare AfA

0670 (0480) Geringwerte Wirtschaftsgüter 750,00

1400 (1500) Vorsteuer 142,50
an 1800 (1200) Bank 892,50

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
0,00€ 0,00

6262 (4860) Abschreibungen auf aktivierte, geringwertige Wirtschaftsgüter 750,00

an 0670 (0480) Geringwerte Wirtschaftsgüter 750,00

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
-750,00€ -750,00

20
 GeringwerDge WirtschaEsgüter (GWG)

Beispiel:
Groß kauft am 14.08.2022 eine neue kleine Maschine für 980,56€ inkl. USt. Er bezahlt diese 14 Tage später unter
Abzug von 3% Skonti mit Banküberweisung. Die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre.

Buchung Kauf 14.08.2022

980,56 /1,19 = 824€ > 800€ à Kein GWG!

0440 (0240) Maschinen 824,00

1400 (1500) Vorsteuer 156,56
an 3310 (1610) Verbindl. LuL 980,56

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
0,00€ 0,00

Buchung Bezahlung 28.08.2022

3310 (1610) Verbindl. LuL 980,56
an 0440 (0240) Maschinen 24,72
an 1400 (1500) Vorsteuer 4,70
an 1800 (1200) Bank 951,14

Gewinnauswirkung
824,00 – 24,72 = 799,28 à GWG!!!
handelsrechtlich steuerrechtlich
0,00€ 0,00
21
 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

0670 (0480) Geringwerte Wirtschaftsgüter 799,28

an 0440 (0240) Maschinen 799,28

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
0,00€ 0,00€

6262 (4860) Abschreibungen auf aktivierte, geringwertige Wirtschaftsgüter 799,28

an 0670 (0480) Geringwerte Wirtschaftsgüter 799,28

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
-799,28€ -799,28€

22
 Immaterielle Wirtschaftsgüter / Software

Immaterielle Wirtschaftsgüter sind keine körperlichen Wirtschaftsgüter können also nicht „angefasst“ werden

Typische Beispiele sind:

• Lizenzen
• Software
• Geschäfts- oder Firmenwert

Entgeltlich erworbene Immaterielle Wirtschaftsgüter sind in der Bilanz auszuweisen und zu aktivieren.

Software

Trivialsoftware (Standartsoftware) ist als Sachanlagevermögen zu behandeln.

„Spezialsoftware“ bis 800,00€ netto (GWG Grenze) ist ebenso als Sachanlagevermögen zu behandeln

„Spezialsoftware“ über 800,00€ netto (GWG Grenze) ist als immaterielles Wirtschaftsgut zu behandeln

Erfassung mit den Anschaffungskosten auf dem Bestandskonto:

0135 (0027) EDV-Software

Die aktivierte Software ist über die geplante Nutzungsdauer abzuschreiben. Die Abschreibung wir auf dem
folgenden Aufwandskonto erfasst:

6200 (4822) Abschreibung auf immaterielle Vermögensgegenstände

23
 Immaterielle Wirtschaftsgüter / Geschäfts- oder Firmenwert

Geschäfts- oder Firmenwert

Der Derivate (entgeltlich erworbene) Geschäft- oder Firmenwert ist in der Bilanz zu aktivieren §246 Abs. 1
Satz 4 HGB

Ermittlung:

Kaufpreis (Anschaffungspreis)
- Betriebsvermögen (Vermögen- Schulden)
= Geschäfts- oder Firmenwert

Erfassung mit den Anschaffungskosten auf dem Bestandskonto:

0150 (0035) Geschäfts- oder Firmenwert

Folgebewertung:

Handelsrechtlich:
Die aktivierte Geschäfts- oder Firmenwert ist über die geplante Nutzungsdauer abzuschreiben. Nach §253 Abs. 3
Satz 4 10 Jahre, wenn nicht verlässlich geschätzt werden kann.

Steuerrechtlich:
Die aktivierte Geschäfts- oder Firmenwert ist nach § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG über die Nutzungsdauer von 15 Jahren
abzuschreiben.

Die Abschreibung wir auf dem folgenden Aufwandskonto erfasst:

24
6200 (4822) Abschreibung auf immaterielle Vermögensgegenstände
 Immaterielle Wirtschaftsgüter / Geschäfts- oder Firmenwert

Beispiel:
Groß erwarb zum 12. Mai 2022 zur Erweiterung seines Geschäfts eine weiteres Unternehmen. Die
Buchwerte/Verkehrswerte der übernommenen Vermögenswerte und Schulden betrugen:

Maschinen 20.000 EUR

Betriebs- und Geschäftsausstattung 20.000 EUR
Fuhrpark 30.000 EUR
Forderungen LuL 36.000 EUR
Kasse 1.000 EUR
Bank 3.000 EUR
Warenbestand 15.000 EUR
Verbindl. LuL 25.000 EUR
Der Kaufpreis betrug 120.000 EUR und wurde durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt

Ermittlung Firmenwert:
Kaufpreis 120.000 EUR
- Betriebsvermögen 100.000 EUR (20.000+20.000+30.000+36.000+1.000+3.000+15.000-25.000)
= GFW 20.000 EUR

25
 Immaterielle WirtschaEsgüter / GeschäEs- oder Firmenwert

Beispiel:
Groß erwarb zum 12. Mai 2022 zur Erweiterung seines Geschäfts eine weiteres Unternehmen. Die Buchwerte/Verkehrswerte der
übernommenen Vermögenswerte und Schulden betrugen:
Maschinen 20.000 EUR
Betriebs- und Geschäftsausstattung 20.000 EUR
Fuhrpark 30.000 EUR
Forderungen LuL 36.000 EUR
Kasse 1.000 EUR
Bank 3.000 EUR
Warenbestand 15.000 EUR
Verbindl. LuL 25.000 EUR
Der Kaufpreis betrug 120.000 EUR und wurde durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt

Buchung Kauf:

0440 (0240) Maschinen 20.000

0650 (0410) BGA 20.000
0520 (0320) Fuhrpark 30.000
1210 (1410) Ford. LuL 36.000
1600 (1000) Kasse 1.000
1800 (1200) Bank (neu) 3.000
1140 (3980) Warenbestand 15.000
0150 (0035) Geschäfts- oder Firmenwert 20.000
an 3310 (1610) Verbindl. LuL 25.000
26 120.000
an 1800 (1200) Bank
 Immaterielle Wirtschaftsgüter / Geschäfts- oder Firmenwert

Abschreibung und Bilanzansatz

Handelsrechtlich: Steuerrechtlich:
Abschreibung Abschreibung
20.000 / 10 Jahre x 8/12 = 1.333,33 20.000 / 15 Jahre x 8/12 = 888,89

Bilanzansatz: Bilanzansatz:
Anschaffungskosten 20.000,00 Anschaffungskosten 20.000,00
-AfA 1.333,33 -AfA 888,89
Wertansatz 31.12.2022 18.666,67 Wertansatz 31.12.2022 19.111,11

6200 (4822) Abschreibung auf immaterielle Vermögensgegenstände 1.333,33

an 0150 (0035) Geschäfts- oder Firmenwert 1.333,33

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
-1.333,33€ -888,89€

27
 Steuerliche Invenstitionsabzugsbeträge nach §7g EStG

Der §7g EStG bezweckt klein- und mittelständische Betriebe in Ihrer Liquidität und Wettbewerbssituation zu verbessern
um einen Investitionsanreiz bzw. Innovationsanreiz zu geben.

Unter bestimmten Voraussetzungen kann ein Stpfl. für zukünftige Anschaffungen oder auch Herstellung eines
abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgut des Anlagevermögens bis zu:

50% der voraussichtlichen AK/HK

außerhalb der Bilanz (Steuererklärung) abziehen §7g Abs. 1 Satz 1 EStG

Um welches Wirtschaftsgut es sich handelt muss vorher nicht klar sein. Der Investitionsabzugsbetrag kann frei
verwendet werden.

Handelsrechtlich hat der Abzug keine Auswirkung auf den Gewinn.

Zu statistischen Zwecken kann man buchen:

9970 (9970) Investitionsabzugsbetrag §7g Abs.1 EStG, außerbilanziell (Soll)

an 9971 (9971) Investitionsabzugsbetrag §7g Abs.1 EStG, außerbilanziell (Haben)

Beispiel:
Groß, der die Voraussetzungen den §7g erfüllt plant 2021 die Anschaffung einer Maschine für das Jahr 2023. Der
Kaufpreis der Maschine beträgt voraussichtlich 20.000€ netto.

20.000€ x 50% = 10.000€ à IAB 2021

Mindert seinen steuerrechtlichen Gewinn außerbilanziell.

28
 Steuerliche InvensDDonsabzugsbeträge nach §7g EStG

Voraussetzungen

Invenstitionsabzugsbeträge können nur in Anspruch genommen werden, wenn

1. der Gewinn nach § 4 oder § 5 EStG ermittelt wird.

2. Der Gewinn im Wirtschaftsjahr, in dem die Abzüge vorgenommen werden sollen, ohne Berücksichtigung der
Investitionsabzugsbeträge nach §7g (1) Satz 1 EStG und der Hinzurechnungen nach § 7g Absatz 2 EStG 200.000
Euro nicht überschreitet
3. der Steuerpflichtige die Summen der Abzugsbeträge und der nach den Absätzen 2 bis 4 hinzuzurechnenden oder
rückgängig zu machenden Beträge nach amtlich vorgeschriebenen Datensätzen durch Datenfernübertragung
übermittelt.
4. Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der Anschaffung
oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahres vermietet oder in einer inländischen Betriebsstätte des Betriebes
ausschließlich oder fast ausschließlich betrieblich genutzt werden (mind. 90%)

Abzugsbeträge können auch dann in Anspruch genommen werden, wenn dadurch ein Verlust entsteht oder sich
erhöht

Die Summe der Beträge, die im Wirtschaftsjahr des Abzugs und in den drei vorangegangenen Wirtschaftsjahren nach 7g
Abs. 1 Satz 1 insgesamt abgezogen und nicht nach Absatz 2 hinzugerechnet oder nach den Absätzen 3 oder 4 rückgängig
gemacht wurden, darf je Betrieb 200.000 Euro nicht übersteigen.

29
 Steuerliche Invenstitionsabzugsbeträge nach §7g EStG

Folgen im Jahr der Investition:

Schritt 1: Außerbilanzielle Hinzurechnung §7g (2) Satz 1 EStG

Im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung eines begünstigten Wirtschaftsguts können bis zu 50 Prozent der
Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnerhöhend hinzugerechnet werden;

Die Hinzurechnung darf die Summe des gebildeten Investitionsabzugsbetrages nicht übersteigen.

Schritt 2: Herabsetzung der AfA Bemessungsgrundlage§7g (2) Satz 3 EStG

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts können in dem in § 7g (2) Satz 1 genannten
Wirtschaftsjahr um bis zu 50 Prozent, höchstens jedoch um die Hinzurechnung nach § 7g (2) Satz 1, gewinnmindernd
herabgesetzt werden

Die Bemessungsgrundlage für die Absetzungen für Abnutzung, Sonderabschreibungen sowie die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten im Sinne von § 6 Absatz 2 und 2a verringern sich entsprechend.

Für steuerrechtlichen Zwecke kann die Kürzung wie folge gebucht werden:

6243 (4853) Kürzungen der AK/HK gemäß § 7g Abs. 2 EStG

an Anlagenkonto

30
 Steuerliche Invenstitionsabzugsbeträge nach §7g EStG

Folgen bei keiner Investition

Wenn innerhalb des 3 jährigen Investitionszeitraums* keine Investition umgesetzt wird, wir der Einkommensteuerbescheid
rückwirkend geändert (VZ wo der IAB gebildet wurde).

Achtung: Möglichkeit der Verzinsung §233a AO

Folgen bei zu geringer Investition

Tatsächlichen AK/HK < gebildeter IAB à Gleiche Folge wie bei fehlender Investition.

Einkommensteuerbescheid rückwirkend geändert (VZ wo der IAB gebildet wurde), es sei denn IAB wird für ein weiteres
Wirtschaftsgut in Anspruch genommen.

*Für Fälle, in denen die Investitionsfrist 2020 aufläuft wurde laut dem Zweiten Corona-Steuerhilfegesetz die First auf 4
Jahre gewährt!

31
 Steuerliche Invenstitionsabzugsbeträge nach §7g EStG

Beispiel:
Groß, der die Voraussetzungen den §7g erfüllt plant 2021 die Anschaffung einer Maschine für das Jahr 2023. Der
Kaufpreis der Maschine beträgt voraussichtlich 20.000€ netto. In 2021 hat groß einen IAB in Höhe von 10.000€ gebildet.
Im Jahr 2023 kaufte er am 23.05. die Maschine für netto 22.000€. Die Maschine hat eine Nutzungsdauer laut amtlichen
AfA Tabellen von 10 Jahre. Groß schätzt die tatsächliche Nutzungsdauer der Maschine realistisch auf 8 Jahre.

Buchung Kauf der Maschine:

0440 (0240) Maschinen 22.000,00

1400 (1500) Vorsteuer 4.180,00
an 3310 (1610) Verbindl. LuL 26.180,00

Schritt 1: Außerbilanzielle Hinzurechnung §7g (2) Satz 1 EStG

22.000€ x 50% = 11.000€ Hö. 10.000€ à erhöht den steuerrechtlichen Gewinn (außerbilanziell)

Schritt 2: Herabsetzung der AfA Bemessungsgrundlage§7g (2) Satz 3 EStG

22.000 – 10.000 = 12.000 à Neue Bemessungsgrundlage für die AfA steuerrechtlich!

6243 (4853) Kürzungen der AK/HK gemäß § 7g Abs. 2 EStG 10.000,00

an 0440 (0240) Maschinen 10.000,00

Berechnung lineare AfA 2023 (steuerrechtlich)

12.000€ /10ND = 1.200€ x 8/12 = 800€

6220 (4830) Abschreibung auf Sachanlagen 800,00
32
an 0440 (0240) Maschinen 800,00
 Sonderabschreibung nach §7g Abs. 5 EStG

Bei abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens können unter den Voraussetzungen im Jahr
der Anschaffung oder Herstellung und in den vier folgenden Jahren neben den Absetzungen für Abnutzung nach § 7
Absatz 1 oder Absatz 2 Sonderabschreibungen bis zu….

insgesamt 20% der AK/HK

in Anspruch genommen werden §7g Abs. 5 EStG

Die Sonderabschreibung kann man unabhängig vom §7g Abs. 1 EStG vornehmen.

Wenn allerdings im Vorfeld ein IAB gebildet wurde und im Jahr der Anschaffung die Bemessungsgrundlage der AfA nach
§7g Abs. 2 Satz 3 EStG herabgesetzt wurde berechnet man die Sonderabschreibung von dieser
Bemessungsgrundlage!

Die Steuerpflichtigen können wählen, ob sie die Sonderabschreibung von 20 % bereits im Jahr der Anschaffung oder
Herstellung voll beanspruchen oder auf fünf Jahre (Begünstigungszeitraum) gleichmäßig oder ungleichmäßig verteilen
wollen.

Die Sonderabschreibung wird für eine steuerrechtliche Buchhaltung auf dem Konto erfasst:

6241 (4851) Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG

Beispiel:
Fortführung
AK 22.000 – Herabsetzung 10.000€ = 12.000€ x 20% = 2.400€ à Sonderabschreibung §7g Abs. 5 EStG

6241 (4851) Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG 2.400,00

an 0440 (0240) Maschinen 2.400,00

33
 Sonderabschreibung nach §7g Abs. 5 EStG

Bilanzansätze:

Steuerrechtlich

Anschaffungskosten 22.000€
- §7g Abs. 2 Satz 3 10.000€
- Lin. Afa §7 Abs. 1 EStG 800€
- SonderAfA §7g Abs. 5 EStG 2.400€
= Restwert 31.12.23 steuerrechtlich 8.800€

Handelsrechtlich:
Groß, der die Voraussetzungen den §7g erfüllt plant 2021 die Anschaffung einer Maschine für das Jahr 2023. Der
Kaufpreis der Maschine beträgt voraussichtlich 20.000€ netto. In 2021 hat groß einen IAB in Höhe von 10.000€ gebildet.
Im Jahr 2023 kaufte er am 23.05. die Maschine für netto 22.000€. Die Maschine hat eine Nutzungsdauer laut amtlichen
AfA Tabellen von 10 Jahre. Groß schätzt die tatsächliche Nutzungsdauer der Maschine realistisch auf 8 Jahre.

Anschaffungskosten 22.000€ / 8ND = 2.750€ x 8/12 = 1.833,33€

Bilanzansatz:

Anschaffungskosten 22.000,00€
- Lin. AfA 1.833,33€
Restwert handelsrechtlich 31.12.2023 20.166,67€

34
 Außerplanmäßige Abschreibung bewegliches Anlagevermögen

Handelsrechtlich (Außerplanmäßige Abschreibung)

Bei einer voraussichtlichen dauernden Wertminderung besteht handelsrechtlich eine Abschreibungspflicht

nach §253 Abs. 3 Satz 5 HGB

Ist die Wertminderung nur vorübergehend gilt ein Abschreibungsverbot!

Steuerrechtlich (Teilwertabschreibung)
Nach §6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG kann (Wahlrecht) eine Teilwertabschreibung bei einer voraussichtlichen
dauernden Wertminderung angesetzt werden.

Ist die Wertminderung nur vorübergehend gilt ein Abschreibungsverbot!

Die Außerplanmäßige Abschreibung ist auf dem folgenden Aufwandskonto zu erfassen:

6230 (4840) Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen

Beispiel:
Groß hat Januar 2019 eine Maschine für 10.000€ angeschafft. Die Maschine wird linear abgeschrieben und hat eine
Nutzungsdauer von 10 Jahren. Der Buchwert zum 31.12.2020 beträgt 8.000€. Am 31.12.2021 liegt eine
voraussichtlichen dauernde Wertminderung vor. Der beizulegende Wert beträgt nun 4.000€.

Buchwert 31.12.2020 8.000,00€ Gewinnauswirkung

- Planmäßige AfA 1.000,00€
= Fortgeführte AK 7.000,00€ handelsrechtlich steuerrechtlich
- Außerplanm. AfA 3.000,00€ -3.000€ Wahlrecht -3.000€
= Beizulegender Wert 31.12.2021 4.000,00€

6230 (4840) Außerplanmäßige Abschreibung 3.000,00

35
an 0440 (0240) Maschinen 3.000,00
 Außerplanmäßige Abschreibung bewegliches Anlagevermögen

Handelsrechtlich (Zuschreibung bei Wegfall)

Nach § 253 Abs. 5 HGB ist der Buchwert bis zur Obergrenze der AK/HK wieder zu erhöhen, wenn die gründe für die
außerplanmäßige Abschreibung weggefallen sind.

Steuerrechtlich (Zuschreibung bei Wegfall)

Nach §6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 besteht auch steuerrechtlich ein Wertaufholungsgebot bis zu den fortgeführten
Anschaffungskosten nach §6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG

Die Wertaufholung ist auf dem folgenden Ertragskonto zu erfassen:

4910 (2710) Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens

Beispiel:
Groß hat Januar 2019 eine Maschine für 10.000€ angeschafft. Die Maschine wird linear abgeschrieben und hat eine
Nutzungsdauer von 10 Jahren. Der Buchwert zum 31.12.2020 beträgt 8.000€. Am 31.12.2021 liegt eine
voraussichtlichen dauernde Wertminderung vor. Der beizulegende Wert beträgt nun 4.000€.

Buchwert 31.12.2020 8.000,00€

- Planmäßige AfA 1.000,00€
= Fortgeführte AK 7.000,00€ Gewinnauswirkung
- Außerplanm. AfA 3.000,00€
= Beizulegender Wert 31.12.2021 4.000,00€ handelsrechtlich steuerrechtlich
- Planm AfA 4.000/RND 7 571,43€ +2.571,43€ +2.571,43€ (wenn
+ Zuschreibung 2.571,43€ vorher
=Buchwert 31.12.2022 6.000,00€ Teilwertabschreibung)
- Planmäßige AfA 1.000,00€
= Buchwert 31.12.2023 5.000,00€
0440 (0240) Maschinen 2.571,43
36
an 4910 (2710) Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens 2.571,43
 Bilanzierung und Außerplanmäßige Abschreibung des nicht abnutzbaren Anlagevermögen

Wenn…
• Grund und Boden
• Beteiligungen
• Andere Finanzanalagen

dauernd dem Betrieb dienen gehören sie zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen §247 Abs. 2 HGB

Handelsrechtliche Bewertung:
Die Grundsätzliche Bewertung erfolgt zu den Anschaffungskosten § 253 Abs. 1 Satz 1 HGB. Da es sich um nicht
abnutzbares Anlagevermögen handelt, kann es keine planmäßige Abschreibung geben (handels- und
steuerrechtlich)

Bei einer voraussichtlichen dauernden Wertminderung besteht handelsrechtlich eine Abschreibungspflicht

(außerplanmäßig) nach §253 Abs. 3 Satz 5 HGB

Ist die Wertminderung nur vorübergehend gilt ein Abschreibungsverbot!

Nur bei Finanzanlagen besteht handelsrechtlich ein Abschreibungswahlrecht §253 Abs. 3 Satz 6 HGB.

Steuerrechtliche Bewertung:
Die Grundsätzliche Bewertung erfolgt zu den Anschaffungskosten § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG. Da es sich um nicht
abnutzbares Anlagevermögen handelt, kann es keine planmäßige Abschreibung geben (handels- und
steuerrechtlich)

Nach §6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG kann (Wahlrecht) eine Teilwertabschreibung bei einer voraussichtlichen
dauernden Wertminderung angesetzt werden.

Ist die Wertminderung nur vorübergehend gilt ein Abschreibungsverbot!

37
 Bilanzierung und Außerplanmäßige Abschreibung des nicht abnutzbaren Anlagevermögen

Die Außerplanmäßige Abschreibung ist auf dem folgenden Aufwandskonto zu erfassen:

6230 (4840) Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen

Beispiel:
Groß hatte im Jahre 2000 ein Grundstück für 100.000€ angeschafft. Bei einer Bodenprobe wurde im März 2021
festgestellt, dass der Boden mit Öl verseucht ist. Ein Gutachter schätzt den Wert sachgerecht nur noch auf 50.000€

Handelsrechtlich: Voraussichtlichen dauernde Wertminderung à Abschreibungsgebot §253 Abs. 3 Satz 5 HGB

Steuerrechtlich: Voraussichtlichen dauernde Wertminderung à Abschreibungswahlrecht §6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG

6230 (4840) Außerplanmäßige Abschreibung 50.000,00

an 0215 (0065) Unbebaute Grundstücke 50.000,00

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
-50.000€ Wahlrecht -50.000€

38
 Bilanzierung und Außerplanmäßige Abschreibung des nicht abnutzbaren Anlagevermögen

Handelsrechtlich (Zuschreibung bei Wegfall)

Nach § 253 Abs. 5 HGB ist der Buchwert bis zur Obergrenze der AK/HK wieder zu erhöhen, wenn die Gründe für
die außerplanmäßige Abschreibung weggefallen sind.

Steuerrechtlich (Zuschreibung bei Wegfall)

Nach §6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 besteht auch steuerrechtlich ein Wertaufholungsgebot bis zu den fortgeführten
Anschaffungskosten nach §6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG

Die Wertaufholung ist auf dem folgenden Ertragskonto zu erfassen:

4910 (2710) Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens

Beispiel:
Wiedererwartend konnte der Boden im Folgejahr gereinigt werden. Der Wert wird vom Gutachter nun sachgerecht
auf 120.000€ bewertet.

Handelsrechtlich: Wertaufholung bis höchstens AK§253 Abs. 5 HGB

Steuerrechtlich: Wertaufholung bis höchstens AK, wenn vorher außerplanmäßig abgeschrieben wurde.

0215 (0065) Unbebaute Grundstücke 50.000,00

an 4910 (2710) Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens 50.000,00

Gewinnauswirkung
handelsrechtlich steuerrechtlich
+50.000,00€ +50.000,00€
(wenn vorher
39 Teilwertabschreibung)